Учетно-аналитическая работа в КСУП "Ошмянский Рассвет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ОТЧЕТ

Об учетно-аналитической практике студентки 4 курса (НИСПО) 2 группы

Специализации 1-25 01 08 09

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК»

Гродно 2017



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

3.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

3.2 Учет расчетных операций

3.3 Учет готовой продукции и производственных запасов

3.4 Учет животных на выращивании и откорме

3.5 Учет основных средств и нематериальных активов

3.6 Учет труда и его оплаты

3.7 Основные принципы учета затрат напроизводство

3.7.1 Учет затрат вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка

3.7.2 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

3.7.3 Учет затрат и выхода продукции основного производства

3.7.4 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

3.8 Учет вложений в долгосрочные активы

3.9 Учёт доходов и расходов по текущей деятельности

3.10 Учёт прочих доходов и расходов. Учёт финансовых результатов

3.11 Учет капитала, резервов, целевого финансирования и поступлений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

При прохождении практики вКСУП «Ошмянский Рассвет» были получены все необходимые материалы для написания отчета.

В данном отчете по практике отражаются сущность, цели и задачи бухгалтерского учета в КСУП «Ошмянский Рассвет».

Цель прохождения практики - закрепление теоретических знаний, ознакомление с системой практической работы и приобретение необходимых навыков в области организации и постановки бухгалтерского учета на предприятии. финансовый актив денежный труд

В ходе написания отчета были поставлены задачи:

- ознакомление с предприятием и работой бухгалтерской службы для написания отчета;

- изучение нормативной документации и инструктивными материалами по действующему учету в хозяйстве;

- ознакомление с документами по организации системы контроля на предприятии;

- изучение порядка отражения хозяйственных операций в учетных регистрах;

- приобретение умений обработки экономической и учетно-финансовой информации;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- формулировка выводов по полученным данным;

- формирование профессиональных навыков в области организации ведения бухгалтерского учета;

Информационной базой для написания работы послужили методические указания, нормативные акты, учебные пособия, бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия.



1. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие (далее - КСУП) «Ошмянский Рассвет» основано в результате преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива «Ошмянский Рассвет», в прошлом колхоз «Рассвет», и зарегистрирован в качестве юридического лица Гродненским облисполкомом в Реестре общереспубликанской регистрации от 03.10.2016г.

КСУП является коммерческой организацией по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством деятельности.

КСУП «Ошмянский Рассвет» расположен на юго-западе города Ошмяны. Административный центр кооператива находится в 10 км от городав агрогородке Новоселки. Черезтерриторию хозяйства проходят асфальтированные дороги, по которым осуществляется связь с районным и областным центрами. Территория хозяйства находится на Ошмянской возвышенности, почвы дерново-подзолистые, используются в основном под пашни и только незначительная часть этих почв занято сенокосами и пастбищами.

Управление хозяйством осуществляется директором, в прямом подчинении у которого находятся все главные специалисты; у главного зоотехника все заведующие фермами и МТК, у главного агронома начальники производственных участков и агрохимик.

Производственная структура представлена отраслями животноводства и растениеводства с разделением на производственные участки.

Хозяйство специализируется на производстве мясо-молочной продукции и продукции растениеводства. На территории хозяйства имеются два производственных участка, на которых расположены пять ферм, из которых три молочно-товарные фермы и две специализируются на доращивании и откорме молодняка КРС, также имеется зерносушильный комплекс и 2 зернохранилища.

Получить полное представление об экономико-финансовом состоянии предприятия позволятрассчитанные экономические показатели, представленные в приложении А.

Из представленных в приложении Аданных мы видим, что за анализируемый период произошло снижение таких показателей, как объем производства и себестоимость продукции, в составе которой снижение наблюдается по всем статьям затрат. Так, в 2016 г. объем производства продукции составил 5 487тыс. руб., что на 0,6% больше уровня предыдущего года. На протяжении исследуемого периода выручка от реализации продукции имела тенденцию к росту. В 2016 г. она составила 3 892 тыс. руб., что на 2,9% превысило уровень предыдущего года. Посколькусебестоимость реализованной продукции увеличилась на 1,9%, а выручка - на 2,9%, то сумма прибыли, полученная хозяйством, увеличилась с 275 тыс руб. в 2015 г. до 305 тыс. руб. - в 2016 г., соответственно увеличение произошло на 10,9%.

