Особенности системы бухгалтерского учета в ООО "Ассорти-Трейдинг"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Прохождение преддипломной практики является важнейшей частью и неотъемлемой ступенью для формирования квалифицированного специалиста, будущего выпускника учебного заведения.

Преддипломная практика даёт студенту реальную возможность обобщить и систематизировать свои знания в области фундаментальных и прикладных наук и направить их на самостоятельное решение комплекса управленческих задач выполнении выпускной квалификационной работы - дипломной работы.

Практика по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» проходила с 20.04.2017года по 17.05.2017 года.

Цель практики - систематизация знаний, полученных при освоение специальных дисциплин на основе изучения деятельности ООО «Ассорти - Трейдинг».

На основе цели ставятся следующие задачи:

- собрать материал для отчета;

- обработка бухгалтерской документации ООО «Ассорти - Трейдинг»;

- отработка умений работы с нормативными документами предприятия.

Объектом исследования выступает ООО «Ассорти - Трейдинг».

Предметом исследования - бухгалтерская документация по всем видам учета.

ООО «Ассорти - Трейдинг», в дальнейшем «Общество», является обществом с ограниченной ответственностью. Полное фирменное название Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Ассорти - Трейдинг».

Для выполнения практики был использован тематический план и дневник, положенный в основу составления отчета.

1. Характеристика организации ООО «Ассорти-Трейдинг»

1.1 Общая характеристика ООО «Ассорти-Трейдинг»

Полное юридическое наименование: общество с ограниченной ответственностью «Ассорти - Трейдинг». Генеральный директор Заика Ирина Анатольевна. Уставный капитал - 12 500 рублей. Количество учредителей - один. Дата внесения в реестр юридических лиц - 24 февраля 2010 года.

Юридический адрес: 344034, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул. Портовая, д. 250/96.

Фактический адрес совпадает с юридическим адресом.

ИНН 6162050341; КПП 616201001; ОГРН 1106194000791; ОКПО 65390236; ОКВЭД 47.11.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ассорти - Трейдинг», именуемое в дальнейшем «Общество», действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Сроки деятельности Общества не ограничены.

Полное фирменное наименование Общества в русской транскрипции: Общество с ограниченной ответственностью «Ассорти-Трейдинг», сокращенной наименование: ООО «Ассорти-Трейдинг».

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.

Целями деятельности Общества являются извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия в специализированных магазинах;

- розничная торговля вне магазина;

- розничная торговля;

- оптовая и мелкооптовая торговля;

- реализация акцизных и подакцизных товаров и т.д.

ООО «Ассорти-Трейдинг» создана в феврале 2010 года. С этого момента ООО «Ассорти-Трейдинг» является одним из крупнейших сетевых магазинов.

Денежный дебетовый оборот увеличивается с каждым годом. Для сравнения:

2012 год - 5 678 531,71.

2013 год - 16 142 589,45.

2014 год - 29 540 000,69.

2015 год - 27 142 548,25.

Помимо этого ежегодно увеличивается среднесписочная численность сотрудников ООО «Ассорти-Трейдинг»: за 2013 год составила - 9 человек, за 2014 год составила - 14 человек, за 2015-2016 год составила - 19 человек.

В 2016 году ООО «Ассорти-Трейдинг» увеличила объемы продаж и заключила новые договора, по поставке продукции.

ООО «Ассорти-Трейдинг» в 2016 году задолженности по налогам и сборам не имела.

Органами управления ООО «Ассорти-Трейдинг» являются общее собрание участников общества. Единоличных исполнительных орган - генеральный директор. Генеральный директор избирается обществом сроком на 5 лет.

Генеральный директор:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет общество и совершает сделки;

- издает приказы о назначении работников на должность, о переводе и увольнении, применяет поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и т.д.

Генеральный директор осуществляет свои полномочия путем принятия решений в форме приказов, а также заключения различного рода сделок, установленной гражданским законодательством. Порядок деятельности генерального директора и принятие их решений устанавливается уставом общества, внутренними документами, а также договором заключенным между обществом и лицом осуществляющим функции генерального директора.

1.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ассорти-Трейдинг»

В своей деятельности предприятие руководствуется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету»;

- Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 №2806);

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

Объектами бухгалтерского учета ООО «Ассорти-Трейдинг» являются имущество ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального их отражения.

1.3 Организация аппарата бухгалтерии ООО «Ассорти - Трейдинг»

Осуществляется бухгалтерский учет бухгалтерской службой как структурным подразделением, которую возглавляет главный бухгалтер. Главному бухгалтеру подчиняются работники бухгал терии. Это линейный тип структуры бухгалтерии. Главный бухгалтер возглавляет и руководит бухгалтерией. Основными задачами главного бухгалтера являются:

- осуществление в организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;

- контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, контроль за сохранностью собственности организации.

