Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

“Ўзбекистон темир йўллари” ДАТК

Ташкентский институт инженеров железнодорожного транспорта

Кафедра “Бухгалтерский учет и аудит”

Выпускная квалификационная работа

Тема: “Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия”

(ОАО «ТашВСРЗ» Ташкентский завод по ремонту и строительству пассажирских вагонов)

Выпускник : Тураев Б.Ф.

Руководитель : Тураев Ф.К.

Ташкент 2012

Введение

Согласна докладу Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном основным итогам 2011 года и приоритетам социально-экономического развития на 2012 год роста ВВП в истекшем году, как и ожидалось, фактически составил 8,3%, а за период 2000-2011 годы объемы ВВП увеличились в 2,1 раза, и по этому показателю Узбекистан находится среди наиболее динамично развивающихся экономик мира.

Устойчиво высокими темпами росли в истекшем году - промышленное производство - 6,3%, производство продукции сельского хозяйства - 6,6%, объем розничного товарооборота - 16,4% и реализация платных услуг населению - 16,1%.

По состоянию на 1 января 2012 года размер совокупной внешней задолженности страны не превышает 17,5 процента от ВВП и 53,7 процента к объему экспорта, что по международным критериям относится к категории «менее чем умеренная» задолженность.

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства хозяйствующими субъектами и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов.

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Поэтому значение внутреннего контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в данном направлении финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины, и важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Так как основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность.

Поэтому современная система бухгалтерского управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Различные формы расчетов, предусмотренных законодательством, превращает учет и внутренний аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия с контрагентами.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Однако современная динамично развивающаяся предприятия, особенно если она работает на высоко-конкурентном рынке, должна проводить достаточно гибкую политику и оперативно реагировать на запросы экономической среды.

Важная составляющая "коммерческой гибкости" - эффективная работа с покупателями. Поэтому все чаще предприятия отгружают товары или оказывают услуги на условиях отсрочки платежа. При таком подходе к работе с партнерами доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов предприятия постоянно растет. Компания, которая имеет возможность предоставлять клиентам более значительные товарные кредиты, резко повышает свою конкурентную привлекательность, увеличивает количество партнеров и объемы продаж.

Однако у каждой медали есть оборотная сторона: все больше денежных средств оказываются "замороженными" в виде дебиторской задолженности и не участвуют в коммерческом обороте.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована и тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на платежеспособность предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - разработать рекомендации по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами для повышения платежеспособности предприятия. Цель выпускной квалификационной работы определила ее задачи:

1. Исследовать организацию учёта дебиторской и кредиторской задолженности в структурном подразделении государственно акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари» в региональном железнодорожном узле (РЖУ).

2. Оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов Республики Узбекистан.

3. Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности анализируемого предприятия.

4. Оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность РЖУ.

5. Дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности для повышения платежеспособности РЖУ.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является РЖУ, деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов и кредиторов.

Предметом исследования является постановка учета дебиторской и кредиторской задолженности в РЖУ и оценка влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность предприятия.

Информационная база выпускной квалификационной работы представлена нормативно-правовыми актами Республики Узбекистан по вопросам расчетов с дебиторами и кредиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия» состоит из введения, 3-х глав, выводов и предложений.

Во введении представлена актуальность, цель, задачи, объект и предмет исследования темы выпускной квалификационной работы.

В первой главе «Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РЖУ» провиден анализ объемных и качественных показателей хозяйственной деятельности и анализ финансово-хозяйственной деятельности РЖУ.

Во второй главе «Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ» раскрывается понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности, причины их возникновения, виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами, аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

В третей главе «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ» рассматривается анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, факторы влияющие на его изменения и пути его снижения.

Глава 1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РЖУ

1.1 Анализ объемных и качественных показателей хозяйственной деятельности РЖУ

РЖУ образован согласно положению кабинета министров от 5.10.2002г. № 378 и приказа председателя ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» от 07.11.2002г. № 270-H.

