Учетно-аналитическая работа в КСУП "Ошмянский Рассвет"

- реестра документов по реализации готовой продукции формы № 63-АПК;

- реестра документов по реализации товарно-материальныхценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы № 64-АПК;

Реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 63-АПКпредназначен для накапливания и систематизации данных о реализациипродукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф.№ 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца.

Реестр документов по реализации товарно-материальныхценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф.№ 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственнойпродукции).

3.4 Учет животных на выращивании и откорме

Одним из специфических объектов бухгалтерского учета предприятия являются животные на выращивании и откорме. Операции по движению животных довольно разнообразны - это и получение приплода, и прирост живой массы, и перевод животных из группы в группу, забой, продажа, падеж, передача населению для выращивания по договорам, закупка у других организаций и населения, перевод в основное стадо, постановка на откорм и др.

Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Производство продукции животноводства характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции и запасов. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов, применяемых в КСУП «Ошмянский Рассвет». К ним относятся:книга учета движения животных и птиц; акт на оприходование приплода животных, акт на выбытие животных;акт на перевод животных; ведомость взвешивания животных.

Так, по Типовому плану счетов, на счёте 11 "Животные на выращивании и откорме" обобщается информация о наличии и движении принадлежащих организации животных: молодняка; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство".

Животных на выращивании и откорме оцениваются по плановой себестоимости, в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. В конце года, после составления расчёта себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» - данный счет активный, основной, имущественный. Дебетовое сальдо отражает наличие животных на выращивании и откорме на начало и конец месяца. По дебету - поступление животных на выращивание и откорм, а по кредиту - выбытие животных с выращивания и откорма.

Аналитический учет по счету 11 ведут как по всему хозяйству в целом, так и по отдельным фермам:

1. МТК Новоселки -коровы (откорм);

2. Ф.Войневичи - коровы (откорм) и телята до 6 мес.

3. ф.Гуденята -коровы (откорм) и телята до 6 мес.

4. Ф. Новоселки - молодняк до 6 месяцев на выращивании

5. Ф.Огородники - телки старше 6 месяцев (на выращивании) и бычки до года.

6. Ф.Богданишки - бычки старше года (на откорме)

Учет ведут по количеству голов и стоимости, учитывают живую массу. Отдельно по счету отражают остаток животных, поступление или выбытие их в натуральных показателях по ответственным за сохранность лицам. В конце каждого месяца по всем аналитическим счетам подсчитывают итого оборотов по количеству и сумме.

Книга учета движения животных и птицы предназначена для учета наличия, поступления и выбытия животных и птицы на ферме. Записи в книгу производят ежедневно на основании первичных документов по учету движения животных, по количеству голов и их живой массе.

Книга состоит из двух частей: прихода и расхода. В конце месяца в книге ф. 301-АПК подводятся итоги, по каждой группе животных подсчитывается количество кормо-дней содержания животных. Она служит основанием для составления месячных отчетов о движении скота и птицы на ферме ф. 311-АПК и расчета среднегодового поголовья содержания животных. (приложение 9)

Отчет о движении скота на ферме предназначен для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных по подразделению за отчетный

период, который составляется в двух экземплярах.В отчете указывается наличие животных на начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим направлениям, а также остаток на конец месяца.

Аналогично составляется сводный отчет по движению животных по всем фермам.(приложение 10)

Обобщение данных отчетов о движении животных в бухгалтерии производится в журнале-ордере №14-АПК. (приложение 11)

Из первичных документов формируется ведомость аналитического учета (проводка №8), итоги переносятся в Главную Книгу.(приложение 12)

Ниже, в таблице 3.1. представлены бухгалтерские записи по учету животных на выращивании и откорме в КСУП «Ошмянский Рассвет».



Таблица 3.1. - Бухгалтерские записи по учету животных на выращивании и откорме в КСУП «Ошмянский Рассвет» за июль 2017 года.

