Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях

В третьей главе «Развитие методики управленческого аудита нематериальных активов» рассмотрены особенности методики экспертизы договора коммерческой концессии (франчайзинга), разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя», выработаны рекомендации по использованию аналитических процедур при проведении управленческого аудита нематериальных активов.

В настоящее время произошло существенное расширение границ понятия «аудит», что нашло свое выражение в распространении «зоны ответственности» аудита на всю бизнес-систему, а не только на ее бухгалтерскую (финансовую) отчетность, появлении новых объектов аудита, изменении его временных горизонтов, использовании междисциплинарного подхода, предусматривающего применение в аудите инструментария других экономических наук. В связи с этим для обеспечения комплексного подхода к проведению аудита нематериальных активов необходимо рассмотреть вопросы, связанные с развитием методики управленческого аудита нематериальных активов.

Управленческий аудит нематериальных активов направлен на выработку рекомендаций, нацеленных на повышение эффективности их использования. В современных условиях широкое распространение получил договор коммерческой концессии (франчайзинга), применение которого напрямую связано с регламентацией процесса использования нематериальных активов франчайзера контрагентом (франчайзи) и требует использования управленческого аудита. В связи с этим проблема развития методики управленческого аудита рассмотрена нами на примере данного перспективного для российской действительности типа хозяйственного договора. Качественное проведение управленческого аудита нематериальных активов в рамках договора франчайзинга требует понимания экономической сущности коммерческой концессии (франчайзинга) как вида экономических отношений и как объекта аудита. В ходе исследования нами проанализированы основные преимущества и недостатки франчайзинга, его виды.

По нашему мнению, проведение управленческого аудита операций с нематериальными активами по конкретному договору должно начинаться с экспертизы данного договора, проводимой с правовой, бухгалтерской, налоговой, экономической, а в ряде случаев с технологической точки зрения. В ходе исследования выработана общая схема проведения такой экспертизы. Данную схему целесообразно закрепить во внутрифирменном стандарте аудиторской организации.

Для правообладателя коммерческая концессия может рассматриваться как обычный вид деятельности. В связи с этим чрезвычайно важно правильно отражать хозяйственные операции в рамках данного договора. Таким образом, аудитору необходимо выработать методику экспертизы договора коммерческой концессии и операций, вытекающих из него, находящих обобщенное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе систематизированных нами нормативных актов, используемых в ходе аудита договора коммерческой концессии в России. Проведенный в ходе исследования обзор правового регулирования договора франчайзинг показал, что в таких странах, как ФРГ, Франция, Великобритания существует достаточно развитая нормативно-правовая база, регулирующая отношения в рамках договора франчайзинга.

Цель аудита договора франчайзинга в соответствии с традиционной концепцией состоит в подтверждении его законности, соответствии требованиям и нормам законодательства РФ и формировании мнения относительно достоверности отражения в учете и отчетности операций, отражаемых в соответствии с этим договором. Цель управленческого аудита состоит в оценке экономической эффективности использования нематериальных активов в рамках договора коммерческой концессии и разработке мер по ее повышению.

В соответствии с целью задачами аудита договора франчайзинга являются: проверка законности операций договора франчайзинга, проверка правильности оформления договоров на передачу прав, подтверждение стоимости франшизы, проведение анализа эффективности использования полученных нематериальных активов по договору коммерческой концессии (франчайзинга). В работе систематизированы источники информации при проведении управленческого аудита нематериальных активов у правообладателя. Аудитор должен использовать данные различных видов бухгалтерского учета: данные бухгалтерского (финансового) учета, бухгалтерского (управленческого) учета. Необходимо использовать данные и налогового учета. При проведении управленческого аудита необходимо также использовать прогнозную финансовую информацию. В ряде случаев аудитору нужно применять компиляцию финансовой информации.

При экспертизе договора коммерческой концессии аудитор должен изучить все условия сделки. Для этого могут быть использованы опросы. Нами разработан опросный лист, являющийся рабочим документом аудитора, позволяющий оценить договор коммерческой концессии с точки зрения как правообладателя, так и пользователя. Договор коммерческой концессии является возмездным. Аудитор проверяет закрепление формы выплаты вознаграждения по договору коммерческой концессии и отражение данных выплат в учетной системе коммерческой организации. Аудитор должен убедиться, что приобретаемые по договору коммерческой концессии имущественные права на использование объектов исключительного права оформлены, оценены, учтены в бухгалтерском учете и отражены в бухгалтерской отчетности как объекты нематериальных активов. При проверке корреспонденции счетов аудитор может использовать сформированную нами схему учета операций по договору коммерческой концессии.

