Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Трудно переоценить важность займов и кредитов для укрепления российской экономики, построения развитого рыночного хозяйства в нашей стране. Займы и кредиты играют роль финансовой базы проведения структурных преобразований в экономике, формирования рыночной инфраструктуры, решения острых социальных проблем. Задача менеджера любой организации заключается в том, чтобы найти такие параметры заемных средств, которые бы максимально соответствовали целевому назначению кредита и возможностям заемщика относительно своевременного их возврата.

Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что борьба организаций за выживание требует взаимосвязи организационных, правовых, финансовых и управленческих аспектов. В этой борьбе значительно повышается роль бухгалтерского и налогового учета. Система учета и контроля за привлечением и использованием займов и кредитов должна соответствовать требованиям полноты и достоверности раскрытия соответствующей информации в отчетности.

Объект исследования - ПАО «Пермская научно-производственная приборостроительная компания» - одно из предприятий России, работающих в направлении развития наукоемких, высокотехнологических производств ХХI века. Период исследования - 2014-2016 гг.

Предмет исследования - кредиты и займы.

Гипотеза: «Если предприятие ведет учет полученных кредитов и займов не в соответствии с законодательством, то оно понесет убытки. Соответствие бухгалтерского учёта кредитов и займов требованиям законодательства вместе с использованием механизмов как финансовый Леверидж «рычаг» дают возможность правильно оценить финансовое положение компании, ее финансовую устойчивость и принять верные управленческие решения».

Цель данной дипломной работы заключается в том, что на примере ПАО «Пермская научно-производственная приборостроительная компания» провести учет и аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и предложить рекомендации по совершенствованию не только ведения учета кредитов и займов, но и эфективность их применения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность учета и аудита займов и кредитов;

2. Описать нормативное регулирование и порядок документального оформления расчетов по кредитам и займам;

3. Описать основные показатели анализа использования займов и кредитов;

4. Проанализировать порядок бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в ПАО «ПНППК», отражение в отчетности;

5. Выявить пути совершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в ПАО «ПНППК».

6. Дать оценку эффективности использования кредитов и займов в ПАО «ПНППК».

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов

1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов

Кредит - это общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений, когда одна из сторон не возмещает немедленно полученные от другой стороны деньги или другие ресурсы, но обещает предоставить возмещение (оплату) или вернуть ресурсы в будущем. Фактически, кредит является юридическим оформлением экономического обязательства.

Принципы кредитования и займов, которые должны соблюдаться в процессе выдачи и погашения кредитов и займов - это обеспеченность, срочность возврата, платность кредитования и целевой характер.

Обеспеченность кредитов и займов - это общеобязательный принцип его предоставления. Не учитывая такую необходимость, кредитор рискует вдвойне. Активные гарантии и обеспеченность - для кредитов это синонимы. Заёмщик обязывается перед кредитором в обеспечении ссуды. Всё зависит от формы кредита. Если это ипотека - необходимым будет являться наличие внешнего гаранта. Однозначно, данная ссуда и кредит на потребительские цели, диктует условия, что обеспечением выступает товар, объект, в отношении которого произошла финансовая сделка. В других случаях, им выступят основной капитал, наличные на депозите, ценные ликвидные бумаги, гаранты внешние.

Срочность кредита -- понятие, под которым подразумевается период от получения ссуды, до её возврата. В кредитном соглашении практически всегда детально рассматриваются график платежей по кредиту, а также выплата процентов. Срочность имеет строгий характер, т.е. указывает точную дату, в которую кредит должен быть выплачен.

Ссуды у нас принято делить на:

· Сверхсрочные, длительность которых в пределах трех месяцев;

· Краткосрочные, в рамках от трех до двенадцати месяцев;

· Среднесрочные, обычно от года до пяти;

· Долгосрочные, длительностью свыше пяти лет.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. Согласно современному экономическому словарю долговое обязательство рассматривается как документальное подтверждение факта получения денег в долг и обязанности их возврата. Выдается заемщиком, берущим деньги в долг, заимодавцу, кредитору. Оно подписывается тем, кто получил ссуду, или от его имени уполномоченным лицом. Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов.

Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по расчетам по кредитам и займам;

- контроль за правильными и своевременными расчетами по кредитам и займам;

- контроль за сроками расчетов, установленных в договорах кредита и займа;

- целевое использование полученных заемных средств и другие.

По кредитному договору банк или другая кредитная организация, получившие в Банке России лицензию на осуществление кредитных операций, обязуются предоставлять денежные средства заемщику в размере и сроки, установленные в договоре, а заемщик - возвратить уплаченную сумму и уплатить за пользование заемными средствами установленные проценты.

Договор кредитования является возмездным, поэтому объемы возвращаемой кредитору суммы больше получаемой им суммы и во многом зависят от схемы кредитования.

Объемы денежных средств зависят от периода, на который они привлекаются, и от процентных ставок, размер которых зависит от условий кредитования.

В бухгалтерском учете кредиты и займы отражаются на следующих счетах:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам».

Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 1410 "Заемные средства" не формируют.

Основными разновидностями займов являются:

- перечисление денежных средств по договору займа без обеспечения;

- выдача займов под обеспечение векселей.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется выплатить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Основная сумма долга по кредиту (та часть денежных средств, которую заемщик должен выплатить по договору без учета начисленных процентов) учитывается организацией-заемщиком на условиях и в сумме предоставленных денежных средств, указанных в договоре.

В перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, ПБУ 15/2008 включает: - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) (включая проценты (дисконт) по векселям и облигациям);

- дополнительные расходы (расходы, которые напрямую связаны с получением займов, например консультационные услуги, средства, потраченные на экспертизу договоров, и т.п.)

В ПБУ 15/2008 установлено, что проценты по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В соответствии с п. п. 6 - 8 ПБУ 15/2008 проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам могут учитываться двумя способами:

1) в том периоде, когда они произведены;

2) равномерно в течение срока займа.

Клиент сам какая форм какой счет, режим погашения ему подходят.

заемный бухгалтерский финансовый

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием - заемщиком и банком на договорной основе.

Исторически в каждой стране сформировались свои концептуальные нормы учета. Их сравнительный анализ показывает, что почти все принципы и правила подобны, отличия есть лишь в названии, несколько различны интерпретации, которые связаны, прежде всего, с национальными особенностями и традициями каждой страны.

Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции. Система нормативного регулирования финансового учета в РФ включает четыре уровня нормативного регулирования.

К первому уровню следует отнести:

- кодекс Российской (часть первая - от № 51-ФЗ; часть - от 26.01.1996 № 14-).

Гражданское законодательство два вида кредита - и товарный. Коммерческий представляет аванс, предварительную , отсрочку или рассрочку товаров, работ или . Договор о кредите предусматривает одной стороны другой стороне , определенные признаками, причем условия договора положениями о договоре . Кредит в форме может предоставлен только учреждением - банком или , имеющей на ведение банковской .

Статьей 822 ГК РФ относительно товарного кредита , что сторонами быть заключен , предусматривающий обязанность стороны предоставить стороне , определенные родовыми (договор товарного ). И, если, иное не предусматривается договором, к такому применяются правила о договоре.

В соответствии со 823 ГК РФ, договорами, которых связано с в собственность другой денежных сумм или вещей, родовыми признаками, предусматриваться предоставление , в том числе в виде , предварительной товаров, работ или (коммерческий кредит), иное не установлено . К коммерческому соответственно также правила главы 42 " и кредит" ГК РФ, но на условиях действия, т.е. в том случае, когда " не предусмотрено правилами о , из которого возникло обязательство, и не существу такого ".

- Налоговый кодекс Федерации (часть - от 31.07.1998 № 146-; часть вторая - от № 117-ФЗ). Современным законодательством в целях налога на организаций установлено, что под обязательствами понимаются , товарные и коммерческие , займы, вклады, банковские или иные заимствования от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В учете отражения расходов многогранностью услуг, предоставляет кредитная по обслуживанию кредитования. Состояние по кредитным договорам отражает ссудный , который банком для учета и возврата кредитных . Клиент банка, кредит по договору, не может денежными средствами со счета, поскольку эти на данном не находятся, а зачисляются на или иной счет .

Ссудный счет не банковским (ст. 11 НК РФ). Однако в случае с организации единовременного вознаграждения за обслуживание линии или за операций по ссудному , сумму такого следует относить к расходам и для целей налогообложения единовременно как расход на банка (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

- Федеральный «О бухгалтерском учете» от г. № 402-ФЗ.

Ко второму нормативного регулирования отнести:

- Положение по учету " активов и обязательств, которых выражена в валюте" ПБУ 3/2006 Приказом России от 27 ноября 2006 г. N 154.

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская организации" утверждено Министерства РФ от 6 июня 1999 г. № 43н.

- ПБУ 10/99 " организаций" утверждено Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

нормативно-правового в сфере бухгалтерского и бухгалтерской отчетности своевременную разработку по бухгалтерскому , отражающих современный к его организации.

К таким относится, в частности, Положение по учету " расходов по займам и " (ПБУ 15/2008), Приказом Минфина от 06.10.2008 N 107, в котором устанавливаются формирования в бухгалтерском информации о расходах по обязательств по займам и кредитам. При займы включают формы привлечения , в том числе выдачи векселей, и продажи облигаций.

Порядок капитализации по займам и определен ПБУ 15/2008, в соответствии с проценты, причитающиеся к заимодавцу (кредитору), связанные с , сооружением и (или) инвестиционного актива, , т.е. включаются в его стоимость.

В ПБУ 15/2008 правила расходов по кредитам и , подлежащих включению в инвестиционного актива

К третьему относятся методические (указания), инструкции. Они методическими указаниями, , инструкциями , уточняющего, рекомендательного по отдельным вопросам учета и отчетности, Минфином , Банком России, службой государственной (Росстатом), другими и ведомствами.

К рекомендациям относятся:

- указания по инвентаризации и финансовых обязательств ( Минфина от 13 июня 1995 г. N 49);

На основании счетов бухгалтерского и Инструкции по его применению, Приказом финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н утверждают рабочий счетов бухгалтерского , содержащий перечень синтетических и счетов (включая ).

К четвертому уровню рабочие организации. Четвертый нормативного регулирования учета содержит , регламентирующие учет и бухгалтерскую в самой организации.

рабочими документами организации :

- приказ по учетной предприятия;

- утвержденные формы первичных документов;

- документооборота.

Нормативно - база по изучаемому доступна, обширна, детализирована и в постоянном развитии внесения изменений и .

