Совершенствование аудита финансовых результатов страховых компаний

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«Совершенствование аудита финансовых результатов страховых компаний»

5А230902 «Аудит» (по отраслям)

Алламбергенова Назира

Тошкент - 2014



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. Особенности организации и развития страховой деятельности в Республике Узбекистан

2. Сущность и задачи бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в страховых организациях

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 1

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. Современное состояние учета финансовых результатов в страховых организациях

2. Особенности организации финансовых результатов в страховых организациях

3. Совершенствование учета финансовых результатов

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 2

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. Особенности организации аудита в страховых организациях

2. Порядок проведения аудита финансовых результатов

3. Оформление результатов проверки и пути совершенствования аудита финансовых результатов

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



Введение

Обоснованность и актуальность темы исследования. Благодаря последовательной и целенаправленной реализации важнейших задач и приоритетов экономической программы на 2014 год, несмотря на имеющиеся проблемы и риски в развитии мировой экономики, в Узбекистане обеспечиваются сохранение стабильно высоких темпов экономического роста. За первый квартал текущего года валовой внутренний продукт страны возрос на 7,5 процента. Объемы производства промышленной продукции увеличились на 8,9 процента, продукции сельского хозяйства - на 6,2 процента, услуг - на 11,8 процента. Объем страховых премий за первый квартал 2014 года возрос на 21,8%. Государственный бюджет исполнен с профицитом в размере 0,2 процента к ВВП. Уровень инфляции не превысил прогнозные параметры.

Как отмечает Президент Республики Узбекистан И.А.Каримов: «Важнейшим приоритетом для нас продолжает оставаться модернизация, техническое и технологическое перевооружение производства ,ускоренное обновление ведущих отраслей экономики» Каримов И.А. Дальнейшее углубление демократических реформ и формирование гражданского общества- основной критерий развития нашей страны/ И.А. Каримов- Т.: Узбекистан, 2011. * Т.19.- С.187.. Активное формирование рыночных отношений и развитие экономки страны определяет место страхования в экономической системе Республики Узбекистан как основного финансового механизма защиты общества от различного рода рисков и опасностей.

Эффективные страховые отношения, стимулируя деловую активность и уверенность субъектов рынка, улучшая инвестиционный климат, являются важными условиями стабильности и экономического роста в стране.

Прибыль является важнейшим рыночным показателем экономического развития страховой компании, отражающим результаты финансовой деятельности предприятий, эффективного использования всех видов ресурсов. Она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организаций, а также потенциальных клиентов, инвесторов, банков. Данные о финансовых результатах применяются для оценки эффективности работы компании, а также для проведения внутреннего экономического анализа предприятия. Также информация о формировании прибыли важна для правильного и своевременного принятия решения при руководстве деятельностью компанией, она служит основой для планирования деятельности компании. Отсюда, возникает необходимость в достоверности, предоставляемой страховщиком информации о финансовых результатах.

Аудит направлен на уменьшение риска неверной оценки финансового состояния на основе информации, полученной из отчета финансовых результатах. В ходе проведения аудита получают данные, позволяющие сделать правильные выводы относительно соответствия бухгалтерского учета финансовых результатов и отчетности формы №2 страховой компании требованиям законодательства Республики Узбекистан.

Но аудитор должен учесть, что в страховых компаниях имеются свои особенности в формировании финансовых результатов и общая методика проведения аудита финансовых результатов не применима для аудита страховщиков.

Вышеотмеченное, позволяет сделать вывод, что возникает необходимость в совершенствовании методики проведения аудита финансовых результатов страховщиков, обеспечивающую повышение качества аудиторской проверки.

Проблемы совершенствования аудита финансовых результатов страховых компаний, особенно в условиях развития рыночных отношений, на данный момент не достаточно широко изучены отечественной наукой и практикой. Сегодня требуются новые научные подходы к аудиту финансовых результатов в страховых компаниях и методов их проведения.

Объектом исследования является Страховая организация ЗАО «ALFA INVEST»

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в аудите финансовых результатов страховых организаций в условиях модернизации экономики.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - разработка научной и практической рекомендации по совершенствованию аудита финансовых результатов страховых организаций, путем разработки системы планирования аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур при проведении аудита финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования:

-изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов страховых компаний;

-охарактеризовать общий план аудита, как совокупность важной информации, необходимой для определения хода и особенностей проверки, как средство контроля за эффективностью аудита;

-разработать программу аудита раздела "Финансовые результаты деятельности предприятия", как совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности;

-разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов страховых компаний;

-анализ действующего состояния финансовых результатов, как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов и как вид услуг аудитора;

Основные положения и гипотеза исследования. Гипотеза исследования заключается в том, что разработанные научные предложения и практические рекомендации диссертационной работы могут позволить сформировать эффективную систему проведения аудита финансовых результатов страховых компаний.