Главный бухгалтер подчиняется генеральному директору организации. Главный бухгалтер должен знать и руководствоваться:

- законодательством о бухгалтерском учете;

- постановлениями и распоряжениями, приказами и другими руководящими нормативными материалами вышестоящих финансовых контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности;

- гражданским, финансовым, налоговым и хозяйственным законодательством;

- Положениями и инструментами по организации бухгалтерского учета, правилами его ведения, порядком оформления операций;

- формами и порядком финансовых расчетов, методами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности,

- нормативно-методическими актами по экономике, организации труда и управления;

- правилами внутреннего трудового распорядка;

- Уставом ООО «Ассорти-Трейдинг».

К должностным обязанностям главного бухгалтера относятся:

- формирование учетной политики предприятия в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете исходящей из структуры и особенностей деятельности организации;

- проведение работ по подготовке и принятию решения рабочего плана счетов, формирование первичных учетных документов, применяемые для оформления операций, по которым не предусматривается типовой формы;

- проведение инвентаризации в соответствии с нормативными требованиями;

- соблюдение технической обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- контроль за проведением хозяйственных операций;

- рациональная организация бухгалтерского учета и отчетность в ООО «Ассорти-Трейдинг» на основе централизации учетно-вычислительные работы и применение ПК, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля;

- организацию учета имущества и обязательств, хозяйственных операций, поступивших основным средств товарно-материальных ценностей, денежных средств; своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением; учет затрат ,исполнение мест и т.д.;

- законность, своевременность и правильность оформления документов, расчетов по заработной плате, правильность начисления и перечисления налогов и сборов, страховых взносов и т.д.;

- контроль за соблюдением порядка формирования первичных и бухгалтерских документов, расчетов и обязательств, расходование фонда заработной платы и т.д.;

- проведение экономичного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, установленных потерь и непроизводительных затрат;

- взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах и приобретение облигаций, сертификатов;

- составление балансов и оперативных свободных отчетов о доходах и расходах, об использовании бюджета, других бухгалтерских и статистических отчетностей, предоставленных в установленном порядке в соответствующие организации;

- руководство работниками бухгалтерии организации.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Требования главного бухгалтера объявляются обязательными для всех подразделений организации, которые несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления и обязаны своевременно передавать их в бухгалтерию. Назначение увольнения и перемещения материально ответственного лица (кассира, заведующего складами и т.д.) производится по согласованию с главным бухгалтером.

Приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматривается и визируется главным бухгалтером. Главный бухгалтер имеет право требовать от руководителей подразделений обеспечения правильной организации бухгалтерского учета и контроля. Главный бухгалтер имеет право проверять в структурном подразделении соблюдения установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств.

Ответственность главный бухгалтер несет в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего являлась запущенность в бухгалтерском учете и искажение отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования;

- несвоевременной и неправильной выводки операций по расчетному счету, расчет с дебиторами и кредиторами;

- нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов, недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер наравне с руководителем несет ответственность за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность и сроков предоставления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов налоговой инспекции. Главный бухгалтер несет ответственность за неправомерные действия с документами и информацией о деятельности организации и обязанностей.

Дисциплинарная материальная ответственность главного бухгалтера определяется в соотношении с действующим законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Ассорти-Трейдинг» и ее имущественном положении необходимых руководителям, учредителям, инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйст целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих устойчивое финансовое положение.

1.4 Учетная политика в ООО «Ассорти - Трейдинг»

ООО «Ассорти-Трейдинг» самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. На предприятии ООО «Ассорти-Трейдинг» выбрана - форма учета, перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. ООО «Ассорти-Трейдинг» самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. На предприятии разработана система внутри производственного учета и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Учетная политика ООО «Ассорти-Трейдинг» формируется главным бухгалтером. На него возложено ведение бухгалтерского учета организации, который утверждается руководителем организации. При этом главный бухгалтер утверждает:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая ООО «Ассорти-Трейдинг» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Принятая ООО «Ассорти-Трейдинг» учетная политика оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

2. Учет денежных средств

2.1 Учет денежной наличности в кассе, денежных документов и передов в пути

Денежные средства в ООО «Ассорти-Трейдинг» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. Для учета кассовых операций в ООО «Ассорти-Трейдинг» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма KО-3), Кассовая книга (форма КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в ООО «Ассорти-Трейдинг» в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

— в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

— составить реестр депонированных сумм;

— в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

— записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Денежные средства, хранящиеся в кассе ООО «Ассорти-Трейдинг», учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»; На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

2.2 Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях

бухгалтерский отчетность финансовый

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»:

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств.