Компания осуществляет руководство и хозяйственное регулирование в области перевозочного процесса на железнодорожном транспорте, проводит единую техническую политику в развитии и совершенствовании сети железнодорожных дорог Компании.

РЖУ является дочерним предприятием ГАЖК «Узбекистан темир йуллари». РЖУ считается юридическим лицом, имеет баланс, расчетный счет в банковских учреждениях, бухгалтерию и статистический отчет, круглую печать и штамп.

РЖУ состоит из линейных подразделений железнодорожного транспорта. В состав РЖУ входят предприятия в установленном законодательство порядке, такие как: 4 дистанции пути, 2 дистанции электроснабжения, 2 дистанции электроснабжения и связи, локомотивное депо, вагонное депо, отдел материально технического снабжения, дистанция водоснабжения. Также РЖУ включает в себя более 50 станций и несколько объектов социальной инфраструктуры.

Основными задачами РЖУ являются:

- изучение конъюнктуры регионального рынка и формирование инфраструктуры перевозок, а также осуществление мер по развитию железнодорожной сети;

- обеспечение устойчивой и безопасной работы железнодорожного транспорта в пределах обслуживаемой территории, предоставление потребителям широкого спектра железнодорожных услуг;

- осуществление совместно с органами государственной власти и управления на местах комплекса мер, направленных на укрепление материально-технической базы подразделений железнодорожного транспорта;

- разработка и реализация мер по повышению стабильной работы и увеличению пропускной способности сети железных дорог на обслуживаемой территории;

- обеспечение четкого скоординированного взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, пограничной службой на местах при осуществлении грузовых и пассажирских перевозок через границу Республики Узбекистан.

Главная цель анализа хозяйственной деятельности предприятий и подразделений железнодорожного транспорта - выявить внутренние возможности повышения эффективности производства, определить пути их использования.

Анализ хозяйственной деятельности позволяет определить в денежном выражении влияние изменений в организации производства на экономические результаты работы предприятия, установить, как работает предприятие, какие происходят изменения в его хозяйственной и финансовой деятельности анализ является основным способом изучения экономики предприятия. На основе анализа разрабатываются мероприятия, принимаются управленческие решения, направленные на повышение эффективности производства: более полное использование собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, увеличение объемов перевозок и реализации продукции (работ, услуг), подсобно-вспомогательной деятельности, снижение её себестоимости, увеличение прибыли.

Хозяйственная деятельность РЖУ состоит из выполнения множества различных операций для определения объема и качества которых, а также для учета используемых ресурсов, применяют определенные единицы измерения - показатели. В экономическом анализе показатели группируются (подразделяются) по признакам, характеризующим их продукцию (работы, услуги). Основные группировки: по содержанию, по роли в управлении производством, по роли показателей в их взаимосвязи, стадиям образования, степени зависимости от качества работы, способу получения.

По содержанию показатели различают объемные и качественные. Под объемными понимают измерители, характеризующие количественную сторону рассматриваемого вида деятельности: отправление грузов, грузооборот, пассажирооборот, погрузка или выгрузка грузов, отправление пассажиров, доходы от реализации продукции (работ, услуг), расходы на производство продукции, контингент работников и др.

Качественные показатели характеризуют качество выполняемых работ, услуг. К ним относятся: среднесуточный пробег локомотивов, оборот вагона, средняя масса поезда, динамическая и статическая нагрузка вагона, себестоимость перевозок, рентабельность и др. Они определяются на основе объемных как средние или относительные величины.

Рассмотрим основные показатели работы РЖУ, представленный в таблице 1.1.

На основании данных приведенных в табл. 1.1. видно, что объем отправленных грузов за 2011 год по сравнению с 2009 годом уменьшился на 363,9 тыс. тонн, тогда как по сравнению с 2010 годом данный показатель увеличился на 1440,7 тыс. тонн или на 5,9%.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом грузооборот уменьшился на 998,5 млн. тн-км или на 16,2%, а по сравнению с 2010 годом на 227 млн. тн-км или 4,2%.

