Бухгалтерский учет и налогообложение в организациях, применяющих общий режим налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухучет и налогообложение»

На тему: «Бухгалтерский учет и налогообложение в организациях, применяющих общий режим налогообложения»

(на примере оптовой организации ООО «Премиум»)».

Санкт-Петербург 2016



Содержание

• Введение
• Глава 1. Бухгалтерский учет и налогообложение на ООО «Премиум»
• 1.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Премиум»
• 1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Премиум»
• 1.3 Особенности налогообложения на ООО «Премиум»
• Глава 2. Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения на ООО «Премиум»
• 2.1 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета на ООО «Премиум»
• 2.2 Рекомендации по совершенствованию организации налогового учета на ООО «Премиум»


Введение

Общая система отличается достаточно большим перечнем отчислений, которые вменяются в обязанность хозяйствующему субъекту. Некоторые предприятия добровольно выбирают такой режим, некоторые вынуждены это сделать.

Актуальность темы обусловлена тем, что многие предприниматели, стремясь минимизировать бремя и упростить бухгалтерскую работу, выбирают специальные режимы обложения. Однако в таких случаях субъекты должны соответствовать ряду требований, установленных законодательством. В противном случае по умолчанию за ними будет признана общая система обложения.

Одно из первых мероприятий, которое проводится при изменении упрощенного режима на ОСНО, - это формирование базы периода. В данном случае важно не учесть повторно расходы и доходы. Другими словами, если какие-то поступления и траты уже были зафиксированы ранее, то нет необходимости их снова отражать при изменении системы. Не предусматривается в законодательстве и какого-либо специального порядка формирования доходно-расходных статей для тех предприятий, которые будут использовать кассовый метод на ОСНО. Это значит, что для таких компаний принципиально ничего не поменяется. Интернет-ресурс http://buhonline24.ru/sistema-nalogooblozhenija/osno/

Те предприятия, которые при определении расходов и доходов будут использовать этот вариант, установлен специальный порядок на ОСНО. Это вытекает из ст. 346.25 НК. В составе доходов учитывается дебиторская задолженность, которая сформировалась в период использования упрощенного режима. Дело в том, что стоимость поставленных, но не оплаченных услуг или продукции не включалась в них.

Не влияют на базу незакрытые авансы, которые были получены на специальном режиме. Вся предоплата, таким образом, включается в базу по УСН.

В них включаются суммы невыплаченной кредиторской задолженности. К примеру, продукция была получена до изменения специального режима на общий, а оплата произведена после установления ОСНО. Это значит, что стоимость товарно-материальных ценностей следует учесть в процессе определения бюджетных отчислений по прибыли. Обуславливается это тем, что предприятия, использующие упрощенный режим, применяют кассовый метод.

Расходы по кредиторской задолженности следует отражать в том месяце, в котором совершается переход с одного режима обложения на другой. Эти требования установлены в п. 2, ст. 346.25 НК. Предоплата, выданная в период упрощенного обложения, списывается после установления ОСНО. Отчетность составляется после того, как контрагент закроет аванс и выполнит обязательства.

Следует отдельно сказать о нематериальных активах и основных средствах. Не возникнет проблем, когда указанные объекты были приобретены и стали использоваться предприятием в период упрощенного обложения. В этом случае все расходы уже будут списаны. НДС Необходимо учесть, что при переходе на ОСНО с УСН с 1-го января предприятие становится плательщиком этого налога. С первого квартала, таким образом, производится начисление НДС по всем соответствующим операциям.

Особые правила предусмотрены для услуг или продукции, которые реализуются в порядке предоплаты. Здесь может быть три варианта:

Аванс был получен в предыдущем периоде, и тогда же была реализация. В таком случае НДС не начисляется. Это объясняется тем, что на протяжении прошлого года предприятие было на упрощенной системе, и факт перехода на ОСНО здесь значения не имеет.

Аванс был получен в предыдущем периоде, а реализация имела место после установления общего режима. НДС в таком случае начисляется на дату отгрузки. На аванс этого делать не нужно. Поступление предоплаты и реализация произошли после перехода на ОСНО. В этом случае НДС начисляется и на аванс, и на отгрузку.

При включении налога, по факту реализации ранее установленный с предоплаты, можно принять к вычету. Если продажа осуществлялась без аванса, а отгрузка была после перехода на ОСНО, НДС начисляется. Если поставка имела место на упрощенной системе, то соответственно, предприятие не было плательщиком. Поэтому НДС в таком случае не начисляется. Входной НДС В ряде случаев налог на имущество, приобретенное на упрощенной системе, фирма может принимать к вычету после перехода на ОСНО. Это допускается, в случае если стоимость продукции не была учтена при расчете отчислений. К примеру, это может касаться подрядных работ и материалов, купленных для капстроительства, которое компания не успела завершить, будучи на упрощенной системе.

Цели и задачи работы:

- дать краткую организационно-экономическая характеристика ООО «Премиум»,

- выявить особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на ООО «Премиум»,

- составить рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Премиум» и др.



Глава 1. Бухгалтерский учет и налогообложение на ООО «Премиум»

1.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Премиум»

Компания «Премиум» работает на рынке интерьерного освещения с 2004 года, являясь надежным поставщиком осветительной техники в России и странах ближнего зарубежья.

«Премиум» - «Максимум профессионализма»

Компания «Премиум» ежегодно принимает участие в ведущих специализированных выставках, посвященных интерьерному свету. На стенде Компании всегда представлены новинки продукции, а также наиболее актуальные модели. Вся продукция, выпускаемая под торговой маркой «Премиум», имеет сертификат соответствия качества государственным стандартам России.

