Совершенствование аудита финансовых результатов страховых компаний

плюс вознаграждения за оказание услуг страхового сюрвейера и аджастера или аджастерской организации; (Абзац в редакции Приказа министра финансов, зарегистрированного МЮ 21.06.2007 г. N 1517-1) (См. Предыдущую редакцию)

плюс другие доходы, полученные непосредственно от оказания страховых услуг.

В состав доходов от финансовой деятельности страховщиков также включаются доходы от инвестиционной деятельности, в т.ч. и от инвестирования средств страховых резервов.

Можно сделать вывод, что одной из главных особенностей при определении финансового результата, является формирование чистой выручки от реализации страховых услуг. Как было отмечено выше, на показатель чистой выручки от реализации страховых услуг, влияют результаты изменения резервов.

Страховые резервы - средства, формируемые страховщиком из уплаченных страхователем как в сумах, так и в иностранной валюте страховых премий и учитываемые в виде активов или обязательств на балансе страховщика, необходимые для выполнения финансовых обязательств по страховым выплатам, для расходов по урегулированию убытков и финансированию предупредительных мероприятий.

Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду (классу) страхования и в той валюте, в которой предусмотрена выплата страхового возмещения (страховой суммы) согласно договору страхования.

Страховщик рассчитывает размеры страховых резервов при определении финансовых результатов от осуществления страховой деятельности по состоянию на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика

В соответствии Положением Положение о страховых резервах страховщиков, утверждено Приказом министра финансов

от 20.11.2008 г. N 107,зарегистрированным МЮ15.12.2008 г. N 1882 страховщик обязан формировать следующие технические резервы, учитываемые в балансе страховщика как обязательства или активы (по обстоятельству):

а) резерв незаработанной премии (при осуществлении деятельности по общему страхованию (перестрахованию));

б) резерв премий (при осуществлении деятельности по страхованию жизни);

в) стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (СР ОСГО), который предназначен для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по данному виду страхования в последующие годы (при осуществлении деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

в-1) стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя (СР ОСГОР), который предназначен для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по данному виду страхования в последующие годы (при осуществлении деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя); (Подпункт введен в соответствии с Приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 13.08.2009 г. N 1882-1)

г) резерв убытков, который определяется в соответствии с размером ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования и состоящий из:

резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Страховщик может образовывать дополнительно:

резерв предупредительных мероприятий (РПМ);

резерв катастроф (РК);

резерв колебаний убыточности (РКУ);

резерв несоответствия активов (РНСА);

другие виды резервов, связанные с осуществлением страховой деятельности.

При этом страховщики, осуществляющие обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств и/или обязательное страхование гражданской ответственности работодателя, обязаны формировать резерв предупредительных мероприятий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (РПМ ОСГО) и/или резерв предупредительных мероприятий по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя (РПМ ОСГОР), соответственно.

Увеличение технического резерва представляет собой убыток, а уменьшение технического резерва представляет собой доход страховщика при определении прибыли.

Обобщение информации о результатах изменения страховых резервов осуществляется на следующих счетах:

9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии";

9240 "Результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков";

9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков";

9260 "Результат изменения резерва катастроф";

9270 "Результат изменения резерва колебания убыточности";

9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни";

9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов".

На счете 9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии" учитывается результат изменения резерва не заработанной премии. В конце отчетного периода страховой деятельности за отчетный период данный счет корреспондируется со счетами 8110 "Доля перестраховщиков в резерве не заработанной премии", 8010 "Резерв не заработанной премии". На отчетную дату страховщиком рассчитываются размер резерва не заработанной премии и доля перестраховщика в данном резерве.

В случае увеличения размера резерва не заработанной премии, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9230 "Результат изменения резерве не заработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 8010 "Резерв не заработанной премии". В противном случае, на сумму уменьшения резерва не заработанной премии делается запись по дебету счета 8010 "Резерв не заработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 9230 "Результат изменения резерве не заработанной премии".

В случае увеличения размера доли перестраховщика в резерве не заработанной премии, относительно размера доли перестраховщика на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 8110 "Доля перестраховщиков в резерве не заработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии". В противном случае, на сумму уменьшения доли перестраховщика в резерве не заработанной премии делается запись по дебету счета 9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 8110 "Доля перестраховщиков в резерве не заработанной премии".