Денежные средства ООО «Ассорти-Трейдинг», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

3. Учет текущих операций и расчетов

3.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета различных расчетных отношении с другими предприятиями, организациями, отдельными липами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и другие) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60,10, 20, 23).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91»Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организации. о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

3.2 Учет расчетов по налогам и сборам

По налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 « Расчеты по налогам и Начальное сальдо (по кредиту) - размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода. Кредитовый оборот - начисление налогов.

Табл. 1. Основные корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг)	90-3	68
Начислен НДС от прочих операций	91-2	68
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Начислен налог на прибыль	90	68
Начислен НДФЛ с зарплаты	70	68
Перечислены налоги в бюджет	68	51

Дебетовый оборот -- суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Субсчета открываются по каждому налогу, которое уплачивает в бюджет организация. Начисление налогов производится по налоговым декларациям (расчетам), перечисление - по платежным поручениям.

4. Учет кредитов и займов

Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивные.

Начальное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот - получение кредитов или займов и начисление процентов. Дебетовый оборот - возврат кредита или займа. Конечное сальдо (по кредиту) -- сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.

Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся: проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу); дополнительные расходы по кредитам (займам).

Дополнительными расходами являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации: Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:

Дт 08 Кт 665 67 - начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).

После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов - Дт 91-2 Кт 66, 67.

Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).

При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись: Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

Табл. 2. Основные корреспонденций по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу)	50,51,52	66,67
Погашен кредит (заем)	66,67	50,51,52
Начислены проценты по кредиту (займу)	91-2	66,67
Начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету)	08	66,67
Выплачены проценты за пользование кредитом(займом)	66,67	51

5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

5.1 Учет труда и его оплаты в организациях

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются: наименование структурного подразделения; профессия (должность); испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу; условия приема на работу (оклад или тарифная ставка) и характер работы (по совместительству, в порядке перевода, для выполнения определенной работы). Приказ, подписанный руководителем организации, объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка работника, открывается лицевой счет работника. Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу сотрудником отдела кадров в одном экземпляре.

Прием на работу организацией осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде зарплаты. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения вносятся в соответствии с приказом вышеназванных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5), заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы. На основании приказа о переводе работника делаются отметки в лицевой карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с составленным графиком отпусков (форма № Т-7). Он визируется руководителем кадровой службы, руководителем структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

На основании первичных документов о приеме на работу работника открывается лицевой счет (форма № Т-54). В лицевом счете отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. Делаются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада, приводятся помесячно все виды произведенных начислений и удержаний. Исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листам. Лицевой счет на каждого работника открывается на год. По данным лицевого счета составляется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы с физических лиц по форме №1-НДФЛ, в которой определяется доход работника нарастающим итогом с начала года, налогооблагаемая база, сумма налога на доходы с физических лиц. Налоговая карточка служит основанием для составления справки о доходах физического лица, которую представляют в налоговые органы.

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (работниками) (форма № Т-8),(орма № Т-8а). Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником.

Для оформления и учета направлений работника (работников) в командировку применяется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9 и форма № Т-9а соответственно). Она заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и листа командировок.

Документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке, является командировочное удостоверение (форма № Т-19). Оно выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые закрепляются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки работник составляет авансовый отчет, к которому прилагает подтверждающие расходы, документы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используют для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Прибывшее из командировки лицо, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает с руководителем подразделения и передает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

За успехи в работе руководитель предприятия может премировать своих работников. Для этого необходимо составить приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (форма № Т-11 и форма Т-11а соответственно). На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника. В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени (форма №Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполняемых работ и др.).

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ передаются бухгалтеру. Для того, чтобы определить сумму заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Такие расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №49), которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по заработной плате, которые необходимо выплатить работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают табельные номера работников, фамилии и инициалы работников, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Заработную плату из кассы выдают в течение 3 дней. По истечении этого срока кассир, против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной зарплаты и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму зарплаты. Суммы заработной платы, не выданной в срок по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяют журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а). Он ведется работником бухгалтерии.

Для получения заработной платы в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, по удержанным исполнительным листам, а также перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Договор социально-страхового характера (подряда, поручения, аренды, купли- продажи, мены, авторский договор) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Расходы предприятия ООО «Ассорти-Трейдинг» на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности. На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ООО «Ассорти-Трейдинг» создает резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Расходы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата заработной платы работникам из кассы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц на основе заявления работника.

Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная в срок заработная плата оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок зарплаты (задепонированных сумм) по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. При этом составляю бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

5.2 Учет удержаний из заработной платы работников

К обязательным удержаниям в ООО «Ассорти-Трейдинг» относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. ООО «Ассорти-Трейдинг» перечисляет в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

К обязательным удержаниям относят удержания по исполнительным листам. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

6. Учет удержаний из заработной платы работников

6.1 Изучение видов платежей в фонды социального страхования и обеспечения

Для обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование (обеспечение) и медицинскую помощь ООО «Ассорти-Трейдинг» производит страховых взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. ООО «Ассорти-Трейдинг» также уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданским правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Отдельные суммы не подлежат обложению страховыми взносами, например:

- государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по уходу за больным ребенком;

- пособие по безработице, беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат;

- выходное пособие при увольнении, за использование личного транспорта в служебных целях, возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья;

- суммы единовременной материальной помощи и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой;

- суммы платы за обучение, за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщицами страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Исчисление ежемесячных: обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются:

- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

- ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Кроме вышеперечисленных расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами организации осуществляют расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, оплату расходов на медицинскую социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа. Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска.

7. Учет основных средств и нематериальных активов

Приказом или распоряжением в ООО «Ассорти-Трейдинг» определен круг лиц, на которых возложена ответственность за сохранность и перемещение объектов, основные средств за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. Для учета движения основных средств на предприятии применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

- Форма №1,- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

- Форма № 1а,- Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

- Форма № 16,- Акт о приемa-передаче групп объектов основных средств.

- Форма № 2,- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

- Форма № 3,- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

- Форма № 4,- Акт о списании объекта основных средств.

- Форма № 4а.- Акт о списании автотранспортных средств.

- Форма № 46 - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

-Форма № 6,- Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

- Форма № 6а,- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.

- Форма № 66.- Инвентарная книга учета объектов основных средств.

Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14) на предприятии ООО « Ассорти-Трейдинг» выписывается в двух экземплярах и служит для оформления, поступившего на склад для установки оборудования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. В дальнейшем в процессе ревизии, монтажа или испытания выявление в оборудовании дефектов вызывает необходимость дополнительного документального оформления путем составления акта о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-15).

На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс предприятия ООО «Ассорти-Трейдинг» других объектов выписывается акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) в одном экземпляре.

Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на предприятии ООО «Ассорти-Трейдинг» применяется по операциям внутреннего их перемещения, а также в случае исключения объектов из состава основных средств при передаче или продаже покупателю.

Во всех случаях поступления на предприятие ООО «Ассорти-Трейдинг» основных средств составленный акт вместе с приложенной технической документацией передается в ее бухгалтерию. Здесь он подписывается главным бухгалтером и в дальнейшем утверждается руководителем организации. Расходы по монтажу оборудования на предприятии отражаются в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из договорной стоимости предприятия - изготовителя или посреднической организации и дополнительных расходов по доставке до приобъектного склада застройщика со всеми дополнительными сборами, включая расходы на сопровождение, стоимость услуг товарных бирж.

Законченные объекты строительства и выполненные по ним объекты строительномонтажных работ на предприятии отражаются в учете по дебету счета 08 «вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «расчеты по социальному страхованию» и прочих в зависимости от того, подрядным или хозяйственным способом выполнены указанные работы.

Расходы по приобретению и доставке оборудования на предприятии, требующего монтажа, застройщик принимает на баланс по дебету счета 07 «Оборудование к установке отечественное» и 07-2 «Оборудование к установке импортное».

Аналитический учет оборудования, оприходованного на склад по счету 07 «Оборудование к установке», ведется по местам его хранения отдельно по каждому материально-ответственному лицу.

Оборудование, оплаченное застройщиком, но не поступившее на склад в течение отчетного периода, принимается к учету как находящееся в пути:

Дебет счетов 07 «Оборудование к установке»:

Субсчет «Оборудование, находящееся в пути»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

Субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наличие совокупности указанных оснований дает право сделать в учете следующую запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям »: субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

На сумму НДС, исчисленную в установленном порядке по таким операциям, в учете делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сумма входного НДС по ранее принятым от поставщиков производственным запасам для выполнения строительно-монтажных работ с целью последующего использования для собственных нужд подлежит зачету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Кредит счета 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам».

Затраты по сносу, демонтажу на предприятии увеличивают первоначальную (инвентарную) стоимость законченного объекта. Поэтому по окончании его строительства, учтенные выше расходы по дебету счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» включаются в первоначальную стоимость основных средств. Следовательно на всю сумму фактических затрат законченный строительством объект принимается на баланс:

...