«Премиум» - «Максимум качества»

Наличие собственного производства позволяет обеспечить контроль качества светильников на всех этапах изготовления и выполнение гарантийных обязательств по товару. «Премиум» оказывает сервисную поддержку своим клиентам - специалисты Компании всегда подберут необходимые запасные части, а также осуществят ремонт светильников. Кроме того, в комплектацию ряда моделей наиболее популярных коллекций входит дополнительный плафон, что сводит риск брака при сборке к нулю и минимизирует временные затраты на дозаказ необходимой детали.

«Премиум» - «Максимум ассортимента»

Одним из преимуществ Компании «Премиум» является широкий ассортимент продукции. 18 коллекций светильников, разработанных с учётом стилистических особенностей дизайна, комбинации различных материалов, в том числе натуральных. Компания «Премиум» производит светильники по индивидуальным заказам клиентов. Это уникальная возможность приобрести эксклюзивную модель. Любые виды светильников, размеры, формы, материалы - продукт полностью изготавливается по эскизам заказчика.

«Премиум» - «Максимум сервиса»

Одним из направлений деятельности Компании «Премиум» являются контейнерные поставки. Полный перечень услуг: от составления заказа до доставки к складам клиентов. Компания имеет просторный склад в Санкт-Петербурге, что позволяет оперативно осуществлять отгрузку товара клиентам. Хорошо развитая транспортно-логистическая сеть и наличие собственного автопарка позволяет работать со всеми регионами России и ближнего зарубежья, а также обеспечивать бесперебойные поставки точно в срок. Компания «Премиум» работает на выгодных условиях со многими транспортными компаниями России. Это позволяет значительно сократить расходы клиентов на перевозку грузов.

«Премиум» - «Максимум индивидуального подхода»

Основной целью Компании «Премиум» является долгое взаимовыгодное партнерство. Персональный менеджер предоставит полную информацию по ассортименту товара, его техническим характеристикам, по наличию, срокам поставки и обеспечит индивидуальные условия работы. Компания «Премиум» обеспечивает своих клиентов рекламными материалами: каталогами, буклетами, плакатами и многим другим. С целью роста продаж клиентов, проводятся совместные рекламные кампании в регионах.

Представим группировку средств ООО «Премиум» за исследуемый период.



Таблица 1. Анализ динамики и структуры активов, тыс.руб.

Размещение средств	2015 г.	2014 г.	изменение уд.веса, %
	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %
Нематериальные активы	354	0,0202	318	0,0245	-0,0044
Результаты исследований и разработок	40	0,0023	65	0,0050	-0,0027
Нематериальные поисковые активы	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
Материальные поисковые активы	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
Основные средства	13 350	0,7605	13 138	1,0135	-0,2530
в том числе незавершенное строительство	1 599	0,0911	1 126	0,0869	0,0042
Доходные вложения в материальные ценности	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
Долгосрочные финансовые вложения	1 148 294	65,4114	959 049	73,9849	-8,5736
Отложенные налоговые активы	540	0,0308	484	0,0373	-0,0066
Прочие внеоборотные активы	580	0,0330	255	0,0197	0,0134
Итого по разделу I	1 163 158	66,2581	973 309	75,0850	-8,8269
Запасы	31	0,0018	33	0,0025	-0,0008
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	6	0,0003	9	0,0007	-0,0004
затраты в незавершенном производстве	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
готовая продукция и товары для перепродажи	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
товары отгруженные	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
прочие запасы и затраты	25	0,0014	24	0,0019	-0,0004
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	187	0,0107	95	0,0073	0,0033
Дебиторская задолженность	181 892	10,3613	168 113	12,9689	-2,6076
в том числе платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	2 604	0,1483	1 021	0,0788	0,0696
в том числе прочие дебиторы	2 604	0,1483	1 021	0,0788	0,0696
в том числе платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	179 288	10,2130	167 092	12,8902	-2,6772
в том числе покупатели и заказчики	7 102	0,4046	4 895	0,3776	0,0269
векселя к получению	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
авансы выданные	246	0,0140	424	0,0327	-0,0187
прочие дебиторы	171 940	9,7944	161 773	12,4798	-2,6854
Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	337 746	19,2393	142 332	10,9801	8,2593
Денежные средства	72 482	4,1289	12 394	0,9561	3,1727
Прочие оборотные активы	0	0,0000	0	0,0000	0,0000
Итого по разделу II	592 338	33,7419	322 967	24,9150	8,8269
БАЛАНС	1 755 496	100	1 296 276	100	0,0000

Данные таблицы 1 объясняют, что стоимость имущества организации возросла на 459 200тыс. руб. или 35,43%.

В основе такой динамики находится увеличение стоимости внеоборотных активов предприятия на 189 849 тыс. руб. или 19,5%, а также снижение мобильной доли стоимости имущества - оборотных активов на 269 371 тыс. руб. или 83,4%.

Указанные изменения повлекли за собой структурные сдвиги в величине активов организации, однако тенденция сохранилась - преобладающая доля активов - внеоборотные, при этом их удельный вес снизился с 75,09% до 66.26%. Удельный вес оборотных активов возрос и в 2014 году составляет 33,74%.

Такое формирование структуры имущества предприятия при прочих равных условиях не способствует ускорению оборачиваемости средств организации - основного фактора, определяющего величину собственного капитала в обороте и уровень рентабельности производства.