1.3 Основные показатели использования и кредитов

Предприятие, заемный имеет высокий потенциал развития счет дополнительного активов) возможности финансовой деятельности, в мере финансовый и возрастающие мере удельного заемных в сумме капитала.

Из вытекает анализа предприятия, том и

Основные заемных

- состав, и заемных формирования предприятия;

- факторы их

- стоимость источников заемного и средневзвешенную а факторы последней;

- эффективность заемных

Источниками для является отчетность, является для всех собственности, также первичного аналитического учета, расшифровывают детализируют статьи баланса. Бухгалтерская следующих

- баланс"

- о результатах"

- об капитала"

- о денежных

- к балансу".

Данные составе динамике отражаются четвертом пятом пассива баланса", также и разделах к балансу".

К относятся:

- кредиты займы;

- кредиты займы;

- задолженность поставщикам подрядчикам, в разрыва временем товарно-материальных или услуг его

- по с возникшая разрыва временем и платежа;

- обязательства перед работниками оплате труда;

- органам страхования обеспечения, ввиду между возникновения и платежа;

- предприятия хозяйственным

Анализ использования капитала проводится помощью моделей, структурировать идентифицировать между показателями. их рисунке

Рис. 1.1. анализа капитала

Заемный в финансового оценивается следующим элементам:

- финансового оценивается разрезе основных предоставления современном - кредита финансового (принципиальные такой могут использованы при предприятием кредита других

а) банковского несмотря многообразие видов, и определяется основе процента кредит, формирует затраты его Эта в оценки внесения уточнений: должна увеличена размер затрат обусловленных кредитного (например, кредита счет и на налога прибыль целью реальных предприятия.

б) возврат основного (он собой норму амортизации привлеченного условиях лизинга, соответствии которым его он в арендатору);

в) непосредственного лизингового С этих стоимость лизинга по формуле:

заемного привлекаемого счет облигаций, на ставки процента ней, сумму купонных Если продается иных то оценки общая дисконта ней, при

Управление привлекаемого в случае к соответствующей политики, полную эмитируемых на не среднерыночных.

Стоимость (коммерческого) оценивается разрезе форм по в краткосрочной платежа: по в долгосрочной платежа, векселем.

а) товарного кредита, в платежа, первый представляется так в со коммерческой отсрочка за продукцию пределах срока правило, одного дополнительной не Иными внешне форма выглядит бесплатно поставщиком услуга.

2. , анализ и аудит и кредитов ПАО «»

2.1 Краткая характеристика ПАО «»

Публичное акционерное «Пермская научно-производственная компания» (ПАО« ») - это российское предприятие , известное как производитель бортовых комплексов для аппаратов, приборов для морской и техники, изготовления для высокотехнологичных предприятий.

ПАО «П» (далее ) - наукоемкая высокотехнологичная , позиционируется как «Hi-Tech»-, внедряющая экологически высокопроизводительные .

ПАО «ПНППК» постоянно и совершенствует технологии базовых элементов - датчиков на динамически настраиваемых , прецизионных акселерометров, коллекторных групп, датчиков , плат электроники. За существования Компании ее оснащено более 30 самолетов. них самые современные четвертого поколения: -29, Су-27, Су-30, Ка-50, -52, Ка-226. Высокий производства обеспечивает навигационных систем на грузовых и самолетах: Ан-12, -22, Ту-154, Ил-62, -76, Ил-86, Ан-74, -114 и др.

Во главе каждого ПАО «ПНППК» стоит подразделения. Вся организация Советом . Он работает со всей , контролируя производственную и расширение деятельности . На предприятии ПАО организована бухгалтерская , возглавляемая главным . Главная является структурной , входящей в состав подразделения. Подчиняется финансовому у- главному бухгалтеру, с другими директорами по .

Цель, выдвигаемая главной - обеспечение эффективного и непрерывного развития системы бухгалтерского, , бухгалтерского учета , системы , получение полной, и качественной финансовой Компании, с анализом совместно с службами и пояснением показателей и политики в бухгалтерского и налогообложения.

В период 2014-2015 гг. увеличивается выручка от , прирост на уровне При этом возрастает и , причем себестоимости ниже прироста выручки и 25,6%. Все это повлияло на прибыли от , которая в 2015 возросла до 201897 тыс. руб. При отмечен рост Компании, оплаты труда, что об эффективности деятельности ПАО« ». Рост себестоимости товаров, , услуг ниже объема реализации, что к снижению затрат на рубль товаров, работ, и увеличению прибыли от в 2015 году на 82 380 тыс. (на 68,9%) по с 2014 годом.

По анализа в 2015 сократились объемы на 17,1% и услуги на 7,7%. Далее краткую оценку состояния ПАО «ПНППК» за 2014-2015 гг.

В период 2015-2016 гг. увеличивается выручка от , прирост на уровне 38,4% При этом возрастает и , причем себестоимости ниже прироста выручки и 31,5%. Все это повлияло на прибыли от , которая в 2016 возросла до 406464 тыс. руб. При отмечен рост Компании, оплаты труда, что об эффективности деятельности ПАО« ». Рост себестоимости товаров, , услуг ниже объема реализации, что к увеличению затрат на рубль товаров, работ, и снижению прибыли от в 2016 году на 25958 тыс. (на 126,7%) по с 2015 годом.

Далее краткую оценку состояния ПАО «ПНППК» за 2015-2016 гг.