Основные положения, выносимые на защиту:

- на основе критического осмысления теоретико-методологических подходов и основных концепций природы и сущности прибыли обоснована практическая значимость прибыли, ее учета и аудита;

- выявлены особенности формирования финансовых результатов страховых компаний и рекомендованы направления ее совершенствования;

- аргументирована необходимость совершенствования финансовых результатов страховых компаний в целях международного сотрудничества;

- разработаны практические рекомендации по составлению общего плана и программы аудита с учетом особенностей в страховых компаниях;

Краткий анализ литературы по теме. До настоящего времени в Узбекистане по проблемам формирования финансового результата деятельности страхового предприятия, организации аудиторской проверки и методики проведения аудита финансовых результатов в комплексе посвящено еще достаточно мало научных работ, хотя отдельные аспекты данной сферы уже исследованы зарубежной и отечественной наукой. В качестве научных предшественников среди зарубежных авторов следует назвать Э.А. Аренса, Рой Доджа, Дж.К. Лоббека. Российские ученые в области аудита И.Т.Балабанов, И.А.Бланк, Л.А.Дробозина, А.Ф.Ионова, А.М.Ковалева, И.Я.Лукасевич. Исследованиям по отдельным аспектам бухгалтерского учёта и аудита страховых компаний посвящены работы таких ученых-экономистов как: Т.А.Дубровина, В.А.Сухов, А.Д. Шеремет Т.А. Дубровина, В.А.Сухов, А.Д. Шеремет. Аудиторская деятельность в страховании. Учебное пособие.М.:Инфра-М, 1997,-384с.В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Г.А.Скачко В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Г.А.Скачко. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций, М.: Финансы и статистика, 2008.-400с.:ил, Н.Л.Вещунова Н.Л.Вещунова. Бухгалтерский учет в страховых организациях, М.:Проспект,2009,608 стр., О.С.Красова О.С. Красова.Бухгалтерский учет в страховании, Омега-Л, Москва,2007,264с. Недостаточность научной литературы по учету и аудиту страховых компаний с особенностями законодательства РУз в скором будущем отрицательным образом скажется на решении задач управления предприятием и проведении аудита страховщиков. Это определяет актуальность исследования учета и аудита финансовых результатов страховых компаний.

Общие теоретические и методологические основы исследования формирования финансовых результатов отражены в трудах отечестчвенных ученых Тулаходжаевой М.М., Гулямовой Ф.Г., Абдукаримова И.Т., Хасанова Б.А., Вахобова А., Шарифходжаева М., Илхамова Ш.

Теоретической и методологической основой данного исследования явились законодательные и нормативные акты, теоретические положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных исследователей: материалы научно-практических конференций, статистическая информация, относящаяся к рассматриваемым вопросам. В диссертации для достижения сущности исследуемой проблемы использован метод научного исследования - структурный анализ и синтез. В сложном явлении аудита финансовых результатов деятельности предприятия вычленены элементы, образующие финансовый результат в виде результата от производственной деятельности, результата от финансовых операций, результата от дополнительных доходов и расходов. Организация и проведение аудита финансовых результатов исследованы через этап предварительного планирования, составления плана аудита и разработку программы раздела аудита «Финансовые результаты деятельности предприятия».

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные результаты работы могут быть использованы в дальнейших углубленных специальных научных исследованиях посвященным фундаментальным и прикладным аспектам совершенствования аудита финансовых результатов страховых компаний.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы при аудите страховых организаций и анализе их финансового состояния.

Научная новизна исследования. В работе показана особая важность учета резервов при формировании финансового результата и определены направления совершенствования учета и аудита финансовых результатов страховых организаций.

В результате проведения теоретического и практического исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

- даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в страховых компаниях;

- разработана программа проведения аудита финансовых результатов в страховых компаниях;

- даны рекомендации по проведению аудита финансовых результатов в страховых компаниях;

Публикации. По теме диссертационной работы автором были опубликованы в соавторстве три тезиса «Влияние инвестиционной деятельности страховых организаций на формирование финансовых результатов и необходимость ее государственного регулирования», «Особенности аудита финансовых результатов в страховых организациях», «Возможности страховых компаний по углублению в глобальную экономику, проблемы и пути их решения».

Структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе раскрыта сущность страхования и финансовых результатов. Проведен анализ состояния страхования рынка и описаны направления его развития. Подробно раскрыты экономическое содержание категории «финансовые результаты», определены цели и задачи их бухгалтерского учёта и аудита.

Во второй главе показывается современное состояние учета финансовых результатов в страховых организациях, раскрыты особенности бухгалтерского учета финансовых результатов страховщиков, а также даны рекомендации по их совершенствованию.

В третьей главе выявлены особенности организации аудита в страховых организациях, определен порядок проведения аудита финансовых результатов, путем разработки плана и программы аудита.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Особенности организации и развития страховых организаций в Республике Узбекистан

финансовый результат страховой проверка

C тех пор как механизм защиты от неблагоприятных случайных явлений посредством страхования был осознан в качестве наиболее оптимального, интерес к нему неизменно высок. Страхование играет ведущую роль в компенсации ущербов, и потребность в нем возрастает вместе с развитием экономики и цивилизованности социальных отношений. Страхование гарантирует от случайных рисков имущественные интересы граждан и предприятий, обеспечивая непрерывность общественного воспроизводства.

Перспективы развития отечественного страхования и его возрастающее влияние на экономику очевидны: в настоящее время это один из стратегических факторов эффективного функционирования и успешного развития финансово-хозяйственных отношений в нашей стране.

По своей сути страхование - это система общественных (экономических, правовых, информационных и др.) отношений по формированию страхового фонда и его использованию для возмещения убытков от неблагоприятных случайных явлений и инвестирования в экономику.

Действующим законодательством страхование определяется как «защита интересов юридических и физических лиц путем выплаты им в соответствии с договором страхования страхового возмещения (страховой суммы) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых премий, а также иных средств страховщика, при наступлении определенного события (страхового случая)» Закон Республики Узбекистан «О страховой деятельности» № 358-II от 05.04.2002 г..

Страхование подразделяется на следующие отрасли:

· страхование жизни (страхование интересов, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и денежным обеспечением физических лиц, где минимальный срок страхования по договору составляет один год и включает разовые или периодические выплаты страховых сумм, содержащих в себе наращенный процент, оговоренный договором страхования (аннуитетов);

· общее страхование (личное, имущественное страхование, страхование ответственности и другие виды страхования, не относящиеся к отрасли страхования жизни).

В соответствии с общими характеристиками страховых рисков или их групп и связанных с ними обязательств отрасли страхования подразделяются на виды (классы) страхования. Виды (классы) страхования определяются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Субъектами страховой деятельности являются профессиональные участники страхового рынка.

Страховщиком признается юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющее лицензию на осуществление страхования соответствующего вида и принимающее в соответствии с договором страхования обязательство осуществить выплату страхового возмещения (страховой суммы).

Страхователь - это юридическое или дееспособное физическое лицо, заключившее со страховщиком договор страхования или являющееся страхователем в силу закона.

Страхование играет ведущую роль в компенсации ущербов, и потребность в нем возрастает вместе с развитием экономики и цивилизованности социальных отношений. Страхование гарантирует от случайных рисков имущественные интересы граждан и предприятий, обеспечивая непрерывность общественного воспроизводства.

На уровне макро-, мезо-, и микровоспроизводства через страховые финансовые последствия определенных рисков перекладываются на страховые компании, что выражается в его основной - рисковой функции.

Профессиональная деятельность страховых компаний позволяет им проводить широкую систему мер предупредительного характера, направленных на снижение вероятности реализации риска и уменьшения убытков от него, что проявляется в рамках предупредительной (превентивной) функции страхования.

В рамках сберегательной (накопительной) функции страхования происходит сбережение (накопление) денежных сумм (преимущественно по договорам страхования жизни), обусловленное потребностью в защите достигнутого достатка и благополучия.

Концентрируя огромные финансовые ресурсы в форме создаваемых страховых фондов, страхование является одним из наиболее значительных источников инвестиционных ресурсов, что способствует, в свою очередь, развитию производства и экономики и означает реализацию инвестиционной функции страхования.

Функция социальной защиты населения реализуется путем создания и функционирования специальных страховых фондов, формируемых государством или страховыми компаниями.

Развитая система страхования также освобождает государство от дополнительных финансовых расходов, вызванных неблагоприятными событиями, необходимость компенсации которых в ином случае легла бы на государство.