Дебетовое сальдо счета 9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9230 "Результат изменения резерва не заработанной премии" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков" учитывается результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков. В конце отчетного периода страховой деятельности за отчетный период данный счет корреспондируется со счетами 8130 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков", 8020 "Резерв произошедших, но не заявленных убытков". На отчетную дату страховщиком рассчитываются размер резерва произошедших, но не заявленных убытков и доля перестраховщика в данном резерве.

В случае увеличения размера резерва произошедших, но не заявленных убытков, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 8020 "Резерв произошедших, но не заявленных убытков". В противном случае, на сумму уменьшения резерва произошедших, но не заявленных убытков делается запись по дебету счета 8020 "Резерв произошедших, но не заявленных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков".

В случае увеличения размера доли перестраховщика в резерве произошедших, но не заявленных убытков, относительно размера доли перестраховщика на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 8130 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков". В противном случае, на сумму уменьшения доли перестраховщика в резерве произошедших, но не заявленных убытков делается запись по дебету счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 8130 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков".

Дебетовое сальдо счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9240 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" учитывается результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков. Данный счет может корреспондироваться со счетами 8120 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков", 8030 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков". При формировании резерва заявленных но неурегулированных убытков на сумму резерва делается запись по дебету 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 8030 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков".

С осуществлением страхового возмещения на сумму страхового возмещения делается запись по дебету 8030 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков". Также, эта запись делается и на сумму расходов страховщика по урегулированию заявленных убытков. При прекращении обязательства страховщика по выплате страхового возмещения в соответствии с договором страхования или законодательства на заявленную сумму увеличенной на величину расходов страховщика по урегулированию убытков делается запись по дебету 8030 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков".

Доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков учитывается по дебету 8120 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков". С полным урегулированием убытка перестрахователем, независимо от того, произвел перестраховщик возмещение, предусмотренное договором перестрахования, или нет, перестрахователь делает запись по дебету счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом счета 8120 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" на сумму доли перестраховщика в данном резерве.

Дебетовое сальдо счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9250 "Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9260 "Результат изменения резерва катастроф" отражается сумма изменения резерва катастроф. На отчетную дату страховщиком рассчитывается размер резерва катастроф.

В случае увеличения размера резерва катастроф, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9260 "Результат изменения резерва катастроф" в корреспонденции с кредитом счета 8060 "Резерв катастроф". В противном случае, на сумму уменьшения резерва катастроф делается запись по дебету счета 8060 "Резерв катастроф" в корреспонденции с кредитом счета 9260 "Результат изменения резерва катастроф". Дебетовое сальдо 9260 "Результат изменения резерва катастроф" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9260 "Результат изменения резерва катастроф" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9270 "Результат изменения резерва колебаний убыточности" отражается сумма изменения резерва колебаний убыточности. На отчетную дату страховщиком рассчитывается размер резерва колебаний убыточности.

В случае увеличения размера резерва колебаний убыточности, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9270 "Результат изменения резерва колебаний убыточности" в корреспонденции с кредитом счета 8070 "Резерв колебаний убыточности". В противном случае, на сумму уменьшения резерва колебаний убыточности делается запись по дебету счета 8070 "Резерв колебаний убыточности" в корреспонденции с кредитом счета 9270 "Результат изменения резерва колебаний убыточности". Дебетовое сальдо 9270 "Результат изменения резерва колебаний убыточности" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9270 "Результат изменения резерва колебаний убыточности" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" учитывается результат изменения резерва по страхованию жизни. В конце отчетного периода страховой деятельности за отчетный период данный счет корреспондируется со счетами 8140 "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни", 8090 "Резервы по страхованию жизни". На отчетную дату страховщиком рассчитываются размер резерва по страхованию жизни и доля перестраховщика в данном резерве.

В случае увеличения размера резерва по страхованию жизни, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" в корреспонденции с кредитом счета 8090 "Резервы по страхованию жизни". В противном случае, на сумму уменьшения резерва по страхованию жизни делается запись по дебету счета 8090 "Резервы по страхованию жизни" в корреспонденции с кредитом счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни".

В случае увеличения размера доли перестраховщика в резерве по страхованию жизни, относительно размера доли перестраховщика на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 8140 "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни" в корреспонденции с кредитом счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни". В противном случае, на сумму уменьшения доли перестраховщика в резерве по страхованию жизни делается запись по дебету счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" в корреспонденции с кредитом счета 8140 "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни".