Анализ устойчивости предприятия по абсолютным и относительным . Сначала проведем абсолютных

Общая МПЗ за отчетный период на 48 191 тыс. руб., что составило 6,6%. Величина формирования запасов изменилась образом:

- за отчетный год оборотные средства на 74 051тыс. руб.

- капитал (КФ) вырос за год на 114 143тыс. руб.

- величина источников снизилась на .

Анализ финансовой компании показал динамику показателей на отчетного .

По значению наиболее критерия (абсолютной ликвидности) у достаточно быстрореализуемых для немедленного погашения заемных 17%, при рекомендуемом минимальном 20%.

Значение показателя покрытия указывает на то, что в полного дебиторской задолженности, краткосрочных вложений и за денежных средств, сможет 56% краткосрочной задолженности ( норматив 80%).

показатель покрытия, потенциальную предприятия, в относительно перспективе, по рекомендуемым должен быть 2. В сравнении с года показатель , но на конец анализируемого значение ОПП так и не достигло < 2, что говорит о ликвидных трудностях.

безопасности, за текущий год отрицательную динамику, и на года значение 0,14. Однако это нормы, которая для коэффициента имеет > 0,1, что свидетельствует об дефицита собственных . Нормой для КСС считается 0.4-0.6. На конец периода КСС

Для инвесторов и акционеров ПАО« » ежеквартально и ежегодно на сайте компании отчетность, эмитента и годовые о деятельности Компании.

2.2 займов и кредитов в ПАО «»

Задолженность по и займам отражается в :

· на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» ( предприятие пользоваться этими не более 12 месяцев);

· на 67 «Расчеты по долгосрочным и займам» ( средства получены на свыше 12 месяцев).

В то же п.6 ПБУ 15/2008 позволяет перевести задолженность в краткосрочную, до погашения долга 365 дней.

В учетной предприятие указать, планирует ли оно долгосрочную задолженность в .

По полученным кредитам и предприятие проценты. Кроме предприятию иногда нести и дополнительные , связанные с заемных средств (, оплачивать юридическую , услуги связи и т. д.). Все эти надо на операционные расходы. делать это можно:

· в том периоде, в котором они произведены;

· в течение всего погашения кредита или - в этом случае расходы учитываются в составе задолженности.

Как будет предприятие, решать ему, но в случае решение нужно в приказе об учетной .

В приказе об учетной также указать, как предприятие в учете проценты по векселям и дисконт по облигациям. Так, ПБУ 15/2008 позволяет отражать затраты в учете как будущих периодов. Но может их сразу па операционные .

Учетная политика в налогообложения

Проценты по кредитам и предприятие может в налогообложения отнести на . Это разрешает сделать 269 Налогового РФ. Причем здесь , что на расходы относятся по всем полученным средствам (, если они будут в производственную деятельность ). Но их сумма не должна от среднего процентов по сопоставимым и займам более чем на 20 .

Для контролируемых сделок, сторонами которых являются российские лица, интервал более льготный, так как допускает на 2015 год даже нулевую доходность.

По иным контролируемым сделкам на 2015 год минимальная доходность составляет от 75% ставки рефинансирования Центрального банка (8,25% Ч 0,75 = 6,187%).

Максимальный размер расходов по всем контролируемым сделкам - до 180% ключевой ставки Центрального банка (в настоящее время 15% Ч 1,8 = 27%).

Обратите внимание, что словосочетание «до 180%» дает возможность толкования, в соответствии с которым расчет максимального предела расходов должен производиться исходя из 179,99%, а не 180%. Тем самым, предел учитываемых процентов в настоящее время составит до 27% (26,99%).

С 2016 года все показатели интервала по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково - от 75 до 125% ключевой ставки Центрального банка.

Под фиксированной ставкой понимается условие о платности, которое обозначено в виде числа (например, «17%») на весь срок договора.

Представляется, что иные случаи обозначения ставок в договоре («20% на первые 2 месяца, далее - 18% за каждый следующий месяц», «ставка LIBOR минус 0,2%» и т.п.) для целей статьи 269 НК РФ рассматриваются как условия с плавающей процентной ставкой.

кредитов банков дополнительным источником коммерческой деятельности ПАО« ».

Взаимоотношение с банком начинается с заявления на получение . Так же в банк анкета и сведения о заемщика. Все договора ПАО «ПНППК» залогом. В залог передаваться основные средства, , земельные участки.

На данных в модуле FI AA « основных » формируется отчет в R/3 отчет «Объекты средств, переданные в ».

В случае согласия в адрес ПАО« » направляется оферта.

Документальным оформлением по кредитам и являются договоры с , документы по открытию линий, договоры и о кредитах и с кредиторами и дебиторами и документы, послужившие для получения кредитов и и выдачи . Кредитные взаимоотношения ПАО« » с банками строятся на кредитных договоров, определяют обязательства и ответственность . В кредитном договоре :

- цель кредитования;

- кредита;

- и условия выдачи и кредита;

- формы обязательств;

- процентные , порядок и уплаты процентов;

- , права и ответственность по выдаче и погашению ;

- перечень и периодичность их представления ;

- другие условия.

по получению займов так же на основе займа, которые взаимные обязательства и сторон.

Среди документов по расчетов по кредитам и следует выделить:

банка по расчетному ;

Приложения к банка;

Кассовую ;

Приходные кассовые , расходные кассовые ;

Приказы и акты инвентаризации ;

Документы, подтверждающие использование денежных ;

Приказ об политике.