Страхование выполняет инновационную функцию, способствуя развитию технического процесса и внедрению новых технологий путем компенсации связанных с этим риском. Грищенко Н.Б., «Основы страховой деятельности»: Учеб. Пособие.- М: Финансы и статистика, 2006.352с.

Стр.15-16

Основными нормативно правовыми актами регулирующими страховую деятельность являются:

· Гражданский Кодекс Республики Узбекистан (Глава 52)

· Закон Республики Узбекистан от 05.04.2002г. N 358-II «О страховой деятельности»

· Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 08.07.1998г. №286 «О мерах по государственному регулированию страховой деятельности»

· Положение о Государственной инспекции по страховому надзору при Министерстве финансов Республики Узбекистан, утвержденное согласно Приложению № 2 к Постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 08.07.1998 г. №286

· Указ Президента Республики Узбекистан от 31.01.2002г. N УП-3022 "О мерах по дальнейшей либерализации и развитию страхового рынка"

· Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 27.11.2002г. N413 "О мерах по дальнейшему развитию рынка страховых услуг"

· Постановление Президента Республики Узбекистан "О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в 2006-2010 годах" N-325 17 апреля 2006 г.

· Постановление Президента Республики Узбекистан от 10 04.2007г. N ПП-618 "О мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг"

· Положение о профессиональных участниках страхового рынка“, утвержденное согласно Приложению № 2 к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 10.04.2007г. №ПП-618

· Постановление Президента Республики Узбекистан от 21 мая 2007 г. N ПП- 640 "О дополнительных мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в период до 2010 года"

· Постановление Президента Республики Узбекистан от 21 мая 2008 г. N-872 "О дополнительных мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг"

· Положение о квалификационных требованиях, предъявляемых к руководителю и главному бухгалтеру страховщика (страхового брокера), зарегистрированное Министерством юстиции от 18.06.2008г. №1827

· Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями, зарегистрированное Министерством юстиции от 18.10.2005г. №1517

· Положение о платежеспособности страховщиков и перестраховщиков, утвержденное Приказом Министерства финансов №41 от 22.04.2008г.

· Положение о страховых резервах страховщиков, зарегистрированное Министерством юстиции от 15.12.2008г. №1882

· Положение о страховых агентах, зарегистрированное Министерством юстиции 01.02.2003 г. №1213

· Положение о порядке применения налоговых льгот, предоставленных Постановлением Президента Республики Узбекистан от 21.05.2008г. № ПП-872 „О дополнительных мерах по стимулированию и развитию рынка страховых услуг“, зарегистрированное Министерством юстиции от 17.07.2008г. №1738

· Положение об инвестиционной деятельности страховщика и перестраховщика, зарегистрированное Министерством юстиции от 16.07.2009г. №1982

· Положение о временной администрации страховщика, зарегистрированное Министерством юстиции от 22.12.2009г. №2058

· Положение о порядке применения штрафных санкций к страховщикам за нарушение законодательства о страховой деятельности, зарегистрированное Министерством юстиции от 15.08.2008г. №1842

· Правила внутреннего контроля по противодействию легализации доходов, полученных от преступной деятельности, и финансированию терроризма для страховщиков и страховых посредников, зарегистрированное Министерством юстиции от 03.11.2009г. №2036

· Закон Республики Узбекистан «Об обязательном личном страховании пассажиров воздушного, железнодорожного, внутреннего водного и автомобильного транспорта общего пользования» от 07.05.1993г. № 867-ХII

· Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 30.07.1993 г. №379 «О размерах страховых сумм и страховых тарифов по обязательному страхованию пассажиров воздушного, железнодорожного, внутреннего водного и автомобильного транспорта общего пользования от несчастных случаев»

· Положение о порядке обязательного страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и (или) имуществу других лиц в случае аварии на опасном производственном объекте, утвержденное согласно Приложению №5 к Постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 10.12.2008 г. №271

· Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 20.12.1999г. №532 «Об обязательном страховании строительных рисков при возведении объектов за счет государственных средств и кредитов под правительственную гарантию»

· Закон Республики Узбекистан от 21.04.2008 г. №ЗРУ-155 "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

· Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»» №141 от 24.06.2008г.

· Правила "Страхования разведочных работ и разработки нефтегазовых месторождений EED (Energy Exploration and Development Insurance) 8/86".