В структуре себестоимости материальные затраты составляют не менее 70%. Увеличение себестоимости произошло за счет роста материальных затрат на 43,5 тыс.руб. или 1,8%, что обусловлено ростом затрат на закупку запасных частей, а также ростом цен на ветпрепараты, медикаменты, удобрения и семена.

В рассматриваемом периоде уровень рентабельности продаж увеличивался. В 2016 г. данный показатель составил 7,1 %, против 6,5% в 2015 г. Уровень рентабельности реализованной продукции также увеличился: в 2016 г. он составил 8,5 %, при этом в 2015 г. он составлял 7,8 %.

Чистая прибыль КСУП «Ошмянский Рассвет» в 2016 г. составила 196 тыс. руб. против 213 тыс. руб. - в 2015 г.

В рассматриваемый период предприятие проводило политику снижения численности работников. Так, за 2015-2016 г. среднесписочная численность работников предприятия снизилась на 24 чел.

Среднемесячная заработная плата за исследуемый период несколько снизилась, если в 2015 году она составляла 356 руб., то в 2016 году она составляла уже 345 руб. На 2017 г. планируется повысить среднемесячную заработную плату до 362 руб. или на 4,9%.

Наблюдается снижение общей кредиторской задолженности, но в ее составе увеличилась сумма просроченной задолженности на 59,3 %, т.е. с 945 тыс.руб в 2015 г. до 1505 тыс.руб в 2016г.

Рост кредиторской задолженности вызывает проблемы у предприятия, такие как: ухудшение финансовых результатов и финансового состояния организации. Также, рост суммы кредиторской задолженности сильно влияет на коэффициент абсолютной ликвидности предприятия.

Для того, чтобы оценить способность предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства,были рассчитаны коэффициенты ликвидности, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Оценка ликвидности КСУП «Ошмянский Рассвет»

Показатели	Отчетный год	Отклонения
	На начало	На конец
Коэффициент текущей ликвидности	0,87	0,78	-0,09
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,046	0,049	+0,003
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,015	0,014	-0,001

Для коэффициента текущей ликвидности значение меньше 1,0 говорит о возможной утрате платежеспособности, это является свидетельством наличия трудностей в покрытии текущих обязательств предприятия.

По коэффициенту промежуточной ликвидности можем увидеть способность хозяйства платить по счетам. Значение коэффициента в нашем случае менее нормативного, т.е. всего около 5% краткосрочных обязательств может быть перекрыто наиболее ликвидными активами.

Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормы и составляет всего 0,014 что говорит о том, что предприятие испытывает проблемы с краткосрочной платежеспособностью в течение года и практически отсутствует возможность покрывать свои долги деньгами.

Все показатели ниже нормы, что говорит о том, что предприятие имеет трудности с покрытием своих задолженностей.

Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, т.е. наличия у организации предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Оценка платежеспособности представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2-Оценка платежеспособности КСУП «Ошмянский Рассвет»

Показатели	Отчетный год	Отклонения
	На начало	На конец
Коэффициент собственности	0,509	0,559	+0,05
Коэффициент финансового левериджа	1,98	1,79	-0,19
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,34	0,36	+0,02
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,16	-0,27	-0,09
Коэффициент обеспеченности обязательств активами	0,66	0,64	-0,02

На период 2015 года значение коэффициента собственности свидетельствует о том, что доля собственного капитала во всех финансовых источниках 50,4 %. На период 2015 ситуация на предприятии немного улучшилась и доля собственного капитала составляет 55,9 %. Это больше нормативного показателя, что является условием принципиальной платежеспособности предприятия, и способностью покрыть собственными средствами внешние обязательства.

Значение коэффициента финансового левериджа слишком большое, при этом коэффициент снизился до 1,79, поэтому получается, что у организациипроблемы с финансовой независимостью, и финансовое положение неустойчивое. Тем более, что с таким показателем, сложнее взять кредит.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов предприятия, сформированных за счет собственных средств. При норме в 50%, показатель финансовой независимости хозяйства составляет 36%, что характеризует степень независимости хозяйства от заемных средств.

Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия сформированы за счет заемных источников. И если на начало года этот показатель был равен -0,16, то к концу году он снизился еще на 0,09 пунктов.

Структура баланса предприятия неудовлетворительная, а предприятие - неплатежеспособное, т.к. коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации ее активов. В данной ситуации нет оснований для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, поскольку значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами ниже значения 0,85.

При анализе баланса организации выяснилось, что значения коэффициента текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода ниже нормативных. Следовательно, у организации выявлена необеспеченность собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Деловая активность предприятия есть не что иное, как результативность и эффективность его производственно-коммерческой деятельности.

Для оценки деловой активности предприятия были рассчитаны и проанализированы показатели, представленные в таблице 1.3.



Таблица 1.3 - Оценка деловой активности

Показатели	Отчетный год	Отклонения
	На начало	На конец
Рентабельность капитала	5,07	4,46	-0,61
Рентабельность собственного капитала	4,95	4,36	-0,59
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,25	1,24	-0,01
Коэффициент маневренности	-1,22	-1,12	+0,10

Анализ рентабельности капитала показывает отдачу от всего капитала, независимо от источников его финансирования. Снижение коэффициента на 0,61 пунктаговорит об уменьшении способности предприятия приносить доход на вложенный в него капитал. Рентабельность собственного капитала - данный коэффициент является важнейшим для оценки инвестиционной привлекательности предприятия в долгосрочном плане. Он показывает, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в дело. В данном случае мы наблюдаем значительное снижение данного коэффициента, что делает данное предприятие абсолютно не привлекательным в инвестиционном плане. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов сократился на 0,01 пункта. Это свидетельствует о том, что предприятие при данном значении коэффициента постоянно прибегает к использованию заемного капитала, а это значит, что скорость оборачиваемости оборотного капитала генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности.

Коэффициент маневренности имеет отрицательное значение на конец периода, то есть большая часть собственных источников формирования имущества вложена во внеоборотные активы и в обороте не участвует.

Для того, чтобы понять, каково положение дел предприятия, необходимо полученные коэффициенты сравнить с нормативными значениями, установленными для предприятий сельского хозяйства в Республике Беларусь, указанных в таблице 1.5.



Таблица 1.5 - Оценка платежеспособности на основании официальной методики РБ

Коэффициенты	Нормативное значение для с/х предприятий	Отчетный год	Отклонение от норматива
		На начало	На конец	На начало	На конец
Коэффициент текущей ликвидности	1,5	0,87	0,78	0,63	0,72
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,2	-0,15	-0,29	-0,35	-0,49
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	Не более 0,85	0,66	0,64	0,19	0,21

Показатель коэффициента текущей ликвидности ниже 1,5, это является свидетельством наличия трудностей в покрытии текущих обязательств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами намного ниже нормы. Отрицательное значение этого показателя показывает отсутствие у предприятия собственного оборотного капитала, что означает формирование всей суммы оборотных средств за счет заемных источников.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает норму это значит, что предприятие сможет рассчитаться по всем своим долгам, продав всего 64% своих активов, т.е. располагаемых активов у хозяйства более чем достаточно, чтобы покрыть свои обязательства.Расчет производился на основании годовой отчетности предприятия. (приложение Б)

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят оттого, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия и его устойчивость.Поэтому необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Рассмотрим чистые активы - один из важнейших показателей, характеризующий финансовое состояние организации, с помощью которого, организация прогнозирует возможное экономическое развитие в будущем. Данные представлены в приложенииВ.

Показатель чистых активов представляет собой имущественную базу, которая при наступлении неблагоприятных обстоятельств может быть использована для исполнения ее обязательств, т.е. стоимость имущества организации, не обремененную обязательствами по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды и в пользу других кредиторов.

В нашем расчете сумма чистых активов превышает величину уставного капитала, это говорит о благополучной деятельности предприятия.

Подводя итоги можно сказать, что предприятие имеет невысокий уровень текущей ликвидности и очень низкий уровень абсолютной ликвидности; имеется очень большой дефицит собственных оборотных средств.

Предприятие имеет трудности с погашением задолженностей, но в случае ликвидации предприятия будет способно расплатиться по своим долгам, оно обладает низкой платежеспособностью, но его положение в отрасли не самое худшее.

