Учет и анализ расчетов с арендаторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Национальный исследовательский университет «МЭИ»

Выпускная работа

Тема: «Учет и анализ расчетов с аренаторами»

Студент:

Орлова М.В.

Руководитель: Т.Н.

Москва 2016 г



видов аренды на примере ООО Фирма «Партнёр». Провести общий анализ и сделать выводы в целом о финансовом состоянии организации, а также рассмотреть учёт расчётов с арендаторами в ООО Фирма «Партнёр».

В третьей главе провести анализ расчётов с арендаторами и рассмотреть динамику дебиторской и кредиторской задолженности за период 2013-2015 годы и предложить варианты снижения кредиторской и дебиторской задолженности.

ПЕРЕЧЕНЬ ГРАФИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА

Проиллюстрировать оценку ликвидности баланса, дебиторскую и кредиторскую задолженность, динамику роста (снижения) этих задолженностей.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Часть II. федер. закон от 26 янв. 1996 г. №14-ФЗ (в действующей редакции). - Электронное издание справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учёт. Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2013. - 416 c.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ми.: Новое знание, 2012. - 704 с.

4. Раковская А. П. Арендные операции: правовые регулирования, налогообложение и бухгалтерский учёт. //Бухгалтерский учёт : профессиональный журнал для бухгалтера. - 2013. - №10. - С. 60 - 63.

5. и др.

Примечание: задание брошюруются вместе с выпускной работой и с отзывами на нее руководителя и рецензента



Аннотация

Выпускная работа бакалавра на тему

«Учёт и анализ расчётов с арендаторами»

Структура работы:

Титульный лист; Задание на выпускную работу бакалавра (2-3 с.); Аннотация (4 с.); Содержание (5 с.); Введение (6-9 с.); Глава I. (10-36 с.); Глава II. (37-47 с.); Глава III. (48-57 с.); Заключение (58-60 с.); Список использованной литературы (61-62 с.); Приложения (63-82 с.).

Общий объем работы 82 с.

Перечень графического материала:

Рисунков 3; Таблиц 4.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учёта расчётов с арендаторами

1.1 Нормативно-законодательная база по учёту расчётов с арендаторами

1.2 Понятие, виды и классификация аренды

1.3 Организация синтетического и аналитического учёта расчётов с арендаторами

1.4 Анализ расчётов с арендаторами

Глава 2. Учёт расчётов с арендаторами в ООО Фирма «Партнёр»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО Фирма «Партнёр»

2.2 Учёт расчётов с арендаторами в ООО Фирма «Партнёр»

Глава 3. Анализ расчётов с арендаторами в ООО Фирма «Партнёр»

3.1 Анализ дебиторской задолженности

3.2 Анализ кредиторской задолженности

3.3 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО Фирма «Партнёр»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью самой организации.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Многие, особенно вновь создаваемые, предприятия часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счёт арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наём).

При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

Рынок недвижимости является существенной составляющей в любой национальной экономике.

Следует отметить, что средства, вложенные в недвижимость, защищены от инфляции. При этом они могут быть причиной спекулятивных сделок с недвижимостью, так как цены растут, и это может привести к концентрации недвижимости в руках крупных владельцев с целью дальнейшей, выгодной продажи по более высокой цене.

Недвижимость в руках собственника может использоваться для удовлетворения личных потребностей, а также получения дохода и прибыли.

Главной целью нежилой недвижимости является её эксплуатация для производства товаров и услуг и тем самым получения прибыли или дохода.

Рынок офисных помещений имеет хорошую перспективу для своего развития, так как свобода ведения предпринимательской деятельности ведет к созданию все новых предпринимательских структур, нуждающихся в помещениях для их функционирования.

Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия.

Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учёта лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности её гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.

Целью данной бакалаврской работы является изучение и обобщение опыта организации учёта расчётов с арендаторами, отражение различных сторон существующей методологии бухгалтерского учёта этих расчётов.

При рассмотрении особенностей бухгалтерского учёта расчётов с арендаторами в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:

1) рассмотреть теоретические основы учёта различных видов аренды;

2) рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта с арендаторами;

3) раскрыть специфику бухгалтерского учёта со стороны арендодателя;

4) выявить пути снижения кредиторской и дебиторской задолженности;

5) провести анализ расчётов с арендаторами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью Фирма «Партнер».

