Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации

Практические аспекты применения методики проведения согласованных процедур рассмотрены на примере бухгалтерской экспертизы договоров комиссии ООО «Восход». Сформирована последовательность действий аудитора, выполнения аналитических процедур, позволяющих выявить нарушения. Сформированы и приведены используемые формы рабочих документов, включающие в себя:

1) данные о заключенных договорах, содержащих условия о том, что товары должны принадлежать клиенту на праве собственности;

2) данные о сверке данных счетов-фактур, журналов-ордеров, Главной книги о размере комиссионного вознаграждения;

3) данные о возмещении затрат клиента и о комиссионном вознаграждении;

4) выборочные данные о грузоотправителях, грузополучателях и покупателях;

5) данные о счетах-фактурах, содержащих факсимильную подпись.

Экспертное исследование позволило установить, договоры комиссии, заключенные ООО «Восход», по своей правовой и экономической природе фактически являются договорами купли-продажи.

При квалификации договоров комиссии как договоров купли-продажи возникают следующие последствия:

- НДС к уплате - 8689, 8 тыс. руб.

- Налог на прибыль - 1777,1 тыс. руб.

Общая величина неуплаченных в бюджет налогов - 10 466,9 тыс. руб.

Работа по договорам купли-продажи фактически привела к уклонению от уплаты налогов. Признание договоров комиссии договорами купли-продажи влечет за собой необходимость уплаты следующих налогов: НДС, налога на прибыль. ООО «Восход» использовало договоры комиссии, которые по своему экономическому и правовому содержанию являются договорами купли-продажи.

Третья группа проблем связана с совершенствованием методического обеспечения проведения согласованных процедур (на примере бухгалтерской экспертизы договора комиссии) и компиляции финансовой информации.

Таблица 6

Методическое обеспечение, используемое при выполнении согласованных процедур и компиляции финансовой информации Составлена автором.

В таблице 6 представлено методическое обеспечение, используемое при выполнении согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Следует обратить внимание, что в ряде случаев при компиляции финансовой информации аудитору необходимо изучить методическое обеспечение, используемое в коммерческой организации в целях формирования прогнозной финансовой информации.

В целях совершенствования методического обеспечения проведения согласованных процедур, по нашему мнению, необходимо использовать внутрифирменную стандартизацию. Целью аудита выполнения согласованных процедур при экспертизе договора комиссии является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности и полноте информации о расходах (доходах) организации, дебиторской (кредиторской) задолженности, активах, полученных (переданных) по контрактам, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

При разработке стандарта, посвященного бухгалтерской экспертизе договора комиссии, необходимо определение его места в системе стандартов. В системе стандартов наряду со стандартами, регламентирующими действия аудиторов на различных этапах проведения аудиторской проверки, должны разрабатываться стандарты, посвященные процессу оказания сопутствующих аудиту услуг. По нашему мнению, в фирме целесообразно иметь общие стандарты, регламентирующие оказание данных услуг, которые по своему содержанию являются аналогами соответствующих федеральных правил (стандартов), и прикладные стандарты, регламентирующие порядок оказания конкретной услуги (в нашем случае проведения бухгалтерской экспертизы договора комиссии).

Поскольку процесс разработки стандартов весьма трудоемок и требует высокой квалификации разработчиков, в аудиторской фирме имеет смысл разработать стандарты по наиболее часто оказываемым сопутствующим услугам либо услугам, по которым в ходе практической деятельности сформированы «ноу-хау». Это позволит реализовать принцип целесообразности при разработке внутрифирменных стандартов.

При формировании стандарта в аудиторской фирме, посвященного методике бухгалтерской экспертизы договоров комиссии, в соответствии с принципом экономичности следует отразить особенности действия аудитора при выполнении согласованных процедур как одного из направлений, исследуемого при проведении аудита, при выполнении судебно-бухгалтерской экспертизы. Нами разработана программа аудита договора комиссии при выполнении аудитором согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии.

В ходе исследования разработан внутрифирменный стандарт «Выполнение согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии», отражающий основные этапы методики и требования к подготовке отчета (экспертного заключения). Схема внутрифирменного стандарта приведена на рисунке 3.

Рис. 3. Схема рекомендуемого внутрифирменного стандарта «Выполнение согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии» Составлен автором.

Разработанный нами стандарт позволяет выработать единый методический подход к проведению согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии, снижает трудоемкость их проведения.

Укрупненно методическое обеспечение процесса компиляции финансовой информации включает в себя следующие блоки: 1) методические подходы к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции; 2) методика, регламентирующая организацию процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации); 3) методическое обеспечение компиляции финансовой информации; 4) методические подходы к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги.

Разработка стандартов, посвященных компиляции финансовой информации, позволяет регламентировать бизнес-процесс оказания данной услуги. Одной из качественных характеристик отчетности, формируемой в соответствии с МСФО, является ее прогнозная ценность, открывающая более широкие возможности для анализа с привлечением специфического инструментария (например дисконтирования и т.д.). В ходе исследования рассмотрены основные блоки методического обеспечения компиляции прогнозной финансовой информации. Методика организации процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации) может быть индивидуальна в зависимости от целей компиляции финансовой информации. Однако для наиболее часто выполняемых видов компиляции возможна выработка укрупненных алгоритмов. В случае формирования компилированной финансовой отчетности с помощью трансформации необходимо выполнить последовательность действий, представленную на рисунке 4.

Рис. 4. Укрупненный алгоритм действий, выполняемых аудитором при компиляции финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО на основе трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности Составлен автором.

