Бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов

Поэтому запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании. С другой стороны, бухгалтерская методология оценки запасов компании оказывает прямое влияние на впечатление пользователей отчетности о рентабельности работы фирмы. С этой точки зрения, стоимость запасов - это капитализированные расходы организации, формирующие финансовый результат отчетного периода в момент их декапитализации, то есть списания при отражении продажи продукции и товаров.

Изменение величины финансового результата (прибыли или убытка), демонстрируемого пользователям отчетности, формирует мнение пользователей о рентабельности деятельности организации.

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Актуальность выбранной темы «Бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов» обуславливается тем, что абсолютно во всех предприятиях независимо от размеров, форм собственности существуют операции по выбытию материально-производственных запасов и необходимо полное и достоверное отражение их в бухгалтерском учете.

Цель исследования дипломной работы: изучить бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское» и по результатам исследования дать рекомендации по совершенствованию.

Задачи исследования:

1. Исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов.

2. Дать организационно-экономическую характеристику СПК «Сельское».

3. Исследовать организацию бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов и внутреннего контроля в СПК «Сельское».

4. Дать оценку и наметить пути совершенствованию постановки бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское».

Объект исследования: СПК «Сельское».

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в организации.

Структура выпускной квалификационный работы работы: выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета выбытия материально-производственных запасов

бухгалтерский учет материальный запас

1.1 Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

Согласно ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов отражаются активы, которые:

-используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

-используются для управленческих нужд организации;

-предназначаются для продажи (в т. ч. готовая продукция и товары).

Классификация материально-производственных запасов, используемых в качестве сырья и материалов при производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации, основывается на той роли, которую они играют в процессе производства продукции.

Производственные запасы применяются разнообразно. Так, одни материалы всецело потребляются в производственном процессе, иные - лишь изменяют собственную форму, третьи - входят в готовую продукцию без каких-то внешних перемен, четвертые - включаются в состав готовой продукции по мере их износа.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе подразделяются на:

-сырье (составляет основу готовой продукции и является продукцией добывающих отраслей и сельского хозяйства);

-основные материалы (составляют основу готовой продукции и являются продуктами перерабатывающих отраслей);

-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (части продукции, изготовленные другими организациями и приобретенные для дальнейшего использования в процессе производства, т. е. для комплектации готовых изделий);

-вспомогательные материалы (материалы, которые улучшают потребительские свойства продукции или способствуют процессу организации и управления производством);

-запчасти (отдельные детали машин и оборудования);

-отходы (оставшиеся части сырья и основных материалов, которые находят применение в народном хозяйстве);

-тару (упаковку для готовой продукции: деревянную, картонную, металлическую, стеклянную и др.);

-топливо (уголь, дрова, бензин, керосин, смазочные масла и т. д.);

-специальные инструменты, спецодежду, спецприспособления (группа особых запасов, которые используются в производственном процессе, переносят свою стоимость на готовый продукт не одномоментно, а, как правило, с течением времени).

Разделение материально-производственных запасов в подобном разрезе будет правильным только для конкретной организации. Одни и те же материалы в организациях одной отрасли будут основными, а другой отрасли - вспомогательными. Один и тот же вид материально-производственных запасов в одной отрасли может быть материалом, а в другой отрасли - топливом, в третьей отрасли - тарой.

Кроме такого деления внутри каждого вида материальные ценности классифицируются по техническим свойствам и подразделяются на группы. Так, черные металлы делятся:

-на трубы;

-прокат (проволока, рельсы, листовой металл);

Цветные металлы делятся:

-на медь;

-олово;

- латунь;

-и т. д.

В группу материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, входят:

-готовая продукция;

-полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи;

-товары.

Данная классификация материально-производственных запасов лежит в основе построения синтетического и аналитического учета. Материально-производственные запасы, специализированные для производства продукции, управления и хозяйственных нужд организации учитываются на счете 10 «Материалы», к которому Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется открывать субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации».

Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, учитываются на счетах:

-43 «Готовая продукция» - готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи,

-41 «Товары» - товары, предназначенные для продажи.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001.[19]

Основными задачами учета материально- производственных запасов являются:

-формирование фактической себестоимости материально- производственных запасов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовке и поступлению, отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

-контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи; - проведение анализа эффективности использования запасов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех рубежей: поступление -- выдача в производство -- возврат из него. В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

- учет поступления

- учет отпуска в производство и возврата из него.

Все эти этапы нуждаются в строгом документировании. Для учета перемещения материалов используется первичная учетная документация, отвечающая требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, и адаптированная для компьютерной обработки информации. Число экземпляров выписываемых документов и их движение в документообороте устанавливается в зависимости от специфики организации, отличительных черт производства, особенностей материально- технического снабжения и от системы организации учета.