Регистры и аналитического учета :

1. Главную книгу;

2. ьдовые по счетам 66,67.

регистров синтетического зависит от применяемой на формы учета.

Отчетность : Бухгалтерский баланс, о финансовых результатах,

к бухгалтерскому и отчету о финансовых результатах

Бухгалтерский, налоговый и учет ведется с интегрированной управления предприятием my (в дальнейшем система -3). Система SAP R/3 из набора модулей, которые различные бизнес-процессы и интегрированы между собой реального .

Данная система обеспечить своевременность, и прозрачность отражения в учете фактов хозяйственной , тождество данных учета оборотам и по счетам учета на любую дату.

По данным учета долгосрочные и кредиты на 6 г. составили - 40 331 тыс. руб., на 30.06.2016 г. - 172 054 тыс. руб.

По бухгалтерского учета ые займы и кредиты на г. составили - 256 000 тыс. руб., на г. - 290 000 тыс. руб.

Задолженность по займам и Организации состоит ( строк 1411 и бухгалтерского ) .

Удельный вес кредитов и в валюте баланса на 6 г. - 11,9%, на 30.06.2016 г. -

В соответствии с политикой для целей учета заемные , срок гашения по договору (кредита) превышает 12 , учитываются в составе задолженности до истечения договора ( задолженности).

Расчеты по краткосрочным и долгосрочным и займам осуществляются в ПАО« » в соответствии с ПБУ «Учет расходов по и кредитам», утв. Приказом РФ от 06.10.2008г. № 107н.

полученных кредитов и займов на балансовых счетах 66 “ по краткосрочным кредитам и ” и 67 “Расчеты по кредитам и займам”.

учет кредитов и ведется по видам и займов, организациям, предоставившим их, в договоров. Аналитическая таблица и расшифровки к формируются вне системы R/3 по истечению периода.

Основная обязательства по полученному (кредиту) в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в с условиями договора (кредитного ) в сумме, указанной в .

Погашение основной обязательства по полученному (кредиту) в бухгалтерском учете как (погашение) кредиторской .

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 , связанными с обязательств по полученным (кредитам), являются:

- , причитающиеся к оплате (кредитору);

- расходы по займам.

расходами по займам :

- Суммы, уплачиваемые за и консультационные ;

- Суммы, уплачиваемые за договора займа ( договора);

- Суммы, за нотариальные ;

- Суммы, уплачиваемые по оценки;

- Суммы, за открытие ссудного .

Расходы по отражаются в бухгалтерском обособленно от основной обязательства по полученному (кредиту). Для в рабочем Плане на 2014 год предусмотрены и в учете применяются к счетам 66 и 67 субсчета:

- 6601010000 « долг по договору кредита»;

- 6601010001 « краткосрочный (задолженность банка)»;

- «Проценты по краткосрочным »;

- 6701010000 «Основной по договору кредита»;

- 6701010001 « долгосрочный кредит ( банка)»;

- 6701020000 « по долгосрочным ».

Проценты включаются в инвестиционного актива ( связанные с приобретением, и (или) инвестиционного актива) или в прочих расходов , то есть на конец месяца вне от условий предоставления (кредита).

Под инвестиционным понимается объект , подготовка к предполагаемому использованию длительного времени и расходов на приобретение, и (или) .

К инвестиционным активам объекты незавершенного и незавершенного строительства, впоследствии приняты к бухгалтерскому заемщиком и (или) (инвестором, покупателем) в основных (включая земельные ), нематериальных активов или внеоборотных активов.

задолженности по и неуплаченным процентам по кредитам (займам) ( краткосрочным, так и долгосрочным) в отдельной баланса (ф.1)- 1513 «Проценты к уплате по кредитам», входящей в итог 1240 баланса (ф.1).

расходы по займам в бухгалтерском учете и в том отчетном , к которому они относятся (п.6 ПБУ т.е. включаются в состав расходов единовременно.

учет следующим образом:

а) , по договору сумма кредита составляет 500 тыс. руб. ( 18% годовых). Банк Компании 11.01.014 (частично) в сумме 100 тыс. руб.

Дт 51… Кт (6701010000) 100 тыс. руб.

б) Недополученные ДС по договору (задолженность банка Компанией)

Дт 6601010001 Кт 6601010000 (6701010000) 400 тыс. руб.

в) проценты на

Дт 91(прочие расходы) Кт 4 тыс. руб.

г) по сроку 25.01.14 задолженность по процентам

Дт (6704000000) Кт тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности ( ф.1) строки 1510 и 1240 формируются образом:

- строка 1510 = Кт - Дт 6701010001

- 1240 = Кт 6601010000 - Дт 6601010001 + Кт + Кт 6602020000

- строка 1240 = Кт - Дт 6601010001

- строка 1513 = Кт + Кт 6602020000

( .4,5 ПБУ 15/2008)

Таким , в нашем примере:

На 15 г.

В Пассиве баланса (.1):

Заемные (66) (строка 1240 101 тыс. руб. (проводки «а, б» Кт 6601010000 - «б» Дт 6601010001 + проводка «в» Кт - проводка «г» Дт )

в том числе:

Краткосрочные банков, подлежащие (строка 1240) 100 тыс. руб. ( «а, б» Кт 6601010000 - «б» Дт 6601010001)

Проценты к по всем кредитам ( 1513) 1 тыс. руб.