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Переведены нетели в основное стадо	08-2 01	11 08-2	52 489,25
Переведены телки в нетели	11	11	57 402,71
Молодняк продан населению	90 70	11 90	950,11
Проданы животные сторонним организациям, из них: - РАЙПО -Ошмянский мясокомбинат	90 62	11 90	45 499,91 31 032,29 17 467,62
Проданы животные сторонним организациям, из них: - СПЦЖ - ООО «КИНС» - Ошмянские электросети - Райветстанция - ОАО «Агропромтехника»	90 60	11 90	28 964,28 9794,72 4930,6 5681,71 2440,37 6116,88
Молодняк куплен у населения	11	76	448,0
Забито на питание	20/3 43	11 20/3	933,0
Получен приплод	11	20/2	12 375,0
Отражен прирост живой массы	11	20/2	103 065,7
Отражен падеж молодняка	94	11	99,47

Примечание: - Собственная разработка на основании журнала-ордера№14-АПК (приложение 11) и свода бухгалтерских проводок №8 (приложение 12).

Поскольку в представленных бухгалтерских записях имеет место падеж животных, то данный факт находит отражение в отчетности о потерях и

недостачах, представленных в приложении 13.

При изучении сводных документов по учету животных на выращивании и откорме не было выявлено существенных недостатков. Поскольку все документы заполняются вручную, то имеются небольшие помарки и исправления. При арифметической проверке ошибок не выявлено.

В КСУП «Ошмянский Рассвет» плановая инвентаризация проводится один раз в год. Инвентаризация проводится сразу по всем фермам организации. Исключение составляют инвентаризации при смене материально-ответственных лиц или проведения проверок.

Главная задача инвентаризации животных на выращивании и откорме состоит в определении фактического наличия животных по их видам и учетным группам в целом по хозяйству, а также по материально-ответственным лицам.

Перед проведением инвентаризации в бухгалтерии хозяйства проводится работа по обработке всех бухгалтерских документов по движению животных, проверяется, все ли были сделаны записи на счетах аналитического учета и выводятся остатки на день проведения инвентаризации. У материально - ответственных лиц берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в последний отчете и что у них нет не оприходованных или списанных животных на дату проведения инвентаризации.

При проведении инвентаризации животных пересчитывают. Результаты инвентаризации животных оформляют инвентаризационной описью. Эти описи составляются отдельно по каждому материально-ответственному лицу, т.е. заведующему фермой.

3.5 Учет основных средств и нематериальных активов

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В КСУП «Ошмянский Рассвет» основные производственные фонды представлены зданиями ферм, складов, мастерских; сельскохозяйственной и организационной техникой, различным оборудованием и автотранспортными средствами. Непроизводственный фонд представлен в хозяйстве жилыми домами и зданием столовой. Нематериальные активы в КСУП отсутствуют. Поэтому учет по ним не ведется.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. (приложение 14)

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов, товарно-транспортных накладных и др.).

В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта: поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и переоценке основных средств.

Выбытие основных средств происходит в основном при списании основных средств в связи с окончанием срока полезной службы или с порчей.

Для отражения операций по учету основных средств инематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формыпредназначен журнал-ордер формы № 13-АПК, который ведется по кредитусчета01 «Основные средства» .(приложение 15)

Согласно учетной политики в КСУП применяется линейный способ начисления амортизации согласно нормативным срокам эксплуатации.

Применение линейного способа заключается в равномерном во времени (по годам и месяцам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Расчет амортизации производится по видам основных средств и по участкам их использования. (приложение 16)

На предприятии не производят отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, фактические затраты на техническое обслуживание и ремонт основных средств включают в издержки производства, т.е. относят на соответствующие объекты учета затрат.

Ежегодно проводится инвентаризация основных средств с последующим составлением инвентаризационных описей.

Последние несколько лет в хозяйстве не производят переоценку основных средств, т.к. нет основания для ее проведения, которые обоснованы в учетной политике хозяйства. Ранее переоценка проводилась на основании официальных коэффициентов переоценки и классификатора нормативных сроков службы, составлялась ведомость переоценки.

