Бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов

Председатель Правления избирается на общем собрании из числа членов кооператива на 5 лет с правом переизбрания неограниченное число раз. Председатель СПК осуществляет оперативное руководство деятельностью кооператива в соответствии с решениями общего собрания и действующим законодательством.

Кооператив ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленную действующим законодательством. Финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. По окончании каждого года составляется годовой баланс (приложение 14). Годовой отчет Правления и Председателя, годовой баланс, счета прибылей и убытков утверждаются на Общем собрании.

Согласно выписке межрайонного отдела статистики в Нелидовском районе (приложение 19) коды сельскохозяйственного производственного кооператива следующие:

Код ОКПО - 50377738, ОКОГУ - 49004, ОКАТО - 28255840001, ОКВЭД - 01.21, 01.11.1, 51.21.1, 52.22.1, 63.4, 02.01, 20.10.1, ОКФС - 16, ОКПФ - 52.

Для ведения хозяйственной деятельности СПК «Сельское» имеет счет в «Тверьуниверсалбанке» - р/сч 40702810751000028805, к/сч 30101810300000000707, БИК 042809707 (приложение 19).

Площадь сельскохозяйственных угодий на 01.01.2014 года составляла 866 га. Распаханность земель - средняя.

Большое значение для развития хозяйства имеют его местоположение и природные условия. Землепользование хозяйства находится в северо-западной части Торопецкого района.

До города Великие Луки 76 км (Великолукский молочный комбинат является основным покупателем продукции СПК - молока), до железнодорожной станции «Октябрьская РЖД» около 10 км. Дороги и трасса Москва - Рига имеют асфальтовое покрытие, в достаточно неплохом состоянии. СПК «Сельское» удалено от областного центра на 345 км, от районного центра 7 км. Центральная усадьба СПК «Сельское» находится в д. Речане, связь с районным центром г. Торопец, осуществляется по асфальтовой дороге районного назначения, с г. Великие Луки, г. Тверь - асфальтовое шоссе областного назначения.

По своим агроклиматическим условиям территория СПК «Сельское» характеризуется несколько более мягким климатом, чем в целом по району. Характерной чертой данного климата является значительная влажность, т.к. имеет значение влияние озер: Сельское, Баклан, Изванец и реки Торопа. На территории хозяйства протекает река Торопа и находится много озер. В связи с этим сенокосные и пастбищные угодья часто подвергаются угрозе наводнения.

Климат территории СПК умеренно-континентальный, среднегодовая температура воздуха +6⁰ С. Годовое количество осадков 590-670 мм.

Почвенный покров в большей части дерново-подзолистый, супесчаные, рельеф местности - равнинный. Почвы хозяйства истощенны, окисленные нуждаются в удобрениях и известковании.

В хозяйстве имеются две бригады: «Лохово» и «Речане». Работники бригад имеют значительный опыт работы. Также имеются и молодые работники.

2.2 Финансово-экономическая характеристика СПК «Сельское»

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности СПК «Сельское» на основе годовой бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерский баланс (приложение 14),отчет о финансовых результатах (приложение 15).

В таблице 3 представлены показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность СПК «Сельское».

Таблица 3 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование показателей	Величина показателя	Отклонение от
	2011г.	2012г.	2013.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5=4-2	6=4-3
1.Среднесписочная численность работающих, чел.	28	27	27	-1	0
в т.ч. занятых в сельскохозяйственном производстве	28	27	27	-1	0
Из них Рабочие	10	11	10	0	-1
Служащие	18	16	17	-1	1
Из них Руководители	2	2	2	0	0
Специалисты	7	7	6	-1	-1
2. Средняя величина активов, тыс. руб.	25420	26632	29035	3615	2403
3. Выручка, тыс. руб.	8960	11942	12332	3372	390
4.Фонд оплаты труда, тыс.руб.	2830	3097	2865	35	-232
5.Прибыль от продаж, тыс.руб.	2282	2241	2598	316	357
6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	556	1285	3390	2834	2105
7. Чистая прибыль, тыс.руб.	556	1285	3390	2834	2105
8. Среднемесячная заработная плата, руб. (стр.4:стр.1:12 мес.)	8423	9559	8843	420	-716
9. Рентабельность продаж, % (стр.5:стр.3х100)	25,47	18,76	21,07	-4,4	2,31
10. Рентабельность активов, % (стр.7:стр.2х100)	2,19	4,82	11,7	9,51	6,88

Из данных таблицы 3, видно, что среднегодовая численность работников СПК «Сельское» составляет 27 человек, что на 1 человека меньше чем в 2011 г., что связано c сезонностью сельскохозяйственных работ; среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве составляет 27 человек.