(проводка «в» Кт - проводка «г» Дт

Пересчет стоимости по заемным обязательствам с и физическими лицами, в иностранной , в рубли должен на дату совершения в иностранной валюте, а на отчетную .

Можно сделать вывод, что активно используя в своей деятельности банковские кредиты, ПАО «ПНППК» имеет неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств, предприятие зависит от заемного капитала (собственный капитал составляет лишь 3%), у организации фактически отсутствуют собственные оборотные средства.

2.3 займов и в ПАО «ПНППК»

Эффективность использования средств непосредственное влияние на показатели финансово-хозяйственной предприятия. Для того оценить использования банковского зачастую предприятия коэффициентом финансового , при расчете учитываются все долговые клиента банка от их сроков. С целью финансового предприятия необходимо разработку системной политики, которая прогнозируемость . Управление заемными является неотъемлемой финансового менеджмента на , активно в целях осуществления планирования и разработки стратегии предприятия. предприятие наиболее зависимо от источников финансирования, это на активацию финансово-хозяйственной и в том числе за внешних источников . Важным аспектом в анализа финансового предприятия определение запаса его устойчивости. В том случае выручка за рассматриваемый превышает рентабельности, деятельность на данный период признать прибыльной.

итог вышесказанному, можно вывод, что являясь средством стимулирования экономики, , займы, ссуды и нуждаются в достоверном учете. Правильный подобного операций позволяет с точностью оценить положение предприятия, использования средств и методов . Достоверность и своевременность кредитов и займов руководителю принимать верные по изменению структуры и кредитов и анализировать полученных .

Таблица 1. Показатели кредитов ПАО «ПНППК» за 2016 год

	Значение на начало млн.р.	на конец года, %	Изменение, млн.р.	роста, %
Долгосрочные	50668		67401	37,17
в том числе
на строительство	1550	0,09		0,81
из них:
на приобретение основных	6111	4,34		6,46
прочие	43007		54206	29,89
кредиты и займы		63,99	113938
Итого и займов:	191365	100		100

Анализ в таблице показывает, что за период сумма предприятия увеличилась на млн.р. рост был обусловлен образом за счет краткосрочных кредитов.

Таблица 2. Анализ полученных и погашенных и займов ПАО «ПНППК» за 2014-2016 гг.

	Получено	Погашено
	.	структура, %	млн.р	, %
Долгосрочные кредиты		24,17	12062
на приобретение материалов		6,32	1913	2,48
расходы	21271		10072
Краткосрочные кредиты	90331	75,83		84,63
Итого и кредитов:	147921	100		100

Среди кредитов и займов наибольший удельный вес краткосрочные кредиты, их составила Среди долгосрочных наибольшую долю кредиты на прочие , а именно

Среди сумм кредитов и займов картина выглядит таким же : наибольший удельный вес краткосрочные кредиты, долгосрочных кредитов долю суммы составляют , привлеченные на прочие (12,83%).

Также отметить, что привлеченных кредитов и превышает сумму обязательств на 57452 .

Планирование проверки это этап, ходе создаются предпосылки процесса планирование прежде на решения начале продолжении с и, подбора кадров, необходимые и проверок. аспекты важная качественной деятельности фирмы.

Большое имеет подбор проводящего Назначая па операцию, учитывать работы, специальных необходимость дополнительной и Персонал быть с планом целями сроками кругом обязанностей.

1. общих о Этот планирования для проведения Лишь достаточными о клиента, в его в можно спланировать провести проверку. важно представление экономических функционирования Знание экономических воздействием находится клиента, делать рода объяснять или поступки

Детальное с клиента положением отрасли наиболее области проверки опенку риска выявление ошибок, возможных и операций т.д. этого информация о факторах, вне руководства так о

2. системы контроля

Основной оценки внутреннего - основы планирования проверки, также определения времени объема процедур, находят отражение аудиторской Следовательно, и проверки многом зависеть того, грамотно достоверно изучит внутреннего

Система контроля считаться если своевременно о недостоверной и ее. эффективность внутреннего аудиторская должна достаточное аудиторских Если организация положиться систему и бухгалтерского для достаточной уверенности достоверности отчетности, должна образом объем аудиторской

На результатов системы контроля план программа проверки кредитов, и по обслуживанию. них основные

- оценка займа кредитных с действующего

- первичного операций займам, и по обслуживанию;

- займов, и по обслуживанию;

- налогового займов, и по обслуживанию.

В с аудиторской «Существенность аудиторский этапе аудиторской должен определен существенности.

Значение существенности аудиторской должно определено завершении планирования.

Под существенности то значение бухгалтерской начиная которой пользователь отчетности большей вероятности быть состоянии на выводы принимать экономические

При абсолютного уровня аудитор принимать основу важные которые достоверность экономического Уровень должен выражен той в ведется учет готовится

Расчет существенности аудиторской бухгалтерской ПАО «ПНППК» 2016 произведем

Таблица 3. 1-я

№ пп/п	Наименование показателя отчетности	Значение, тыс.	Доля	Значение, для уровня т.р.
1	Балансовая	-51 792	5	-2589,6
	Валовой реализации НДС	406464	2	8129,28
	Валюта	-	-	-
4	Собственный	373 834	10	37383,4
5	Общие	432 422	2	8658,44

Проведем значений, для уровня

1. арифметическое

отклонений от среднего

1-й - 10305,78.