В хозяйстве имеется сельскохозяйственная техника, приобретенная по лизингу. Она используется наравне с собственными основными средствами, но вот по окончании срока полезной эксплуатации не всегда списывается, т.к. по документам может еще не принадлежать хозяйству и находиться еще в собственности лизингодателя.

В хозяйстве не ведется учет нематериальных активов ввиду их отсутствия.

3.6 Учет труда и его оплаты

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы организации труда и его оплаты, является Трудовой кодекс Республики Беларусь.

В хозяйстве для начисления заработной платы работникам используется штатное расписание и расценки за выполнение различных видов работ.

Начисление заработной платы работникам, занятым в растениеводстве и животноводстве, производится по расценкам за центнер (единицу) произведенной (реализованной) продукции или за стоимость ее в денежном выражении.

Для учета оплатытрудаи объема выполненных работ во вспомогательных производствах используют наряд на сдельную работу для бригады и наряд на сдельную работу (индивидуальный). В течение месяца в нем отмечают выполненные работы. После выполнения задания или по окончании месяца рассчитывают сумму оплаты труда за работу.

Учет затрат труда и его оплаты на автотранспорте ведут при помощи следующих первичных документов:

1. Путевой лист грузового автомобиля

2. Путевой лист легкового автомобиля

Также для начисления заработной платы, особенно работникам с повременной формой оплаты труда, ведут табель учета рабочего времени, заполняемым по месту работы заведующим соответствующими подразделениями хозяйства. Табель составляется в одном экземпляре. На основании перечисленных документов бухгалтерия начисляет работникам основную и дополнительную заработную плату, для чего они используют расчетно-платежную ведомость.

Расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и выдачи заработной платы работникам, закрепленным за отдельным производственным участком или фермой. Использование расчетно-платежной ведомости исключает необходимость составления иных расчетных и платежных документов. (приложение 17)

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выдаче.

Заработная плата рассчитывается в расчетно-платежной ведомости по каждому участку. Затем на основании данных ведомостей составляется Сводная ведомость по заработной плате, предназначенная для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработнойплаты и составления установленной отчетности по ее составу и категориям работников (приложение 18)

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и не обязательные. (приложение 19)

Обязательные включают в себя подоходный налог, платежи в пенсионный фонд, по исполнительным листам, штрафы, предписания налоговой инспекции.

Необязательные - удержания подотчетных сумм, удержание излишне выплаченной з/п, погашение недостач по возмещению материального ущерба.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника в добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии,пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога.Непосредственная выдача заработной платы за месяц происходит с помощью расчетно-платежной ведомости, где указывают фамилии и инициалы работников, суммы начислений, разного рода доплат, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы, если сумма не идет на карт-счет.

В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным заведением «листок нетрудоспособности» Размеры пособия зависят от среднего заработка за предшествующие болезни месяцы работы, количества дней болезни.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70, который по отношению к балансу является пассивным счетом. По кредиту счета 70 отражаются начисления основной и дополнительной заработной платы, пособий, премий и других выплат, входящих в состав фонда оплаты труда. Кроме того, по кредиту отражается также оплата труда, выдаваемая работникам в натуральной форме. По дебету 70 отражают суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, а также удержания, произведенные из заработной платы в соответствии с законодательством. Распределение оплаты труда осуществляется в сводном отчете. (приложение 20)

3.7 Основные принципы учета затрат на производство(управленческого учёта)

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

Наиболее применимыми счетами учета затрат на производство являются:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Все счета учета затрат на производство являются активными. Но при этом из перечисленных счетов только счет 20 «Основное производство» является балансовым и может иметь дебетовое сальдо на отчетную дату. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительными и не имеют сальдо на отчетную дату. Они предназначены для сбора информации обобщающей величине произведенных в течение отчетного периода косвенных затрат.

По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту -- их

списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат.

Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства. Учет затрат и выхода продукции осуществляется по отдельным объектам (производствам, видам или технологическим группам животных).

Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по статьям затрат и экономическим элементам, а также описание методики расчета себестоимости 1 ц прироста и 1 ц живой массы КРС, содержатся в методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)", утвержденных Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь,14.01.2016г., N 04-2-1-32/178.