Предмет исследования в данной бакалаврской работе является бухгалтерский учёт и анализ расчётов с арендаторами.

При написании выпускной квалификационной работы в качестве теоретической и методологической базы были использованы статьи Ковалёва В. В., Кругловой Н. Ю., Амельченко А. А., Амелина И. С., Раковской А. П. и Савицкой Г. В.

В качестве нормативно-законодательной базы были использованы:

1) Гражданский кодекс;

2) Налоговый кодекс;

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ;

4) Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года №164-ФЗ;

5) ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;

6) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

7) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

8) Международные стандарты финансовой отчетности IAS 17 «Аренда» и IAS 16 «Основные средства».

Информационной базой при разработке выпускной работы послужила бухгалтерская отчётность организации за 2013-2015 годы: бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах.

Бакалаврская работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и 10 приложений.

Первая глава посвящена теоретическим и методологическим основам учёта операций по аренде имущества. В ней была рассмотрена нормативно-законодательная база по учёту расчётов с арендаторами, трактовки понятий аренды и лизинга в различных федеральных законах. Было рассмотрено понятие, виды и классификация аренды и изучена организация синтетического и аналитического учёта расчётов с арендаторами, а также изложено проведение анализа кредиторской и дебиторской задолженности, которая образуется между арендатором и арендодателем.

Вторая глава раскрывает вопросы бухгалтерского учёта различных видов аренды на примере ООО Фирма «Партнёр». Был проведён общий анализ и сделаны выводы в целом о финансовом состоянии организации. В этой главе так же рассмотрен учёт расчётов с арендаторами в ООО Фирма «Партнёр».

В третьей главе был проведён анализ расчётов с арендаторами и рассмотрена динамика дебиторской и кредиторской задолженности за период 2013-2015 годы и были предложены варианты снижения кредиторской и дебиторской задолженности.



Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учёта расчётов с арендаторами

1.1 Нормативно-законодательная база по учёту расчётов с арендаторами

В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая её в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельность, как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

Бухгалтерский учёт расчётов со стороны арендодателя регулируется в первую очередь нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Гражданского кодекса (ГК РФ).

К основными нормативным документам, используемым при бухгалтерском учёте операций по аренде, относятся:

1. Первый уровень:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 34 «Аренда» от 26 января 1996 года №14-ФЗ под редакцией от 29.06.2015 [1];

- Налоговый кодекс РФ, часть 2, от 5 августа 2000 года №117-ФЗ под редакцией от 05.04.2016, с изменениями от 13.04.2016 [2];

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» под редакцией от 04.11.2014 [3];

- Федеральный закон от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под редакцией от 31.12.2014 [4].

2. Второй уровень - федеральные стандарты:

- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» от 30 марта 2001 года №26н под редакцией от 24.12.2010;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 года №32н под редакцией от 06.04.2015;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 года №33н под редакцией от 06.04.2015.

В российском законодательстве не предусмотрено положение по бухгалтерскому учёту об аренде. В зарубежных странах используют Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [7], (IAS) 16 «Основные средства».

3. Третий уровень - отраслевые стандарты:

- план счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н под редакцией от 08.11.2010 [8];

- приказ Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ» под редакцией от 24.12.2010 [9];

- приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга» под редакцией от 23.01.2001 [11].

4. Четвертый уровень - рекомендации в области бухгалтерского учёта:

- Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н под редакцией от 24.12.2010 [10].

5. Пятый уровень - стандарты экономического субъекта:

- Учётная политика организации;

- Устав;

- Должностные инструкции;

- Положение об оплате труда рабочим.

В ГК РФ описываются правила, являющиеся общими для всех видов договоров аренды, а также специальные правила, относящиеся только к соответствующему виду договора аренды (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда).

Передача имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ «по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» [1].

В соответствии со ст. 608 ГК РФ «право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества или иного собственника на сдачу основных средств в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана недействительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет».

Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что «порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным» (ст. 654 ГК РФ).

