Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и страхованию (4500) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6510 «Платежи по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» и кредиту счетов учета авансовых платежей в государственные фонды и по страхованию (4500).

Обобщение информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на следующих счетах:

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4790 «Прочая задолженность персонала».

На счете 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

На счете 4790 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730.

Аналитический учет по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700) ведется по каждому работнику предприятия.

Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе, проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по финансовой аренде, счета к получению по претензиям и другие, осуществляется на следующим счете:

4890 «Задолженность прочих дебиторов».

На счете 4890 «Задолженность прочих дебиторов» учитываются расчеты, не учтенные вышеупомянутыми счетами.

Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно.

Учет кредиторской задолженности в РЖУ ведется на следующих счетах:

Обобщение информации о текущих обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные услуги по перевозкам, осуществляется на следующим счете:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

Кредиторская задолженность признается просроченной, если денежные средства за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы не были перечислены по истечении девяноста дней со дня фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Счет 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

При предварительной оплате проводке, отражающей поступление товарно-материальных ценностей на предприятие, предшествует проводка, показывающая выдачу аванса поставщикам и подрядчикам.

Если поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому поставщику и подрядчику.

Обобщение информации о текущих обязательствах обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах:

6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям»;

6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам».

На счете 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» учитываются задолженность подразделениям РЖУ включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» отражаются обязательства по различным видам операций перед подразделениями в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат, выплат заработной платы работникам подразделения и т.д.

Также на данном счете ведется учет на основании извещений взаиморасчетов между подразделениями РЖУ, которые оказывают друг другу услуги или передают ТМЦ.

Кроме того счет 6110 корреспондирует со счетом 4110 при взаиморасчетах с предприятиями ГАЖК.

На счете 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» учитываются текущие обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые или внутриведомственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется учет кредиторской задолженности дочерним предприятиям ГАЖК (ОАО «Ташкентский завод по ремонту и строительству пассажирских вагонов», ОАО «Доррефтранс» и т.д.), а также кредиторской задолженности Отделу Капитального Строительства.

Аналитический учет счетов 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» и 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, суммам, полученным от подписчиков на акции и др. отражается на следующих счетах:

6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

6390 «Прочие полученные авансы».

При поставке продукции и товаров, а также выполнении работ или оказании услуг предприятие может потребовать от покупателей и заказчиков авансовый платеж (предоплату). В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, не признаются в качестве дохода (пункт 4 Примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ) в соответствии с НСБУ N 2, зарегистрированным МЮ РУз 20.08.1998 г. N 41) и, соответственно, на них не начисляется налог на прибыль.

Аналитический учет по счетам учета полученных авансов (6300) ведется по каждому полученному авансу.

Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет осуществляется на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

По кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» отражается сумма, причитающаяся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами к получению, счетами учета расходов периода, использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей, расчетов с персоналом по оплате труда. При окончательном расчете ранее перечисленные авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетом учета авансовых платежей в бюджет (4400). Фактически перечисленные суммы в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по видам налогов.

Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, по отчислениям в государственные целевые фонды, а также для страхования гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующим счете:

6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

Счет 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям перед государственными целевыми фондами.

Обобщение информации о текущей задолженности персоналу, как состоящему, так и не состоящему в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счетах:

6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6720 «Депонированная заработная плата».

По кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы. По дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы и выплаты оплаты труда.

На счете 6720 «Депонированная заработная плата» отражается задолженность персоналам по неполученной заработной плате.

Аналитический учет по счетам 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6720 «Депонированная заработная плата» ведется по каждому персоналу предприятия.

Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;

На счете 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» учитываются различные краткосрочные кредиты, полученные предприятием в банках.

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах с указанием срока их уплаты.

Проценты по кредитам (займам), включая проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) в пределах ставок, предусмотренных в кредитном договоре, включаются в состав расходов по финансовой деятельности. Исключение составляют проценты по кредитам банков, полученных на инвестиции, которые в инвестиционный период включаются в состав капитальных вложений.

Суммы полученных краткосрочных банковских кредитов отражаются по кредиту 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных банковских кредитов дебетуется счет 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» ведется по каждому кредиту, срокам и банкам, предоставившим их.