3.7.1 Учет затрат вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка

Вспомогательные производства в кооперативе обеспечивают производственные потребности основных сельскохозяйственных отраслей (растениеводства и животноводства) -- выполняют для них работы и оказывают услуги. В то же время вспомогательные производства выполняют и заказы на сторону -- другим предприятиям и гражданам.

Стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода относится на затраты основных производств и по соответствующим объектам учета исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

К основным вспомогательным производствам в КСУП «Ошмянский Рассвет» относятся ремонтные мастерские, грузовой транспорт, электроснабжение и гужевой транспорт.

Ремонтные мастерские сельхозпредприятия выполняют работы по техобслуживанию автомобильного транспорта и тракторного парка, ремонту машин и оборудования, а также по изготовлению отдельных запчастей, инструментов, хозяйственного инвентаря и прочее для нужд хозяйства. Благодаря работе мастерских обеспечивается нормальная работоспособность оборудования, сокращаются простои техники в ремонте, уменьшаются затраты на проведение ремонтных работ. Методом организации ремонта осуществляется по потребности, т.е. при постановке или поломке производственного объекта.

Все затраты ремонтной мастерской учитываются на дебете счёта 23 «Вспомогательные производства» субсчёт «Ремонтные мастерские». По кредиту счёта 23 «Вспомогательные производства» отражается списание фактических затрат по законченному ремонту комбайнов, с\х машин, тракторов.

С применением грузового автотранспорта, который находится на балансе предприятия, осуществляются транспортные услуги, как подразделениям предприятия, так и другим организациям, а также гражданам.

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта группируются в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта, записи в которой производятся на основании путевых листов, ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных и др. Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта (кроме легкового автотранспорта), по которому затраты учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

На сельскохозяйственном предприятии в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно - коммунального хозяйства и культурно - бытовых нужд. Источниками снабжения электроэнергией сельскохозяйственного предприятия являются централизованные электросети.

Одним из видов вспомогательных производств также является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы по содержанию артезианских скважин,водозаборных узлов, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, для домашних хозяйств, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций.

В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической энергии и воды, поступающих со стороны. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребленной энергии, воды, и их фактической себестоимости.

В хозяйстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов довольно широко применяется и гужевой транспорт. Рабочий скот используется на обслуживании ферм и основных сельскохозяйственных работ, для перевозки различных грузов на короткие расстояния, для доставки некоторых работников на отдаленные участки работ, на других внутрихозяйственных работах. Затраты по содержанию рабочего скота учитываются на отдельном аналитическом счёте 23 « Гужевой транспорт».

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно. Записи в отчете производятся на основании накопительных ведомостей.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов,используемых на сельскохозяйственныхпогрузочно-разгрузочных и транспортных работах, ведут на счете 24 «Содержание и эксплуатациямашинно-тракторного парка. Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственныхмашин и оборудования ведут в Производственном отчете повспомогательным производствам, содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счетвыделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании накопительныхведомостей учета использования машинно-тракторного парка и другихпервичных и сводных документов. (приложение 21)

Таким образом, все затраты повспомогательнымпроизводствам по счётам 23 и 24 собираются в производственныхотчётах, которые предназначены для учета затрат во вспомогательном производстве при различных формах его организации. (приложение 22)

Распределение затрат по счетам осуществляется в группировке по счетам 23 и 24, которые используют как журнал-ордер. (приложения 23 и 24)

3.7.2 Учет расходов по организации производства и управлению. Учетрасходов будущих периодов

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на фермерские, общепроизводственные и общехозяйственные.

Фермерские расходы учитывают отдельно покаждому внутрихозяйственному подразделению, а общепроизводственные- поотраслям, и общехозяйственные - по предприятию в целом.

Учет расходов по организации и управлению производством ведут впроизводственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственнымрасходам. Аналитический учет этих затрат осуществляется по местам возникновения затрат.