Дебетовое сальдо счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9280 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг".

На счете 9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов" учитывается результат изменения резерва несоответствия активов. На отчетную дату страховщиком рассчитывается размер резерва не соответствия активов.

В случае увеличения размера резерва несоответствия активов, относительно размера резерва на начало отчетного периода, на сумму увеличения делается запись по дебету счета 9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов" в корреспонденции с кредитом счета 8050 "Резерв несоответствия активов". В противном случае, на сумму уменьшения резерва несоответствия активов делается запись по дебету счета 8050 "Резерв несоответствия активов" в корреспонденции с кредитом счета 9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов".

Дебетовое сальдо 9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов" списывается в дебет счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг". Кредитовое сальдо счета 9290 "Результат изменения резерва не соответствия активов" списывается в кредит счета 9030 "Доход от оказания страховых услуг. (Приложение №1)



2.3 Совершенствование учета финансовых результатов

Создание и совершенствование эффективных методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывают необходимость совершенствование учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта обобщения отечественной практики применения основных учетных понятий.

На сегодняшний день особенности бухгалтерского учета в страховых организациях не достаточно широко изучены. Недостаточно методической литературы и специалистов этого направления. В связи с этим имеется большая вероятность искажения финансовых показателей.

На финансовый результат оказывают влияние результаты изменения резервов. Главный бухгалтер получает информацию о состоянии резервов у специалистов финансового отдела, которые уполномочены вести учёт резервов. Главный бухгалтер должен знать суть и принцип начисления резервов, для того чтобы данные получаемые им были корректны. Т.е одним из методов совершенствования учета финансового результата является глубокое изучение главным руководителем организации бухгалтеров сущности резервов и отражения их в учёте.

На финансовый результат оказывает влияние себестоимость оказанных услуг. При оказании услуг себестоимость услуг отражается по дебету счета 9130 "Себестоимость оказанных услуг" в корреспонденции со счетами учета затрат, формирующих услуги по страхованию.

Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается страховщиком исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления. Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 2010 "Расходы на ведение страховых дел" ведется также по подразделениям страховщика. Еще одним из методов совершенствования учета финансовых результатов является разработка оптимального всеобъемлющего калькуляционного учета. Для калькуляционного учета должны быть выделены специальные работники.

В результате осуществляемых широкомасштабных экономических реформ в Республике Узбекистан сформирован современный финансовый рынок, где отдельно можно отметить динамичное развитие рынка страховых услуг. При этом большое значение имеют реализуемые по инициативе Президента меры по созданию конкурентной среды в оказании страховых услуг, развитию и повышению качества новых их видов, обеспечению финансовой устойчивости компаний, совершенствованию методов регулирования страховой деятельности. По мере того, как Узбекистан все активнее становится полноправным членом мировой хозяйственной системы, все большее влияние на развитие экономики оказывает международная практика. Страховые организации не являются исключением. Сегодня страховые компании уже выходят на мировой рынок путем привлечения иностранных инвестиций, осуществления инвестиций на территории других государств, сотрудничества с инопартнерами в сфере перестрахования, оказания профессиональных услуг зарубежным организациям и пр.

Вместе с тем имеются ряд проблем, которые по нашему мнению, не позволяют ещё шире использовать потенциал страховых компаний. Так, для изучения финансового состояния страховой организации необходима прозрачная отчетность предприятия. Одной из существенных проблем является то, что для иностранных инвесторов, перестраховщиков и других потенциальных клиентов финансовая отчетность страховых организаций Узбекистана не понятна, так как она составляется на основе национальных стандартов, в то время как в мировой практике применяются международные нормы и стандарты финансовой отчетности.

В качестве положительного примера можно привести развитие банковской системы республики, где широко применяются Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО).

Внедрение международных норм и стандартов в банковской сфере позволяют банкам на должном уровне сотрудничать с передовыми мировыми рейтинговыми (Moody's Investor Service, Fitch Ratings, Standart & Poor's) и аудиторскими компаниями (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young). Очевидно, что данное сотрудничество приносит соответствующие положительные результаты (привлечение кредитных линий, расширение торгового финансирования).

В настоящее время страховые организации практически не используют международные нормы и стандарты отчетности. Так, основным международным стандартом для страховых организаций является МСФО 4 «Договоры страхования», аналога которого нет среди национальных стандартов, что усложняет процесс внедрения международных норм. Также можно отметить, что из-за определенных стереотипов и специфичных особенностей, большинство представителей бухгалтерской профессии не владеют стандартами МСФО.