На счете 6820 «Краткосрочные займы» учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок не более 12 месяцев.

Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами осуществляется на следующих счетах:

6970 «Задолженность подотчетным лицам»;

6990 «Прочие обязательства».

Счет 6990 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т. п.); с транспортными предприятиями за услуги; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятие ведется согласно законодательству Республики Узбекистан.

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ

З.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и факторы, влияющие на его изменения

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проанализируем абсолютное и относительное отклонение дебиторской задолженности за рассматриваемые периоды (табл. 3.1).

Из табл. 3.1 видно, что на конец 2011 года по отношению к 2009 году дебиторская задолженность увеличилась на 1184939 тыс. сум или на 1,7% , а по отношению к 2010 году она уменьшилась на 8004793 тыс. сум или на 10,1% и составил 71289693 тыс. сум. На это повлияло изменение следующих показателей.

На конец 2011 года задолженность покупателей и заказчиков составила 833600 тыс. сум, что больше 2009 года на 374228 тыс. сум или на 81,5%, а 2010 года на 364460 тыс. сум или на 77,7 %.

На состояние дебиторской задолженности больше всего повлияло изменение задолженности дочерних и зависимых хозяйственных обществ. По отношению к 2009 году она уменьшилась на 217710 тыс. сум или на 0,3 %, а по отношению к 2010 году на 8649089 тыс. сум или на 11,3 %.

Таблица 3.1

Абсолютные и относительные отклонения дебиторской задолженности, тыс.сум

Наименование показателей	стр.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	отклонения абсолютное (+,-)	отклонения относительное %
					2009-2011 гг.	2010-2011 гг.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
Дебиторы, всего (стр.220+240+250+260+270+280+290+300+310)	210	70104754	79294486	71289693	1184939	-8004793	+1,7	-10,1
из нее: просроченная	211	0	0	0	0	0
1. Задолженность покупателей и заказчиков (4000 за минусом 4900)	220	459372	469140	833600	374228	364460	+81,5	+77,7
3. Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4120)	240	68357923	76789302	68140213	-217710	-8649089	-0,3	-11,3
4. Авансы, выданные персоналу (4200)	250	16615	39209	55342	38727	16133	3,3 раз	+41,1
5. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (4300)	260	937949	986318	1917426	979477	931108	+104,4	+94,4
6. Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (4400)	270	29301	78442	112339	83038	33897	3,8 раз	+43,2
7. Авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию (4500)	280			1081	1081	1081	+100	+100
8. Задолженность персонала по прочим операциям (4700)	300	44977	44152	44131	-846	-21	-1,9	+0,1
9. Прочие дебиторские задолженности (4800)	310	258617	887923	185561	-73056	-702362	-28,3	-79,1

Авансы, выданные персоналу на конец 2011 года составили 55342 тыс. сум, что больше чем в 2009 году на 38727 тыс. сум или в 3,3 раза, а по сравнению с 2010 годом на 16133 тыс. сум или на 41,1 % больше.

Также значительное влияние на изменение дебиторской задолженности оказало увеличение авансов выданных поставщикам и подрядчикам. Этот показатель по отношению к 2009 году увеличился на 979477 тыс. сум или на 104,4 %, а по отношению к 2010 году на 931108 тыс. сум или на 94,4 %.

На конец 2011 года авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет составили 112339 тыс. сум, что больше по сравнению с 2009 годом на 83038 тыс. сум или в 3,8 раз, а по сравнению с 2010 годом на 33897 тыс. сум или на 43,2 % больше.

На конец 2011 года появились авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию, которые отсутствовали в 2009 и 2010 годах и составили 1081 тыс. сум.

Прочая дебиторская задолженность в 2011 году по отношению к 2009 году уменьшилась на 73056 тыс. сум или на 28,3%, а по отношению к 2010 году сократилась на 702362 тыс. сум или на 79,1% и составила 185561 тыс. сум.

В табл. 3.2 представлена изменение структуры дебиторской задолженности РЖУ.