Пассажирооборот имеет тенденцию роста по отношению к 2009 году он увеличился на 194,7 млн. пас-км или на 23,8%, а по отношению к 2010 году на 89,5 млн. пас-км или на 9,7 %.

Участковая скорость по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2,4 км/час, а по сравнению с 2010 годом на 0,1 км/час.

Таблица 1.1

Выполнения показателей работы РЖУ

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	отклонения абсол. (+,-)	отклонение относ. %
				2009-2011 гг.	2010-2011 гг.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
1. Отправление грузов, тыс.тн	20841,9	19337,3	20478	-363,9	1140,7	-1,7	+5,9
2. Грузооборот, млн.т-км	6149,5	5378	5151	-998,5	-227	-16,2	-4,2
3. Пассажирооборот, млн.пас-км	819,8	925	1014,52	194,72	89,52	+23,8	+9,7
4. Участковая скорость, км/час	34,5	32,2	32,1	-2,4	-0,1	-7	-0,3
5.Производительность локомотива, тн-км брутто	1032	899	868	-164	-31	-15,9	-3,4
6 .Численность персонала всего, чел.	8655	8669	8769	114	100	+1,3	+1,2
в т.ч. по перевозкам, чел.	7594	7489	7592	-2	103	-0,1	+1,4
7. Оборот вагона, сутки	3,18	4,08	3,93	0,75	-0,15	+23,6	-3,7
8. Статистическая нагрузка на вагон, тонн/вагон	62,01	50,33	51,88	-10,13	1,55	-16,3	+3,1
9. Средний вес поезда брутто, тонн/вагон	2798	2796	2826	28	30	+1	+1,1

По отношению к 2009 году производительность локомотивов уменьшилась на 164 тн-км брутто или на 15,9%, а по отношению к 2010 году на 31 тн-км брутто или на 3,4%.

Оборот вагонов по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,75 сутки, а по сравнению с 2010 годом он уменьшился на 0,15 сутки.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом статистическая нагрузка на вагон уменьшилась на 10,13 тн/вагон или на 16,3 %, а по сравнению с 2010 годом она увеличилась на 1,55 тонн/вагон или на 3,1 %.

Средний вес поезда по сравнению с 2009 годом увеличился на 28 тонн/вагон, а по сравнению с 2010 годом на 30 тонн/вагон.

Рассмотрим более подробно анализ выполнения грузооборота по РЖУ, представленный в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Анализ выполнения грузооборота по РЖУ

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	отклонения абсол. (+,-)	отклонения относ. (%)
				2009-2011гг.	2010-2011гг.	2009-2011гг.	2010-2011гг.
1. Эксплуатационные т.км.нетто , млн.т.км нетто	6149,5	5378	5151	-998,5	-227	-16,2	-4,2
2. Среднесуточная работа, вагон	2195	2106	2161	-34	55	-1,5	+2,6
в.т.ч приём груженных вагонов, вагон	1286	1113	1080	-206	-33	-16	-3
в.т.ч среднесуточная погрузка, ваг.	909	993	1081	172	88	+18,9	+8,7
3. Динамическая. нагрузка на грузовой вагон, т.	52	52,76	52,58	0,58	-0,18	+1,1	-0,3
4. Груженный рейс вагон, км	147,6	132,6	124,2	-23,4	-8,4	-15,9	-6,3

В 2011 году грузооборот составил 5151 млн.т.км нетто, что на 998,5 млн.т.км нетто или на 16,2 % меньше чем в 2009 году.

Грузооборот находится под прямым влиянием трех факторов: среднесуточной работы, которая в свою очередь складывается из приема груженных вагонов по стыкам и погрузки; груженного рейс вагона - расстояние, которое проходит вагон в груженном состоянии; динамической нагрузки - количество тонн груза, приходящееся на вагон, на всем пути следования за отчетное время.

Под прямым влиянием среднесуточной работы, грузооборот в 2011 году по отношению к 2009 году уменьшился на 95,3 млн.т.км нетто.