Учитывая имеющие проблемы с кадрами, не решенные технологические вопросы (отсутствие специализированного программного обеспечения для МСФО), неознакомленность руководителей страховых компаний с последствиями для бизнеса, отсутствие законодательной базы, можно констатировать, что в настоящее время не созданы надлежащие условия для перехода к МСФО в сфере страховой деятельности.

По нашему мнению, государственные и негосударственные органы, уполномоченные исполнять план или программу внедрения МСФО в национальную экономику, могли бы посодействовать устранению основных проблем перехода к МСФО страховыми организациями.

Также важную роль во внедрении практики применения МСФО страховыми организациями Узбекистана могло бы сыграть сотрудничество с международными профессиональными организациями, такими как Международная Федерация бухгалтеров (IFAC), Евразийский Совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (ЕССБА) и др., от которых можно ожидать обучение МСФО ответственных представителей страховых организаций, а также разработка типовых рабочих документов для применения МСФО страховыми организациями и др.

Переход к системе МСФО страховыми организациями могла бы дать возможность для страховых организаций ещё более глубже интегрироваться на международный рынок, сопоставить свои финансовые результаты с иностранными партнерами.

Нужно иметь в виду, что МСФО постоянно усовершенствуются, так 20 июня 2013 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности предложило новую модель учета и представления договоров страхования в отчетности, которая полностью изменит облик финансовой отчетности страховых организаций. Это значит, что процесс перехода к МСФО нужно ускорить.

Концентрация страховыми организациями в своих руках значительных финансовых ресурсов делает страхование важнейшим фактором развития экономики путем активной инвестиционной политики. Страховщики превращают пассивные денежные средства, полученные от различных владельцев полисов, в активный капитал, действующий на рынке. Так, еще В.К.Райхер Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования. М.: "ЮКИС", 1992. - 282 с. - (Серия "Научное наследие страхового дела"). отметил, что «собирая и накапливая колоссальные денежные средства, буржуазное страхование питает своими вкладами банковскую систему и дает возможность широкого и длительного использования страховых капиталов путем обращения их в фондовые ценности для нужд государства» .

Способность аккумулировать финансовые потоки и направлять их на развитие экономики превращает страховые организации в мощного институционального инвестора. Во всех странах мира страхование является стратегическим сектором экономики. Так, общая сумма инвестиций страховщиков в Европе составляет около 28 % ВВП, что соответствует примерно 2,2 трлн. евро. В начале 90-х годов XX в. страховые компании Европы, Японии и США управляли общим объемом вложенных средств на сумму 4000 млрд. долл. Более 80 % этих вложений обеспечивалось операциями по страхованию жизни, 50 % было помещено в частные или государственные долговые обязательства, из них 12 -- в облигации и 15 -- в ипотеку .

Наметившаяся на страховом рынке Республики Узбекистан тенденция увеличения сборов страховых премий и объемов страховых технических резервов, формируемых на их основе, повышения размеров собственного капитала оказывает существенное влияние на инвестиционные возможности страховых организаций. В то же время заемный характер формируемых страховщиком страховых резервов требует от него продуманной инвестиционной политики и учета риска инвестиционной деятельности при выборе направлений инвестиций. От результатов инвестиционной деятельности страховщика зависит его возможность исполнения обязательств по договорам страхования: если инвестиционная программа страховщика выбрана недостаточно продуманно и объект инвестиций окажется несостоятельным, то банкротство может ожидать и самого страховщика. Поэтому формирование эффективного инвестиционного портфеля страховщика, оценка рискованности инвестиций такие же «судьбоносные» для страховщика, как и достоверная оценка страхового риска.

И вполне логично, что подобная инвестиционная деятельность страховых компаний должна достаточно жестко регулироваться со стороны государства, поскольку страхователи объективно лишены возможности осуществлять контроль за тем, насколько обоснованно страховщик распорядится предоставленными ему средствами и тем самым не поставит под угрозу выполнение обязательств по до­говорам страхования. Необходимость государственного регулирования инвестиционного процесса вызвана также и тем, что оно обеспечивает направление потоков инвестируемых средств в сторону, одобряемую государством, и, прежде всего, предпочтение в странах с переходными экономиками должно отдаваться вложениям в отечественные предприятия в целях дальнейшего развития национальных экономик.