Таблица 3.2

Структура дебиторской задолженности, тыс.сум

Показатели	стр.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения уд. весов абсол. (+,-)
		тыс.сум	в % к итогу	тыс.сум	в % к итогу	тыс.сум	в % к итогу	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
Дебиторы, всего (стр.220+240+250+260+270+280+290+300+310)	210	70104754	100	79294486	100	71289693	100	Ч	Ч
из нее: просроченная	211	0		0		0		-	-
1. Задолженность покупателей и заказчиков (4000 за минусом 4900)	220	459372	0,66	469140	0,59	833600	1,169	0,51	0,58
2. Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4120)	240	68357923	97,5	76789302	96,84	68140213	95,58	-1,92	-1,26
3. Авансы, выданные персоналу (4200)	250	16615	0,02	39209	0,05	55342	0,08	0,06	0,03%
4. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (4300)	260	937949	1,34	986318	1,25	1917426	2,69	1,35	1,44
5. Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (4400)	270	29301	0,05	78442	0,10	112339	0,16	0,11	0,06
6. Авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию (4500)	280					1081	0,001	0,001	0,001
7. Задолженность персонала по прочим операциям (4700)	300	44977	0,06	44152	0,05	44131	0,06	0,00	0,01
8. Прочие дебиторские задолженности (4800)	310	258617	0,37	887923	1,12	185561	0,26	-0,11	-0,86

Наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности РЖУ приходится на задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ, которая на конец 2011 года составляет 95,58 %, что меньше 2009 года и 2010 года на 1,92% и на 1,26 % соответственно.

На авансы выданные поставщикам и подрядчикам на конец 2011 года приходится 2,69% от обшей суммы дебиторской задолженности. Его удельный вес по отношению к 2009 году увеличился на 1,35%, а по отношению 2010 году на 1,44%.

На конец 2011 года 1,17 % дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков, что больше чем в 2009 году на 0,51% , а по сравнению с 2010 годом на 0,58%.

На авансы, выданные персоналу, авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет, авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию, задолженность персонала по прочим операциям, прочим дебиторским задолженностям в совокупности приходится всего лишь 0,56% от общей суммы дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости и периода оборота. Рассмотрим расчет на отчетных данных 2011 года.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Из анализа видно что, коэффициент оборочиваемости дебиторской задолженности равен 3,1 , а период оборота дебиторской задолженности за 12 месяцев 2011 года составил 117,7 дней.

Анализ кредиторской задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

К непосредственным задачам анализа кредиторской задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление объемов и структуры задолженности по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.

Рассмотрим абсолютные и относительные отклонения кредиторской задолженности.

Таблица 3.3

Абсолютные и относительные отклонения кредиторской задолженности РЖУ, тыс. сум

Наименование показателей	стр.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	отклонения абсол. (+,-)	отклонения относ. %
					2009-2011 гг.	2010-2011 гг.	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
Текущие обязательства, всего (стр.610+630+640+650+660+670+680+690+700+710+720+730+740+750+760)	600	11072448	13807506	29046209	17973761	15238703	+162,3	+110,4
в том числе: текущая кредиторская задолженность (стр.610+630+650+670+ 680+690+ +700+710+720+760)	601	11072448	13807506	21607876	10535428	7800370	+119,3	+96
из нее: просроченная текущая кредиторская задолженность	602	0	0	0	0	0
1. Задолженность поставщикам и подрядчикам (6000)	610	1899976	797352	8243796	6343820	7446444	4,3 раз	10,3 раз
2. Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6120)	630	1341008	1039392	2575332	1234324	1535940	+92	+147,8
3. Задолженность по платежам в бюджет (6400)	680	1123706	834806	1013688	-110018	178882	-9,8	+21,4
4. Задолженность по платежам в государственные целевые фонды (6520)	700	1162989	1454246	2129884	966895	675638	+83,1	+46,4
5. Задолженность по оплате труда (6700)	720	3005956	3383005	4574862	1568906	1191857	+52,2	+35,2
6. Краткосрочные банковские кредиты (6810)	730	1221626	2782000	7438333	6216707	4656333	6,1 раз	+167,4
7. Прочие кредиторские задолженности (6300), (6900 кроме 6950)	760	1317187	3516705	3070314	1753127	-446391	+133,1	-12,7

Из табл. 3.3 видно, что кредиторская задолженность на конец 2011 года по сравнению с 2009 годом возросла на 17973761 тыс. сум или на 162,3 %, а по отношению к 2010 году рост составил 15238703 тыс. сум или 110,4 %.