В ГК РФ даны определения договора финансовой аренды, предмета договора, приведен порядок передачи предмета договора, перехода к арендатору риска случайной гибели, ответственности продавца. Однако многие аспекты лизинговой деятельности решены не были.

В ст. 606 ГК РФ даётся следующее определение аренды как «отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору».

В ст. 665 ГК РФ говорится о том, что «по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца».

Согласно ФЗ №164 «О финансовой аренде (лизинге)», гл. 1, ст. 2, «финансовая аренда (лизинг) - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора финансовой аренды, в том числе приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества» [4].

В ФЗ №164 определение «договор лизинга» даётся в такой же трактовке, как и в ст. 665 ГК РФ с учётом того что договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодатель (лизингодателем).

Несмотря на небольшое число норм, регулирующих непосредственно договор финансовой аренды (лизинга), ГК РФ не предусматривает принятия каких-либо федеральных законов или иных правовых актов о договоре финансовой аренды (лизинга), как это имеет место в отношении некоторых других гражданско-правовых договоров. Дело в том, что договор финансовой аренды (лизинга) рассматривается в ГК РФ в качестве отдельного вида договора аренды (имущественного найма), поэтому его регулирование строится по известной схеме: при отсутствии в соответствующем параграфе специальных правил, регламентирующих какой-либо из видов гражданско-правового договора (в данном случае договор лизинга), подлежат применению общие положения о соответствующем типе гражданско-правового договора (в данном случае договора аренды). Следовательно, договор финансовой аренды (лизинга) за пределами норм, сосредоточенных в параграфе 6 главы 34, регулируется общими положениями об аренде. Тем самым достигается полное и комплексное регулирование договора финансовой аренды (лизинга).

Однако, несмотря на то, что ГК РФ не предусматривает принятие федеральных законов в отношении регулирования лизинговых операций, такой закон все же был принят, это Федеральный закон от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О лизинге». Он стал очередным шагом на пути становления правового регулирования лизинга. Федеральный закон №164 не избежал противоречий с иными нормативными актами. В частности, многие положения указанного закона вступили в противоречие с ГК РФ.

На практике противоречия между Федеральным законом «О лизинге» и Гражданским кодексом РФ приводили к тому, что лизинговые компании, лизингополучатели и другие участники лизинговых отношений руководствовались в своей текущей хозяйственной деятельности теми нормами законодательства, которые, по их мнению, им больше подходили.

Поэтому Федеральным законом от 29 января 2002 года №10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» в закон о лизинге были внесены изменения. При этом он стал называться Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» [5].

В соответствии с предыдущей редакцией закона в ряде случаев лизингодатель имел право бесспорного взыскания денежных сумм, а также бесспорного изъятия предмета лизинга, что по сути является расторжением договора лизинга (в частности, лизингодатель мог воспользоваться этим правом, если использование имущества не соответствовало условиям договора или если лизингополучатель осуществлял сублизинг без его согласия).

В новой редакции закона ст. 13 п. 1 детально прописана процедура бесспорного списания лизинговых платежей лизингодателем в случае их не перечисления лизингополучателем более двух раз подряд. Такое положение закона о лизинге о бесспорном списании лизинговых платежей не противоречит Гражданскому кодексу РФ [4].

При этом по сравнению с международными определениями в части лизинговых операций положения Гражданского кодекса РФ имеют ряд недостатков. Например, российское гражданское законодательство никак не ограничивает срок сдачи имущества в аренду (лизинг). Продолжительность действия лизингового договора полностью отдается на усмотрение сторон. Таким образом, возникает проблема необходимости разграничения договора лизинга от маскируемых под него (либо с целью получения определенных льгот, либо для ухода от реальной суммы налогообложения при сделках купли-продажи). Также в российском законодательстве отсутствуют какие-либо ссылки на соответствие срока лизингового договора сроку полезного использования (амортизации) имущества, передаваемого в лизинг.

Кроме того, в соответствии со ст. 666 ГК РФ «предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности. Этим отграничением из числа арендаторов (лизингополучателей) исключаются некоммерческие организации, использующие арендуемое имущество для выполнения своих уставных целей» [1].