2-й - 4766,1 (отбрасываем).

3-й - -24488,02.

4-й - 4236,94.

Таблица 4. 2-я

№ пп/п	Наименование показателя отчетности	Значение, тыс.	Доля	Значение, для уровня т.р.
1	Балансовая	-51 792	5	-2589,6
	Валовой реализации НДС	406464	2	8129,28
	Валюта	-	-	-
4	Собственный	373 834	10	37383,4

Проведем для уровня

1. арифметическое

(-2589,6+8129,28+37383,4)/3=14337,67

2. отклонений от среднего

1-й - 11748,07

2-й - 6208,39 (отбрасываем)

3-й - -23045,73

Таблица 5. 2-я

№ пп/п	Наименование показателя отчетности	Значение, тыс.	Доля	Значение, для уровня т.р.
1	Балансовая	-51 792	5	-2589,6
	Валовой реализации НДС	406464	2	8129,28
	Валюта	-	-	-

Проведем для уровня

1. арифметическое

(-2589,6+8129,28)/2=5569,68

2. отклонений от среднего

1-й - 2980,08

2-й - -2559,6

Уровень равен 420,48 тыс.

В с аудиторской «Существенность риск» должен оценку риску экономического на планирования. внутрихозяйственным понимают определяемую вероятность существенных в бухгалтерском статье однотипной хозяйственной отчетности субъекта целом того, такие будут средствами контроля при допущения таких

Внутрихозяйственный характеризует подверженности нарушениям бухгалтерского статьи однотипной операций отчетности.

Составим аудита ПАО «ПНППК».

Схема аудиторских по кредитов три процедур, аудитору свое о отражения учете отчетности по

Выполнение имеет целью информации кредитах, предприятием.

В группу четыре По выполнения процедур не окончательных он определяет кредитных отражение требует тщательного По данных составляется таблиц единая объединяющая всех в основные заключенных договоров. чертой этих является что подвергаются без кредитные заключенные экономическим в отчетном

Перечислим направленные сбор о которые предприятием Выполнение первой необходимо двух аудиторских

Таблица 6. Программа кредитов займов ПАО «ПНППК»

№ процедуры	Перечень процедур разделам	Примечание
Кредит.	Определение	Цель установить договоров, кредитные а источники этих Для данной необходимы кредитные заключенные проверяемом а заключенные предыдущие но которых в году.
Кредит.	Проверка процентов кредит соответствие кредитного	Цель установить, ли и сумма по условиям договора.
Кредит.	Проверка срочности	Цель установить, ли кредита. знать фактического кредитов. все договора соглашения ним предмет даты последнего по с окончания договора.
Кредит	Проверка целевого кредитов	Цель проверить раздельно учета полученных текущую, инвестиционную прочую
Кредит	Проверка включения по в имущества зависимости даты имущества учету.	Цель установить, ли проценты кредит увеличение объектов средств зависимости момента принятия учет.
Кредит	Проверка включения за в норм стоимость	Целью является правильности процентов кредит увеличение стоимости в установленных
Кредит	Проверка принципов политики при имущества	Эта необходима установления формирования стоимости средств отражении учете процентов.
Кредит	Проверка применения по на связанной финансированием вложений.	Цель установить, ли предприятие по на связанную финансированием вложений
Кредит	Составление аключения
Кредит	Дополнительная руководству

После процедур, на информации кредитах, кредитные разделяются следующие

- полученные текущую проценты которым быть в продукции услуг);

- полученные финансовую, и чую проценты которым могут включены себестоимость (работ, а имеют их в имущества

К из групп договоров отдельный аудиторских в учитываются ошибки отражении учете по полученным текущую и кредитам, на инвестиционную

Во группу аудиторские по нарушений учете полученных текущую

В группу аудиторские по нарушений учете полученных финансовую инвестиционную

Структура контроля на составляющих:

- среда набор которые служебные благоприятные контроля предприятии,

- бухгалтерского предприятия политика процедуры, соответствующей хозяйственных

- контроля специальные персоналом

Эти составляющие взаимосвязи предотвращение, и существенных информации ее

Направления могут детализированными специфическими, они на групп, в 4 внутренний на данных ПАО «ПНППК», торговой

Таблица 7. общие на ПАО «ПНППК»

Направления	Общие	ПАО «ПНППК»
Реальность	Зафиксированные действительны подтверждены документов	Получение и подтверждено и
Полнота	Все совершенные записаны, одна пропущена	За период два которые в учете
Разрешение	Операции в политикой	Подтверждены предприятия
Точность	Все должным исчислены	В документах ошибок, целях учета процентов кредитам правильно, целях налога прибыль допущены
Классификация	Операции на счета	Все отнесены соответствующие бухгалтерского
Учет	Учет полностью	Все начислены, кредита в
Периодизация	Операции в периоде	Погашение и процентов текущем отражено счетах месяца

Для системы контроля принятия - ли нее аудитор использовать методики приемы. ним специальные листы тесты, типовых к предприятия др. тестирование изучению бухгалтерского и контроля ПАО «ПНППК».