1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Премиум»

Какую систему налогообложения выбрать? Этот вопрос встает перед каждым собственником бизнеса как при открытии фирмы, так и в процессе ее работы. От правильности принятого решения зависит объем налоговых платежей, уровень сложности бухгалтерии, а, следовательно, и доходность предприятия.

В компании «Премиум» используется общая система налогообложения. Рассмотрим подробнее её особенности и основные моменты бухучета на предприятии.

Общая система налогообложения (ОСН) может использоваться хозяйствующими субъектами любых организационных форм в добровольном порядке, если на их деятельность не распространяются режимы ЕНВД и ЕСХН. Законодательством установлены критерии, ограничивающие право перехода юридических лиц на упрощенный режим.

Общая система налогообложения должна использоваться организациями в обязательном порядке при следующих условиях:

размер выручки за первые 9 месяцев налогового периода превышает установленный предел (например, в 2012 году - 45 млн рублей; в 2013 году - 43,428 млн рублей);

доля в уставном капитале организации других юридических лиц - 25% и более;

остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств - 100 млн. рублей и более;

средняя численность сотрудников за год - 100 человек и более;

предприятие имеет представительства и филиалы, указанные в уставе.

Вне зависимости от экономических показателей общая система налогообложения должна применяться следующими организациями: банками; ломбардами; страховыми фирмами; иностранными юридическими лицами; инвестиционными и пенсионными фондами; компаниями, занимающимися игорным бизнесом; производителями подакцизных товаров; профессиональными участниками рынков ценных бумаг; юридическими лицами, участвующими в соглашениях о разделе продукции.

Главным достоинством, которым обладает общая система налогообложения, является возможность сотрудничества с любыми предприятиями, т.к. в процессе работы предоставляются счета-фактуры с НДС.

К недостаткам стоит отнести сложность ведения бухгалтерии. Таким образом, ОСН целесообразно использовать предприятиям, специализирующимся на оптовой торговле, производстве продукции, а также поставках дорогостоящих товаров корпоративным клиентам. Общая система налогообложения, отчетность которой состоит из множества бухгалтерских форм и деклараций, требует привлечения квалифицированных бухгалтеров, умеющих не только вести учет, но и эффективно взаимодействовать с государственными органами.

Бухгалтерская отчетность предоставляется ежеквартально не позднее 30 числа следующего месяца. По итогам годам отчеты подаются не позднее 30 марта. Организации малого бизнеса сдают только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Для учета используются следующие проводки:

учет поступившего товара - Д-т 41 /К-т 60 /;

отражение НДС - Д-т 19.3 / К-т 60;

уменьшение задолженности перед поставщиком - Д-т 60 / К-т 50, 51;

аванс поставщику - Д-т 60 / К-т 50, 51.

Различные виды оптовой торговли не влияют на основы бухгалтерского учета. Интернет-ресурс http://my-buhgalter.ru/index.php?id=29

Кроме этого, ООО «Премиум», находящееся на ОСН, обязано перечислять следующие платежи:

сборы во внебюджетные фонды, начисленные с фонда оплаты труда;

НДФЛ по работникам организации;

налоги связанные со спецификой их деятельности (транспортный, водный, земельный, акцизы и т.д.)

Их уплата должна сопровождаться подачей соответствующей отчетности.

Общая система налогообложения может применяться различными субъектами хозяйствования. Помимо данной формы осуществления деятельности, существует еще упрощенная, однако, ее могут применять не все плательщики.

При регистрации плательщика - юридического лица, если им не подавалось специальное заявление, касающееся перехода на любую другую систему налогообложения, применяется общая система. Иностранные предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность на российской территории, могут использовать в налогообложении только общую систему.

Налог на добавленную стоимость НДС, при котором объектом налогообложения признаются те операции, которые связаны с реализацией товаров, а также выполнением различных строительных работ для личного использования и ввозом товаров на территорию РФ, исчисляется по нескольким ставкам: 0%, 10% и 18%. Информацию о том, когда и в каком именно процентном выражении применяется данный налог, можно встретить в любой тематической литературе.

Налог на прибыль организаций. В качестве объекта принимается прибыль, которая получена плательщиком в результате осуществления своей деятельности. Ставка этого налога - 20%, в качестве отчетного периода принимается квартал, полугодие и т. д. Особенностью этого сбора является ежемесячная уплата авансов, рассчитанных, исходя из фактической прибыли предыдущего года.

Существуют и некоторые исключения. Так, освобождаются от уплаты данного налога предприятия, которые используют систему налогообложения упрощенного типа, а также субъекты хозяйствования, причисленные к малому бизнесу. Также на первые два года освобождаются от уплаты данного налога малые предприятия, которые осуществляют переработку и производство продовольственных товаров, сельскохозяйственной продукции, строительных материалов, а также товаров народного потребления и медицинской техники.

На протяжении последующих двух лет у предприятий данного типа снижается ставка налога. Однако данная льгота может быть использована, если выполняется следующее условие - выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 и 90% выручки в целом по предприятию.

Третий и четвертый год своей работы предприятия уплачивают налог 25 и 50% утвержденной ставки налога на прибыль. Однако и в данном случае сохраняется прежнее условие (выручка от этих видов деятельности должна быть от 90% общей выручки по предприятию).

Налог на имущество организаций. Общая система налогообложения не может существовать без налога на имущество. В данном случае объектом исчисления данного платежа является наличие различного типа имущества, которое находится на балансе как основное средство. База налогообложения представляет собой среднегодовую стоимость такого имущества. Ставка данного платежа утверждена НК РФ - 2,2%. Налоговым периодом является календарный год, а в качестве отчетного периода служат квартал, полугодие и девять месяцев.