Общепроизводственные расходы включаются всебестоимость только той продукции, которая производится на ферме или в данном цехе. Общепроизводственные расходы распределяются ивключаютсяв себестоимость продукции, производимой врастениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.(приложение 25)

Общехозяйственные расходы включают расходы по управлению иобслуживанию хозяйства в целом. Указанные затраты списывают виздержки растениеводства, животноводства, промышленных производств,на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону,на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом. Все эти расходы распределяются пропорционально общей суммезатрат (без затрат на организацию и управление производством). На основании чего составляется производственный отчет по общехозяйственным расходам. (приложение 26)

Расходы будущих периодов вне зависимости от их видов ежемесячноравными частями в суммах, обоснованных договорами или расчетамиорганизации, в течение срока, к которому они относятся, включаются всебестоимость продукции, работ и услуг. При наличии договора,определяющего срок использования объекта учета, с которым связанырасходы будущих периодов, их стоимость списывается на себестоимостьпродукции в течение данного срока. В остальных случаях срок списаниярасходов зависит от технологического периода совершенияопределенных работ.



3.7.3 Учет затрат и выхода продукции основного производства

Учет и обобщение информации о затратах основного производствапроизводится на счете 20 «Основное производство». К основномупроизводству относят отрасли растениеводства и животноводства.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимостьпродукции только того периода, к которому они относятся, независимоот времени их оплаты.

Объектами аналитического учета затрат являются отдельныесельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологиивыращивания культур), отрасли или производственные подразделения(бригады), виды или половозрастныегруппы животных, виды промышленных производств и промыслов илиотдельные стадии технологического процесса.

Объектами учета затрат могут быть отдельные производственныеподразделения, по которым ведут учет затрат в целом по отраслирастениеводства.

Распределение затрат по сельскохозяйственнымкультурам и видам работ производят в конце отчетного периодапропорционально нормативно-прогнозным затратам.

Учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционнымстатьям производится в Производственных отчетах, открываемых накаждую отрасль: растениеводство, животноводство и промышленные производства в отдельности.(приложения 27,28,29)

Записи в производственные отчеты производятся на основаниипервичных документов, книжек бригадира, накопительных ведомостейучета использования машинно-тракторного парка или грузовогоавтотранспорта и других документов и регистров.

Для учета затрат предусмотрены также соответствующиевспомогательные ведомости.

Итоговые данные ведомостей используются длязаполнения производственных отчетов. Показатели производственныхотчетов используются для контроля затрат, выхода продукции,определения результатов деятельности структурных подразделений иорганизации сводного учета затрат и выхода продукции в целом попредприятию.

Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция.

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Объектами калькулирования служат выпускаемые производственной организацией виды продукции, работы и услуги.

Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализации продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат. (приложение 30)

Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции в КСУП производится на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на ее производство. Отчетные калькуляции составляются на все виды производимой продукции.

До составления калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:

-составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списать затраты на их содержание на соответствующие объекты;

-распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов);

-распределить затраты на износ и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;

-распределить затраты по орошению и осушению земель;

-списать на соответствующие культуры затраты по пчеловодству, приходящиеся на опыляемые культуры;

-распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Исчисление себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчёт списания разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, оприходованной в течении года продукции растениеводства в ведомости распределения калькуляционных разниц. Калькуляционные разницы списываются на соответствующие счета пропорционально массе продукции по каналам её использования в ведомости списания (распределения) калькуляционных разниц, которая составляется на каждую отрасль растениеводства. Для получения таких данных нужно составить плановую и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции и в целом по организации и выявить общую калькуляционную разницу. Затем общую калькуляционную разницу в разрезе видов продукции необходимо разделить на количество продукции в центнерах. Полученную калькуляционную разницу на 1 ц продукции нужно умножить на массу продукции по направлениям использования и определить сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.



3.7.4 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

К обслуживающим производствам в хозяйстве может быть отнесена только столовая, осуществляющая организацию питания и обслуживания механизаторов в период сельскохозяйственных работ, а также своим работникам и сторонним лицам, занятым на полевых и прочих работах.