На данное увеличение наибольшее влияние оказала увеличение краткосрочных банковских кредитов и задолженности поставщикам и подрядчикам. По отношению к 2009 году задолженности поставщикам и подрядчикам увеличилась на 6343820 тыс. сум или в 4,3 раз, а по отношению к 2010 году на 7446444 тыс. сум или в 10,3 раз. Краткосрочные банковские кредиты по отношению к 2009 году выросли на 6216707 тыс. сум или в 6,1 раз, а по отношению к 2010 году на 4656333 тыс. сум или 167,4 %. Такой большой рост был связан со строительством спортивного комплекса.

Также на увеличения кредиторской задолженности повлияло изменения следующих статей баланса.

Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам по сравнению с 2009 годом выросла на 1234324 тыс. сум или на 92 %, а по сравнению с 2010 увеличилось на 1535940 тыс. сум или 147,8 % и составила 1341008 тыс. сум.

На конец 2011 года задолженность по платежам в бюджет составила 2129884 тыс. сум, что больше чем в 2009 году на 966895 тыс. сум или на 83,1%, а по сравнению с 2010 годм на 675638 тыс. сум или на 46,4 %.

Задолженность по оплате труда по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1568906 тыс. сум или на 52,2 %, а по сравнению с 2010 годом на 1191857 тыс. сум или на 35,2 % и составила 4574862 тыс. сум. Данное увеличение во многом произошел за счет роста минимального размера заработной платы.

Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

В табл. 3.4 приведена структура кредиторской задолженности РЖУ за рассматриваемые периоды

На конец 2011 года наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам, который составляет 28,38 %, по сравнению с 2010 годом он вырос на 22,6%.

На краткосрочные банковские кредиты приходится 25,61 % кредиторской задолженности РЖУ, что больше чем в 2009 году на 14,58 %, а по сравнению с 2010 годом на 5,46%.

Доля задолженности по оплате труда по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 11,40 %, а с 2010 годом на 8,75% и составила 15,75% от обшей суммы кредиторской задолженности.

8,87 % кредиторской задолженности составляет задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам. По сравнению с 2009 годом ее удельный вес уменьшился на 3,24%, а по сравнению с 2010 годом увеличился на 1,34%.

На задолженность по платежам в государственные целевые фонды приходится 7,33 % кредиторской задолженности РЖУ, что меньше 2009 года на 3,17 %, а 2010 года на 3,2 %.

Таблица 3.4

Структура кредиторской задолженности РЖУ, тыс. сум

Показатели	стр.	2009 год	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонения удельных весов (+,-)
		тыс.сум	в % к итогу	тыс.сум	в % к итогу	тыс.сум	в % к итогу	2009-2011 гг.	2010-2011 гг.
Текущие обязательства, всего	600	11072448	100	13807506	100	29046209	100	Ч	Ч
из нее: просроченная текущая кредиторская задолженность	602	0		0		0
1. Задолженность поставщикам и подрядчикам (6000)	610	1899976	17,16	797352	5,77	8243796	28,38	11,22	22,61
2. Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6120)	630	1341008	12,11	1039392	7,53	2575332	8,87	-3,24	1,34
3. Задолженность по платежам в бюджет (6400)	680	1123706	10,15	834806	6,05	1013688	3,49	-6,66	-2,56
4. Задолженность по платежам в государственные целевые фонды (6520)	700	1162989	10,50	1454246	10,53	2129884	7,33	-3,17	-3,2
5. Задолженность по оплате труда (6700)	720	3005956	27,15	3383005	24,5	4574862	15,75	-11,40	-8,75
6. Краткосрочные банковские кредиты (6810)	730	1221626	11,03	2782000	20,15	7438333	25,61	14,58	5,46
7. Прочие кредиторские задолженности (6300), (6900 кроме 6950)	760, 670	1317187	11,9	3516705	25,47	3070314	10,57	-1,33	-14,9

Остальные 14,06 % кредиторской задолженности РЖУ составляют полученные авансы, задолженность по платежам в бюджет и прочая кредиторская задолженность.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

-о рациональности размера годового оборота средств в расчетах.

-об уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг).

-о возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и реализации продукции (работ, услуг).

Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Далее рассмотрим методику расчета этих показателей на примере 2011 года.

Средняя кредиторская задолженность (КСР). Данный показатель определяет среднюю кредиторскую задолженность организации. Он определяется по следующей формуле:

(КСР)= (КНП + ККП) /2

или

КСР= (13807506+ 29046209)/2=21426857,5 тыс. сум

где

КНП - кредиторская задолженность на начало периода;

ККП - кредиторская задолженность на конец периода.

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности .

Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. Он определяется по следующей формуле:

или

196343994/21426857,5=9,2

где

ВР - выручка от реализации продукции.

Период погашения кредиторской задолженности в днях . Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности.

При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов. Он рассчитывается по следующей формуле:

или

365 дней/9,2=36,7 дней

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе себестоимости реализации. Он рассчитывается по следующей формуле:

или

183901449/21426857,5=8,6

где

С - себестоимость реализации.

Период погашения кредиторской задолженности в днях . Он рассчитывается по следующей формуле:

или

/8,6=42,4 дней

3.2 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.

Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены денежные средства в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислений по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой начисление штрафов, пеней и неустоек. Также может привести к нарушению договорных обязательств и к несвоевременной оплате за продукцию поставщикам, что приведут к потери деловой репутации предприятия и в конечном итоге к неплатежеспособности и не ликвидности.

Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.

Прежде всего, необходимо контролировать оборачиваемость средств в расчетах. Потому что ускорение оборачиваемости в динамике является положительной тенденцией.

Необходимо выбрать такие формы расчетов по сделкам, которые в наибольшей степени отвечают ситуации, включением в договора различного рода обеспечительных мер, а также закреплением в его тексте специальных условий, невыполнение которых обременит должника и сделает невозможным получение имущественных выгод от просрочки погашения задолженности.

Наиболее приемлемой формой расчетов для исполняющей стороны является стопроцентная предварительная оплата заказанного товара (работы, услуги). Однако такой вариант не всегда устраивает клиента.

В соответствии с Указом Президента РУз от 12.05.1995 г. N УП-1154 поставка продукции и товаров, а также выполнение работ или оказание услуг предприятиями может осуществляться только при наличии от покупателей и заказчиков авансовых платежей (предоплаты) не менее 15 процентов. Конкретный размер предоплаты устанавливается по соглашению сторон при заключении договора, он может составлять как 15%, так и 50% или 100% от суммы договора. При этом Постановлением КМ от 24.08.2011 г. N 241 утвержден Перечень товаров (работ, услуг), при приобретении которых за счет бюджетных средств, предоплата может осуществляться в размерах более 15%.

Аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора поставщиком. Полученные авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства до тех пор, пока не будет выполнена работа, оказана услуга или отгружен товар.

Необходимо проводить отбор потенциальных заказчиков. Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия.

Постоянным покупателям и заказчикам целесообразно предоставлять отгрузку товара или оказание работ и услуг в кредит. Установить незначительную скидку при оплате в первые дни срока кредитования. А в случае неуплаты вовремя применять штрафные санкции, величина которых будет возрастать с каждым днем.

Необходимо ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по всем срокам возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Нужно постоянно проводите контроль безнадежных долгов для образования необходимого резерва. Такие мероприятия помогут значительно сократить уровень задолженности на предприятии.

Дебиторская задолженность признается просроченной при не поступлении денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы по истечении 90 дней со дня фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных законодательством (пункт 2 Указа Президента РУз "О мерах по повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве" от 12.05.1995 г. N УП-1154).

В случаях просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и нарушения установленных сроков проведения платежей при наличии соответствующих средств на счетах предприятий на должностных лиц налагается штраф в размере от 10 до 15 минимальных размеров заработной платы (статья 175 Кодекса об административной ответственности).

Для уменьшения дебиторской задолженности постоянно необходимо работать с дебиторами. Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

При необходимости, для взыскание долгов у своих дебиторов, рекомендуется обращаться органам налоговой службы. Согласно 64 статье Налогового Кодекса Республики Узбекистан, в случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов с дебитором органы государственной налоговой службы обращают взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов.