Предприятия, осуществляющие деятельность, которая использует такой вид учета, как общая система налогообложения, отчетность подают в таком комплекте: баланс, налоговый расчет по авансовым платежам, а также налоговая декларация. Если плательщиками не осуществляется хозяйственная деятельность, отчетность ими все равно предоставляется в территориальные органы налоговой службы, но только в упрощенном виде.

Кроме указанных налогов, существуют также платежи в такие внебюджетные фонды, как фонд социального страхования, пенсионный фонд, а также взносы на заработную плату.

Общая система налогообложения предусматривает ведение налогового и бухгалтерского учета в полном объеме. Это, во-первых, от руководства предприятием потребует наличие специальных знаний и практики.

Вторым немаловажным условием применения данной системы является наличие в штате бухгалтера, который будет отвечать за ведение такой отчетности в соответствии с установленными нормами налогового законодательства.

Данную систему налогообложения применяют, в основном, крупные предприятия, которым свойственно наличие стабильного дохода. Новым субъектам хозяйствования для развития своей деятельности проще использовать на начальном этапе упрощенную систему, так как она не предполагает ведение бухгалтерского учета. При ней можно только отражать доходы и расходы в соответствующей Книге учета.

Организации на общей системе налогообложения обязаны вести бухучет, правила ведения которого регламентируются положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ обязательны для применения всеми организациями без исключения.

Индивидуальные предприниматели на ОСНО вести бухучет не обязаны, однако на них возложена обязанность отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Все организации и индивидуальные предприниматели на ОСНО, включая и ООО «Премиум», в целях исчисления НДС ведут книгу покупок и книгу продаж.

Согласно произведенным расчетам, в течение периода исследования большинство из перечисленных показателей ООО «Премиум» соответствовали нормативным показателям. Высокий уровень основных средств (о чем упоминалось ранее) привел к тому, что коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования и коэффициент обеспеченности внеоборотных активов значительно отклоняются от нормы.

В целом, финансовую устойчивость предприятия можно оценить удовлетворительно.

Таблица 2. Основные экономические коэффициенты ООО «Премиум»

Коэффициенты финансовой устойчивости	2015	2014	Норматив
Коэффициент капитализации	0,23	0,09	?1,5
Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования	-0,27	-0,34	?0,5
Коэффициент финансовой независимости	0,57	0,67	0,4-0,6
Коэффициент финансирования	1,34	2,00	?0,7
			opium 1,5
Коэффициент финансовой устойчивости	0,70	0,72	?0,6
Коэффициент обеспечения внеоборотных активов	-0,27	-0,34	??

Также ООО «Премиум» обязано соблюдать кассовую дисциплину - оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу.

В целях расчета налога на прибыль ведется налоговый учет. При этом бухгалтерский и налоговый учет могут не совпадать в связи с тем, что в налоговом учете принимаются не все доходы и расходы организации.

1.3 Особенности налогообложения на ООО «Премиум»

Общий режим подразумевает уплату всех основных налогов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Общий режим налогообложения возлагает самый большой объем налогового бремени на налогоплательщика и часто является обременительным для организации. В целях поддержки отдельных налогоплательщиков разработаны специальные налоговые режимы, одним из них является единые сельхоз налог, который мы и рассмотрим далее.

Рассматриваемая система налогообложения, применяемая на ООО «Премиум», состоит из местных, региональных и федеральных налогов. Так, местные налоги вводятся соответствующими решениями органов местной власти. Федеральные - применяются на всей территории РФ, региональные - только там, где соответствующий законодательный орган принял такой закон об их применении. Общая система налогообложения предполагает самостоятельное определение плательщиком с последующей уплатой в бюджет налогов, которые подробнее будут рассмотрены далее.

Организации, использующие ОСН, в том числе и «Премиум», являются плательщиками следующих налогов:

ООО «Премиум» обязано уплачивать следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Сроки уплаты и подачи декларации - не позднее 20 дней после завершения каждого квартала.

o - 18% - в общем случае;

o - 10% - в случае реализации определенных товаров (продовольственных, медицинских, для детей и некоторых других;

o - 0% - в случае экспорта и некоторых других случаях.

2. Налог на прибыль организации - 20%.

Налог на прибыль - это один из самых главных налогов, уплачиваемых всеми предприятиями, которые находятся на территории нашей страны. В кодексе ему посвящена полностью 25 глава. Для его расчета существуют некоторые основные положения.

К плательщикам относятся все без исключения российские компании, а также иностранные, осуществляющие свою деятельность на территории нашей страны, получающие доходы через представительства, и именно от источников РФ.

Не платят налог на прибыль в основном иностранные организаторы олимпийских игр, иностранные маркетинговые партнеры, компании, которые по своей деятельности являются вещательными, а также предприятия, получившие статус компаний, участвующих в проекте, который занимается разного рода разработками и исследованиями.

При вопросе о налогообложении речь может идти и о физическом лице. Если человек занимается какой-либо предпринимательской деятельностью, он обязан оплачивать налог на прибыль физических лиц. Все частные предприниматели без исключения в обязательном порядке должны регистрироваться в налоговой службе и выплачивать установленные суммы.