Улучшению и укреплению финансового состояния предприятия будут способствовать следующие меры:

- предоставление отсрочки в погашение долгосрочных кредитов;

- предоставление рассрочки по большим задолженностям;

- повышение закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию для государственных нужд, чтобы была возможность покрывать издержки производства;

- свобода выбора покупателей на оставшуюся продукцию после реализации государству(без ограничения местных властей);

- субсидирование отдельных видов деятельности;

- контроль государства за ценами на запасные части к сельскохозяйственной технике

- кадровые перестановки и улучшение условий труда работников.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

От рациональной организации бухгалтерской службы как информационной системы управления во многом зависит эффективность деятельности организации. Организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций обеспечивает директор КСУП «Ошмянский Рассвет», который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия. В КСУП «Ошмянский Рассвет» централизованная организация бухгалтерского учета, т.е. создан единый учетный центр, который осуществляет весь учетный процесс - центральная бухгалтерия. По типу организации работы - бухгалтерская служба линейная, при которой все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру, который несет ответственность за его ведение в хозяйстве.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется основными внутренними распорядительными документами. Так, согласно Положения о бухгалтерии, бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру. (приложение Г)

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает руководитель предприятия в соответствии с учетом объемов работы и особенностей производства. Основными задачами бухгалтерии являются организация учета финансово-хозяйственной деятельности и осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

В внутренним организационно-распределительным документамотносится положение по учетной политике, которое является основным элементом документооборота и ежегодно разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, в которой предусмотрены принципы организации бухгалтерского учета в хозяйстве. (приложениеД)

Учетная политика КСУП «Ошмянский Рассвет» содержит описание методического аспекта бухгалтерского учета в хозяйстве и организационного. В то же время недостатком разработанной учетной политики является отсутствие

в ней регламентации налогового аспекта учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании Рабочего плана счетов, который является приложением к учетной политике организации. (приложение Е)

Все первичные учетные документы, которые создают в организации исполнители, должны поступать в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота, который разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. (приложение Ж)

Функциональное назначение графика заключается в минимизации материальных и временных затрат на обработку бухгалтерских документов, создании оптимальных условий для работы с указанными документами должностных лиц предприятия и, в конечном счете, в повышении эффективности деятельности бухгалтерской службы предприятия в целом.

В КСУП «Ошмянский Рассвет» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Процесс обработки первичных документов основывается в этом случае на принципе систематического накопления и периодического обобщения данных в регистрах аналитического и синтетического учета. Записи в учетные регистры осуществляются в разрезе показателей, необходимых для периодической и годовой отчетности.

Регистрами журнально-ордерной формы учета являются журналы-ордера, ведомости, реестры и листки-расшифровки.

В журналах ордерах записи осуществляются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и составления отчетного баланса. Данная форма ведения бухгалтерского учета позволяет сократить сроки представления бухгалтерской отчетности, так как итоговые данные большинства регистров дают годовые отчетные сведения.

Должностной состав работников бухгалтерии, численность которых зависит от объема учетных работ и уровня автоматизации бухгалтерского учета, закреплен в штатном расписании, утверждаемом руководителем предприятия.

Обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии определяются должностными инструкциями, которые разработаны главным бухгалтером. (приложение И)

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.Прием и сдачу делпри назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляют актом. В функции главного бухгалтера входят:

- руководство бухгалтерией как структурным подразделением;

- постановка и ведение бухгалтерского учета;

- формирование учетной политики;

- составление и своевременное предоставление полной и достоверной

бухгалтерской и налоговой отчетности.

Распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии проводится главным бухгалтером по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. (приложение К)

Должности работников бухгалтерской службы, а также назначение работника на ту или иную должность производятся согласно квалификационным характеристикам по соответствующим должностям.

Для повышения квалификации работников бухгалтерии организуются тематические семинары, также бухгалтера получают высшее образование самостоятельно.

Труд материально ответственных лиц имеет свои особенности, в частности это четкое определение содержания трудовой функции и наличии условия о принятии работником на себя полной материальной ответственности.

С рядом работников заключаются договора о полной или частичной материальной ответственности в целях обеспечения сохранности имущества.(приложение Л)

Бухгалтерия расположена в одном здании с руководством предприятия, расположенном вблизи от основного производства.В отдельных кабинетах размещаются сотрудники, непрерывно принимающие посетителей: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера по расчетам, кассир.