Расходы по содержанию помещения столовой (амортизация, расходы на ремонт, освещение, отопление), стоимость холодной воды, топлива для приготовления пищи и услуг транспорта, обслуживающим коллективы работниковучитывают на дебете счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а по кредиту его отражают доходы и поступления или списания учтенных затрат за счет соответствующих источников.

Производственный отчет по счету 29 в хозяйстве не ведется, записи заносятся в Главную книгу на основании накопительных и сводных регистров учета.

3.8 Учет вложений в долгосрочные активы

Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, отражается на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы".

По дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Сальдо по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" ведется:

- по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов,

- по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;

- по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга),

- по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга);

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных.

Ежемесячно составляется Ведомость к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в которой сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и другие, а также затраты на ремонт зданий и сооружений. По дебету счета 08 отражаются все фактические затраты организации, осуществляемые организацией в связи с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. (приложение 31).



3.9 Учёт доходов и расходов по текущей деятельности

Текущая деятельность хозяйства представлена производством сельскохозяйственной продукции, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, и др.

Доходы по текущей деятельности:

- поступление выручки от реализации продукции (молоко, зерно, скот, сахарная свекла);

- поступления от погашения дебиторской задолженности;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков (зерно, сахарная свекла).

Расходы по текущей деятельности:

- оплата, приобретенных товаров, работ, услуг;

- выдача авансов на приобретение товаров, работ, услуг;

- оплата кредиторской задолженности по товарам, работам, услугам;

- оплата труда;

- выплата процентов;

- оплата по расчетам по налогам и сборам.

Фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется только по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам.

После реализации продукции составляется реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции, предназначенный для накапливания и систематизации данных о реализации продукции на сторону.

Преобладают следующие каналы реализации товарной продукции: продажа государству, предприятиям и организациям, потребительской кооперации, работникам хозяйства и населению, проживающему на его территории.

При продаже продукции государству оно выступает по отношению к сельскохозяйственным товаропроизводителям гарантированным оптовым покупателем и принимает от них продукцию по гарантированным ценам.

Значительную часть продукции (плоды,маслосемена, сахарная свекла, молоко, скот) хозяйство реализует по договорным прямым связям перерабатывающим предприятиям.

В последние годы перерабатывающие предприятия стали оказывать экономическую поддержку путем предоставления кредитов, снабжения семенами, удобрениями, средствами защиты, выполнения своими силами части механизированных работ, вывоза сырья своим транспортом и т. д.

Реализация продукции в рамках хозяйства для общественного питания и продажи работникам (в том числе в счет оплаты труда) является постоянным каналом сбыта. Данный канал имеет в большей степени социальное значение и преследует цель закрепить рабочую силу на предприятии.

Для обобщения информации по текущей деятельности предназначен счет 90, на котором отражают выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» организован по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, установленным учетной политикой кооператива (Приложение 7,8).

Для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям предназначен реестр документов по реализации готовой продукции формы № 63-АПК. Записи в реестре ф.№ 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направления реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф.№ 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

Синтетический учет операций по реализации продукции осуществляют в журнале-ордере № 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета. (приложения 32,33,34)

3.10 Учёт прочих доходов и расходов. Учёт финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат от инвестиционной и финансовой деятельности в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Инвестиционная деятельность - деятельность хозяйства, связанная с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с осуществлением собственного строительства и осуществлением финансовых вложений.

Доходы по инвестиционной деятельности:

- выручки от реализации внеоборотных активов - продажа зданий фермы и жилья.

Расходы по инвестиционной деятельности:

- приобретение техники и агрегатов

- строительство зданий и сооружений за счет собственных средств;

- приобретение многолетних насаждений для посадки сада;

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Доходы по финансовой деятельности - поступление займов и кредитов, предоставленных другими организациями на:

- строительство жилья и МТК

- приобретение ГСМ, запчастей;

- удешевление технического обслуживания;

- известкование и завоз торфа;

- выплату заработной платы и пособий;

- финансовая помощь в погашении бюджетных ссуд и процентов по ним

Расходы по финансовой деятельности:

- погашение бюджетных ссуд

- погашение кредитов банка на приобретение ГСМ, запчастей и пр.