Среднегодовая величина активов в 2013 году выросла на 2403 тыс. руб., что связано с закупкой новой техники для осуществления производственной деятельности.

Выручка имеет стабильно положительную динамику, так в 2013 году по сравнению с 2011 годом она увеличилась на 3372 тыс. руб.

Очень важным результатирующим показателем деятельности предприятия является прибыль от продаж. Она имеет стабильно положительную динамику, в сравнении с 2012 годом в 2013 году прибыль от продаж возросла на 357 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль идентичны, так как предприятие не является плательщиком налога на прибыль.

Фонд оплаты труда СПК «Сельское» по сравнению с 2012 годом в 2013 году уменьшился на 232 тыс. руб., что говорит о его неэффективном использовании, так как снижения численности в этот период не наблюдалось.

Среднегодовая заработная плата в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 716 руб. и на 420 по сравнению с 2011 годом.

Анализируя динамику доходов и расходов СПК «Сельское», мы можем сделать вывод, что за анализируемый период наблюдается положительная тенденция.

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности СПК «Сельское», особое внимание следует обратить на общую рентабельность и рентабельность чистых активов.

Предприятие, в целом, рентабельное. Рентабельность продаж в 2013 году составила 21,07 %. Произошло снижение в сравнении с 2011 годом на 4,4. Это говорит о снижении конкурентоспособности продукции и спроса на нее. В 2012 году рентабельность продаж составила 18,76 %. Произошло увеличение по сравнению с 2011 годом, что положительно для СПК «Сельское».

Рентабельность активов составила 11,7 %, по сравнению с 2011 годом рентабельность увеличилась, что эффективно для работы СПК «Сельское». Увеличение рентабельности произошло на 9,51 % за счет активов и их эффективного использования. За счет повышения прибыли рентабельность увеличилась на 9,51 %. Производственный потенциал повысился на 3615 тыс.руб., то есть вложения в него делались эффективно.

Показатель рентабельности продаж не имеет устойчивой направленности на увеличение или снижение, так в 2013 году по сравнению с 2011 годом рентабельность продаж снизилась на 4,4%, а уже в 2013 году в сопоставлении с 2012 годом показывает положительную динамику на 2,31%, что говорит о неудовлетворительной работе менеджмента в плане стратегического развития предприятия и его стабильности в сбыте продукции.

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности СПК «Сельское».

Наименование показателя		На конец года	2013 г. + ,- к
		2011г.	2012г.	2013.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6=5-3	7=5-4
Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент	> 0,2-0,5	0,001	0,0002	0,05	0,049	0,0498
Промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент	> 1,5-2,5	0,51	0,35	0,39	-0,12	0,04
Коэффициент текущей ликвидности, коэффициент	? 1-2	0,55	0,50	0,51	-0,04	0,01
Коэффициент автономии, коэффициент	? 0,5	0,17	0,21	0,31	0,14	0,1
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, коэффициент	? 0,1	-1,15	-1,29	-1,22	-0,07	0,07

Анализируя данные таблицы 4, в которой рассматриваются показатели ликвидности и платежеспособности, то есть возможности организации наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства, видно, что показатель абсолютной ликвидности не попадает в диапазон достаточного значения от 0,2 до 0,5, а имеет значение значительно меньшее, хотя и наблюдается положительная динамика в 2013 году и значение показателя приблизилось к нижней границе диапазона. Этот показатель, также как и коэффициент текущей ликвидности, который тоже значительно меньше нормативного значения (в 2013 году он составляет 0,51) 1-2, очень важен для оценки деятельности предприятия внешними пользователями - инвесторами и кредиторами. Так при выдаче кредитов, предприятию они будут выданы под больший процент, увеличен размер залогового имущества, или вообще возможен отказ в кредитовании. Также потенциальные инвесторы с осторожностью будут рассматривать СПК «Сельское» в качестве объекта вложения средств.

Подтверждает неудовлетворительную ситуацию с платежеспособностью кооператива коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, он имеет отрицательное значение, что говорит о том, что все оборотные средства сформированы за счет заемных средств. Улучшение финансового положения предприятия невозможно без эффективного управления оборотным капиталом, основанного на выявлении наиболее существенных факторов и реализации мер по повышению обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами. Также этот показатель сигнализирует о том, что структура предприятия неудовлетворительна.