(2161-2195)*52*147,6*365=-95,3 млн.т.км нетто

За счет снижения приёма 206 груженных вагонов, повлияло на сокращение грузооборота на 577,1 млн.т.км нетто

(1080-1286)*52*147,6*365=-577,1 млн.т.км нетто

За счет увеличения среднесуточной погрузки на 172 вагонов, привело к увеличению грузооборота на 481,8 млн.т.км нетто

(1081-909)*52*147,6*365=+481,8 млн.т.км нетто

Динамическая нагрузка на вагон увеличилась на 0,58 т. Или на 1,1 %, в результате чего грузооборот увеличился на 56,7 млн.т.км нетто.

(52,58-52)*2161*124,2*365=56,7 млн.т.км нетто

Груженный рейс вагон сократился на 23,4 км или на 15,9%, что повлекло за собой снижение грузооборота на 959,8 млн.т.км нетто.

(124,2-147,6)*2161*52*365=-959,8 млн.т.км нетто

В 2011 году грузооборот по сравнению с 2010 годом сократился на 227 млн.т.км нетто или на 4,2%.

Под прямым влиянием среднесуточной работы, грузооборот увеличился на 140,4 млн.т.км нетто.

(2161-2106)*52,76*132,6*365=+140,4 млн.т.км нетто

В том числе за счет увеличения среднесуточной погрузки на 88 вагонов, позволило увеличить грузооборот на 224,7 млн.т.км нетто.

(1081-993)*52,76*132,6*365=+224,7 млн.т.км нетто

Сокращения приёма груженных вагонов, привело к уменьшению грузооборота на 84,3 млн.т.км нетто.

(1080-1113)*52,76*132,6*365=-84,3 млн.т.км нетто

Динамическая нагрузка на вагон уменьшился на 0,18 т. или на 0,3%, в результате чего грузооборот уменьшился на 17,6 млн.т.км нетто.

(52,58-52,76)*2161*124,2*365=-17,6 млн.т.км нетто

Груженный рейс вагон сократился на 8,4 км или на 6,3%, что повлекло за собой снижение грузооборота на 349,6 млн.т.км нетто.

(124,2-132,6)*2161*52,76*365=-349,6 млн.т.км нетто.

1.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности РЖУ

Финансовое состояние предприятия характеризуют фактически сложившиеся в итоге хозяйственной деятельности результаты образования и использования денежных средств. Оно определяется всей совокупностью показателей в денежном выражении характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия. Такими показателями являются платежеспособность, наличие или отсутствие денег на расчетном счете, сохранность и оборачиваемость оборотных средств.

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Характеристику качественных изменений в структуре средств и их источников, претерпевших изменения в процессе функционирования предприятия, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс.

Рассмотрим агрегатную структуру баланса РЖУ за 2009-2010 годы (табл. 1.3).

дебиторский кредиторский задолженность

Таблица 1.3

Структура баланса РЖУ, тыс.сум

Наименование разделов баланса	2009 г.	2010 г.	2011 г	изменения
	тыс.сум	%	тыс.сум	%	тыс.сум	%	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
							тыс.сум	%	тыс.сум	%
Актив
I Долгосрочные активы	297690201	77,3	416105056	81,1	784241279	89	486551078	11,7	368136223	7,9
II Текущие активы	87618353	22,7	96681746	18,9	96853835	11	9235482	-11,7	172089	-7,9
Итог актив	385308554	100	512786802	100	881095114	100	495786560		368308312
Пассив
I Источники собственных средств	374236106	97,1	498979296	97,3	852048905	96,7	477812799	-0,4	353069609	-0,6
II Обязательства	11072448	2,9	13807506	2,7	29046209	3,3	17973761	0,4	15238703	0,6
Итог пассив	385308554	100	512786802	100	881095114	100	495786560		368308312

На основании данных приведенных в табл. 1.3 сумма активов РЖУ на конец 2011 года составили 881095114 тыс.сум, наблюдается высокий темп роста активов за рассматриваемые периоды.

Изменения произошли за счет увеличения долгосрочных и текущих активов по отношению к 2009 году на 486551078 тыс.сум и 9235482 тыс.сум, по отношению к 2010 году на 368136223 тыс.сум и 172089 тыс.сум соответственно.