Основой государственного регулирования инвестиционной деятельности страховщиков в нашей стране является Закон Республики Узбекистан «О страховой деятельности», ряд Постановлений Кабинета Министров Республики Узбекистан («О мерах по государственному регулированию страховой деятельности» от 08.07.1998г. №286, «О мерах по дальнейшему развитию рынка страховых услуг» от 27.11.2002г. № 413 и др.). Более детально требования к диверсификации активов страховых организаций и нормативам инвестирования определяет Положение о страховых резервах страховщиков, зарегистрированное Министерством юстиции 15.12.2008г. № 1882 и Положение об инвестиционной деятельности страховщика и перестраховщика, зарегистрированное Министерством юстиции от 16.07.2009г. №1982, а также известное Постановление Президента Республики Узбекистан от 26.11.2010г. № 1438 в части «Развития рынка страхования и дальнейшего расширения деятельности страховых компаний».

Согласно законодательству Республики Узбекистан инвестиции должны удовлетворять требованиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Как было отмечено выше на доход от страховой деятельности влияет величина резервов. Резервы также влияют и на финансовую деятельность страховщика. Страховщик обязан выделить активы в сумме, эквивалентной стоимости средств страховых резервов. Выделенные активы должны быть однозначно определены в регистрах учета и отчетности страховщика в момент их выделения.

Таблица №2.

Инвестиции страховых организаций по итогам 2013 года и по сравнению с аналогичным периодом 2012 года

Показатели	2012 год	Уд.вес (%)	2013 год	Уд.вес (%)	Изменение (в %)
Инвестиции, в т.ч.	437 336 493,4	100	526 667 256,1	100	120,4
Депозиты (вклады)	199 707 762,1	45,7	237 922 226,5	45,2	119,1
Ценные бумаги	190 530 621,1	43,6	234 068 734,7	44,4	122,9
Займы	4 517 573,8	1,0	4 945 829,1	0,9	109,5
Недвижимость	15 877 971,0	3,6	19 199 044,2	3,6	120,9
Участие в уставном фонде предприятий	240 83 606,0	5,5	263 37 076,8	5,0	109,4
Прочие инвестиций	2 618 959,4	0,6	4 194 344,9	0,8	160,2

На основе анализа отчетных данных страховых организаций Узбекистан можно сделать определенные выводы о состоянии инвестиционных вложений страховщиков .

Из данных таблицы № 2 можно сделать вывод, что в Республике Узбекистан инвестиции страховщиков в 2013 году увеличились на 20.4%. При этом наибольший удельный вес в составе инвестиции составляют депозиты (вклады) и ценные бумаги.

Значимость инвестиционной деятельности страховых организаций, обусловленная их способностью аккумулировать финансовые потоки и направлять их на развитие экономики, вызвала необходимость регулировать вложения страховых организаций как на макроуровне, так и на микроуровне.

Таким образом, государственное регулирование страховщиков в области инвестиционной деятельности является обязательным условием стабильного функционирования как каждого отдельного страховщика, так и страхового рынка республики в целом. Для достижения этой цели необходимо усилить надзорные функции уполномоченных органов по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций за качеством формируемых страховыми организациями инвестиционными портфелями по набору финансовых инструментов, их ликвидности и доходности.

Целесообразно также внедрить в практику и использовать национальными страховщиками международные методики оценки эффективности инвестиций в целях оперативного контроля и управления инвестиционными потоками.

Выводы к Главе 2

Бухгалтерский учет в страховых компаний имеет свои особенности, это подтверждается наличием специализированного Плана счетов и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков. Одной из важных особенностей страховых компаний при формировании финансовых результатов является формирование чистой выручки от реализации страховых услуг, на которую влияют резервы.

Концентрация страховыми организациями в своих руках значительных финансовых ресурсов делает страхование важнейшим фактором развития экономики путем активной инвестиционной политики. Значительным источником получения прибыли в страховых организациях является доход от финансовой деятельности. Поэтому для совершенствования учета финансовых результатов необходимо усилить надзорные функции уполномоченных органов по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций за качеством формируемых страховыми организациями инвестиционными портфелями по набору финансовых инструментов, их ликвидности и доходности.

Целесообразно также внедрить в практику и использовать национальными страховщиками международные методики оценки эффективности инвестиций в целях оперативного контроля и управления инвестиционными потоками.