Анализ показателей финансовой устойчивости, также подтверждает неустойчивость финансового состояния организации. показатели имеют значения существенно ниже нормативных. По коэффициенту автономии мы можем судить о низкой финансовой независимости, о неспособности предприятия погасить долги за счет собственных средств. Значения коэффициентов финансирования и финансовой устойчивости также значительно ниже нормативов, это свидетельствует об опасности неплатежеспособности. В совокупности эти показатели информируют о тревожном состоянии финансовой устойчивости компании.

В целом можно заключить, что финансовое состояние СПК «Сельское» крайне неустойчивое, хотя и наблюдается некоторое восстановление устойчивости финансового состояния в динамике.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля СПК «Сельское»

Важнейшим элементом СПК «Сельское» является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов учёта.

Организационная структура бухгалтерии СПК «Сельское представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерии СПК «Сельское».

В плане технологического оснащения, в бухгалтерии стоят 2 компьютера, 2 принтера и 1 копир.

В бухгалтерии работают 1 главный бухгалтер, 1 бухгалтер-кассир и выполняют обязанности, прописанные в должностных обязанностях (приложение 24). В обязанности бухгалтера-кассира входит обработка первичных документов и составление регистров аналитического учета. Главный бухгалтер систематизирует данные аналитического учета, осуществляет контроль за правильностью их заполнения, в его компетенцию входит заполнение регистров синтетического учета и составление отчетности организации.

Учет ведется на основании рабочего плана счетов (приложение 20).

Бухгалтерский учет ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Бухгалтерский учет в СПК «Сельское» ведется по мемориально-ордерной системе учета, что значительно увеличивает нагрузку на бухгалтера при оформлении данных участков учета. Главная Книга в данной организации не ведется. Вместо нее ведутся сводные карточки счетов.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учет:

1. Кассовая книга.

2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. По некоторым объектам учета журналы-ордера.

Работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности,

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и управления, выявления «слабых мест» и ошибочных решений, своевременного исправления их и не допущения повторения на предприятиях организуется система внутреннего контроля. Внутреннему контролю подвергаются все участки и структурные подразделения хозяйствующего субъекта, он охватывает финансово-экономическую и производственную деятельность предприятия в целом. Внутренний контроль - это комплекс мер и процедур, организованный собственниками (руководством предприятия) для обеспечения достоверности показателей учета (оперативного, бухгалтерского, управленческого), предотвращения искажений и неправомерных действий, а также принятия наиболее оптимальных управленческих решений.

Согласно п. 6.2. Устава СПК «Сельское» (приложение 1) организация обязана правильно вести бухгалтерскую отчетность, также СПК несет установленную законодательством РФ за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе. Ответственность по этим обязательствам несет председатель СПК - Ильин Геннадий Петрович.

Контроль за соблюдением порядка передачи первичных документов осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию являются обязательными для всех подразделений и служб организации. Внутренними документами организации (Положением о премировании, материальном поощрении, приказом руководителя) предусмотрены меры ответственности за несоблюдение порядка предоставления документов.

Внутренний контроль в СПК «Сельское» организован не в полной мере. Это является существенным недостатком, так как отсутствие системы внутреннего контроля не позволяет оперативно выявлять недостатки и ошибки в бухгалтерском учете и своевременно устранять их. Так для осуществления эффективного внутреннего контроля необходимо создание ревизионной комиссии для проведения плановых и внезапных инвентаризаций и назначение сотрудника, ответственного за осуществление внутреннего аудита.

В целях организации эффективного управления предприятия СПК «Сельское», повышения его финансовой деятельности на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учета введена в действие учетная политика на 2015 год (приложение 2).

Учетная политика - это основополагающий документ, регламентирующий бухгалтерский учет в конкретном периоде. В результате анализа учетной политики СПК «Сельское» на 2015 г. установлено, что существует целый ряд недочетов и нарушений. Так в утвержденной учетной политике за 2015 год отсутствуют необходимые приложения, такие как формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов внутренней отчетности; схемы и графика документооборота.

Также оценивая учетную политику можно сделать вывод о несоответствии существующей системы бухгалтерского учета в СПК «Сельское» потребностям управления. В учетной политике СПК «Сельское» по учету основных средств указаны следующие положения: способ начисления амортизации - линейный, закреплен порядок переоценки основных средств, в указании лимита стоимости основных средств учетная политика за 2015 год имеет неактуальную информацию - лимит стоимости изменился до 40000 рублей (данный пункт подлежит корректировке), еще одним недочетом является то, что не указан способ учета недвижимости, права собственности на которую еще не зарегистрированы.