· INSTITUTE CARGO CLAUSES (Оговорки Института Лондонских страховщиков)

В результате осуществляемых широкомасштабных экономических реформ в Республике Узбекистан сформирован современный финансовый рынок. Также развивается рынок страховых услуг, деятельность страховых компаний. При этом большое значение имеют реализуемые по инициативе Президента Р.Уз. меры (Указ Президента Республики Узбекистан № УП-3022 от 31.01.2002 г. «О мерах по дальнейшей либерализации и развитию страхового рынка»; Постановление Президента Республики Узбекистан от 26.11.2010г. № 1438 в части «Развития рынка страхования и дальнейшего расширения деятельности страховых компаний») по созданию конкурентной среды в оказании страховых услуг, развитию и повышению качества новых их видов, обеспечению финансовой устойчивости компаний, совершенствованию методов регулирования страховой деятельности.

Таблица №1.

Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан по итогам 2013 года и по сравнению с аналогичным периодом 2012 года.

Показатель	За 2012 год (тыс.сум)	За 2013 год (тыс.сум)	Изменение в процентах
Совокупный уставный капитал	260 856 865,20	287 300 438,80	110,1
Страховые премии, в т.ч.	256 312 631,20	338 483 335,70	132,1
Добровольное страхование	179 014 574,30	235 535 413,90	131,6
Обязательное страхование	77 298 056,80	102 947 921,80	133,2
Страховые выплаты, в т.ч.	43 627 832,00	66 919 812,30	153,4
Добровольное страхование	29 812 299,50	47 835 138,45	160,5
Обязательное страхование	13 815 532,5	19 08 673,86	138,1

Сегодня страховая деятельность считается динамично (рис.1) развивающейся отраслью экономики нашей страны.(табл.1)

Из данных таблицы видно, что в Республике Узбекистан объем страховых премии в 2013 г.по добровольному страхованию и обязательному страхованию по сравнению с 2012 г. вырос на 31,6% и 33,2% соответственно. Вместе с тем произошло значительное увеличение страховых выплат , в особенности касательно добровольного страхования (60,5%).

Рис. №1. Динамика роста объемов страховых премий (млрд.сум)

В Республике Узбекистан отмечается устойчивая динамика поступления страховых премий с 73,5 млрд. сум в 2007 г. до 338,483 млрд. сум в 2013 г., т.е. имеет место увеличение их в 4,6 раза. Тем не менее данные показатели являются несопоставимыми по сравнению с развитыми зарубежными странами, в которых доля страховых премий в ВВП достигает 8-12 против 0,28% в нашей республике.

Постановлением Президента Республики Узбекистан от 26 ноября 2010 года № ПП-1438 «О приоритетных направлениях реформирования и повышения устойчивости финансово-банковской системы республики в 2011-2015 годах и достижения высоких международных рейтинговых показателей» определены основные приоритеты развития страхования на ближайшие годы. Так, в 2014 году основной мерой по развитию страхования является дальнейшее развитие инфраструктуры страхового рынка путем расширения деятельности профессиональных участников страхового рынка, в том числе аджастеров, сюрвейеров, актуариев и компаний, оказывающих услуги ассистанс.



Рис. №2. Сведения о рынке страховых услуг РУз.

По состоянию на 1 января 2014 года в Республике Узбекистан зарегистрировано 31 страховщик, из них 29 осуществляет деятельность в отрасли общего страхования и 2 в отрасли страхования жизни. На страховом рынке Узбекистана функционируют 2 актуарные компании, 16 ассистанс, сюрвейерских и аджастерских организаций, 3 страховых брокера, общее количество страховых агентов достигло отметки в 7,5 тыс. единиц, из которых 78% физические лица, в штате страховщиков трудятся более 3,6 тыс. работников.

В соответствии с принятыми решениями Главы государства и правительства, в целях обеспечения поступательного увеличения доли страховых услуг в ВВП страны, приоритетными направлениями развития рынка страховых услуг на ближайшие годы являются: Отчет по регулированию и надзору за страховой деятельностью в Республике Узбекистан за 2012 год

1. Системное совершенствование законодательной базы страховой деятельности, в т.ч. механизма экспортного страхования, которое позволит шире использовать возможности страхования для стимулирования экспортного потенциала республики, а также интеграция банковского и страхового секторов экономики, которая не только обеспечит комплексность финансовых услуг, предоставляемых потребителям, но и придаст дополнительный импульс развитию самих секторов;

2. Дальнейшее развитие страховых компаний путем поэтапного повышения требований к минимальному размеру уставного капитала, эффективности деятельности в соответствии с международными нормами и стандартами, расширения спектра оказываемых ими услуг, а также внедрения новых страховых продуктов и каналов продаж;

3. Стимулирование проникновения страховых услуг в сельской местности по таким важным направлениям как страхование жизни и медицинское страхование сельского населения, являющейся важным направлением развития страхования в Узбекистане;

4. Дальнейшее укрепление институтов инфраструктуры страхового рынка путем:

· расширения деятельности профессиональных участников страхового рынка, в том числе аджастеров, ассистанс, сюрвейеров, актуариев и лиц, оказывающих посреднические услуги в страховании;

5. Комплексное развитие системы регулирования страхового рынка, в т.ч. путем:

· внедрения системы электронного документооборота и повышения квалификации работников

· Государственной инспекции по страховому надзору при Министерстве финансов Республики Узбекистан и профессиональных участников страхового рынка.