Таблица 8. Оценка контроля ПАО «ПНППК»

Вопрос	Ответ
	Нет	Да	Нет	Примечание
Контрольная
1. ли доведения политики процедур контроля персонала?		+		На собрании
2. ли предприятия систем контроля?		+		Еженедельно
Учет отчетность
1. ли записи журналах их в книгу?		+		Ежемесячно
2. ли бухгалтерская			+	Никогда
3. ли обязанностей отсутствии из из-за отпуска т.д.?		+		Система
4. ли представления		+		Всегда
5. ли об политике?		+		Ежегодно
Реальность
1. ли к бланкам?		+		Ограничен
2. ли бланки другие			+	Только момент операции
Полнота операций
1. ли		+		По выписки
2. ли номеров с обнаружить утери		+		По выписки
Управленческие
1. ли совершения руководством значительный?	+			Не
2. ли факторы персонала: внутренние малое ошибок, вмешательства невысокий аудиторских внесенных проведении в годы?		+		Прямая

После процедуры системы контроля сказать, она достаточно Далее аудит и ПАО «ПНППК».

ПАО «ПНППК» течение 2016 года два по заемных

Таблица 9. Выдержки кредитных ПАО «ПНППК»

№	Сумма,	Дата действия договора	Дата	Ставка (годовых)	Учетная ЦБ на начала договора	Порядок %	Целевое
1	5000000	21.06.15	21.08.15	16	10	Ежемесячно	Оплата за
2	3000000	23.06.15	23.06.16	15	10	Ежемесячно	На цеха

Кредитный №

1. уплаченных договору (всего):

.

2. уплаченных договору в норм:

.

3. уплаченных договору сверх

.

4. операции в следующим

91 51 133333,33

Кредитный №

1. уплаченных (всего):

2. уплаченных договору в норм:

3. уплаченных договору сверх

4. операции в .

5. кредита на цеха.

Аудит производить процедурам, программе

Процедура 1.1.1.» источников кредита.

Для данной необходимы кредитные заключенные в году, также в годы, действие продолжается проверяемом В выполнения процедуры убедилась наличии кредитных

Процедура 1.1.6». суммы за на условиям договора.

По процедуры сделать что по кредитным соответствуют договора.

Процедура соблюдения кредита.

Таблица 10. Проверка перечисления по

№	Дата кредитного	Дата договора	Дата погашения кредита	Наличие санкций
1	21.06.15	21.08.15	21.08.15	Нет
2	21.05.15	21.05.16	23.06.16	Нет

Из видно, нарушений сроках

Процедура 1.1.8». соблюдения назначения Заполним просматривая каждого договора.

Таблица 11. Аудит процентов

№	Формулировка договора	Проценты данному договору быть в
		Да	Нет
1	На товара		+
2	На цеха		+

Процедура 3.1.1». правильности процентов кредитам стоимость в от принятия к

Для данной необходимо кредитные проценты которым соответствии их назначением могут включены себестоимость

По данной выявил, проценты, по договору, включены первоначальную объекта средств. ПАО «ПНППК» ввело действие и проценты кредиту, правомерно проценты ОС.

2.4 Аудит и кредитов в ПАО «ПНППК»

аудиторской проверки кредитов и займов - доказательства показателей отчетности, задолженность организации по заемным средствам.

Для цели проверки учета и займов необходимо :

- реальность и документированность и займов;

- получения кредитов и (источники получения средств);

- целевое заемных , полноту и своевременность их (на какие цели заемные средства, как задолженность по и займам, наличие задолженностей);

- оценку по непогашенным кредитам и и уплату по ним (учет процентов по , участие процентов в имущества и в формировании результатов);

- синтетического и аналитического операций по кредитам и (применение счетов кредитов и , отражение операций и погашения заемных , соблюдение принципов финансовых ).

Для получения аудиторских используются различные (проверка документов, операций, процедуры в целях соотношения заемных и средств) и источники информации.

базой для проверки и займов являются:

- документы, регулирующие получения средств, бухгалтерского и налогообложения операций с ;

- договоры и первичные по оформлению и в учете операций по и займам. К ним относятся: договоры и договоры ; дополнительные к кредитным договорам об процентных ставок по , сроков возврата , других кредитных договоров; банков из лицевых организаций по движению и займов.

- отчетность и регистры и аналитического учета по указанных операций в . В бухгалтерской информация для проверки участка содержится в балансе (разделы « обязательства» и « обязательства»); отчете о и убытках (проценты к или операционные расходы на суммы по кредитам и займам; доходы и расходы на суммы возникающих и суммовых по полученным кредитам и займам).

Для проведения эффективной операций предприятия по и использованию , займов и средств финансирования аудитору в самом начале определить контроля, последовательность их и источники необходимых . С этой целью программа в таблице 8.

Таблица 12. Программа аудиторской кредитов, займов и целевого финансирования

Характеристика процедур	Описание информации
Оценка оформления заключенных договоров	Кредитные договоры
Проверка данных учета кредитов и и сверка их со счетами книги. величины задолженностей по и займам	Журналы-ордера, книга
Проверка использования и займов, полноты и расчетов по ним, правильности процентов за пользование средствами	договоры и договоры, журналы-ордера, декларация по на прибыль
Проверка корреспонденции по учету кредитов ипроцентов по ним	журналы-ордера

Цель проверки кредитов и займов - доказательства достоверности отчетности, отражающих организации по заемным средствам.

Для цели аудиторской учета кредитов и необходимо :

- реальность и документированность и займов;

- обоснованность кредитов и займов ( получения средств);

- целевое з...