Для более полного сбора аудиторских доказательств при аудите нематериальных активов аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры в каком количестве необходимо выполнить, так как они являются способом получения аудиторских доказательств и одним из самых сложных инструментов, используемых аудитором. В целях повышения эффективности использования нематериальных активов при проведении управленческого аудита используются аналитические процедуры. Все аналитические процедуры целесообразно разделить на две группы: 1) аналитические процедуры, способствующие выявлению искажений бухгалтерской отчетности в части отражений операций с нематериальными активами, используемые при проведении обязательного или инициативного аудита; 2) аналитические процедуры, применяющиеся при проведении управленческого аудита в целях оценки эффективности использования нематериальных активов и разработки рекомендаций по повышению эффективности их использования.

В ходе исследования предложена схема аналитических процедур при аудите и управленческом аудите нематериальных активов, при использовании договора коммерческой концессии, с целью выявления состава, состояния, движения, доходности нематериальных активов и использования полученной информации в определении эффективности использования данных активов, базирующаяся на блоке приемов и способов анализа использования нематериальных активов, позволяющая иметь возможность проанализировать динамику изменений в составе нематериальных активов, выявить направления их формирования, что способствует повышению эффективности использования нематериальных активов, оказывает помощь аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения, определяет особенности деятельности организации, выявляет необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определяет области повышенного риска, требующие дополнительного внимания, повышает его качество и сокращает трудозатраты.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура внутрифирменного стандарта

«Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя» Составлен автором.

В соответствии с принципом целесообразности в аудиторских фирмах, осуществляющих аудит и оказывающих сопутствующие ему услуги и прочие услуги в области аудиторской деятельности в организациях, применяющих договор коммерческой концессии, целесообразно разработать внутрифирменный стандарт. Нами разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя», в котором учтена специфика данных договорных отношений. Данный стандарт регламентирует порядок проведения аудита с учетом специфики договора коммерческой концессии, что позволит аудитору определить аудиторские процедуры, круг своих обязанностей по качественному проведению аудита данного типа договора, минимизировать затраты труда и времени для его проведения. Структура стандарта представлена на рисунке 1.

В качестве основных задач разработанного нами стандарта выделены: определение порядка проведения аудита договора франчайзинга с целью формирования мнения аудитора в отношении показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за период, подлежащий проверке; описание налоговых и бухгалтерских особенностей проверки договора коммерческой концессии у правообладателя; формулирование требований, которые следует выполнять при осуществлении проверки договора коммерческой концессии у правообладателя; указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств.

Приложения, используемые в стандарте, содержат схемы типовых бухгалтерских записей по договору коммерческой концессии, формы рекомендуемых рабочих документов, а также классификатор типичных ошибок при реализации договора коммерческой концессии в хозяйственной практике коммерческой организации.

В заключении сформулированы основные выводы и приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты исследования

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ

1. Болгучева, Р.Б. Развитие методических подходов к планированию аудита учета нематериальных активов [Текст] / Р.Б. Болгучева // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2009. - № 4. - Т. 7. - Ч. 3. - 0,56 п.л.

2. Болгучева, Р.Б. Исследование влияния особенностей нематериальных активов на методику аудиторской проверки [Текст] / Р.Б. Болгучева // Учет и статистика. - 2011. - № 2 (22). - 0,66 п.л.

3. Болгучева, Р.Б. Развитие методики управленческого аудита нематериальных активов, используемых по договору коммерческой концессии на основе внутрифирменной стандартизации [Текст] / Р.Б. Болгучева // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. - 2,0 п.л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях

4. Болгучева, Р.Б. Понятие НМА, их состав, классификация и правовое регулирование в Российской Федерации [Текст] / Р.Б. Болгучева // Вузовское образование и наука : материалы регион. науч.-практ. конф. - Магас, 2007. - 0,22 п.л.

5. Болгучева, Р.Б. Анализ изменений в нормативно-правовом регулировании учета нематериальных активов [Текст] / Р.Б. Болгучева // Вузовское образование и наука : материалы регион. науч.-практ. конф. - Магас, 2008. - 0,25 п.л.