Важным элементом совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов является переход к системе МСФО. Переход к системе МСФО страховыми организациями могла бы дать возможность для страховых организаций ещё более глубже интегрироваться на международный рынок, сопоставить свои финансовые результаты с иностранными партнерами.



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Сущность и особенности организации аудита финансовых результатов в страховых организациях

Успех аудиторской проверки зависит в основном от профессионализма аудиторов и от применяемой методики проведения аудита.

Методика проведения аудита обеспечивает следующие цели:

· Повышение качества аудиторской проверки;

· Грамотное планирование действий аудиторов в случае нестандартных ситуаций, а также в выборе эффективных аудиторских процедур;

Для реализации целей аудиторской проверки необходимо последовательное выполнение намеченных этапов проведения аудита.

Известные зарубежные специалисты в области аудита Э.Аренс, Д.Лоббек, Д.Рой и другие определяют следующие этапы аудита: Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. «Аудит». Финансы и статистика,2001.550 с.

1. Начальная стадия (предполагает планирование аудита, предварительную оценку существенности и аудиторский риск на основе аналитического обзора данных отчетности организации);

2. Оценка системы внутреннего контроля ( на данном этапе определяются аудиторские процедуры для объективной проверки и оценки системы внутреннего контроля;

3. Проведение выборочного аудита ( предполагает аудиторскую проверку оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета с выборкой по количественному признаку);

4. Завершение аудиторской проверки (составляется аудиторское заключение и представляется клиенту);

Российские специалисты в области аудита Ю.А. Данилевский и С.М. Шапигузов выделяют такие этапы аудита: планирование, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита.

В.И. Подольский, В.В. Скобара, Н.П. Барышников и другие выделяют также несколько этапов аудиторской проверки: договорная работа, подготовка и планирование аудиторской проверки, исследование в аудите, проведение аудиторской проверки, заключительная стадия (отчет и заключение аудитора).

Таким образом, анализ подходов к методике проведения в экономической литературе не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах проведения аудита. Исходя из этого представляется целесообразным выделить три основных этапа проведения аудиторской проверки:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки;

2) проведение аудиторской проверки ( выполнение аудиторских процедур и оформление рабочих документов аудитора);

3) заключительный этап аудиторской проверки ( подготовка аудиторского заключения и отчета)

Рассмотрим методику и организацию аудита по трем ее основным этапам. Т.Дубровина, В.Сухов, Анатолий Шеремет, Аудиторская деятельность в страховании. Учебное пособие.Инфра-М,1997.-383с.

Подготовка и планирование аудиторской проверки. До принятия решения о проведении аудиторской проверки аудиторской организации необходимо провести предварительное ознакомление с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью получения первичных сведений о форме собственности, руководстве и операциях хозяйствующего субъекта, подлежащего аудиторской проверке, и определить, можно ли достичь того уровня знаний, который требуется для проведения аудиторской проверки.

При достижении между аудиторской организацией и организацией-клиентом договоренности на проведение аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. После подписания договоров руководитель аудиторской организации издает приказ о проведении аудиторской проверки на конкретном предприятии и назначает для проведения аудита группу аудиторов и ее руководителя.

Для качественного проведения аудиторской проверки и в установленные договором сроки руководитель группы составляет общий план предстоящих работ.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Планирование аудита осуществляется на основе НСАД 3 «Планирование аудита».

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование;

2. Подготовка и составление общего плана аудита;

3. Подготовка и составление программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Проведение аудиторской проверки. На данном этапе проверки проводятся аудиторские процедуры, подготавливаются аудиторские доказательства, документы аудита, собираются данные для подготовки письменной информации и аудиторского заключения.

В ходе проверки аудитору нужно собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности финансовой отчетности. Аудиторские доказательства - информация, собранная аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки и обосновывающая аудиторское заключение. Аудитор на основе своего профессионального опыта и НСАД № 50 «Аудиторские доказательства» самостоятельно определяет необходимый объем информации, достаточный для выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные аудиторские процедуры. Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на каждом конкретном участке аудита.

Аудиторская организация получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих аудиторских процедур:

а) инспектирование, представляющее собой проверку записей, документов и материальных активов;

б) наблюдение, представляющее собой изучение процесса и процедур, выполняемых другими лицами. Например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией товарно-материальных запасов, осуществляемой персоналом хозяйствующего субъекта;

в) запрос, представляющий собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами хозяйствующего субъекта;

г) подсчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;

д) аналитические процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной аудиторской организацией информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого хозяйствующего субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин искажений.