Из определения договора финансовой аренды (лизинга) вытекает, что российским гражданским законодательством признается только финансовый лизинг, так как оно предусматривает наличие в сделке трех участников (арендодателя, арендатора и продавца).

Кроме того, ст. 665 ГК РФ закрепляется разовый характер лизинговых операций, вытекающий из того, что для каждой сделки арендодатель должен покупать имущество вновь.

Эти положения гражданского законодательства фактически исключают из сферы его регулирования такие важные, выработанные многолетней практикой, виды лизинга, как оперативный и возвратный. Соответственно, все подобные отношения, не подпадающие под действие ГК РФ, официально лизингом признаваться не могут. Конечно, эти и другие виды лизинговых операций могут быть урегулированы сторонами сделки в конкретных договорах, с применением общих норм гражданского законодательства о лизинге и об аренде. Однако такие договоры лишатся всех предусмотренных для лизинга льгот и особых положений.

По нашему мнению, особенности российского лизинга имеют определенные сложности в корреляции с понятием инвестиционного процесса.

Во-первых, в настоящее время отсутствует связь между действующими на сегодня правилами формирования и исполнения лизинговых договоров и показателями производственного процесса лизингополучателя.

Во-вторых, лизингодатель должен иметь положительный финансовый результат, так как не только возвращает свои затраты через амортизационные отчисления, но и компенсирует в составе лизинговых платежей свои налоговые обязательства, получая доход как плату за лизинговую услугу.

По мнению Ковалёва В. В. [15, с.375], «Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, предусматривающий инвестирование лизингодателем временно свободных или привлечённых финансовых ресурсов в приобретение имущества с последующей передачей его лизингополучателю на условиях аренды».

Можно сформулировать наиболее конкретное и обобщающее определение лизинга: лизинг - это комплекс имущественных отношений, складывающихся в основанной на кредите инвестиционной операции, состоящей из покупки и последующей аренды актива.

По нашему мнению, такое обоснование сути лизинга позволит избежать многих законодательных нестыковок, которые существуют на сегодняшний день.

В этом подразделе была рассмотрена нормативно-законодательная база по учёту расчётов с арендаторами, трактовку понятий аренды и лизинга в различных федеральных законах.



1.2 Понятие, виды и классификация аренды

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам - экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка, форме арендной платы.

По мнению Кругловой Н. Ю. [16, с.404], «Аренда - это имущественный наём, договор, по которому одна сторона (арендодатель) представляет другой стороне (арендатору) имущество за арендную плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Ковалёв В. В. [15, с.367] считает, что «Аренда - это операция передачи индивидуального имущества, оформляемая договором, по которому одна сторона (сособственник имущества или уполномоченное им или законом иное лицо) предоставляет на известный срок и за известное вознаграждение это имущество в пользование и владение другой стороне (арендатору), которая в пределах срока соглашения приобретает право собственности на продукцию и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества».

В соответствии со ст. 249 НК РФ «доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав». Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ [2].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата) [12].

Классификация аренды:

1. В зависимости от экономических условий:

1) текущая (операционная аренда);

2) лизинг (финансовая аренда), в том числе: финансовый; возвратный; оперативный.

2. По продолжительности арендных отношений:

1) долгосрочная (свыше одного года);

2) краткосрочная (не более одного года).

3. По объектам:

1) недвижимое имущество;

2) движимое имущество.

4. По субъектам (арендодатель, арендатор):

1) государственные органы;

2) юридические лица;

3) физические лица.

5. В зависимости от области рынка:

1) внутренняя аренда;

2) внешняя аренда.

6. По форме арендной платы:

1) денежная;

2) натуральная (товарами, работами, услугами).

Классификация лизинга представлена в приложении 1.

Разделяя аренду в зависимости от экономических условий на операционную и финансовую, Ковалёв В. В. [15, с.376] даёт следующие определения этим видам аренды: «Финансовая аренда - аренда, при которой риски и вознаграждения от владения и пользования арендованным имуществом ложатся на арендатора (лизингополучателя), то есть арендное соглашение между лизингодателем (арендодателем) и лизингополучателем (арендатором) удовлетворяет условиям, позволяющим классифицировать его как сделку финансовой аренды»; «Операционная аренда - аренда, не являющаяся финансовой. Риски владения и пользования арендованным активом не передаются арендатору, и арендодатель отражает имущество, переданное в аренду, в своём балансе».

