Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг

Использование разработанной методики позволяет произвести оценку действующей финансовой модели системы бюджетирования и может служить основой для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.

Третья группа проблем, поднимаемых в диссертационном исследовании, связана с дальнейшим развитием методики оказания услуг в области формирования прогнозной финансовой информации.

При оказании услуг по постановке системы бюджетирования выбор конкретной методики аудитором будет зависеть от стратегии, осуществляемой организацией, целей, которые ставит руководство клиента перед данной системой, организационной структуры коммерческой организации и специфики осуществляемой деятельности, сложившейся учетно-аналитической системы и возможностей ее перепроектирования. Процесс постановки системы бюджетирования должен включать подготовительный этап, предусматривающий последовательность действий по созданию инфраструктуры бюджетного процесса и непосредственно бюджетный цикл. Для построения эффективной системы бюджетирования необходимо четко обозначить концепцию управления, основные стратегические цели организации. В коммерческой организации должна быть организована система управленческого учета, в рамках которой формализуются и закрепляются в соответствующих регламентах процедуры учета, анализа, контроля, а также ответственность должностных лиц.

Для успешной постановки и дальнейшего функционирования системы бюджетирования необходимо:

1. Создание новой организационной структуры управления организацией и проектирование финансовой структуры, которая определяет права и ответственность руководителей подразделений, разработка структуры бизнес-процессов при использовании процессно-ориентированного управления.

2. Интеграция бюджетирования с организационной и информационной структурами организации и системой исполнения бизнес-процессов.

3. Выявление возможности использования данных, формируемых в бухгалтерском (финансовом), налоговом учете, для последующей трансформации их в данные управленческого учета в целях недопущения дублирования информационных потоков.

4. Структурирование бизнес-процессов.

5. Выбор аналитических показателей, а также разработка используемых в рамках системы бюджетирования форм отчетности.

6. Разработка учетной политики для целей управленческого учета.

7. Проверка взаимоувязки стратегии, целей и задач организации, финансового планирования, бюджетирования и контроля за реализацией планов и бюджетов, анализа отклонений и их регулирования.

В ходе исследования рассмотрены традиционные подходы к постановке системы бюджетирования. Современные условия развития предпринимательской деятельности диктуют необходимость использования новых подходов. Одним из таких подходов является использование процессно-ориентированного бюджетирования. Аудитор при постановке системы процессно-ориентированного бюджетирования должен использовать следующие этапы: 1) определение целей и стратегии организации, установление целевых показателей для бизнес-процессов; 2) определение и обзор иерархической структуры организации бизнес-процессов и видов деятельности; 3) оценка текущей эффективности бизнес-процессов; 3) разработка соответствующих бюджетных регламентов, с закреплением финансовой структуры и методик прогнозирования, используемых при формировании прогнозной финансовой информации, основных направлений ее использования, методик анализа отклонений от бюджетов, форм прогнозной финансовой отчетности, методик контроля над процессами на основе процессно-ориентированных бюджетов. В отличие от традиционного бюджетирования, уделяющего основное внимание ресурсам, данная концепция предусматривает формирование прогнозной финансовой информации по видам деятельности для целей создания стоимости.

В процессе исследования рассмотрены возможности использования аналитических процедур при оказании услуги, связанной с внедрением платежного календаря. Платежный календарь разрабатывается для рационализации денежных потоков на основе их планирования, создание действенной системы оперативного контроля за движением денежных средств. Проведенный анализ движения денежных потоков ОАО "Таганрогмежрайгаз" прямым и косвенным методами за 2004-2008 г.г. и изучение особенностей функционирования организации позволили сделать вывод об отсутствии системы планирования денежных потоков и формализованных бизнес-процессов. Финансовый результат, исчисленный на основе метода начисления в 2008 г., составил по текущей деятельности 43675 тыс. руб., в то время как финансовый результат, исчисленный на основе кассового метода по этому же виду деятельности, составил 29460 тыс. руб. Таким образом, для организации характерна, так называемая, «безденежная прибыль», возникающая в результате того, что в соответствии с правилами финансового учета доход признан, но денежные средства еще не поступили. Проведенный анализ денежных средств подтвердил необходимость внедрения на ОАО «Таганрогмежрайгаз» системы оперативного финансового планирования для текущего контроля за ежедневным движением денежных потоков. В ходе исследования были выработаны рекомендации по формированию платёжного календаря, которые могут быть использованы при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Платежный календарь, как инструмент управления денежными потоками коммерческой организации, устанавливает связи между денежными потоками, конкретными моментами или периодами времени и назначением или происхождением денежным сумм. Традиционный отчет о движении денежных средств дает представление о финансовом результате организации, рассчитанном на основе принципов камеральной бухгалтерии в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности. При формировании платежного календаря необходимо обеспечить увязку денежных потоков с конкретными центрами ответственности, при условии функционирования в коммерческой организации системы управленческого учета. При этом в ходе планирования суммы прихода и расхода денежных средств целесообразно учитывать риск возможного их неполучения от покупателя в соответствии с договором. Платежный календарь позволяет на основе аналитических процедур предупреждать «кассовые разрывы», т.е. отсутствия денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банке. При выявлении на основе аналитических процедур оперативной прогнозной информации «кассового разрыва» необходимо предпринять меры по его недопущению, путем досрочной оплаты счетов другими поставщиками, перепланировать свои расходы.

Платежный календарь целесообразно рассматривать с точки зрения процессного управления и формировать его структуру исходя из осуществляемых в коммерческой организации бизнес-процессов. Основные этапы внедрения платежного календаря при использовании концепции процессно-ориентированного управления включают в себя: формирование плановых данных о движении денежных потоков организации, определение степени детализации плановой информации, формирование форматов и определение порядка заполнения заявок и реестров платежей, разработку и описание бизнес-процесса «Платежный календарь», формирование регламентов по бизнес-процессу «Платежный календарь, автоматизацию бизнес-процесса «Платежный календарь». Укрупненный бизнес-процесс «Платежный календарь» представлен на рис. 3.