Данный налог не имеет привязки к фиксированному заработку, а касается только непосредственно получаемых доходов. Налог на прибыль, который установлен для физических лиц, платят не только резиденты страны, но и граждане, не являющиеся ими. Главное здесь то, что они получают на территории России доход. Если, к примеру, предприниматель занимается торговлей, то в его обязательства входит уплата НДС и налог на прибыль.

Существует такое понятие, как объект налогообложения. По сути это налог на ту прибыль, которую получает или частное лицо, или предприятие. Для российских предприятий налогом облагается сумма дохода за вычетом величины осуществленных расходов.

Для иностранных компаний, занимающихся деятельностью в России через представительства, также установлена выплата налогов после вычитания суммы, потраченной на расходы. Если же иностранная компания получила доходы от источников РФ, то налог насчитывается именно на данную сумму. Доходы также могут подразделяться на те, которые получают от реализации каких-либо товаров и услуг, и на внереализационные доходы.

Если средства дохода получены в иностранной валюте, то рассчитывается налог на прибыль после перерасчета его в рубли. То же можно сказать и о получении дохода в условных единицах. Доходы от реализации могут быть получены вследствие реализации товаров, услуг и работ собственного производства. Также от реализации ранее купленных товаров или от имущественных прав.

Общая выручка определяется от сумм, которые поступают от реализации. Доходы, полученные вне реализации могут быть получены от долевого участия в разного рода прибыльных компаниях, также они могут быть получены от отрицательной или положительной разницы курса валют. Кроме того, прибыль может получена за счет выплат компании штрафов от партнеров, не соблюдающих договорные пункты или от возмещения причиненного ущерба.

Получение прибыли может осуществляться за счет сдачи в аренду земельных участков или жилых помещений. Это могут быть проценты от предоставленного кредита или полученное безвозмездно имущество, а также много других источников. Как уже говорилось, налог на прибыль начисляется с учетом произведенных расходов, которые в свою очередь распределяются на группы. Это могут быть документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Расходы, которые вычитаются при расчете налога, должны быть направлены исключительно на осуществление деятельности, направленной на увеличение получаемого дохода.

Сроки подачи авансовых расчетов - не позднее 28 числа после завершения каждого квартала. Порядок уплаты авансовых платежей определен Налоговым кодексом и зависит от выручки организации. Срок подачи годовой декларации и уплаты налога за год - не позднее 28 марта после завершения налогового периода.

· 3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со всех выплат работникам организации (работникам ИП) и прочим физическим лицам - в большинстве случаев (за редким исключением) 13%.

Налоговые ставки по налогам на доходы физических лиц, или НДФЛ, в России -- 13% для резидентов РФ, 30% -- для граждан, не имеющих такового статуса. Критерий, по которому плательщики относятся к первой категории -- нахождение в России основную часть дней года. При этом не важно, является ли человек гражданином РФ, или он иностранец.

НДФЛ в России платится с самых разных доходов, которые получает человек: с зарплаты, выполнения подрядных работ и услуг, продажи имущества и т. д. Особенность данного сбора в том, что в отношении него установлены различные вычеты -- социальные, имущественные, стандартные. То есть у гражданина, уплачивающего НДФЛ, есть возможность уменьшить соответствующий сбор по предусмотренным законом основаниям. Ставка НДФЛ, исходя из оснований для классификации, определенных нами выше, может быть отнесена к категории базовых и относительных. Вместе с тем в том случае, если плательщик не имеет статуса резидента РФ, то она вполне может быть классифицирована как повышенная, так как ее размер увеличивается более чем в 2 раза.

· 4. Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работникам:

o - 22% - в пенсионный фонд (ПФР) на обязательное пенсионное страхование;

o - 5,1% - в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) на обязательное медицинское страхование;

o - 2,9% - в фонд социального страхования (ФСС) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

o - от 0,2% (в зависимости от условий труда и некоторых других факторов) - в фонд социального страхования (ФСС) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Государство должно действовать в интересах граждан, поэтому оно ведет соответствующую политику (демографическую, экологическую, социальную, экономическую и другие). В качестве средства при этом используется ценовой и финансово-кредитный механизм. Бюджетная система включает в себя отношения, которые связаны с накоплением материальных средств.

Хранятся деньги во внебюджетных фондах, которые призваны обеспечить эффективное выполнение функций государства. Происходит это в виде ежегодного изъятия определенной части ВВП в форме налогов.

Страховые взносы во внебюджетные фонды выплачивают:

- все работники, создающие собственным трудом нематериальные и материальные блага, получающие с этого доход;

- предприниматели, в том числе инвесторы.

Всего внебюджетных фондов четыре:

- социального страхования;

- занятости;

- пенсионный;

- медицинского страхования.

Рассмотрим подробнее страховые взносы во внебюджетные фонды.

Пенсионный фонд РФ подотчетен правительству страны. Данное учреждение следит за полным и своевременным поступлением взносов. Размер тарифа установлен следующий:

- для большей части работодателей (производство, торговля, оказание услуг) - 28% от всех доходов, например, работы по договору поручения, подряда;

- для совхозов, колхозов, в том числе предприятий, работающих в сфере производства сельхоз продукции - 20,6% от заработной платы;

- для фермерских, крестьянских хозяйств, индивидуальных предпринимателей, семейных общин народов Крайнего Севера, адвокатов, нотариусов, частных охранников, детективов - 5% от суммы дохода;

- для учреждений и предприятий, которые выплачивают авторские гонорары - 26% от полученной суммы;

- для граждан, которые покупают труд работников по найму в личных целях (ремонт, постройка дома и т.п.) - 28% к сумме оплаты.