Текущая аренда состоит в сдаче внаём не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Её рассматривают как договорные отношения, при которых имущество передавалось арендатору на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества. Это позволяет арендодателю неоднократно сдавать имущество в аренду. Арендованное имущество учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».

По мнению Ковалёва В. В. [15, с.82] «Долгосрочная аренда - это арендные отношения, условия которых свидетельствовали об отсутствии у арендодателя намерений сдавать имущество в аренду неоднократно». В частности, одним из таких условий являлся срок аренды, близкий к нормативному сроку службы имущества. Иногда договор долгосрочной аренды содержал в себе условия о переходе права собственности на арендованное имущество по окончании договора или при условии внесения арендатором всей обусловленной договором цены. Учёт этого вида аренды производился арендатором по той же схеме, что и учёт приобретения имущества с отсрочкой платежа, то есть арендованное имущество в течение всего срока договора учитывалось на балансе арендатора, хотя и не являлось его собственностью.

ГК РФ регулирует аренду транспортных средств, аренду зданий и сооружений, аренду предприятий и финансовую аренду (лизинг).

Понятия этих видов договоров даны в параграфах 3-6 ГК РФ.

В соответствии со ст. 2 закона №164-ФЗ «Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинг» [4].

По мнению Амельченко А. А. [20, с.145], «Лизинг - контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи».

Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только в России, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе.

Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 году компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование [20].

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга [13, с.236].

Амелин И. С. [19, с.24] считает, что «Аренда - это временное пользование имуществом на условиях, устанавливаемых в договоре между собственником имущества и лицом, в пользу которого оно передается (арендатором)». Арендные операций получили распространение в начале 60-х годов и являются сравнительно новым видом внешнеторговой деятельности.

По мнению Раковской А. П. [21, с.61] суть аренды состоит в предоставлении арендодателем клиенту-арендатору какого-либо товара (чаще всего это машины и оборудование) в исключительное пользование на точно установленный срок за определенное вознаграждение на основе арендного контракта.

Арендатор может получить товар со склада арендодателя или заказать товар у любого выбранного им производителя за счёт арендодателя.

Аренда предоставляет арендатору лишь право на временное использование товара, право собственности на сданный внаём товар остаётся за арендодателем. Это и составляет предмет контракта. В контракте на аренду фиксируются система взаимоотношений, права и обязанности сторон, взаимная ответственность за выполнение условий и обязательств.

В большинстве случаев объектом арендных операций является дорогостоящее, часто уникальное оборудование. Арендуются самолеты и авиационные двигатели, подъемно-транспортное и дорожно-строительное оборудование, суда и морские буровые платформы, вагоны, вычислительная техника и многое другое.

1.3 Организация синтетического и аналитического учёта расчётов с арендаторами

Организация учёта расчётов с арендаторами ведётся с момента заключения договора аренды. Договор аренды зданий, сооружений или транспортных средств заключается в письменной форме путём составления одного документа, подписываемого сторонами. Несоблюдение формы влечёт его недействительность (ст. 651 ГК РФ). Договор аренды здания, сооружения или транспортных средств, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации [1].

Основной обязанностью арендодателя является передача имущества арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества. С передачей этого имущества во владение и пользование передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для её использования (ст. 652 ГК РФ).

Передача и возврат арендованного имущества по договору аренды здания, сооружения или транспортных средств осуществляется по определенным правилам, которым законом придаётся правовое значение.

Передача имущества арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (п. 1 ст. 655 ГК РФ).

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче имущества на условиях, предусмотренных договором, рассматривается как отказ от исполнения арендатором обязанности передать это имущество, а арендатором принять его.

В содержании договора аренды транспортного средства есть свои нюансы. Аренда делится на аренду транспортного средства с экипажем и без экипажа. В содержании договора аренды транспортного средства с экипажем в основном составляют обязанности арендодателя.