6. Болгучева, Р.Б. Франчайзинг как форма правовых и экономических отношений: сущность, значение и правовые основы [Текст] / Р.Б. Болгучева // Сб. науч. трудов Ингушского госуниверситета. - 2008. - Вып. № 6. - 0,38 п.л.

7. Болгучева, Р.Б. Стратегический аудит нематериальных активов [Текст] / Р.Б. Болгучева // Актуальные проблемы бухучета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы III Всерос. науч.-практ. конф. / Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». - Ростов н/Д, 2008. - 0,22 п.л.

8. Болгучева, Р.Б. Исследование нематериальных активов как объекта аудита [Текст] / Р.Б. Болгучева // Сб. науч. трудов Ингушского госуниверситета. - Магас, 2009. - Вып. № 7. - 1,1 п.л.

9. Болгучева, Р.Б. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации [Текст] / Р.Б. Болгучева // Сб. науч. трудов Ингушского госуниверситета. - Магас, 2009. - Вып. № 7. - 0,4 п.л.

10. Болгучева, Р.Б. Сущность аудита эффективности использования нематериальных активов организации [Текст] / Р.Б. Болгучева // Вузовское образование и наука : материалы регион. науч.-практ. конф. - Магас, 2009. - 0,2 п.л.

11. Болгучева, Р.Б. Методология и методика проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами [Текст] / И.Н. Богатая, Р.Б. Болгучева // Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы II Всерос. науч.-практ. конф. (г. Тюмень, 16-17 октября 2008 г.) / Тюмен. гос. академия мировой экономики, управления и права. - Тюмень, 2008. - 0,4 п.л., в т.ч. авт. - 0,2 п.л.

12. Болгучева, Р.Б. Исследование нормативно-правовой базы, используемой при аудите нематериальных активов [Текст] / И.Н. Богатая, Р.Б. Болгучева // Развитие финансового и учетно-аналитического обеспечения хозяйствующих субъектов, участвующих в организации, проведении и обслуживании XXII зимних олимпийских игр и XI зимних параолимпийских игр : материалы международ. конф. (г. Сочи, 25 июня 2010 г.). - Сочи, 2010. - 0,4 п.л., в т.ч. авт. - 0,3 п.л.

13. Болгучева, Р.Б. Аудит внутреннего контроля и организация бухгалтерского учета нематериальных активов [Текст] / Р.Б. Болгучева // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности Российской Федерации : материалы международ. науч.-практ. конф. (пос. Персиановский, 2-4 февраля 2010 г.) / ДонГАУ. - Персиановский, 2010. - 0,16 п.л.

14. Болгучева, Р.Б. Аудит операций по движению нематериальных активов коммерческих организаций [Текст] / Р.Б. Болгучева // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности Российской Федерации : материалы международ. науч.-практ. конф. (пос. Персиановский, 2-4 февраля 2010 г.) / ДонГАУ. - Персиановский, 2010. - Т. IV. - 0,2 п.л.

15. Болгучева, Р.Б. Практические аспекты применения нормативно-правовой базы оценки системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами [Текст] / Р.Б. Болгучева // Развитие предпринимательства в городе Азове: экономические и правовые аспекты : материалы межвуз. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д : Ростиздат, 2010. - 0,4 п.л.

16. Болгучева, Р.Б. Методика экспертизы договора коммерческой концессии при аудите нематериальных активов [Текст] / Р.Б. Болгучева // Материалы международ. науч.-практ. конф., посвященной 170-летию ДонГАУ и 20-летию экономического факультета / ДонГАУ. - Персиановский, 2010. - 0,25 п.л.

17. Болгучева, Р.Б. Особенности методики экспертизы договора франчайзинга [Текст] / Р.Б. Болгучева // Сб. науч. трудов Ингушского госуниверситета. - Магас, 2010. - Вып. № 8. - 0,47 п.л.

18. Болгучева, Р.Б. Основные направления бухгалтерской экспертизы договоров франчайзинга и их классификация [Текст] / Р.Б. Болгучева // Вузовское образование и наука : материалы регион. науч.-практ. конф. - Магас, 2010. - 0,2 п.л.

19. Болгучева, Р.Б. Оценки системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами [Текст] / Р.Б. Болгучева // Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения : всерос. науч.-практ. конф. (2-3 декабря 2010 г.). - Ростов н/Д, 2010. - 0,25 п.л.

Размещено на Allbest.ru