- погашение кредитов на выплату заработной платы

- погашение процентов за пользование кредитами и ссудами.

Для учета доходов и расходов по финансовой деятельности предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.Финансовый результат выражается в форме прибыли или в форме убытка.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 отражают суммы убытков, а по кредиту - суммы прибыли организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток). В течение отчетного года доходы и расходы организации накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На этот счет в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

Нераспределенная прибыль - это доля прибыли организации, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между членами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой организации.

Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 и счет 99 закрывается.

Доходамибудущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. Они учитываются на пассивном счете 98. По кредиту этого счета отражают поступления, по дебету - их списание на счета учета реализации или прибыль отчетного года.

Для учета операций, отражаемых на счетах 99 «Прибыли и убытки»,98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», применяется журнал-ордер ф.№ 15-АПК.

Журнал-ордер ф.№ 15-АПК является регистром месячногообращения. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. (Приложение 35)

Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальнойтаблице «Аналитические данные к счету 98 «Расходы будущих периодов».Таблица строится в форме оборотной ведомости.

3.11 Учет капитала, резервов, целевого финансирования и поступлений

Для успешной деятельности предприятия необходимо наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы.

Создание резерва обеспечивает правильное и равномерное включение расходов по отдельным отчетным периодам в издержки производства или обращения

Фонд - совокупность денежных и материальных средств, которые аккумулируются в организации и имеют строгое целевое назначение

Одним из основных источников средств предприятия является уставный фонд, который представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах определенных учредительными документами. Размер уставного фонда определен при регистрации предприятия в государственных органах.

Для учёта уставного фонда применяется пассивный, основной счёт 80 «Уставный фонд». Остаток этого счёта кредитовый должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Добавочный фонд - источник собственных средств, который образуется за счёт переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости. Для учёта добавочного фонда используется пассивный счёт 83 «Добавочный фонд»

Для учета операций по счетам 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставныйфонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 86 «Целевое финансирование» предназначены журнал-ордер формы № 12-АПК.

В журнале-ордере формы № 12-АПК организуется синтетический учет операций по кредиту счетов 80, 81, 82, 83, 86.Журнал-ордер открывается на месяц. При небольшом числе операций его учетные записи можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел.(приложение 36)

Финансирование отдельных хозяйственных операций организации осуществляется за счет средств, специально предоставленных из государственного бюджета. Предоставление такого финансирования носит целевой характер. В частности, такие средства получает организация на осуществление капитальных вложений, проведение научно-исследовательских работ, приобретение товарно-материальных ценностей, пополнение прочих собственных оборотных средств, содержание объектов социального назначения, возмещение отдельных видов расходов и т.д.

Информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, в бухгалтерском учете отражается на счете 86 "Целевое финансирование" ведомости 70-АПК.(приложение 37)

Ежемесячно на сумму использованных целевых средств организация составляет отчет по специальной форме. Полученные средства целевого финансирования расходуются только на осуществление конкретных мероприятий и в строгом соответствии с утвержденными сметами.

На основании составленных журналов-ордеров делаются записи по всем счетам в Главную книгу. (приложение 38)



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При прохождении практики на предприятии ознакомилась с работой бухгалтерской службы.

В ходе прохождения практики были собраны необходимые материалы для отчета, были изучены нормативно-правовые документы по действующему учету в хозяйстве.

Мною были получены необходимые навыки работы с документами:

- оформление первичных документов;

- составление бухгалтерских проводок;

- заполнение главной книги;

- оформление журналов-ордеров по счетам;

- формирование выписок банка;

- начисление заработной платы и удержаний.

Был проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия, который позволяет объективно оценить сложившуюся хозяйственную ситуацию и сделать вывод, что предприятие является финансово неустойчивым.

На основании пройденной практики могу сделать вывод о том, что усвоение теоретического материала по бухгалтерскому учету проходит в полном объеме, и имеется реальная возможность при прохождении практики увидеть работу бухгалтерии. Отчет по практике отражает это в полной мере.

Размещено на Allbest.ru

...