Арендодатель обязан:

1) в течение всего срока действия договора поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая проведение текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей;

2) предоставлять арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства. Эти услуги должны обеспечить нормальную и безопасную эксплуатацию транспортного средства в соответствии с целями договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются его распоряжениям, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства;

3) нести расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 635 ГК РФ);

4) застраховать транспортное средство и (или) ответственность за ущерб, который может быть причинен транспортным средством в связи с его эксплуатацией, если такое страхование является обязательным в силу закона или договора.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

В отличие от договора аренды транспортного средства с экипажем рассматриваемый договор направлен на получение во владение и пользование транспортного средства с возможностью самостоятельно осуществлять его техническую и коммерческую эксплуатацию.

Передача имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [1].

В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества или иного собственника на сдачу основных средств в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана недействительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.

Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Рассмотрим бухгалтерский учёт расчётов с арендаторами.

В соответствии с планом счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ №94н, арендодатель отражает расчёты с арендатором на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», выделив при необходимости отдельный субсчёт «Расчёты с арендаторами». В развитие этого субсчёта арендодатель открывает аналитические счета по расчётам с каждым арендатором. Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учёте в зависимости от учётной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как обычная или прочая.

Когда арендодатель считает передачу имущества в аренду одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы отражается на счёте 90 «Продажи» на соответствующих субсчётах «Выручка от сдачи основных средств в аренду» и «Себестоимость операций по сдаче основных средств в аренду» [8].

В соответствии с планом счетов рассмотрим возможные два варианта определения выручки при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества:

1) При определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

1. Дт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» Кт 90, субсчёт 1/2 «Выручка от сдачи основных средств в аренду».

2. Дт 90, субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчёт «Расчёты по НДС» - на сумму НДС, причитающегося в бюджет или 76 «НДС начисленный, но неоплаченный».

3. Дт 51 Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» - при поступлении оплаты.

2) При отражении реализации на момент поступления арендной платы:

1. Дт 51 Кт 90, субсчёт 1/2 «Выручка от сдачи основных средств в аренду».

2. Дт 90, субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 - на сумму НДС, причитающегося в бюджет.

В соответствии с гражданским законодательством арендная плата может быть установлена в виде (ст. 614 ГК РФ):

1) Определенных в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (бухгалтерские записи представлены выше).

2) Установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов. Например, если арендатор рассчитывается готовой продукцией, изготовленной в арендованном помещении, в бухгалтерском учёте арендодателя должны быть сделаны бухгалтерские записи:

1. Дт счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» - оприходованы приобретенные у арендатора ценности.

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» - сумма НДС, подлежащая оплате арендатору (поставщику).

3) Предоставления арендатором определенных услуг.

На основе первичных документов в бухгалтерском учёте арендодателя записывают на стоимость оказанных услуг и НДС, причитающегося уплате за услуги, - Дт 20 «Основное производство» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» и Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами».

4) Передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду.

5) Возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Законодательной основой бухгалтерского учёта таких расчётов служит ст. 623 ГК РФ «Улучшения арендованного имущества». Отметим, что улучшения арендованного имущества могут быть отделимы от этого имущества и не отделимы от него. Например, капитальный ремонт водопроводной сети можно классифицировать как улучшения, не отделимые от здания, в то же время установка кондиционеров - как отделимые.

Пункт 1 ст. 623 ГК РФ гласит, что произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью. В соответствии с пунктом 2 этой же статьи неотделимые улучшения арендованного имущества, сделанные им за счёт собственных средств и с согласия арендодателя, могут быть возмещены последним после прекращения срока договора, если иное не предусмотрено договором.

После истечения срока действия договора (или в другое время, в зависимости от условий договора) стоимость произведенных неотделимых улучшений может быть передана арендодателю и возмещена им [1].

Арендодатель сумму произведенной реконструкции проводит через счёт 08, субсчёт «Реконструкция объекта, сданного в аренду», с последующим увеличением стоимости сданного в аренду объекта:

1. Дт 08, субсчёт «Реконструкция объекта, сданного в аренду» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами»;

2. Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» - сумма НДС, подлежащая оплате за произведенные улучшения.

3. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - увеличение стоимости сданного в аренду реконструированного объекта основных средств на величину затрат.

4. Дт 68, субсчёт «Расчёты по НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - зачет НДС, уплаченного арендатору за выполненные работы путем взаимозачета задолженностей.

Если арендатором были выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него на соответствующие счёта по учёту материальных ценностей обычным порядком.

Когда арендодатель отражает арендную плату в составе прочих доходов, то он использует счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом:

1) Если в бухгалтерском учёте выручка определяется на дату оказания услуги и выставления счёта арендатору, то есть используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной арендной платы отражается бухгалтерской записью:

1. Дт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму НДС причитающегося в бюджет.

3. Дт 51 «Расчётные счёта» Кт 62, субсчёт «Расчёты с арендаторами» - при поступлении оплаты.

2) Если организация, являющаяся малым предприятием, определяет выручку при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества «кассовым методом», то есть по мере их оплаты, то прочие доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

1. Дт 51 Кт 91 - на сумму поступившей арендной платы.

2. Дт 91 Кт 68 - на сумму НДС, причитающегося в бюджет.

Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от арендаторов (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния организации. При выборе метода начислений организация должна учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов ещё до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Такая проблема не возникает в том случае, если организация применяет кассовый метод учёта доходов и расходов.

1.4 Анализ расчётов с арендаторами

Расчёты с покупателями неизбежно ведут к образованию кредиторской и дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Особое место имеет анализ расчётов с арендаторами. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности выполняется путем анализа её динамики и оборачиваемости, а также проведения ежегодной обязательной инвентаризации расчётов. На предприятии ежеквартально оформляются акты сверки с контрагентами и проводится мониторинг задолженности [17].

Мониторинг и контроль задолженности включает 5 этапов:

Этап 1. Проверить сроки просрочки.

Этап 2. Рассчитать долю просроченной задолженности в общем объеме задолженности.

Этап 3. Проверить наличие процедур банкротства в отношении должника.

Этап 4. Проанализировать судебные дела, возбужденные в отношении должника.

Этап 5. Сделать финансовый анализ платежеспособности должника и прогноз его платежеспособности на будущее [14, с.461].

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженностей.

Состояние расчётов, размеры и качество задолженности, с одной стороны, оказывают непосредственное влияние на финансовое положение организации, а с другой - являются следствием (проявлением) этого положения.

Анализ состояния расчётов производят по данным бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу с привлечением дополнительных источников информации: справок и расшифровок бухгалтерии, регистров синтетического и аналитического учёта.

При анализе следует учитывать положения учётной политики организации о создании резервов по сомнительным долгам, а также данные о величине созданного резерва, на которую уменьшаются остатки дебиторской задолженности в балансе.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав и структуру, причины и давность образования кредиторской и дебиторской задолженности, установить, нет ли в их составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

При оценке качества задолженности важно иметь информацию о следующих её видах:

1) нормальная (текущая) задолженность, возникающая как следствие применяемых форм, способов, а также сроков расчётов в соответствии с заключенными договорами;

2) просроченная задолженность - возникает из-за нарушения сроков исполнения обязательств со стороны покупателей и заказчиков продукции, просрочки возврата долга заемщиком по договору займа, невозврата остатка неиспользованных подотчетных денежных средств работником организации по авансовому отчету;

3) сомнительная задолженность - это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиям;

4) безнадежная задолженность - задолженность, по которой истёк установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

5) задолженность, списанная в анализируемом периоде на финансовый результат; экономические санкции, предъявленные к предприятию за ненадлежащее исполнение обязательств (неустойки за невыполнение хозяйственных договоров, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства).

Нормальной (текущей) считается задолженность со сроком возникновения до 30 дней. Задолженность со сроком от 1 до 3 месяцев обычно является просроченной и вызывает тревогу при приближении к верхней границе. Период свыше 3 месяцев - критическое значение, так как в данном случае присутствуют признаки банкротства, установленные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» [21].

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам её возникновения позволяет оценить вероятность безнадежных долгов и реальную величину задолженности.