На конец 2011 года доля долгосрочных активов по отношению к 2009 году увеличилась на 11,7%, а по отношению к 2010 году на 7,9% и составила 89%. Доля оборотных активов соответственно сократилась на те же величины и составила 11%.

На конец 2011 года пассив баланса увеличился по отношению к 2009 году на 495786560 тыс.сум, а к 2010 году на 368308312 тыс.сум. Данный рост произошёл за счет изменения источников собственных средств РЖУ и его обязательств, по отношению к 2009 году на 477812799 тыс.сум и 17973761 тыс.сум , а к 2010 году на 353069609 тыс.сум и 15238703 тыс.сум соответственно.

Удельный вес обязательств РЖУ на конец 2011 года увеличились по отношению к 2009 году на 0,6% , а по отношению к 2010 году на 0,4% и составили 3,3% к сумме пассива баланса. Доля источников собственных средств сократилась на те же величины и составила 96,7%.

Деятельность предприятия связана с эффективным распределением и использованием его средств. Поэтому далее более подробна рассмотрим состав и структуру средств и источников формирования средств РЖУ.

Оборотные средства мобильны, так как при необходимости они могут быть реализованы для получения денежных средств.

Темп прироста оборотных средств определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия.

В табл. 1.4 представлена состав и структура средств РЖУ.

Основные средства и вне оборотные активы РЖУ на конец 2011 года по отношению к 2009 году увеличились на 486551078 тыс. сум или на 163,4% , а по отношению к 2010 году на 368136223 тыс. сум или на 88,4% и составили 784241279 тыс. сум, что равняется 89% от общей суммы активов предприятия.

На конец 2011 года текущие активы по отношению к 2009 году возросли на 9235482 тыс. сум или на 10,5%, а по отношению к 2010 году на 172089 тыс. сум или на 0,2% и составила 96853835 тыс. сум. На конец 2011 года доля текущих активов в общей сумме активов предприятия сократилась до 11%.

Таблица 1.4

Состав и структура средств РЖУ, тыс. сум

Показатели	Наличие на	изменения абсол. (+,-)	изменения относ. (%)
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
Всего средств , в том числе:	385308554	512786802	881095114	495786560	368308312	+128,7	+71,8
1. Основные средства и внеоборотные активы	297690201	416105056	784241279	486551078	368136223	+163,4	+88,4
в % к средствам предприятия	77,3	81,1	89	11,7	7,9	Ч	Ч
2. Текущие активы	87618353	96681746	96853835	9235482	172089	+10,5	+0,2
в % к средствам предприятия	22,7	18,9	11	-11,7	-7,9	Ч	Ч
2.1. Материальные оборотные средства	17043849	16967056	22446798	5402949	5479742	+31,7	+32,3
в % к текущим активам	19,5	17,5	23,2	3,7	5,7	Ч	Ч
2.2. Денежные средства и прочие оборотные активы	469750	420204	3117344	2647594	2697140	6,6 раз	7,4 раз
в % к текущим активам	0,5	0,5	3,2	2,7	2,7	Ч	Ч
2.3. Дебиторская задолженность	70104754	79294486	71289693	1184939	-8004793	+1,69	-10,1
в % к текущим активам	80	82	73,6	-6,4	-8,4	Ч	Ч

Несмотря на инфляционные процессы и высокий темп роста активов, в РЖУ проводятся мероприятия по сдерживанию и сокращению дебиторской задолженности

В 2011 году наибольший удельный вес- 73,6% или 71289693 тыс. сум в текущих активах занимает дебиторская задолженность. По отношению к 2009 году данный показатель увеличился на 1184939 тыс. сум или на 1,69%, а по отношению к 2010 году сократился на 8004793 тыс. сум или на 10,1%.

Величина материальных оборотных средств в 2011 году по отношению к 2009 году увеличился на 5402949 тыс. сум или на 31,7%, а по отношению к 2010 году на 5479742 тыс. сум или на 32,3%, их доля в текущих активах на конец 2011 года составила 23,2%.