Поступление материалов регулирует в сначала отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они вовремя не поступили. Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков традиционно доставляет экспедитор.

При приемке материалов от транспортных организаций (например, железной дороги), экспедитор особенное внимание уделяет состоянию тары, пломб. В случае наличия дефектов требует проверки состояния груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт, на основании которого предъявляются претензии к транспортной организации или поставщику.

В случае доставки материалов автомобильным транспортом, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № 1-Т) в четырех экземплярах. Первый экземпляр - поставщику (грузоотправителю) для списания ценностей; второй - покупателю (грузополучателю) для оприходования ценностей; третий и четвертый - перевозчику (транспортной организации) для начисления заработной платы водителям и для выставления счета на оплату. При поставке материалов железнодорожным транспортом в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная, в которой сделаны надлежащие отметки на станции отправления и на станции назначения.

При сдаче экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо (кладовщик, зав.складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Документы поставщика (спецификации, накладные и т. д.) отражают количество поступившего груза, а сертификаты заверяют качество поступившего груза. При полном соответствии практически поступивших материалов документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер склада (ф. № М-4).

При приемке материалов без платежных документов поставщика (без счета-фактуры) и в случае расхождений данных фактически поступивших материалов с данными сопроводительных документов поставщика составляется акт о приемке материалов (ф. № М-7). Акт составляется комиссией с непременным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. В комиссию должны входить заведующий складом и специалист снабжения организации. Комиссия определяется приказом руководителя. Акт о приемке материалов составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей и основание для расчета суммы недостачи или излишка. Второй экземпляр отправляется в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о необходимости предоставить счет-фактуру на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера склада.

Приходные документы заполняются в день поступления материалов. Отдельно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, материалы, принятые на ответственное хранение (не принадлежащие организации на праве собственности). Приходные ордера склада на них не выписываются. Расходовать их до получения результатов анализа или до момента перехода права собственности не разрешается. Их учет организуется в специальной книге.

Для оформления движения материалов внутри организации составляется требование-накладная на отпуск материалов (ф. № М-11). Требования-накладные выписываются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов, возвратных отходов. Материально-ответственные лица, сдающие материалы, выписывают требование-накладную в двух экземплярах. Первый экземпляр одному подразделению (цеху) для списания, а второй экземпляр - другому подразделению (цеху, складу) для оприходования.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа основных средств, оформляются актом об оприходованных материальных ценностях. Расход материалов на нужды производства оформляется лимитно-заборными картами (ф. № М-8) и требованиями-накладными. Лимитно-заборная карта выписывается на один вид материала, иногда на несколько видов материалов, относящихся к определенному заказу или виду продукции. Расчет потребности необходимого количества и вида материала производится производственным отделом организации на основе программы выпуска и технологии производства (устанавливается лимит расходования материалов). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр - потребителю (цеху), второй - складу. При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель цеха - в лимитно-заборной карте склада. В обоих экземплярах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По мере использования лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Таким образом, на основании этих документов осуществляется текущий контроль за использованием установленных норм материалов. Кроме того, по лимитно-заборным картам ведется учет материалов, не использованных в производстве, т. е. возврат материалов. При этом никаких дополнительных документов не выписывается. Лимитно-заборные карты используются для документального оформления материалов, которые постоянно или систематически отпускаются в производство.

Разовый отпуск материалов на хозяйственные или другие нужды организации оформляется требованиями-накладными (ф. № М-11), которые выписываются в двух экземплярах. Первая остается у получателя с распиской материально- ответственного лица склада, вторая остается на складе с распиской получателя. Сверхлимитный отпуск материалов на производство продукции, отпуск материалов на исправление брака, замена материалов также оформляются требованиями-накладными (ф. № М-11), только делается отметка о причинах и виновниках отклонений. Отпуск материальных ценностей в этих случаях допускается только с разрешения руководителя организации или главного инженера.

Продажа излишних и ненужных материалов оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Эти накладные выписываются в двух экземплярах на основании договора, а также доверенности покупателей на получение материалов. При перевозке автотранспортом отпущенных на сторону материалов выписывается товарно-транспортная накладная.

1.2 Методические основы учета выбытия материально-производственных запасов

Все задачи решаются при ведении бухгалтерского учета при помощи различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов раскрывается в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утвержденных в установленном законодательством порядке.

Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование - первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Таким образом, документирование - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.

Основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. Учет материально-производственных запасов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном).

Материалы поступают в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении организацией безвозмездно (включая договор дарения); путем изготовления материалов силами организации, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

* таможенные пошлины и иные платежи;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

* затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Исключаются из фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, исчисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не регламентировано законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных вышеуказанным Положением.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (ими могут быть или договорные, или плановые цены).