Заключительный этап аудиторской проверки. На заключительном этапе проверки, после проведения всех необходимых процедур, аудитор оценивает выполнение всех пунктов плана и программы проверки. На этом этапе предусматривается проведение следующих мероприятий: систематизация результатов проверки, анализ результатов проверки, подготовка письменной информации и аудиторского заключения.

Современная практика аудита, в том числе и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан, характеризуются следующими обстоятельствами:

Согласно статье 10 Закона Р.Уз «Об Аудиторской деятельности» страховые организации подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке. Целью аудиторской проверки является установление достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству.

Все более важную роль начинают играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Особенности проведения аудита в страховых компаниях связаны ,во- первых, с особенностями их организационно- правовой деятельности и, во-вторых, с особенностями отражения в бухгалтерском учете операций, характеризующих страховую деятельность. В аудиторских документах ( прежде всего в заключении и письменной информации) должны быть обязательно отражены вопросы о наличии и соответствии законодательству РУз документов, подтверждающих право организации на осуществление страховой деятельности. Аудиторы, кроме общих вопросов проведения аудита, должны владеть, как минимум следующими специальными знаниями: формы проведения страхования, объекты страхования, субъекты правовых отношений, долевые и солидарные обязательства; требования законодательства, предъявляемые страховым организациям, и многими другими.

В связи с тем, что страховые организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим в Узбекистане законодательством на основе разработанной ими учетной политики и специального Плана счетов, аудиторы должны сделать профессиональные выводы по таким специальным вопросам: правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета в страховой организации; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по договорам страхования и перестрахования; обоснованность формирования страховых резервов; своевременность и обоснованность страховых премий, выплат и др.

В практике проведения аудита страховой организации имеются весьма значительные особенности, отличающие его от общего аудита. Они связаны в основном со спецификой экономических отношений, возникающих в процессе страхования. Прежде всего это касается экономических и правовых аспектов страхования, формы проведения страхования, субъектов страховых правоотношений и др. Таким образом, вполне очевидно, что одна из особенностей аудита страховой деятельности связана с организационно- правовыми основами деятельности страховых компаний.

Особенности проведения аудиторских проверок в страховой организации имеют также организация бухгалтерского учета и отражение на счетах, характерных для страховой деятельности операций. Страховые компании ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим в Узбекистане законодательством на основе специального Плана счетов, который отличается от единого Плана счетов специфической направленностью, наличием , например, таких счетов как 6200 «счета учета отсроченных обязательств и страховых премий», 8000 «счета учета страховых резервов».

Кроме вышеназванных вопросов, составляющих особенности деятельности страховых организаций, аудитору необходимо знать вопросы, связанные со страховыми обязательствами, с порядком заключения договоров по обязательному страхованию и перестрахованию, с порядком деятельности страховых посредников, а также принципиальные отличия различных видов договоров страхования.

С учетом наличия специфических особенностей в проведении финансовых и хозяйственных операций, связанных со страховой деятельностью, можно предложить следующий перечень особых вопросов, необходимых к рассмотрению в процессе аудиторской проверки страховщиков:

1. Наличие и соответствие законодательству, действующему в Республике Узбекистан документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности: учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности.

2. Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

3. Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования.

4 Правильность осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

5. Обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат

6. Обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах.

7. Обоснованность формирования страховых резервов.

8. Обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг.

9. Правильность формирования финансовых результатов.

10. Соблюдение требования о максимальной ответственности по отдельному риску.

3.2 Порядок проведения аудита финансовых результатов

Объектом проверки финансовых результатов в страховых организациях является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций .

Источниками проверки финансовых результатов являются первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия, учетные регистры, Главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о финансовых результатах ( форма №2) .

Аудитору необходимо составить и документально оформить план (табл.№3) и программу (приложение №2) аудита финансовых результатов, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таблица № 3.

План аудита финансовых результатов

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Аудиторские процедуры	Примечание
1	Нормативная проверка показателей формирующих финансовый результат	зависит от объема работ	инспектирование	Привлечение эксперта во вопросам перестрахования
2	Арифметическая проверка достоверности отражения показателей формирующих финансовый результат	зависит от объема работ	Подсчет, инспектирование
3	Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль	зависит от объема работ	Инспектирование, наблюдение
4	Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.	зависит от объема работ	Подсчет, инспектирование
5	Оценка структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности.	зависит от объема работ	Аналитические процедуры

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов страховых организаций включает следующие сегменты (блоки) проверки:

· Аудиторскую проверку доходов (страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.