Положением о внутрихозяйственном контроле утверждаются и устанавливаются функции и обязанности главных специалистов хозяйства и ревизионной комиссии.(приложение М)

Система внутреннего контроля в организации необходима для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе изучения организации бухгалтерского учета на предприятии была протестирована система бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, которая представлена в приложении Н.

На основании проведенного тестирования была произведена оценка надежности системы бухгалтерского учета, по результатам которой выявлена высокая степень надежности, представленная в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в КСУП «Ошмянский Рассвет»

Степень надежности	Критерий надежности в процентах	Оценка надежности в процентах
Высокая	От 81 до 100 процентов	86
Средняя	От 41 до 80 процентов	-
Низкая	От 11 до 40 процентов	-
Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10 процентов	-

Также, наряду с проведением внутрихозяйственного контроля в хозяйстве разработан график внутреннего экономического контроля, согласно которого перед проведением массовых полевых работ проверяют наличие и сохранность товарно-материальных ценностей и основных средств, а также работу персонала. (приложение П)

Помимо внутрихозяйственного контроля, в хозяйстве проводят инвентаризации. Для их проведения руководитель организации издает приказ, в котором определено какие активы и обязательства подлежат инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии.(приложение Р)

В хозяйстве создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Председателем комиссии назначается заместитель председателя. В состав инвентаризационных комиссий включаются работники бухгалтерской службы, главные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация материальных ценностей проводится согласно плана проведения инвентаризации на конкретную дату. (приложение С)

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и каждому материально ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. (приложение Т)

На основании протокола заседания инвентаризационной комиссии (приложение У) в бухгалтерии предприятия определяется окончательный результат инвентаризации.

Подводя итоги, можно сказать, что бухгалтерия в КСУП «Ошмянский Рассвет» - централизованная, с подчинением главному бухгалтеру, который распределяет обязанности среди работников бухгалтерской службы. В работе бухгалтерия руководствуется основными внутренними распорядительными документами, а учет ведется по журнально-ордерной форме.

В хозяйстве действует положение о внутрихозяйственном контроле, а также создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризации согласно распоряжения о проведении инвентаризации в утвержденные графиком сроки и оформляет их сответствующими документами.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

В своей работе бухгалтерская служба руководствуется нормативно-правовой документацией, с которой необходимо было ознакомиться во время прохождения практики.

Самыми основными нормативно-правовыми актами в данном случае являются следующие документы:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З;

- Инструкция по применению типового плана счетов, утвержденная Минфином Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

- Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»;

Важными составляющими бухгалтерского учета являются синтетический и аналитический учет, поскольку используются субъектом в своей деятельности для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и, в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

3.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п.

В кассу ежедневно поступают платежи наличными за товары и услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков. По приказам руководителя и главного бухгалтера кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

При учете денежных средств используются следующие документы:

1. Приходный кассовый ордер;

2. Расходный кассовый ордер;

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

4. Кассовая книга;

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходование денег.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчеты кассир составляет ежедневно (если было движение средств в кассе), на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитываются на активном счете 50 «Касса». Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере №1-АПК. На лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. На оборотной стороне накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Записи в журнале-ордере производятся итогами за день на основании отчетов кассира. (Приложение Ф)

Сгруппированные данные по движению средств в кассе отражаются в приложении к журналу-ордеру №1-АПК.

Все временно-свободные денежные средства, за исключением денежных средств в кассе должны храниться на расчетном счете, который открывается в учреждении банка.

Для осуществления деятельности хозяйства открыты счета денежных средств в банках, а именно:

- текущие счета;

- спецсчета, для использования средств только по целевому назначению;

- счета по учету кредитов;

- счета по учету бюджетных средств.

Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием счета того или иного вида, устанавливается договором банковского счета на основании предоставленных по перечню банка документов ис учетом требований законодательства.

Работа с банками осуществляется посредством дистанционного обслуживания в программе «Клиент-Банк».