Денежные средства и прочие оборотные активы по отношению к 2009 году возросли на 2647594 тыс. сум или в 6,6 раза, а по отношению к 2010 году на 2697140 тыс. сум или в 7,4 раза и на конец 2011 года их удельный вес в общей сумме текущих активов составил 3,2%.

Постановлением Комитета по делам об экономической несостоятельности предприятий при Министерстве экономики Республики Узбекистан от 16 марта 2005 г. № ГС - 05/0271/1 утверждено «Положение о порядке определения критериев для проведения мониторинга и анализа финансово-экономического состояния предприятий». Этим Положением определена система критериев и основные показатели для оценки экономического состояния предприятия, которые можно считать относительными показателями финансовой устойчивости.

Основными показателями (критериями) для оценки экономического состояния являются:

а) коэффициент платежеспособности или покрытия - К_пл;

б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-К_ос;

в) коэффициенты рентабельности расходов и активов - К_рр, К_ра;

Расчет основных показателей и определения типа экономического состояния анализируемого РЖУ приведены в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Критерии для определения экономической состоятельности предприятия

Показатели	Параметры для принятия решения об экономической состоятельности	Значения коэффициентов на	Отклонения (+, - )
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
1. Коэффициент платежеспособности покрытия	К пл ? 1,25	7,9	7	3,3	-4,6	-3,7
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	К ос ? 0,2	0,87	0,86	0,7	-0,17	-0,16
3. Коэффициент рентабельности расходов	К рр ? 0,05	0,0049	0,067	0,13	0,1251	0,063
4. Коэффициент рентабельности активов	К ра ? 0,05	0,0025	0,0278	0,035	0,0325	0,0072

На конец 2011 года по отношению к 2009 году коэффициент платежеспособности покрытия уменьшился на 4,6, а по отношению к 2010 году на 3,7 и составил 3,3. Так как этот коэффициент уменьшился. Это говорит о снижении платежных возможностей РЖУ, но при этом она все еще остается платежеспособным.

В 2011 году по отношению к 2009 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился на 0,17 , а по отношению к 2010 году на 0,16 и составил 0,7. Это свидетельствует о том, что в течение всего года на 1 сум текущих активов предприятия приходилось до 70 тийин собственных средств, т.е. собственными оборотными средствами покрывалось до 70% текущих активов.

На конец 2011 года коэффициент рентабельности расходов составил 0,13 что больше 2009 года на 0,125 и 2010 года на 0,063. Это означает что 1 сум расходов приходилось до 1 сум 13 тийин дохода или до 13 тийин прибыли.

Несмотря на увеличение коэффициент рентабельности активов по отношению к 2009 году на 0,0325 и по отношению к 2010 году на 0,0072 , она все еще является ниже установленного норматива в 1,4 раз и составляет 0,035.

Произведем оценку финансовых результатов деятельности РЖУ.

Для оценки финансовых результатов деятельности предприятия кроме абсолютных показателей прибыли необходимо рассчитать относительные показатели - коэффициенты эффективности использования средств. К ним относятся показатели рентабельности, которые характеризуют долю прибыли по отношению к показателям хозяйственной деятельности. Основными из них, интересующими каждого предпринимателя и инвестора, являются следующие:

- рентабельность реализации продукции (R_реал);

- рентабельность основного капитала (R_ок);

- рентабельность собственного капитала (R_ск);

- рентабельность затрат (R_зат).

Оценка финансовых результатов деятельности РЖУ представлена в табл.1.6.