Начисление страховых взносов в Социальный Фонд происходит в обязательном порядке для всех работодателей. Денежные накопления Фонда социального страхования не могут быть перемещены в состав бюджетов РФ. Управляет им правительство России. Страховой тариф установлен для учреждений, предприятий, организаций и прочих хозяйств в размере 5,4% от оплаты за работу. Данный взнос также платят граждане, использующие наемный труд в личном хозяйстве, фермерские, крестьянские хозяйства, семейные общины народов Крайнего Севера.

Фонд занятости предназначен для оплаты мероприятий, которые связаны с реализацией политики трудоустройства населения. Он образуется за счет: бухгалтерский учет налогообложение торговый

- взносов работодателей;

- платежей с заработка работников;

- ассигнований из местных и республиканского бюджета.

Плательщиками являются различные организации и прочие хозяйства. Размер тарифа - 1,5% от зарплаты. Взнос не платят граждане, купившие труд наемных специалистов для собственных целей, предприниматели и другие граждане, которые официально не являются работодателями. Страховые взносы во внебюджетные фонды производят также фермерские, крестьянские хозяйства и семейные общины народов Крайнего Севера. Фонды медицинского страхования аккумулируют средства, находящиеся в собственности государства. Создаются они органами местного управления.

Медицинское обязательное страхование в РФ подлежит уплате в размере 3,6% от зарплаты. Из них в Федеральный фонд - 0,2%, остальные 3,4% - в территориальные. Платят взносы:

- организации, представительства и филиалы иностранных юридических лиц;

- фермерские, крестьянские хозяйства, семейные общины народов Крайнего Севера;

- граждане, которые купили наемный труд;

- частные детективы, охранники, нотариусы, адвокаты;

- лица профессий, связанных с творчеством.

Страховые взносы во внебюджетные фонды подлежат обязательной уплате всеми уполномоченными субъектами рынка.

5. Налог на имущество организации (при наличии на балансе основных средств) - до 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Сроки подачи авансовых расчетов и уплаты авансовых платежей - не позднее 30 числа после завершения каждого квартала. Срок подачи годовой декларации и уплаты налога за год - не позднее 30 марта после завершения налогового периода.

Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих факторов: направления работы, выбранного режима, наличия расчетной базы и т. д. Например, начисление налога на имущество, проводки, составляемые в бухгалтерском учете в связи с данным процессом, должны контролироваться тщательно. В случае ошибки в расчетах или корреспонденции санкции фискальных органов могут быть ощутимы для бизнеса.

Проводки, отражающие расчет и перечисление обязательного платежа, составляют все организации, имеющие объекты основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Основным требованием для возникновения обязательства является регистрация и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия на территории РФ. При этом оно должно иметь на балансе объекты основных фондов.

Налоговым кодексом определен ряд предприятий, освобожденных от уплаты имущественных обязательств, к ним относят:

- религиозные объединения;

- организации инвалидов;

- учреждения исправительной системы;

- дороги федерального назначения, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач;

- фармацевтические лаборатории и производства;

- футбольные ассоциации;

- ИП, применяющие упрощенные режимы налогообложения;

- организаторов Паралимпийских и Олимпийских игр.

Налогоплательщиками не признаются организации, освобождаемые на региональном уровне. Как правило, данную льготу получают предприятия жилищно-коммунальной сферы, сельскохозяйственные, муниципальные, учреждения здравоохранения. Статья № 374 НК РФ содержит полный перечень плательщиков налога на имущество.

Имущество, внесенное в совместную деятельность, движимое, сданное в аренду, переданное во временное доверительное владение, недвижимое является объектом расчета такого вида обязательного платежа, как налог на имущество. База для начисления отражается в бухгалтерском учете предприятия на счете № 01. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, ведут бухгалтерский учет согласно российским нормативным документам. Они также являются налоговыми резидентами и обязаны производить начисление налога на имущество.

Проводки в бухгалтерские реестры, формирование облагаемой базы, расчет суммы налога иностранные компании производят в порядке, предусмотренном статьями Налогового кодекса РФ, если нет дополнительных нормативных документов, принятых региональными фискальными органами. Объектом исчисления платежа не могут являться:

- памятники исторического и культурного наследия (мирового, федерального, регионального уровня);

- земельные участки (облагаются другим видом налога);

- имущество Министерства обороны, полиции, системы исправительных учреждений;

- природные, водные ресурсы;

- космические объекты;

- установки ядерного типа, площади, отведенные для хранения радиоактивных отходов;

- суда и ледоколы.

Каждый субъект, осуществляющий деятельность любого вида на территории РФ, самостоятельно определяет стоимость имущества, находящегося на балансе. Соответственно, формирует базу и порядок начисления налога на имущество. Признается правильным расчет, произведенный по средней остаточной стоимости объектов основных фондов. При этом в данную величину включаются все аналитические позиции счета 01.

Наличие обособленных подразделений или филиалов в других регионах является фактором изменения ставки или перераспределения суммы между бюджетами различных субъектов РФ. Налогооблагаемая база может быть сформирована обобщенным показателем в головном предприятии. Расчет базы Среднегодовая стоимость имущества предприятия исчисляется на основании данных баланса. Она равна разнице между суммами, учтенными на счете 01 и 02.

Начисление налога на имущество в 1С и других бухгалтерских базах значительно экономит время бухгалтера, так как формирование остаточной стоимости происходит автоматически при закрытии отчетного периода. При этом начисленная амортизация отнимается от первоначальной цены, по которой объект основных фондов приходовался и вводился в эксплуатацию.