По вопросам учета нематериальных активов информации нет, так как в учетной политике указано, что СПК «Сельское» НМА не имеет. Предприятие не создает резервов, не являющихся обязательными, что закреплено в учетной политике. В учетной политике не прописано какие из доходов организации относят к основным, а какие к прочим, что обязательно должно быть закреплено. Также отсутствует информации о регламентации метода оценки незавершенного производства, который должен быть выбран в зависимости от производственных или технологических особенностей. Порядок распределения косвенных расходов закреплен в п. 6, и указано, что они относятся насчет 90 «Продажи». В учетной политике отсутствует способ списания расходов будущих периодов.

Учетная политика в части регламентации бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов достаточно детализирована - в п. 4.2. конкретно зафиксирован способ оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, в п.5 порядок инвентаризации запасов. Из недостатков следует отметить: отсутствие закрепленных форм аналитического и синтетического учета, а также не прописан вопрос создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для того чтобы, учетная политика стала эффективной необходимо устранить все указанные выше недостатки.

ГЛАВА 3. Бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское»

3.1 Задачи и общий порядок учета выбытия материально-производственных запасов

Основными задачами бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовке и поступлению, отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

В СПК «Сельское», как и в большинстве сельскохозяйственных предприятий применяется стандартная классификация материально-производственных запасов сельскохозяйственных предприятий.

В СПК «Сельское» производственные запасы подразделяются:

- Готовая продукция растениеводства

- Готовая продукция животноводства

- Готовая продукция промышленного производства

- Готовая продукция вспомогательных производств

- Животные на выращивании и откорме

- Семена и посадочный материал

- Фураж и подстилка

- Минеральные удобрения

- Твердое топливо

- Биопрепараты, медикаменты и ядохимикаты

- Тара и тарные материалы

- Топливо

- Запасные части

- Строительные материалы

Наряду с учетными группами в СПК «Сельское» установлены единицы учета материальных ценностей.

Для выполнения основных задач учета материально-производственных запасов, таких как контроль за сохранностью производственных запасов, в СПК «Сельское» организовано складское хозяйство.

Для удобства в хозяйстве организованы специализированные склады по видам материально-производственных запасов:

- Склад медикаментов

- Склад готовой продукции животноводства

- Зерновой склад

- Склад семян и посадочного материала

-Центральный склад малоценных и быстроизнашивающихся предметов

- Склад горюче-смазочных материалов

- Склад запасных частей

Отдельные виды продукции на складах не размещаются: сено, солома укладываются в скирды, стога в полевых условиях; силос в силосных башнях.

Все складские помещения СПК «Сельское» в соответствии с положением о складе (приложение 3) все складские помещения оснащены необходимым оборудованием, инвентарем, имеют хорошо налаженное весовое хозяйство, средства пожаротушения.

Все материальные ценности, находящиеся на складах, передаются под ответственность заведующему складом. В СПК «Сельское» данную должность занимает Орлов Виктор Васильевич. Завскладом является материально ответственным лицом, с ним в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.12.2001 года № 119н п. 256 заключен договор о полной материальной ответственности (приложение 12). Согласно которому заведующий складом принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему имущества, обязан бережно относится к переданному ему имуществу, принимать меры к предотвращению ущерба, своевременно сообщать работодателю о всех обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного ему имущества, участвовать в проведении ревизии, инвентаризации, иной проверке сохранности вверенного ему имущества.

В соответствии с должностными обязанностями (приложение 13) в его компетенцию входит работа по приему, хранению и отпуску товаро-материальных ценностей на складе, их размещение на складе наиболее рационально, обеспечение сохранности складируемых ценностей, соблюдение режима хранения, ведение учета складских операций. Наряду с этим заведующий складом обеспечивает контроль за наличием и исправностью средств пожаротужения, следит за состоянием помещений, оборудования и инвентаря. Под его ответственностью проведение погрузочно-разгрузочных работ, соблюдение техники безопасности при выполнении работ на складе.

Заведующий складом несет дисциплинарную и материальную ответственность за несоблюдение своих должностных обязанностей.