В ходе исследования были изучены схемы формирования прогнозной финансовой отчетности на примере газораспределительных и машиностроительных организаций.

Сравнительный анализ схем формирования прогнозной отчетности показал, что применительно к газораспределительной организации используется традиционный подход, детально описан процесс планирования. К недостаткам схемы, применяемой в газораспределительной организации, следует отнести отсутствие ориентации на стратегию и ключевых показателей эффективности, обеспечивающих взаимосвязь процесса бюджетирования со стратегией организации, четко прописанной техники контроля исполнения бюджетов и исследования внешней среды.

В этом плане схема, используемая в машиностроительной организации, выгодно отличается от схемы формирования прогнозной финансовой информации в газораспределительной организации. В исследуемой нами газораспределительной организации формируется платежный календарь, обладающий большей степенью гибкости по сравнению с бюджетом движения денежных средств. Бюджет движения денежных средств формируется прямым методом, предполагающим расчет денежных потоков по статьям поступлений и выплат в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Платежный календарь детализирует бюджет движения денежных средств в разрезе не только месяцев, но и даже каждого дня и используется для оперативного ежедневного управления денежными средствами. Он позволяет обеспечить эффективное оперативное управление денежными потоками, выполнение бюджета движения денежных средств.

Отличием бюджета движения денежных средств от платежного календаря является то, что бюджет в течение года может не корректироваться, в то время как платежный календарь может подвергаться корректировке каждую неделю. По заданию газораспределительной организации нами произведена компиляция финансовой информации, в результате которой сформирована информация об исполнении бюджета денежных средств за 2010 г.

В условиях динамичной внешней среды возрастает роль новых подходов к управлению экономическими субъектами и особую актуальность приобретает процессный подход. Методология традиционного бюджетирования не в полной мере отвечает потребностям стратегического менеджмента, поскольку она не обеспечивает формирование информации, необходимой для рационального управления ресурсами в целях реализации стратегических целей.

Бюджетирование применяется главным образом для того, чтобы контролировать отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности или устанавливать для структурных подразделений ограничения по объему затрат. При этом такие цели бюджетирования, как повышение капитализации бизнеса, его инвестиционной привлекательности, практически не рассматриваются, что значительно снижает его ценность. Система бюджетирования, отвечающая современным требованиям стратегического менеджмента предполагает ее тесную взаимосвязь со стратегией и целями, необходимыми для ее реализации на основе оптимизации бизнес-процессов.

Стратегические цели должны быть детализированы до уровня бизнес-процессов. Применяемая в ГРО модель планирования и бюджетирования не в полной мере учитывает специфику бизнес-процессов.

В целях совершенствования процесса компиляции прогнозной финансовой информации в газораспределительной организации рекомендуется:

1) четко определить стратегию и цели организации;

2) разработать структуру бизнес-процессов;

3) произвести корректировку организационной и финансовой структуры;

4) определить показатели, используемые в рамках ССП;

5) произвести корректировку плана счетов и методики учета;

6) произвести корректировку методики бюджетирования (включая уточнение форм прогнозной финансовой отчетности) и контроля исполнения бюджетов.

В заключении сформулированы основные результаты исследования и делается общий вывод о том, что разработанные и предложенные автором диссертации направления совершенствования методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации на основе стандартизации процесса оказания сопутствующих аудиту услуг, использования инструментария их выполнения позволят рационализировать процесс оказания и повысить качество данных услуг.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1. Пшеничная, Е.С. Некоторые аспекты бухгалтерской экспертизы договора комиссии [Текст] / Е.С. Пшеничная // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2009. - № 3 (29). - 0,8 п.л.

2. Пшеничная, Е.С. Исследование инструментария, используемого аудитором при формировании прогнозной финансовой информации в газораспределительных организациях [Текст] / Е.С. Пшеничная // Учет и статистика. - 2010. - № 2(18). - 0,5 п.л.

3. Пшеничная, Е.С. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в РФ в условиях глобального финансового кризиса [Текст] / Е.С. Пшеничная // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 3. - 0,5 п.л.

Статьи и тезисы докладов

4. Пшеничная, Е.С. Аналитические процедуры как один из методов бухгалтерской экспертизы [Текст] / Е.С. Пшеничная // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа. - 2009. - № 7. - 0,35 п.л.

5. Пшеничная, Е.С. Исследование сущности согласованных процедур и компиляции финансовой информации как сопутствующих аудиту услуг [Текст] / Е.С. Пшеничная // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всерос. науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г., г. Ростов-на-Дону). - 2010. - 0,25 п.л.

6. Пшеничная, Е.С. Приемы и методы, применяемые в бухгалтерской экспертизе [Текст] / Е.С. Пшеничная // Казанская наука. - Казань, 2010. - № 1. - 0,42 п.л.

7. Пшеничная, Е.С. Использование компиляции финансовой информации в условиях инновационного развития экономики [Текст] / Е.С. Пшеничная // Инновационное развитие современной экономики: теория и практика : материалы VI науч.-практич. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (25 ноября 2010 г., г. Москва). - 2010. - 0,38 п.л.

8. Пшеничная, Е.С. Особенности проведения согласованных процедур в отношении финансовой информации [Текст] / Е.С. Пшеничная // Современный этап развития бухгалтерского учета, контроля и аудита: тенденции, проблемы, перспективы : материалы междунар. науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г., г. Сочи). - 2010. - 0,35 п.л.

Размещено на Allbest.ru