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель дает возможность оценить процесс заготовления материалов. Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные, вспомогательные материалы, топливо и т. д.). При расчете берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

К выбытию материально-производственных запасов относится:

- их отпуск в производство;

- продажа;

- списание;

- безвозмездная передача.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения организации устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т. д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

При методе ФИФО (от англ. «FIFO - first in - first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход - первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.[7]

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Счет 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». А также забалансовые счета 002 - ТМЦ на ответственном хранении, 003 - материалы, принятие в переработку, 004 - комиссионные товары.

Характеристика счетов, используемых для учета МПЗ представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых для учета материально-производственных запасов.

Счет	Содержание
Счет 10 «Материалы»- активный	отражается фактическая, либо учетная стоимость материалов (зависит от учетной политики)
Счет 15 «Заготовление материальных ценностей» - активный	отражаются фактические затраты, связанные с заготовлением материалов (использование счета определяется учетной политикой организации)
Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов»- активно-пассивный	отражаются отклонения в фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены (использование счета определяется учетной политикой организации)
Счет 41 «Товары» - активный	отражается покупная стоимость товаров; для предприятий розничной торговли возможно отражение продажной стоимости товаров
Счет 43 «Готовая продукция- активный	отражается фактическая, либо нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции (зависит от учетной политики предприятия
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный	Отражается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) (использование счета определяется учетной политикой организации)

Основным счетом по учету движения материалов на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

1.«Сырье и материалы»;

2.«Удобрения, средства защиты растений и животных»;

3.«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

4.«Топливо»;

5.Тара и тарные материалы»;

6.«Запасные части»;

7.«Корма»;

8.«Семена и посадочный материал»;

9.«Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10.«Строительные материалы»;

11.«Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;

12.«Прочие материалы».

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

В бухгалтерии организации возможно применение количественно-суммового либо сальдового метода. При количественно-суммовом методе ведения учета материалов в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, сдаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. В карточках по окончании месяца подсчитывают итоги прихода и расхода (обороты за месяц) и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, ее суммовые итоги должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 10 «Материалы». Ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов в бухгалтерии ведется только синтетический учет наличия и движения материалов. На складе материально ответственные лица осуществляют учет прихода и расхода материалов в натуральных показателях в карточках складского учета. Работники бухгалтерии в течение месяца в установленные сроки проверяют записи складского учета по движению материалов, правильность выведения остатков и подтверждают это своей подписью непосредственно на карточках складского учета. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает распределение учетных функций между бухгалтерией и складом.

По окончании месяца материально ответственные лица переносят данные из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В сальдовой ведомости остатков остатки материалов указываются в натуральных показателях. Бухгалтер проставляет в ведомости учетные цены, осуществляет таксировку (умножение цены на количество) и подсчитывает итог сальдовой ведомости. Суммовые итоги остатков выводятся по группам материалов, субсчетам и общий итог по складу в целом. Общий итог сальдовой ведомости сверяется с сальдо счета 10 «Материалы». Равенство этих показателей свидетельствует о тождестве аналитического учета материалов.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Материалы отпускаются со склада организации на различные цели: изготовление продукции, исправление брака, ремонт основных средств, упаковку готовой продукции, общепроизводственные нужды цеха, общехозяйственные нужды организации и т. д. В бухгалтерии организации на основании первичных документов на отпуск материалов составляются ведомости распределения материалов по направлениям расхода или центрам затрат.

На основании сгруппированных документов выводятся итоговые данные о расходе материалов по различным направлениям. На эти итоговые суммы бухгалтер составляет проводки, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки, применяемые по выбытию материально-производственных запасов.

Содержание операции	дебет	кредит	Документ-основание
Отпущены материалы в основное производство.	20	10	Накладные, требования, лимитно-заборная карта
Отпущены материалы во вспомогательное производство.	23	10	Накладные, требования, лимитно-заборная карта
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды	25	10	Накладные, требования, лимитно-заборная карта
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.	26	10	Накладные, требования, лимитно-заборная карта
Отпущены материалы на склад.	10	10	Накладная форма № М-15
Списаны отклонения фактической себестоимости оприходованных материальных ценностей от учетной оценки
1. фактическая себестоимость больше учетной оценки	16	15	Бухгалтерская справка-расчет
2. фактическая себестоимость меньше учетной оценки	15	16	Бухгалтерская справка-расчет
Израсходованы материалы на упаковку	44	10	Накладные, требования
Отражена недостача материалов по результатам инвентаризации	94	10	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
Таблица 2. продолжение
Отражена недостача товаров по результатам инвентаризации	94	41	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
Реализована готовая продукция	90	43	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам	43	40	Нормативы себестоимости, МХ-18 "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения", Бухгалтерская справка.
Переданы товары на производственный склад для последующей переработки	10	41	Накладная форма № М-15
Реализованы товары	90	41	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Для хранения материально-производственных запасов в организациях создаются центральные (базисные) склады и склады цехов, филиалов и других подразделений. Склады должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ящиках и т. д. Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. К месту хранения прикрепляется ярлык, а на ячейках делаются надписи (на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу ведет заведующий складом (кладовщик), который несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет, оформление и сохранность вверенных ему запасов. С ним заключается договор о материальной ответственности. Кладовщик должен иметь образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться отпуском материалов в организации.