Так как в СПК «Сельское» склады небольшие, то для складского учета ведется книга складского учета, в которой на каждый номенклатурный номер отводится отдельная страница. Книга заполняется на основании первичных документов. В конце месяца в книге складского учета подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц, приводится остаток за месяц. На основании итоговых данных кладовщик составляет отчет о движении материальных ценностей. В отчете указываются виды материальных ценностей, остаток на начало месяца; в первой части отчета показывается приход с указанием источников поступления; во второй части расход по каналам использования.

Отчет составляется кладовщиком в количественном выражении. В конце месяца отчет вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию предприятия. В бухгалтерии предприятия этот отчет принимается бухгалтером-кассиром, проверяется его соответствие первичным документам, таксируется и проставляется корреспонденция счетов. После этого эти отчеты с проставленной корреспонденцией передаются главному бухгалтеру для составления отчетности.

Общий порядок учета можно представить в виде схемы, которая представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Схема бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское».

В учетной политике СПК «Сельское» определен порядок проведения инвентаризации, но фактически она не проводится.

СПК «Сельское» в соответствии с ПБУ 5/01 определило метод оценки материально-производственных запасов, которые приобретаются поштучно, а именно запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при отпуске в производство и ином выбытии их оценка производится организацией методом по себестоимости каждой единицы, что закреплено в учетной политике предприятия п. 4.2. (приложение 2).

Способ себестоимости каждой единицы применяют в связи с тем, что в СПК «Сельское» небольшая номенклатура материальных ресурсов. Удобство применения этого метода в том, что нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

В учетной политике предприятия в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)» и положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)» отражен метод оценки материально-производственных запасов в п. 4.2. учетной политики СПК «Сельское», утвержденной приказом руководителя СПК «Сельское» №232 от 25.12.2014 г.

В учетной политике нет уточнения варианта исчисления себестоимости единицы запаса, которые закреплены методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Фактически на предприятии используется упрощенный вариант, то есть учитывается только стоимость запаса по договорной цене.

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

Остальные запасы, а именно горюче-смазочные материалы, медикаменты, семена, корма, оцениваются при выбытии по средней себестоимости. То есть в СПК «Сельское» стоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Исходя из данных по учету кормов (приложение 9) мы можем провести расчет по отпущенным кормам, на примере фуражного зерна, в производство за январь месяц.

Остаток на на 1.01.15: количество 36000 кг., сумма 216000 руб.

В январе поступило 20020 кг. На сумму 160160 руб.

Средняя стоимость 1 кг. = (216000+160160)/56020 = 6,71 руб.

Используя данные ведомости расхода кормов мы можем рассчитать количество отпущенных кормов по всем группам животных.

Количество израсходованных кормов в январе = (325*31)+(20,5*31)+(28*31)+(663*31)+(51*31)=33712,5 кг.

Согласно этим расчетам стоимость отпущенных в производство кормов за январь месяц составляет 33712,5*6,71 = 226210,88 руб.

Остаток на 1.02.2015 г. составляет 22307,5 кг. на сумму 149683,33 руб.

3.2 Первичные документы по бухгалтерскому учету выбытия материально-производственных запасов

Выбытие материально-производственных запасов в СПК «Сельское» в обязательном порядке отражается при помощи первичной документации.

При помощи лимитно-заборной карты (форма № М-8) в СПК «Сельское» оформляется отпуск горюче-смазочных материалов. Она применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада; выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала; один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу; отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты; кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала; в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Так в декабре 2014 года по лимитно-заборной карте было отпущено дизельного топлива 703,859 литров, масла М-10 25 литров (приложение 6). Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Основной поток операций по отпуску материальных ценностей в СПК «Сельское» оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Она применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Бланк накладной содержит следующие реквизиты: дата, номер, кому осуществляется отпуск, от кого, наименование отпускаемых ценностей, их количество, цена, сумма, а также подписи сдающей и принимающей сторон. Так, например, с применением накладной был задокументирован отпуск медикаментов для лечения коров - накладная б/н от 31.12.2014 г. на сумму 3129,35 рублей (приложение 4).

Для учета поступления и расхода молока применяется ведомость учета движения молока. Ведомость учета движения молока по форме СП-23 применяется для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц. Ведомость ведется на каждой ферме отдельно. В ведомость ежедневно на основании данных первичных документов заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т.п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня. По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока, на основании которых она составлена, представляется в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой основанием для оприходования и списания молока в книге складского учета. Так согласно ведомости движения молока за декабрь 2014 года поступило от надоя 60915 кг., израсходовано 59593 кг. Остаток на конец месяца 1322 кг. (приложение 10).