· Аудиторскую проверку расходов ( страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела)

· Проверку страховых резервов;

· Проверку перестраховочных операций;

· Оценку финансовых результатов деятельности;

· Проверку начисления налогов и других обязательных платежей;

· Аудит использования чистой прибыли;

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один сегмент проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Например, нарушение полноты отражения в учете поступивших страховых премий ( аудит доходов) , влияет на расчет страховых резервов (проверка страховых резервов) , на правильность определения выручки страховщика, как базы для исчисления налога на прибыль, определение финансового результата.

Аудитор прежде всего должен проверить :

· полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации;

· правильно ли произведен расчет выручки;

· правильно ли «классифицированы» доходы и расходы организации;

· правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период;

· достоверность данных включенных в Отчет о финансовых результатах.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

1. сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

2. проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

3. анализа данных, отраженных на счетах учета доходов и расходов.

Таблица №4.

Программа аудиторской проверки отчета о финансовых результатах.

№ п/п	Перечень вопросов, подлежащих проверке. Аудиторские процедуры	Источник получения информации
1	Проверка соответствия данных отчета о финансовых результатах данным бухгалтерского учета путем их сопоставления, анализа и т.п.	Отчет Ф. №2 , Главная книга, регистры аналитического учета по счетам 9000,9100,9200,9300,9400,9500,9600,9700,9800,9900
2	Проверка правильности отражения в отчете расчетов по налогу на прибыль	Декларация по налогу на прибыль, регистры налогового учета; Отчет Ф. №2, Справка о платежах в бюджет;
3	Проверка обоснованности использования прибыли и направлений ее использования с применением аналитических процедур	Внутренние нормативные документы (приказы, положения, протоколы собрания органов управления страховой организации)
4	Проверка взаимоувязки показателей формы №2 с показателями других форм отчетности путем сравнения и с помощью аналитических процедур	Все формы финансовой отчетности

Отчет о финансовых результатах (форма 2) является также основной формой отчетности, характеризует показатели финансовых результатов деятельности страховой организации за отчетный период.

Все вопросы проверки, аудиторские процедуры и источники информации предусматриваются в программе проверки. Ниже приведена примерная программа проверки отчета о финансовых результатах.

Проверку соответствия данных отчета о финансовых результатах данным бухгалтерского учета следует начинать с подтверждения достоверности показателей формы. Для этого аудитору нужно сверить показатели финансовой отчетности с данными Главной книги по счетам учета доходов и расходов, по счетам выплат, резервов и др., а также с данными регистров синтетического и аналитического учета по этим счетам.

При этом основными аудиторскими процедурами могут выступать такие, как сопоставление, анализ, при необходимости пересчет.

Для проверки правильности отражения в отчете расчетов по налогу на прибыль необходимо в качестве источников информации наряду с бухгалтерскими документами и расчетами использовать Декларацию по налогу на прибыль и регистры налогового учета. В данном случае уместно будет проверить первичные документы; правильность расчетов расходов, влияющих на налогообложение, отнесения расходов к соответствующему отчетному периоду, а также проанализировать данные счетов по учету доходов и расходов.

Проверяя обоснованность использования прибыли, аудитору нужно иметь в виду, во-первых, что в проверяемом отчетном периоде может распределяться и использоваться прибыль прошлых лет и, во-вторых, что использование прибыли должно быть подтверждено внутренними нормативными документами: решениями органов управления страховщика, соответствующими постановлениями ,протоколами собраний органов управления страховой организации и др. При этом аудитору следует помнить, что прибыль может быть использована прежде всего на погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов, на пополнение резервного капитала, а также на увеличение добавочного капитала. В случае если финансовым результатом организации будет убыток, то аудитору нужно посмотреть, за счет чего может быть погашен убыток: за счет средств резервного капитала, прибыли прошлых лет или каких - либо других источников. При проверке обоснованности использования прибыли целесообразно использовать аналитические процедуры.

Проведение анализа финансовой отчетности является неотъемлемой частью аудита финансовых результатов. Финансовый анализ в аудите используется в двух аспектах. Во- первых осведомленность аудитора вследствие проведенного анализа придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета. Во -вторых финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора. Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. «… Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль…».

...