Основными документами по расчетно-кассовому обслуживанию являются:

- платежное поручение для осуществления внутренних банковских переводов;

- заявление на получение наличных денежных средств;

- заявление на акцепт;

- распоряжение на бронирование денежных средств для платежей в счет неотложных нужд;

- распоряжение на приостановление накопления денежных средств;

-справка об отсутствии или исполнении обязательств;

- распоряжение на бронирование денежных средств на (заработную плату в пределах установленного минимума; оплату отпусков, выходных пособий, пособий по государственному социальному страхованию; на уплату подоходного налога, обязательных страховых взносов в фонд и

При работе с открытыми в банке счетами в программе ежемесячно формируются выписки банка с указанием сальдо и сумм оборотов за месяц.

Выписка из расчетного счета является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия, т.е. выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, и составляется банком по каждому операционному дню, в котором производились операции со счетом клиента.

Распечатываются выписки на бумажном носителе, на основании которых заполняются журнал-ордера и ведомости по соответствующим счетам.

Для учета операций по счетам 51 «Расчетный счет» , 55 "Специальные счета в банках", предназначены журнал-ордер N 2-АПК и ведомость N 25-АПК. Записи в указанных регистрах производятся на основании выписок банка в хронологическом порядке.

Применение ведомости N 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счетам 51, 55. (приложение Х) Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов (по субсчетам) переносятся в журнал-ордер N 2-АПК.(приложение Ц)

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Полученное сальдо должно соответствовать остатку денежных средств, указанному в выписке банка по расчетному счету за последний день отчетного месяца.

Сгруппированные данные по движению средств на счетах отражаются группировке по счету 55.(приложение Ш)

Предприятие не осуществляет финансовых вложений. Основными причины этого является отсутствие свободных денежных средств, не достаточно стабильное финансовое положение, кредиты, лизинги, риски неполучения необходимой прибыли по независящим от предприятия причинам.

3.2 Учет расчетных операций

Расчетные операции между экономическими субъектами осуществляются, как правило, в безналичном порядке, т.е. путем перечисления денег со счета плательщика на счет получателя.

В данном случае следует рассмотреть расчеты с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками, покупателями, подотчетными лицами, расчеты по кредитам и прочее.

Основным документом, на основании которых производятся поставки материальных ценностей, а также выполнение строительно-монтажных работ, являются договора.

Основными поставщиками товаров и услуг для осуществления деятельности хозяйства являются:

- РУП «Беларуснефть» - горюче-смазочные материалы;

- ООО «Кинс» - ветпрепараты;

- ООО «КЛМ» - семена и ветпрепараты;

- ООО «Такт», ООО «Белснабподшипник» - запасные части к автотранспортным средствам и сельхозтехнике;

- ГУП «Облсельхозтехника» - сельхозтехника в лизинг;

- ООО «Агропромтехника» - услуги по известкованию, вывозу торфа.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности КСУП поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются электронные счета-фактуры и ТТН, которые служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности.

На основании поступивших первичных документов поставщиков заполняетсяЖурнал-Ордер №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,где в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, то есть по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций.На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат).

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. (приложение Щ)

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на активном счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, а также взаимосвязанными организациями за проданную готовую продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные услуги; полученные авансы и предварительную оплату.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активный имеет сальдо по дебету. По дебету счета показывают начисления задолженности в пользу СПК с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту погашение этой задолженности. (приложение Э)

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации и прочих покупателей.

Для отражения данных расчетов в КСУП ведут ведомость Расчетов с покупателями и заказчиками.(приложение Ю)

Основными потребителями продукции кооператива являются:

- ОАО «Ошмяны сыродельный завод» - молоко;

- ОАО «Ошмянский мясокомбинат»- мясо КРС;

- УПП «Сморгонский комбинат хлебопродуктов»- зерновые и рапс;

- ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат»- сахарная свекла.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев ) кредитов и займов, полученных КСУП. Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту его записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредита и займов. Для учета расчетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен журнал-ордер № 4-АПК.

Журнал-ордер №4-АПК открывается на месяц. Для каждого из вышеуказанных счетов открывается отдельный раздел. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов. По каждому счету приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебетусоответствующего счета. В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. (Приложение Я)

Длительные отношения связывают КСУП с ОАО «Банк Развития», за счет кредитов которого был построен молочно-товарный комплекс.