1.2 Сущность и задачи учета и аудита финансовых результатов в страховых организациях

Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно- хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.

Именно поэтому в период формирования в нашей стране рыночной экономики, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда особенно возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория меркантилистов XVI-XVII вв., утверждавших, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили. Основоположниками этой теории были Т.Мен, Д.Локка, Р.Кантильон.

А.Смит и Д.Рикардо увидели источник прибыли в производстве. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Книга I-III. Пер. С англ. М.: 1993.-432с.Таким образом, прибыль рассматривалась им как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих. В свою очередь, Рикардо сформулировал закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу. Он писал: «… прибыль будет высока или низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата».

Развернутое определение теории предпринимательской прибыли дано Шумпетером: «Предпринимательская прибыль есть избыток сверх издержек производства. С точки зрения предпринимателя, это выручка между выручкой и затратами».

По мнению специалистов Американского института бухгалтеров, «прибыль… представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов или выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков…». Специалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль» (чистый убыток) - превышение ( дефицит доходов над расходами за отчетный период…»

Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты. Поэтому многими учеными разных стран предпринимались попытки расширить границы бухгалтерского понимания прибыли. Например, Эдвардсом и Беллом была выделена прибыль четырех типов:

текущая прибыль от хозяйственной деятельности (представляет собой превышение выручки от реализации над текущей стоимостью затрат на производство и себестоимостью реализованной продукции);

реализуемая экономия затрат (возникает при росте цен на имеющиеся в наличии активы в течение периода);

реализованная экономия затрат (разница между себестоимостью и текущими покупными ценами реализованной продукции);

реализованные выигрыши по капитальным активам (разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов);

По мнению М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, «сведения об этих четырех видах прибыли служили бы лучшим показателем «благосостояния»» и представляли бы пользователям больше информации для анализа результатов деятельности предприятия. Такой взгляд на прибыль шире и представляет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступает за представление отчетности о возникающих за период выигрышах и потерях от владения на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов».

С.Б. Вадьтер и М.Л, Лишанский под прибылью понимают не просто элемент выручки, а одну из наиболее сложных экономических категорий, за которой скрываются глубинные связи, присущие товарному производству, стоимостным отношениям, движению товара и денег. По их мнению, прибыль выполняет две важнейшие функции.

Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности: производительность труда, степень использования основных производственных средств; уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и объем реализованной продукции.

Во-вторых, прибыль служит главным источником производственного и социального развития организации, платежей в бюджет. С её помощью создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности , более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения поставленной цели.

Изучение функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий в организациях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между развитием полученного эффекта и стимулированием.

В условиях современного экономического развития Республики Узбекистан и формирования реальность самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. И.А. Бланк утверждает, что, являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организаций. По его мнению, «прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности». Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рис.3).

Сегодня на величину прибыли оказывают влияние не только усилия трудового коллектива, но и умение администрации квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности регулирования учетных процедур.



Рис. 3. Роль прибыли организации в условиях рыночной экономики

Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами .

В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса.

В современных условиях, когда прибыль превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. Л.Н.Булавина, Н.в. Кулиш, Е.И. Костюкова. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учёт.Финансы и статистика. 2006 г. ,320 с.

К основным задачам бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации относятся:

Формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Одним из наиболее действенных средств повышения эффективности организации учета деятельности страховых компаний, является аудит и его разновидность - внутренний контроль. В его проведении заинтересовано, в первую очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика учета и аудита страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.

Согласно Шеремета А.Д. целью аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения в отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и финансовой отчетности во всех существенных аспектах. Шеремет А.Д., Аудит, Инфра-М, М.:,2006г.

По мнению Ковалевой О.В. основными задачами данного вида аудита являются: Ковалева О.В.Аудит: Учебное пособие-М.:Изд-во Приор,2002 .- 320с.