Учет материально-производственных запасов на складе ведется на карточках учета материалов (форма № М-17) по каждому наименованию, сорту, марке и т. д. Допускается ведение складского учета автоматизированным способом. Записи в карточках складского учета ведутся только на основании первичных документов по поступлению и отпуску материальных ценностей. В установленные графиком документооборота сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер, ведущий учет материалов, принимает по реестру документы от материально-ответственного лица. Бухгалтер должен проводить на складе контрольные (выборочные) проверки фактического наличия остатков материалов особо дефицитных и дорогостоящих. Выявленные нарушения в работе материально-ответственных лиц вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.

Для достоверности учета и выявления фактов хищения и порчи на предприятиях проводят инвентаризацию материально-производственных запасов. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99 [13].

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам.

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В бухгалтерской отчетности организаций информация о наличии и движении материально-производственных запасов отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1), раздел II «Оборотные активы». Информация о выбытии МПЗ отражается в отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций информация о наличии и движении МПЗ отражается в следующих формах:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1), раздел II «Оборотные активы»;

- Отчет о финансовых результатах (форма № 2)

- Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК);

- Отчет о производстве и себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК);

- Отчет о производстве и себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК);

1.3 Нормативное регулирование учета выбытия материально-производственных запасов

Нормативное регулирование выбытия материально-производственных запасов осуществляется следующими нормативными актами:

§ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н

§ Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н

§ Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы"

В налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) в п.8 ст. 254 закреплен порядок оценки выбытия запасов для целей налогообложения, а именно при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) метод оценки по средней стоимости; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н в части III «Отпуск материально-производственных запасов» регламентирует порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии для целей бухгалтерского учета.

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н вопросы учета рассмотрены более детально, так в п. 73 рассмотрен порядок оценки МПЗ при выбытии, в приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приведены примеры расчетов стоимости материалов различными способами. Вопросы бухгалтерского учета выбытия материалов рассмотрены в разделе 2 части V «Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения». Бухгалтерский учет выбытия готовой продукции изложен в разделе 4 части II «Отгрузка (отпуск) готовой продукции».

В международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" вопрос оценки при выбытии материально-производственных запасов определен следующими способами:

1) Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2) Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3) Метод средней стоимости -- когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки[16].

ГЛАВА 2. Краткая характеристика СПК «Сельское»

2.1 Организационная характеристика СПК «Сельское»

СПК «Сельское» (Тверская область; ИНН 6944004863) зарегистрировано 6 декабря 2002 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области.

СПК «Сельское» создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании Устава (приложение 1), который разработан в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» « 193-ФЗ от 08.12.1995 г. (в редакции 04.11.2014 г.).

Согласно Уставу полное наименование сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельское», является юридическим лицом с даты его регистрации, создан на неопределенный срок, имеет печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в учреждениях банков, а также имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. СПК «Сельское» является коммерческой организацией. Юридический адрес: Тверская область, Торопецкий район, д. Речане.

СПК «Сельское» создано гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, основанной на объединении их паевых взносов с целью удовлетворения материальных и иных потребностей членов СПК. Размер паевого фонда СПК «Сельское» составляет - 250205 руб.

Руководит предприятием директор, бухгалтерией руководит главный бухгалтер.

Организационная структура СПК представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура управления СПК «Сельское».

В состав СПК «Сельское» входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива.

Земля используется на основании договоров аренды с собственниками земельных отношений и не является собственностью кооператива.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и внесения иных обязательных платежей, определяемая по балансу, распределяется в течение 3 месяцев по окончании финансового года, согласно «Положению о распределении прибыли (убытков)», разработанного Правлением СПК и утвержденного решением общего собрания.

Убытки СПК покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, а затем за счет уменьшения размеров приращенных паев, либо за счет внесения дополнительных паевых взносов (по решению общего собрания членов кооператива).

Органы управления СПК «Сельское»: общее собрание членов СПК, правление СПК, председатель правления.

Общие собрания проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, счетов прибылей и убытков, избрания членов правления и утверждения кандидатуры председателя. Ежегодное Общее собрания проводится не позднее чем через 3 месяца после окончания финансового года. Решения общего собрания принимаются простым большинством голосов участников, имеющих право голоса на общем собрании.

Правление является исполнительным органом СПК. Члены правления избираются из числа членов кооператива, состоит из 3 человек. Правление подотчетно общему собранию.

...