КСУП «Ошмянский Рассвет» постоянно кредитуется в ОАО «Белагропромбанк», как долгосрочно, так и на короткие сроки. Долгосрочные кредиты представлены кредитами на строительство жилья и реконструкцию ферм. Регулярные кредиты выдаются на приобретение ГСМ и запчастей для подготовки к полевым работам.

Информация о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым КСУП, и налогам с работников этого предприятия накапливается на Счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету задолженность финансовых органов в пользу КСУП .

Расчеты с бюджетом подразумевают уплату налогов, а именно:

- Подоходный налог

- Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

- Налог на добычу природных ресурсов

- Налог на добавленную стоимость ( НДС );

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждой налоговой декларации.

Налоговая декларация представляет собой официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. (Приложения 1,2)

Для отражения расчетов по налогам и сборам в бухгалтерии КСУП используется программа «Налоги». Также ведется ведомость «Расчеты по налогам и сборам», которая открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со сводными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначенжурнал-ордер № 8-АПК. В нем отражаются расчеты, учитываемые насчетах 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчеты по налогам и сборам в журнале-ордере № 8-АПК ведут повидам платежей с отражением дебиторской и кредиторской задолженностей на начало и конец отчетного периода, а такжекредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетомсоответствующих счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета выделен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», предназначенный для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работников КСУП. К данному счету в плане счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1.Расчеты по социальному страхованию;

2.Пенсионный фонд;

В КСУП на заработную плату рабочих и служащих производят в определенных процентах отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений осуществляется выплата пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в связи с рождением ребенка, женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности, по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, на погребение).

По всем отчислениям и выплатам заполняется "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", который сдается поквартально. (Приложение 3)

Важным моментом на предприятии является учет с подотчетными лицами. За полученные денежные средства в подотчет подотчетное лицо должно отчитаться.

В соответствии с нормативными требованиями, документ подтверждающий использование денежных средств предприятия взявших подотчет является Отчет о использовании средств, выданных на командировку или под отчет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых насчете 71«Расчеты с подотчетными лицами», предназначен журнал-ордер формы № 7-АПК. В этом регистре в результате применениялинейно- позиционного способа записей совмещен аналитический исинтетический учет расчетов с подотчетными лицами. Аналитическийучет ведут по каждой выданной под отчет сумме.(приложение 4)

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 76, включают в себя расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам и расчеты по имущественному и личному страхованию. Для учета расчетов по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен журнал-ордер № 9-АПК. Журнал-ордер открывается на месяц. Для каждого из вышеперечисленных счетов открывается отдельный раздел. (приложение 5)

Для аналитического учетрасчетовпредназначенаведомость аналитического учета № 38-АПК. Данная ведомость построена в форме оборотной ведомости. По каждому аналитическому счету соответствующего синтетического счета здесь находит отражениеинформация об остатках задолженности на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах. (приложение 6)

Ежемесячно, согласно исполнительных документов, производится расчет и удержание сумм с должников.

Страхование автотранспорта осуществляется регулярно. Также хозяйство постоянно страхует посевы под будущий урожай.

Ежемесячно проводится сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, постоянно, посредством факсимильной связи, присылаются акты сверки, которые сверяются и подписываются.

Претензионная работа на предприятии достаточно организована, юридическим отделом уделяется должное внимание претензионному порядку урегулирования спора, своевременно выставляются претензии за невыполнение договорных обязательств.



3.3 Учет готовой продукции и производственных запасов

В обеспечении сохранности и рационального использования материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, а именно: установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учете данных операций. Имеется четкая организация материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей (наличие в личных делах договоров о материальной ответственности и должностных инструкций).

Соблюдается полнота оприходования материальных ценностей. Акты на списание отдельных предметов составляются по установленной форме постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем организации.

Списание отдельных предметов по актам проводится лишь при наличии документов, подтверждающих сдачу их в металлолом или утильсырье.

Значительная часть производственных запасов - запасные части, минеральные удобрения, нефтепродукты, строительные материалы и др., которые организация приобретает на стороне.

Учетом хранения товаров занимаются материально ответственные лицами (заведующий складом). Материалы, поступающие на склад, тщательно проверяются, устанавливают соответствие их качества, количества, ассортимента, условиям поставок и сопроводительным документам. Складской учет организуют по видам объектов, которые сохраняются, по местам хранения и по количеству материальных ценностей.