1. оценка соответствия финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

2. подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учёта;

3. проверка правильности формирования и отражения прибыли( убытка) от продаж;

4. проверка правильности формирования и отражения прибыли( убытка) от прочих доходов;

5. проверка правильности налогообложения прибыли;

6. проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, резервов;

7. проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах;

Выводы к Главе 1

Страхование играет ведущую роль в компенсации ущербов, и потребность в нем возрастает вместе с развитием экономики и цивилизованности социальных отношений. Перспективы развития отечественного страхования и его возрастающее влияние на экономику очевидны: в настоящее время это один из стратегических факторов эффективного функционирования и успешного развития финансово-хозяйственных отношений в нашей стране.

В Республике Узбекистан отмечается устойчивая динамика поступления страховых премий с 73,5 млрд. сум в 2007 г. до 338,483 млрд. сум в 2013 г., т.е. имеет место увеличение их в 4,6 раза.

С развитием страхового сектора в Республике Узбекистан, возникает необходимость в качественном проведении аудита страховой деятельности.

Особое место в аудиторской проверке занимает аудит финансовых результатов. Независимое подтверждение информации касательно финансовых результатов и соблюдение законодательства при их формировании необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Собственники страховых компаний лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, поэтому они нуждаются в аудите. Основной целью аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения в отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и финансовой отчетности во всех существенных аспектах.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Современное состояние учета финансовых результатов в страховых организациях

Одним из важных показателей характеризующих результат предпринимательской деятельности страховых организаций является финансовый результат.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Повышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами- убыток.

Доходы страховой организации - это совокупная сумма денежных поступлений на ее счета в результате осуществления им страховой или другой, законодательно не запрещенной, деятельности Страховщик может получать доходы от страховой деятельности и другие доходы, в том числе от инвестиционной деятельности. Л.Н.Булавина, Н.в. Кулиш, Е.И. Костюкова. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учёт.Финансы и статистика. 2006 г. ,320 с.

Доходы от страховой деятельности формируются за счет страховых премий, полученных по заключенным договорам страхования и перестрахования, возмещение части убытков по рискам, переданным в перестрахование, за счет комиссионных и брокерских вознаграждений в случае, если страховая организация является посредником в страховании, за счет возврата страховых резервов, а также за счет других доходов от страховых операций .

Страховщик также может иметь другие доходы, не связанные со своей основной деятельностью, в частности:

ѕ прочие доходы от основной деятельности (операционные доходы);

ѕ доходы от финансовой деятельности;

ѕ чрезвычайные доходы.

Прочие доходы от основной деятельности состоят из:

· Прибыль от выбытия основных средств";

· Прибыль от выбытия прочих активов";

· Взысканные штрафы, пени и неустойки";

· Прибыли прошлых лет";

· Доходы от краткосрочной аренды";

· Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности";

· Доходы обслуживающих хозяйств";

· Безвозмездная финансовая помощь";

· Прочие операционные доходы".

Доходы от финансовой деятельности страховой организации формируются за счет инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств Страховые инвестиции должны осуществляться в объемах, за сроками и в пространстве, которые согласованы со взятыми страховыми обязательствами Доходы страховой организации от инвестиционной деятельности могут быть использованы на исполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям по долгосрочным договорам страхования жизни или на покрытие недостающих страховых резервов для возмещения убытков Финансовый доход также может быть источником прироста собственного капитала страховой компании, который используется в чрезвычайных ситуациях для покрытия страховых обязательств.

Доходы от финансовой деятельности состоят из:

· Доходы в виде роялти;

· Доходы в виде дивидендов;

· Доходы в виде процентов;

· Доходы от валютных курсовых разниц ;

· Доходы от долгосрочной аренды;

· Доходы от переоценки ценных бумаг;

· Прочие доходы от финансовой деятельности.

Расходы страховой организации - это затраты при осуществлении уставной деятельности

Состав и структуру расходов определяют два взаимосвязанных экономических процесса - погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации, поэтому в страховании применяется такая классификация расходов:

расходы на ведение страховых дел;

расходы периода;

расходы по финансовой деятельности

чрезвычайные убытки

Порядок формирования и использования финансовых результатов регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года N 54 (СП КМ. РУ. 1999 г. N 2 ст. 9), Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан, а также Положением об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями (утверждено Приказом министра финансов от 20.07.2005 г. N 65).

Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуются следующими показателями прибыли:

- валовая прибыль от оказания страховых услуг , которая определяется как разница между чистой выручкой от оказания страховых услуг и производственной себестоимостью оказанных страховых услуг:



ПВ=ЧВР-СР,

где

ПВ - валовая прибыль;

ЧВР - чистая выручка оказания страховых услуг;

СР - производственная себестоимость оказанных страховых услуг;

- прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс прочие доходы или минус прочие убытки от основной деятельности:

ПОД=ПВ-РП+ПД-ПУ,

где

ПОД - прибыль от основной деятельности;

РП - расходы периода;

ПД - прочие доходы от основной деятельности;

ПУ - прочие убытки от основной деятельности;

- прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как сумма прибыли от основной деятельности плюс доходы и минус расходы по финансовой деятельности:

ПО=ПОД+ДФ-РФ,

где

ПО - прибыль от общехозяйственной деятельности;

ДФ - доходы от финансовой деятельности;

РФ - расходы по финансовой деятельности;

- прибыль до уплаты налога, которая определяется как прибыль от общехозяйственной деятельности плюс чрезвычайная прибыль и минус чрезвычайные убытки:

ПДН=ПО+ПЧ-УЧ,

где

ПДН - прибыль до уплаты налога;

ПЧ - чрезвычайная прибыль;

УЧ - чрезвычайные убытки;

- чистая прибыль года, которая остается в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, представляет собой прибыль до уплаты налогов за вычетом налога на прибыль и минус другие налоги и платежи, предусмотренные законодательством:

ПЧ=ПДН-ННД-НД,

где

ПЧ - чистая прибыль;

ННД - налог на прибыль;

НД - другие налоги и платежи.

Для формирования финансовых результатов используются отдельно счета учета доходов и отдельно счета учета расходов.

Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности страховщика в отчетном периоде используется следующая группа счетов:

9000 Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности;

9100 Счета учета себестоимости реализованных товаров и услуг;

9200 Счета учета выбытия основных средств и других активов;

9300 Счета учета прочих доходов от основной деятельности;

9400 Счета учета расходов периода;

9500 Счета учета доходов от финансовой деятельности;

9600 Счета учета расходов по финансовой деятельности;

9700 Счета учета чрезвычайных прибылей (убытков);

9800 Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей;

9900 Счет учета конечного финансового результата.

2.2 Особенности организации финансовых результатов в страховых организациях

Бухгалтерский учет в страховых организациях имеет свои особенности, так одним из важных отличий от бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов( кроме банковских и бюджетных учреждений), является наличие специализированного Плана счетов Приказ министра финансов от 05.05.2008 г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813 и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков.

Как было отмечено в предыдущем вопросе, формирование финансовых результатов в страховых организациях имеет свои особенности.

Состав затрат страховых организаций определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года N 54 (СП Республики Узбекистан, 1999 г., N 2, ст. 9), при этом в состав себестоимости страховых услуг входят дополнительные (специфические) расходы: Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями, утверждено Приказом министра финансов от 20.07.2005 г. N 65, зарегистрированным МЮ 18.10.2005 г. N 1517

· сумма выплат страховых возмещений по договорам страхования (сострахования) и перестрахования (в части доли, относящейся к страховой организации);

· расходы, связанные с урегулированием и выплатой по страховым случаям;

· отчисления в резервы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества;

· комиссионные вознаграждения и тантьемы, начисленные по операциям перестрахования.

Перечень статей расходов и их классификация для целей управленческого учета должен быть отражен в учетной политике страховой организации в отчетном году.

Состав доходов страховых организаций определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года N 54 (СП Республики Узбекистан, 1999 г., N 2, ст. 9), при этом чистая выручка от реализации страховых услуг определяется как:

общая сумма премий по прямому страхованию и сострахованию (в части доли страховщика, установленной в договоре сострахования) за вычетом страховых премий (взносов) по договорам, переданным в перестрахование;

плюс страховые премии по договорам, принятым в перестрахование;

плюс/минус результат изменения резерва незаработанной премии (далее - РНП), скорректированный на долю перестраховщиков в РНП;

плюс/минус результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков (далее - РЗУ), скорректированный на долю перестраховщиков в РЗУ;

плюс/минус результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков (далее - РПНУ), скорректированный на долю перестраховщиков в РПНУ;

плюс/минус результат изменения резерва по страхованию жизни (далее - РЖ), скорректированный на долю перестраховщиков в РЖ;

плюс/минус результат изменения других технических резервов, скорректированный на долю перестраховщиков в соответствующих резервах;

плюс начисленные комиссионные и иные вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, посредника;

плюс начисленные комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование;

...