Задолженность дебиторов и кредиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации. В налоговом учете посредством списания нереальных для взыскания долгов корректируется налоговая база, что влияет на правильность исчисления налогов.

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская и кредиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору) [18, с.196].

Списание задолженности оформляется соответствующими документами:

1) результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (акт инвентаризации, справка к акту);

2) приказ руководителя организации о списании задолженности составляется в произвольной форме с указанием того, какая задолженность, в какой сумме и на каком основании должна быть списана;

3) по факту списания задолженности в бухгалтерском учёте составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризует деловую активность предприятия, эффективность политики управления расчётами, выявляет причины роста или снижения сумм задолженности и уровня платежеспособности организации.

Работник, занимающийся управлением задолженностей, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели, рассчитываемые по формулам 1-6 которые затем сравниваются в динамике с уровнем прошлых лет:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

,

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности означает сокращение продаж в кредит (снижение коммерческого кредита, предоставляемого покупателям), а уменьшение свидетельствует либо о расширении спонтанного коммерческого кредитования покупателей, либо о проблемах с погашением покупателями их задолженности.

2. Период погашения дебиторской задолженности, часто называемый периодом инкассации долгов дебиторов:

,

Показывает средний, сложившийся за период, срок расчёта покупателей с предприятием. Положительно оценивается его снижение и наоборот. Чем более продолжителен период погашения, тем выше риск непогашения дебиторской задолженности.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

,

Чем выше данный показатель, тем менее мобильна структура оборотных активов.

4. Доля дебиторской задолженности в выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

,

5. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

,

Оптимальное значение 0,9 1.

Если коэффициент больше 1, то дебиторская задолженность превышает кредиторскую, если меньше 0,9 - это означает снижение платежеспособности предприятия.

6. Сумму средств, условно привлеченных или отвлеченных из оборота в результате повышения или снижения оборачиваемости дебиторской задолженности, рассчитывают по формуле 6:

,

где m1 - однодневная сумма оборота (выручка от продажи продукции, работ, услуг за период / количество дней в периоде);

Тдз - период погашения дебиторской задолженности.

Критерии:

ДRa < 0 означает дополнительное привлечение средств в оборот за счёт ускорения сроков расчётов с дебиторами (более быстрого высвобождения средств из дебиторской задолженности);

ДRa > 0 свидетельствует о дополнительном отвлечении средств из оборота за счёт замедления сроков расчётов, то есть фактической иммобилизации средств в дебиторскую задолженность [6, с.547].

Качество дебиторской задолженности характеризуется следующими показателями, представленными в формулах 7-9:

7. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской:

,

8. Доля безнадежной задолженности в составе дебиторской:

,

9. Доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности.



,

Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Расчёт влияния факторов на изменение периода оборота дебиторской задолженности проводится с использованием способов детерминированного факторного анализа по факторной модели, представленной в формуле 10:

,

В ходе анализа следует сравнить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также суммы привлеченных и отвлеченных средств (источников) за счёт изменения сроков расчётов [6, с.548].

При оценке кредиторской задолженности используются следующие показатели, показанные в формулах 11-14:

1. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

,

Рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности Коб.КЗ означает относительное снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации, а снижение свидетельствует о расширении покупок в кредит.

2. Период погашения кредиторской задолженности:

,

Отражает средний срок, в течение которого организация расплачивается по своим долгам с кредиторами (не учитываются банки) При прочих равных условиях положительно оценивается снижение показателя.

Низкая оборачиваемость кредиторской задолженности может говорить, как об имеющихся в организации проблемах с платежеспособностью

3. Коэффициент соотношения кредиторской задолженности к собственному капиталу: арендатор дебиторский кредиторский задолженность

,

Показывает сколько предприятие привлекает средств на единицу собственного капитала.

4. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

,

Оптимальное значение данного коэффициента 0,9-1.

5. Расчёт суммы источников, дополнительно привлеченных и отвлеченных из оборота за счёт снижения или роста оборачиваемости кредиторской задолженности, аналогичен расчёту по дебиторской задолженности (формула 15). Однако критерии оценки прямо противоположны, противоположны по своей сути и сами эти задолженности:

...