Складской учет товаров на складе необходим для контроля за поступлением, хранением, выбытием товаров и их оплатой. В процессе учета учитывается поступление, движение внутри склада и выбытие за пределы склада товаров в натуральном и стоимостном выражении, с использованием данных товарных приходных и расходных документов. Любое движение товара строго документируется. Отпуск продукции осуществляется по накладным с указанием получателя, даты отгрузки, наименования, количества и стоимости.

Складские документы направляются в бухгалтерию, где производится их проверка и постановка на учет, складской учет материалов ведется в книгах.

Основным первичным документом на оприходование поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура. К нему могут прилагаться или же его могут заменять другие документы поставщиков: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, квитанции и др.

Все поступившие на приобретенные товарно-материальные ценности документы передаются в бухгалтерию. Поступившие документы регистрируются в специальном журнале учета поступивших грузов. После регистрации в журнале счет-фактуры, товарно-транспортные накладные передают на склад для оприходования поступивших материальных ценностей в складском учете.

Учет поступления и выбытия производственных запасов за месяц оформляется отчетом о движении продукции и материалов, который заполняется на основании выписанных накладных и лимитно-заборных карт.

На основании отчета о движении выводятся остатки производственных запасов, которые заносятся в сальдовую ведомость.

В отчете бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, на основании которой подсчитываются суммы по счетам, а затем группируются по материально-ответственным лицам, что отражается в журнале-ордере по учету производственных запасов №10-АПК и группировке к счету 10 (приложения 7,8)

Для получения товарно-материальных ценностей поставщиков, представителями хозяйства выписывается доверенность. Бухгалтерия ведет строгий их учет. Их выдача регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Списание стоимости спецодежды в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли производится ежемесячно исходя из сроков их службы в соответствии с установленными нормами.

Отпуск со склада в производственные подразделения удобрений, ядохимикатов производят либо на основании требования-накладной, либо ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Списание в издержки производства этих ценностей оформляют таким документом, как акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Списание медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале, подписанным главным ветврачом и утвержденным руководителем организации. Особо дефицитные лекарства, а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.

Списание строительных материалов, израсходованных на капитальное строительство, производят на основании отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом их по нормам.

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости расхода кормов. Для учета израсходованных кормов по видам и группам животных нарастающим итогом с начала года применяют накопительную ведомость учета расхода кормов. Записи в нее производят на основании ведомости расхода кормов по их видам в натуре, в пересчете на кормовые единицы и стоимости.

Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур оформляют актом списания семян и посадочного материала.

Реализация излишних материальных ресурсов на сторону оформляется товарно-транспортными накладными.

Оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля.

При выполнении договоров по переработке давальческого сырья оформляется акт выполненных работ, в котором отражается вся необходимая для заказчика и переработчика информация. Кроме того, в дополнение к акту выполненных работ переработчиком представляется отчет об использовании сырья заказчика.

Поступившие в хозяйство нефтепродукты в автоцистернах и бочках принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в котором указывается их наименование, плотность, качество, марка, ГОСТ или технические условия, которым соответствуют нефтепродукты.

Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении и последовательно по местам хранения. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания и перемеривания. При хранении продукции навалом перевешивание не производят, а остатки берут по бухгалтерским данным.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Материалы и готовую продукцию, поступившую в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до уровня фактической.

Продукция и материалы, по которой плановая себестоимость не исчисляется, оценивают по ценам возможной реализации (материалы от разборки).

Материальные ценности, производимые в прошлом году и перешедшие на следующий, учитывают по фактической себестоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".По дебету данного счёта отражается наличие и поступление готовой продукции, а по кредиту ее использование.

Продукция животноводства и растениеводства, в основном реализуется государству и другим покупателям, может использоваться в качестве семян и кормов, выдаваться натурой в счёт оплаты труда, а также перерабатываться в своём хозяйстве. Если продукция растениеводства и животноводства используется соответственно в качестве семян и кормов, то их учёт ведётся на синтетическом счёте 10 «Материалы».

Синтетический учет операций по учету готовой продукции осуществляют в журнале-ордере № 11-АПК. Журнал-ордер № 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитическогоучета:

...