Рис 3. Укрупненный бизнес-процесс «Платежный календарь»

Структурирование и четкая регламентация бизнес-процессов, формирование на их основе бюджетов и их утверждение позволяют снизить риск злоупотреблений со стороны работников и рационально распределить контрольные функции между руководителями и менеджерами, также разграничить функции контроля, выплаты и инициации данных бизнес-процессов. Анализ выполнения платежного календаря и бюджета денежных средств целесообразно дополнить анализом выполнения бюджета доходов и расходов.

При формировании платежного календаря в рамках сопутствующей аудиту услуги аудитору следует все доходы и расходы коммерческой организации разделить на группы по видам денежных средств и на основе аналитических процедур упорядочить платежи и поступления в зависимости от их сроков, степени их регулярности и приоритетности. При распределении ожидаемых поступлений и платежей необходимо принимать во внимание уже заключенные договоры с прописанными в них сроками и условиями оплаты.

При выявлении «кассовых разрывов» для оптимизации платежного календаря аудитору следует рекомендовать произвести перепланировку расходов и перенести их на более поздние сроки, а поступления - на более ранние; разделить платеж на несколько частей с разными датами исполнения; рассчитаться с контрагентом альтернативным способом.

При разработке формы платежного календаря были учтены особенности сложившейся учетно-аналитической системы ОАО «Таганрогмежрайгаз» и информационные потребности менеджеров. В данном случае за основу была взята традиционно, используемая в организации форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», а также результаты анализа денежных потоков. Степень детализации информации в платежном календаре зависит от информационных потребностей менеджеров и возможностей учетно-аналитической системы. При разработке формы платежного календаря аудитору необходимо ознакомиться с рабочим планом счетов организации и используемыми подходами по ведению аналитического учета. В ряде случаев информационные потребности менеджеров могут быть значительно шире, чем возможности учетно-аналитической системы. В этой ситуации возможно перепроектирование учетно-аналитической системы под информационные потребности менеджеров, исходя из принципа экономичности, заключающегося в том, что стоимость получения учетной информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации. Аналитический учет ОАО «Таганромежрайгаз» в большей степени ориентирован на нужды формирования бухгалтерской финансовой отчетности. Так в аналитическом учете получаемые доходы и понесенные расходы дифференцируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки в разрезе видов текущей деятельности идентифицируются, однако детализированный раздельный учет расходов не организован. Таким образом, потребуется пересмотр подходов к ведению аналитического учета затрат. В данном случае платежный календарь разрабатывался для оперативного управления денежными потоками. В связи с этим информация о денежных потоках была представлена в формате максимально приближенном к отчету о движении денежных средств и возможностям получения оперативной фактической информации на основе данных регистров аналитического учета.

Успешность внедрения и применения платежного календаря при использовании концепции процессно-ориентированного управления зависит от результатов аналитических процедур и оптимальности разработанных бизнес-процессов по управлению денежными средствами, обеспечения сотрудников соответствующими регламентами и их соблюдения, использования аналитических процедур в целях выявления кассовых разрывов и корректировки платежного календаря.

ЛИТЕРАТУРА

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ

1. Бондарев А.В. Методика аудита системы бюджетирования/ Бондарев А.В.// «Бухгалтерский учет» №3, 2009 г. - 0, 4 п.л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях

2. -Бондарев А.В. Использование современных методик анализа при управленческом аудите денежных потоков на основе прогнозной отчетности коммерческих организаций/Бондарев А.В., Лазарева А.В.//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, статистики: Третья Всероссийская научно-практическая конференция/Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». - Ростов-на-Дону. - 2008 г.- 0, 25 п.л. - в т.ч. авт. 0, 13 п.л.

3. Бондарев А.В. Исследование экономической сущности прогнозной финансовой информации как объекта оказания сопутствующих аудиту услуг/Бондарев А.В.// Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения: Вторая Всероссийская научно-практическая конференция. - Тюмень. - Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2008 г. -0, 38 п.л.

4. Бондарев А.В. Особенности формирования и проверки прогнозной финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг/Бондарев А.В.//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения: Вторая Всероссийская научно-практическая конференция. - Тюмень. - Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2008 г. - 0, 45 п.л.

5. Бондарев А.В. Назначение и функции прогнозной отчетности, формируемой на основе системы бюджетирования/Бондарев А.В.// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: материалы Пятой Всероссийской научно-практической конференции. - Воронеж, 2007 г. -0, 2 п.л.

6. Бондарев А.В. Прогнозные формы отчетов, подготовленные на базе системы бюджетирования/Бондарев А.В.//Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Выпуск 5 /РГЭУ «РИНХ»/ - Ростов-на-Дону. - 2007 г.- 0, 3 п.л.

7. Бондарев А.В. Методологические аспекты постановки системы бюджетирования как элемента управленческого учета в коммерческих организациях/Бондарев А.В.//- Вопросы финансово-кредитных отношений, учета и аудита: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Выпуск 4 /РГЭУ «РИНХ»/ - Ростов-на-Дону. - 2006 г.- 0, 25 п.л.

8. Бондарев А.В. Практические аспекты организации бюджетирования в системе управленческого учета коммерческих организаций/Бондарев А.В.//.Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1, Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита: Материалы конференции / РГЭУ «РИНХ»/ - Ростов-на-Дону. - 2006 г. - 0, 8 п.л.

Размещено на Allbest.ru