Таблица 1.6

Оценка финансовых результатов по РЖУ, тыс.сум

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	отклонения абсол. (+,-)	темп роста (%)
				2009-2011 гг.	2010-2011 гг.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
1. Валовая прибыль или финансовый результат от реализации продукции	10084739	12442545	23482342	13397603	11039797	+132,8	+88,7
2. Прибыль от основной деятельности	963826	14246390	31519712	30555886	17273322	32,7 раз	+121,2
3. Прибыль от общехоз-яйственной деятельности	981108	14267230	31535034	30553926	17267804	32,1 раз	2,2 раз
4. Прибыль до уплаты налога	981108	14267230	31535034	30553926	17267804	32,1 раз	2,2 раз
5. Чистая прибыль (убыток)	-1310599	748167	2496663	3807262	1748496	+157	3,3 раз
6. Рентабельность реализованной. продукции, %
- по валовой прибыли	5,65	6,34	9,99	4,34	3,65	Ч	Ч
- по чистой прибыли		0,38	1,06	1,06	0,68	Ч	Ч
7. Рентабельность основного капитала, %
- по валовой прибыли	2,62	2,43	2,66	0,04	0,23	Ч	Ч
- по чистой прибыли		0,14	0,28	0,28	0,14	Ч	Ч
8. Рентабельность производственных затрат, %
- по валовой прибыли	5,05	5,88	9,64	4,59	3,76	Ч	Ч
- по чистой прибыли		0,35	1,02	1,02	0,67	Ч	Ч

В 2011 году по отношению к 2009 году валовая прибыл РЖУ увеличилась на 13397603 тыс. сум или на 132,8 %, а по отношению к 2010 году на 11039797 тыс. сум или на 88,7 % и составила 23482342 тыс. сум.

Прибыл от основной деятельности составила 31519712 тыс. сум, что на 30555886 тыс. сум или в 32,7 раза больше 2009 года, а по сравнению с 2010 годом на 17273322 тыс. сум или на 121,2 % больше.

Прибыль от общехозяйственной деятельности составила 31535034 тыс. сум, что выше 2009 года в 32,1 раза, а 2010 года в 2,2 раза.

Несмотря на снижения грузооборота, чистая прибыль в 2011 году составила 2496663 тыс. сум, при этом покрыт убыток 2009 года - 1310599 тыс. сум, а по отношению к 2010 году она выросла на 1748496 тыс. сум или в 3,3 раза.

Проанализировав все вышерассмотренные коэффициенты можно сделать вывод о том, что на конец 2011 года РЖУ является платежеспособным, практически полностью обеспеченным собственными оборотными средствами и экономически состоятельным предприятием.

Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской

задолженности на РЖУ

2.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности.

Причины их возникновения

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них.

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах производителей.

Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует отнести:

- состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;

- общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;

- эффективность денежно-кредитной политики ЦБ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

- уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

- вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;

Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), не предоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

- наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.

- профессиональные и деловые качества менеджмента, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

1) Объемом реализации работ и услуг в кредит - общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части:

- от продажи за наличные и оплаченные в срок по договорам товары и услуги;

- от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги).

Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени.

2) Средним промежутком времени между реализацией товаров (работ и услуг) и фактическим получением выручки.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

- к активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управ омоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

2.2 Виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);

- по сроку погашения;

- по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

- в зависимости от своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- задолженность покупателей и заказчиков;

- задолженность обособленных подразделений;

- задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

- авансы, выданные персоналу;

- авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;

- авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет;

- авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию;

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

- задолженность персонала по прочим операциям;

- прочие дебиторские задолженности.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делятся на:

- дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

По статьям бухгалтерского баланса кредиторская задолженность делится на следующие виды:

- задолженность поставщикам и подрядчикам;

- задолженность обособленным подразделениям;

- задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам;

- отсроченные доходы;

- отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам;

- прочие отсроченные обязательства;

- задолженность по платежам в бюджет;

- задолженность по страхованию;

- задолженность по оплате труда;

- задолженность учредителям;

- задолженность по платежам в государственные целевые фонды;

- краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты;

- краткосрочные и долгосрочные займы;

- прочие кредиторские задолженности;

В зависимости от юридической природы и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам:

- задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами,

- задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

- задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

По факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть:

- просроченной (долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);

- непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности:

- кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;

- кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет дебиторской задолженности в РЖУ ведется на следующих счетах.

Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующим счете:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

На счете 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Счета к получению (4000) ...