Для учета расхода кормов в СПК «Сельское» используется ведомость расхода кормов. Ведомость учета расхода кормов по форме СП-20 применяется для оформления и учета ежедневной выдачи кормов на животноводческие фермы. Ведомость выписывается в двух экземплярах бухгалтерией или зоотехнической службой. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются. Первый экземпляр ведомости с подписью получателя кормов служит основанием для списания отпущенных кормов с подотчета заведующего складом или другого материально ответственного лица, второй - с подписью заведующего складом об отпуске кормов - находится у заведующего фермой или бригадира. В конце месяца заведующий фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатков кормов - и данные об остатках. Так согласно ведомости расхода кормов по группе коровы за декабрь 2014 г. указан расход кормов по видам: сено - 15840 кг., сенаж - 105400 кг., сенаж трава - 26350 кг., зерно - 20553 кг., соль - 500 кг., мел - 300 кг.

Реализация готовой продукции и животных на выращивании и откорме оформляется товарной накладной (форма ТОРГ-12). Товарную накладную выписывает заведующий фермой, бригадир или зоотехник с участием ветврача на каждую партию скота и птицы, направляемую на заготовительные пункты, либо продаваемую другим организациям. Документ выписывается при доставке животных независимо от вида транспорта: автотранспортом, по железной дороге, перегон гуртом и др. Вместе с товарной накладной на отправку животных заполняется ветеринарное свидетельство. Так в накладной № 2 от 24.02.2015 г. отражается операция по реализации молодняка КРС (телки) - 14 голов в живой массе 3334 кг. На сумму 466760,00 рублей (приложение 23).

3.3 Аналитический и синтетический учета выбытия материально-производственных запасов

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается на балансовом счете 43 «Готовая продукция». Продукция растениеводства в СПК «Сельское» полностью направляется для использования на собственные нужды, поэтому ее по 43 счету не учитывают, приходуют непосредственно на счете 10 «Материалы» на субсчетах семена и посадочный материал, корма. По счету 43 учитывается только продукция животноводства и промышленных и подсобных производств. Поэтому на предприятии по 43 счету работает только два субсчета. На субсчете «Готовая продукция животноводства» учитывают продукцию, полученную от сельскохозяйственных животных, а именно молоко. Для ее учета ведется отчет о движении материальных ценностей по счету 43 (приложение 10). На субсчете «Готовая продукция промышленных и подсобных производств» учитывается мясо и другие продукты забоя скота. Хотя забой скота на предприятии осуществляется очень редко, в основном реализация происходит в живой массе.

По счету 10 «Материалы» на отдельных субсчетах учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Учет движения кормов ведется в отчетах о движении материальных ценностей по счету «Зерновой склад» (приложение 9). Он заполняется на основании первичных документов и ведомостей учета расхода кормов по группам животных. Учет семян и посадочного материала ведется в отчете о движении материальных ценностей по счету «Семена» (приложение 8), который заполняется на основании первичных документов.

Кроме продукции сельскохозяйственного производства, семян и кормов в СПК «Сельское» используются различные другие материальные ценности: нефтепродукты, минеральные удобрения, запасные части к машинам и механизмам, медикаменты и прочее.

Для учета нефтепродуктов открыт отдельный субсчет, учет ведется в отчете о движении материальных ценностей по счету «ГСМ». Он заполняется на основании лимитно-заборных ведомостей, отчета о движении горючего и смазочных материалов, а также первичных документов (приложение 6).

Движение запасных частей к машинам и механизмам отражается в отчете о движении материальных ценностей по счету «Запчасти» (приложение 5), отчет заполняется на основании товарных накладных и накладных внутрихозяйственного назначения.

В СПК «Сельское» выделен отдельный субсчет для учета медикаментов. Регистром аналитического учета является как и в предыдущих случаях отчет о движении материальных ценностей (приложение 4). Он заполняется на основании первичных документов, особенностью этого участка учета является то, что списание медикаментов в обязательном порядке оформляется актом на списание медикаментов.

В качестве прочих материалов на предприятии открыт субсчет «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется аналогично другим видам материальных ценностей.

Отчеты составляются заведующим складом Орловым В.В. в количественном выражении. В конце месяца отчет вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию предприятия.