Остаточная стоимость всех объектов имущества суммируется. Полученное значение делится на количество месяцев, увеличенное на один: 4 - при квартальном расчете, 13 - при годовом. Ставка Начисление налога на имущество отражается на финансовом результате предприятия, но его размер напрямую зависит от количества единиц оборудования и его стоимости. Верхний предел ставки данного вида обязательного платежа прописан в НК, он составляет 2,2% от исчисляемой базы.

Дифференциация допускается только в установленном диапазоне и определяется нормативными актами регионального характера, категорией плательщика и назначением имущественных объектов. Ставка налога зависит только от места регистрации хозяйствующего субъекта. Перечисленные средства поступают в казну соответствующего региона. В большинстве случаев местные власти применяют максимально допустимое значение - 2,2%.

Бухгалтерский учет начисления налога на имущество ведется на протяжении всего отчетного периода (года). Налоговый кодекс регламентирует оплату авансовых платежей один раз в квартал. Расчет годового значения налога производится с учетом перечислений за указанный период. Срок подачи декларации и оплаты - 30 марта года, следующего за отчетным. При перечислении авансовых платежей необходимо уложиться в 30 дней с момента окончания очередного квартала. Одновременно по электронным каналам связи передается декларация, если в ИФНС расчет поступает на бумажном носителе, то его отправляют за 10 дней до установленного срока. Статья 383 Налогового кодекса регламентирует порядок подачи сведений и дату. Налогоплательщики могут воспользоваться отраженной в основном документе информацией, если нет нормативных актов регионального значения, прописывающих иные данные.

Суммовое значение налога на имущество предприятий рассчитывается как произведение ставки (2,2%) и облагаемой базы (вычисленной предварительно). Итоговая величина определяется за отчетный год с учетом произведенных авансовых платежей. Период расчета зависит от времени постановки предприятия на налоговый учет. Если подразделения и дочерние организации ведут бухгалтерский учет самостоятельно, то на основании данных своего баланса платят налог по месту регистрации. При этом головная организация отчитывается только за собственное имущество.

Для начисления авансовых платежей произведение ставки и налогооблагаемой базы делится на четыре каждый квартал. По результатам отчетного периода среднегодовая стоимость имущества корректируется на значение выбывших (ликвидированных, реализованных) основных фондов. При прекращении деятельности предприятие отчитывается и производит соответствующие платежи по итогам периода работы, т. е. зачет уплаченных авансов происходит в момент снятия организации с учета.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производит каждый субъект хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета создан счет 68, который в корреспонденции с регистрами затрат и денежных средств отражает процессы начисления и оплаты обязательств организации перед государством. В нем отражаются все виды налоговых платежей, возникающих в соответствии со сферой деятельности и системой ведения учета на предприятии.

Бухгалтерские проводки по начислению налога на имущество имеют следующий вид: Дт 91/2 Кт 68/субсчет - налог на имущество начислен и включен в состав прочих расходов; Дт 44, 26 Кт 68/субсчет - начисленный налог отнесен на общехозяйственные расходы предприятия или на торговые издержки. Оба варианта не противоречат законодательству РФ и применяются наиболее часто.

При выборе и использовании способа распределения затрат необходимо прописать соответствующий способ в учетной политике. Занижение налогооблагаемой базы, некорректное разнесение сумм по регистрам учета являются нарушениями, которые могут повлечь санкции фискальных органов от штрафа до административной ответственности. Начисление налога предприятиями, находящимися на специальных режимах налогообложения, зависит от выбранной системы учета.

Начисление налога на имущество, проводки и расчеты, составляемые бухгалтером, контролируются налоговой инспекцией с целью получения достоверной информации по зачисляемым в бюджет платежам. Кредит счета 68 с соответствующим аналитическим учетом предназначен для обобщения данных при исчислении. Для закрытия регистра полученный при подсчете оборотов результат должен быть оплачен предприятием на соответствующий счет. В этом случае составляется следующая корреспонденция: Дт 68/субсчет Кт 51, 55, 52 - начисленный налог на имущество предприятия перечислен с расчетного, специального или валютного счета. При перечислении необходимо проверить правильность реквизитов получателя и код платежа.

· 6. Транспортный налог (при наличии на балансе транспортных средств) - ставка налога будет зависеть от мощности двигателя автомобиля.

· 7. Земельный налог (при наличии в собственности земельного участка - от 0,3 до 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в зависимости от его категории.

· 8. Только ИП - фиксированные страховые взносы во внебюджетные фонды за себя (ПФР и ФОМС).

Также организации и индивидуальные предприниматели в зависимости от вида деятельности и особенностей хозяйствования могут уплачивать некоторые другие налоги

- водный,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- акцизы и др.



Глава 2. Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения на ООО «Премиум»

2.1 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета на ООО «Премиум»

Одним из указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" принципов рeгулирования бухгaлтерского учетa являeтся примeнение мeждународных стaндартов отчeтности, которые являются основой для рaзработки фeдеральных, а также отраслeвых стaндартов бухгaлтерской (финaнсовой) oтчетности. Согласно плану Министерства Финансов Российской Федерации по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО на 2012 - 2014 годы, утвержденный приказом Минфина России от 30 ноября 2011 года № 440, предусматривает утверждение новых нормативно - правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе международных стандартов и завершение приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО. В связи с этим, на ООО «Премиум» могут быть применены новые национальные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые будут максимально приближены к МСФО. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 456с.

В этой связи, в первую очередь, представляется целесообразным полный переход бухгалтерской отчетности ООО «Премиум» на МСФО. Таким образом, возникает вопрос: можем ли мы назвать переход на международные стандарты слепой имитацией системы запада?

Думается, что нет, поскольку изменения, которые вносятся в порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, вызваны объективными причинами. Поскольку переход от плановой экономики к рыночной предполагает использование таких методов, которые на протяжении многих десятилетий разрабатывались в странах запада. И в этой связи, их метод ведения бухгалтерского учета наиболее полно отвечает рыночной форме хозяйствования. МСФО, как известно, - это не способ ведения бухгалтерского учета. Они формируют принципы представления информации в финансовой отчетности на ООО «Премиум»Но вместе с тем при всем желании одна российская организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, взяв за основу только МСФO. Следовательно, о слепой имитации системы запада не может быть речи не только из-за того, что российской системой бухгaлтерского учета накоплен свой адекватный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в полной мере. Интернет-ресурс http://my-buhgalter.ru/index.php?id=29

В этой связи ООО «Премиум» необходим полный перeход на МСФО.

На сегодняшний день большая часть крупных компаний ужe перешли на составление отчетности по МСФО, в то время как средний бизнес взвешивает все плюсы и минусы работы по МCФО. Большим значением в этом решении крупных организаций является желание компании привлечь инвесторов. На наш взгляд, применение МСФО существенно повышает инвестиционную привлекательность организации, но только тогда, когда организация работает и живет по этим стандартам каждый день, при условии, что она становится прозрачной, понятной для инвесторов, надлежаще раскрывает информацию о своей деятельности, а не переводит свою отчетность из РСБУ в МСФО раз в год или даже квартал.

Переход на МСФО ООО «Премиум» имеет свои преимущества и недостатки.

Наиболее важным плюсом перехода на составление отчетности по МСФО для российских компаний является то, что данный переход обеспечит открытость и прозрачность российских компаний; повысит их конкурентоспособность; снизит стоимость привлекаемых ими заемных средств, а также в целом окажет положительное влияние на экономику России.

Однако, при переходе на составление бухгалтерской отчетности по МСФО не можем не обратить внимание на трудности, которые возникнут у всех отдельно взятых организаций, а также пользователей отчетности. Перечислим наиболее важные из них:

1. Неполнота учета отраслевой специфики.

Как мы знаем, МСФО - это система общих правил и требований, не учитывающая отраслевые особенности, с которыми всегда столкнутся организации, осуществляющие свою деятельность в той или иной сфере.

2. Менталитет.

Основным отличием МСФО от РСБУ является то, что в международных стандартах нет конкретных правил отражения хозяйственных операций, так как они регулируют принципы составления отчетности, в то в время как РСБУ предусматривает четкое регулирование процесса учета. В связи с этим, переход из РСБУ на МСФО может снизить эффективность учетного процесса, так как это кардинальный перелом мироощущения большинства бухгалтеров.

В процессе учетного процесса ООО «Премиум» часто возникают те или иные вопросы по ведению бухгалтерского учета. Российские бухгалтера привыкли ориентироваться на установленные нормы, в то время как МСФО предусматривает в решении значительной части вопросов ориентироваться на профессиональное суждение. Тем самым возникает существенная ответственность, которая возлагается на специалиста, подготавливающего отчетность, а также от него требуется больше профессионализма, чем при ситуациях, когда учетный процесс четко регламентирован, как в РСБУ.

3. Дополнительные финансовые затраты.

Переход к составлению отчетности по МСФО требует дополнительных финансовых затрат как для отдельных предприятий (оплата услуг консультантов, переобучение и повышение квалификации персонала, прием на работу новых специалистов, приобретение программных продуктов, внесение изменений в систему внутреннего документооборота, проведение обязательного аудита отчетности по МСФО), так и для государственных органов, которые выполняют надзорные функции (расходы на обучение кадров, приобретение и наладку программного обеспечения, которая необходима при анализе информации, представляемой хозяйственными субъектами).

4. Сфера применения.

Международные стандарты финансовой отчетности направлены на коммерческие организации, целью которых является получение прибыли. Таким образом, МСФО не регулирует деятельность государственных (бюджетных), общественных, некоммерческих, благотворительных организаций и фондов. Также стоит отметить, что МСФО распространяются на крупные общественно - значимые предприятия, из чего следует вывод, что расходы на составление отчетности по МСФО средних и небольших предприятий будут высоки по сравнению с масштабами их деятельности.

Несмотря на все минусы, МСФО - это ценнейший инструмент совместного управления, так как он построен на правильных принципах. Кроме того, это попытка создать один единый стандарт для всей мировой экономики, что неоценимо в условиях глобализации. Вместе с тем, проблемы при переходе на МСФО возникают не только у российских предприятий, но и у компаний во всем мире.

В известной степени это похоже на попытку сделать английский язык государственным. Во всяком случае, выбора у компаний, переходить на МСФО или нет, уже не остается, так как с 2012 г. МСФО стали обязательными для всех общественно значимых компаний, таких как: ОАО «Газпром»; ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ»; ОАО «Татнефть»; ОАО «Роснефть»; ОАО «ГМК «Норильский никель»; ОАО «Банк «ВТБ»; ОАО «Сбербанк России»; ОАО «РЖД»; ОАО «Аэрофлот»; ОАО «АК «Трансаэро»; ОАО «Ростелеком». A к 2018 году правительство планирует, что все организации полностью перейдут на МСФО.

2.2 Рекомендации по совершенствованию организации налогового уче

...