Особенностью бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях является отнесение к ним животных на выращивании и откорме. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных переданных гражданам на выращивание по договорам; также скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Поступившие отчеты «О движении материальных ценностей» в бухгалтерии проверяются в присутствии материально ответственного лица. Остаток на конец месяца сравнивается с отчетом за прошлый месяц; приход, расход выверяется по первичным документам; также проверяются сами первичные документы (правильность их заполнения, законность совершенной операции, арифметические подсчеты), остаток на конец месяца. При выявлении ошибок направляется на корректировку материально ответственному лицу. После проверки отчета первый экземпляр оставляется в бухгалтерии предприятия, таксируется (то есть производится денежная оценка) и проставляется корреспонденция счетов. Отчет является регистром сразу и аналитического и синтетического учета, так как содержат остатки и по дебету и по кредиту. (приложения 4,5,6,7,8,9,10). По животным на выращивании и откорме таким регистром является «Оборотная ведомость по учету животных на выращивании и откорме» и журнал-ордер №9 (приложение 23), в котором отражается наличие и движение скота на ферме за отчетный период.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки, применяемые в СПК «Сельское» по выбытию материально производственных запасов.

Содержание операции	дебет	кредит	Документ-основание	сумма
Отпущены корма в основное производство. (приложение 9)	20.2	10.1	Накладная форма № М-15 б/н от 22.12.2014 г.	1300,00
Израсходованы МБП во вспомогательное производство. (на нужды мастерской)(приложение 7)	23.3	10.6	Накладная форма № М-15 б/н 22.12.2014 г.	537,00
Отпущены материалы МБП на общепроизводственные нужды(на нужды лаборатории)(приложение 7)	26.1	10.6	Накладная форма № М-15 б/н от 17.12.2014 г.	630,00
Поступили ГСМ от подотчетного лица.(приложение 6)	10.4	71	Накладная форма № М-15 б/н от 30.12.2014 г.	313,00
Реализована готовая продукция животноводства (молоко)(приложение 10)	90.1	43.2	Счет-фактура ЗАО «Великолукский молочный комбинат» № 13004 от 15.11.2014 г.	57733,66
Реализован молодняк КРС (телки) .	90	11	Товарная накладная ИП КФХ Смирнова Т.П. №2 от 24.02.2015 г.	466760,00

В последующем данные из отчетов по движению материальных ценностей по счету 10 «Материалы», которые ведутся в разрезе субсчетов, отчет о движении материальных ценностей по счету 43 «Готовая продукция», а также обороты и сальдо из журнала-ордера и ведомости по 11 счету «Животные на выращивании и откорме» систематизируются и переносятся в сводные карточки по соответствующим счетам (приложение 25). В сводных карточках показываются обороты по дебету в разрезе счетов, кредитовый оборот общей суммой, а также сальдо на конец месяца. Данные из сводных карточек используются при заполнении отчетности.

3.4 Отражение операций по учету выбытия материально-производственных запасов в отчетности СПК «Сельское»

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерской отчетности по МПЗ подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Для целей составления бухгалтерской отчетности данные о выбытии материально-производственных запасов из регистров аналитического учета группируются в сводных карточках учета синтетических счетов 43, 11,10 (приложение 25) и на основании этих карточек в дальнейшем составляется бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерской отчетности СПК «Сельское» информация о материально-производственных запасах и их выбытии отражается в следующих формах:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), раздел II «Оборотные активы», строка 1210 «Запасы».

2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД), строка 2120 «Себестоимость продаж»

3. Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК) в строке 100 «Материальные затраты»

4. Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК).

5. Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК)

По данным бухгалтерского баланса (форма № 1 по ОКУД) (приложение 14) размер запасов в СПК «Сельское» на 31 декабря 2013 года составляет 7998 тыс. руб. В строке 1210 «Запасы» отражается информация о всех запасах предприятия, а именно сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы» плюс сальдо дебетовое по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», плюс сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство», плюс сальдо дебетовое по счету 23 «Вспомогательные производства», плюс сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция», сальдо дебетовое по сету 44 «Расходы на продажу», плюс сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные», плюс сальдо дебетовое «Расходы будущих периодов».

В отчете о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД) (приложение15) отражена себестоимость реализованной продукции за 12 месяцев 2013 года и она составляет 9734 тыс. руб.

По данным отчета о затратах на основное производство (форма № 8-АПК) (приложение 18) материальные затраты на основное производство 10753 тыс. руб., в том числе посадочный материал 399 тыс. руб., корма 7200 тыс. руб., минеральные удобрения 240 тыс. руб., нефтепродукты 1290 тыс. руб., запасные части 370 тыс. руб., материальные затраты по зоотехническому и ветеринарному обслуживанию 126 тыс. руб.

В отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК) отражена себестоимость произведенной продукции растениеводства. В СПК «Сельское» в 2013 году произведено продукции растениеводства по себестоимости всего на 6519 тыс. руб., в том числе сена 3630 центнеров на сумму 1064 тыс. руб., зеленой массы 17200 центнеров на сумму 2408 тыс. руб., сенажа 12020 центнеров на сумму 2430 тыс. руб. Продукция растениеводства в СПК «Сельское» не реализуется и полностью идет на собственные нужды.

Данные о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства - основного направления деятельности СПК «Сельское» - мы можем получить из формы 13-АПК (приложение 21). В 2013 году себестоимость 1 центнера живой массы КРС составило 11715,60 рублей, 1 центнера живой массы по свиньям составило 7618,01 рублей. Реализовано продукции животноводства всего на сумму 12276 тыс. рублей по себестоимости 9693 тыс. рублей.

3.5 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское»

Для более полного и достоверного учета, а также для выявления фактов хищения и порчи необходимо проведение периодической инвентаризации. Несмотря на то, что в учетной политике в разделе 2 п.5 закреплено проведение инвентаризации, по факту в СПК «Сельское» инвентаризации не проводятся. Проведение инвентаризаций очень важно, так как одно из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, -- реальность его показателей, т. е. данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать действительности. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии. В соответствии с вышеизложенным в СПК «Сельское» необходимо проводить инвентаризации в соответствии с п.5 раздел 2 учетной политики СПК «Сельское», а именно ежегодно по состоянию на конец финансового года, а также внезапные инвентаризации по решению руководителя.

Важной составляющей эффективной организации учета на предприятии является создание учетной политики, отвечающей реалиям хозяйственной жизни предприятия. Учетную политику СПК «Сельское» нельзя назвать эффективной ввиду отсутствия целого ряда приложений таких, как график документооборота, закрепленных бланков первичной документации и отчетности.

Для того, чтобы создать эффективную учетную политику в СПК «Сельское» для целей учета материально-производственных запасов необходимо закрепить моменты, по которым у организации есть возможность выбора а именно: оценка поступающих МПЗ; оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ; создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В учетной политике СПК «Сельское» не освещен вопрос создания резерва под снижение стоимости МПЗ.

Еще одним недостатком бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское» является осуществление внутреннего контроля не в полной мере. В СПК «Сельское» необходимо организовать эффективную систему внутреннего контроля. Для этого необходимо провести критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями. Нужна разработка и документальное закрепление деловой концепции организации, а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию СПК «Сельское» успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике.

Для организации эффективной системы внутреннего контроля также необходимо провести анализ эффективности существующей структуры управления, при необходимости ее корректируют. Разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. Также необходимо провести разработку формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений. Так в СПК «Сельское» необходимо создание ревизионной комиссии и назначение сотрудника для проведения внутреннего аудита.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке.

Предприятие осуществляет производство и реализацию продукции животноводства. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть: во-первых, автоматизация учета товарно-материальных запасов. Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства СПК «Сельское» должен создать соответствующие запасы материалов, кормов, топлива и т.д. на складе. В соответствии с реалиями современного учета целесообразно на предприятии осуществить автоматизацию решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С-бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки. Программа 1С-бухгалтерия по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций: автоматизация документирования первичной информации; оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов; расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Главный плюс подобной организации учета в том, что руководитель и главный бухгалтер смогут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

Также желательна компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети, это приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Целью исследования дипломной работы было исследовать бухгалтерский учет выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское» и по результатам исследования дать рекомендации по совершенствованию.

Для выполнения поставленной цели были решены следующие задачи: раскрыта экономическая сущность материально-производственных запасов; исследованы теоретические аспекты бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов; дана организационно-экономическая характеристика СПК «Сельское»; исследована организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятия; рассмотрен порядок учета выбытия материально-производственных запасов; выявлены недостатки учета и разработаны рекомендации по совершенствованию учета.

Объектом исследования является: сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельское».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета выбытия материально-производственных запасов в СПК «Сельское».

В результате исследования было установлено, что Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельское» учрежден и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами. Основным видом деятельности является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, развитие подсобных производств и промыслов, оказание услуг населению. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется - 01.21.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет председатель и главный бухгалтер СПК «Сельское». Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется председателю - Ильину Геннадию Петровичу.

...