В случае необоснованного отказа дебиторов в подписании акта сверки взаимных расчетов налогоплательщик имеет право представить в органы государственной налоговой службы односторонне подписанные акты сверки с приложением документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности.

В случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов, подписанного в одностороннем порядке, орган государственной налоговой службы направляет письменное уведомление дебитору налогоплательщика о наличии у него кредиторской задолженности с приложением акта сверки для подписания и копий документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение этой задолженности.

Дебитор налогоплательщика обязан в течение трех рабочих дней со дня получения письменного уведомления подписать акт сверки взаимных расчетов либо представить отказ с обоснованием отсутствия указанной в акте сверки задолженности. Если сумма задолженности, признанная дебитором налогоплательщика, отличается от указанной в акте сверки, дебитор обязан в тот же срок представить в орган государственной налоговой службы акт сверки с указанием суммы, признанной им.

Акт сверки взаимных расчетов, подписанный дебитором налогоплательщика, является основанием для обращения на него взыскания налоговой задолженности его кредитора, независимо от наличия подписи кредитора. В случае неисполнения дебитором налогоплательщика обязанности, установленной частью четвертой настоящей статьи, взыскание производится на основании акта сверки, представленного налогоплательщиком.

На основании акта сверки взаимных расчетов орган государственной налоговой службы выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые поручения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в размере, не превышающем задолженность перед налогоплательщиком.

Необходимо постоянно проводить анализ уровня как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности, количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма вмести с актами сверок расчетов контрагентам с просьбой, подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями, является сомнительной. По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов, за счет которых в будущем могут быть покрыты убытки от списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определен пунктом 216 Приложения N 2 к НСБУ N 21.

Для создания резерва бухгалтерия предприятия должна в конце отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Резерв по сомнительному долгу может создаваться, если выполняются нижеследующие условия:

-проведена инвентаризация и имеется акт инвентаризационной комиссии о дебиторской задолженности, включая сомнительной;

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), то есть по основной деятельности предприятия;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют (финансовое состояние должника, наличие судебных исков, объявление процедуры банкротства и др.).

Необходимо построить аналитический учет так, чтобы обеспечивалось получение данных о сроках погашения, об образовании просрочек, о наличии векселей и пр. Пересмотр ведения аналитического учета позволит не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом дебиторская задолженность предприятия уменьшилась на 10,1%. В отличие от дебиторской задолженности, кредиторская задолженность за рассматриваемые периоды имеет тенденцию роста.

Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье "Прочие дебиторы"), правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом.

Выводы и предложения

В выпускной квалификационной работе исследован учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

В главе 1 изучены основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности РЖУ. Произведен анализ выполнения основных качественных и объемных показателей работы РЖУ. Было выявлено снижения грузооборота, участковой скорости, производительности локомотива, оборота вагона. В свою очередь такие показатели как отправление грузов, пассажирооборот, численность персонала, статистическая нагрузка на вагон, средний вес поезда имеют тенденцию роста.

В результате анализа было выявлено, что чистая прибыль в 2011 году составила 2496663 тыс. сум, при этом покрыт убыток 2009 года - 1310599 тыс. сум, и по отношению к 2010 году она выросла на 1748496 тыс. сум или в 3,3 раза.

Проанализировав все вышерассмотренные коэффициенты можно сделать вывод о том, что на конец 2011 года РЖУ является платежеспособным, практически полностью обеспеченным собственными оборотными средствами и экономически состоятельным предприятием.

В главе 2 раскрыты понятия, состав дебиторской и кредиторской задолженности, причины их возникновения, виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами, аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятие ведется согласно законодательству Республики Узбекистан.

В главе 3 проведен анализ состава, структуры дебиторской и кредиторской задолженности РЖУ и факторы влияющие на их изменения.

По результатам анализа состава, структуры, динамики кредиторской и дебиторской задолженности РЖУ можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста кредиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности РЖУ. Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность РЖУ.

Высокая доля строки баланса "Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ" в общем объеме дебиторской задолженности, связана со спецификой платежно-расчетных отношений на ГАЖК «Ўзбекистон темир йўллари».

Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности отсутствует, тем не менее, рост объемов кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Для осуществления более эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия предлагаются следующие пути стабилизации и снижения дебиторской и кредиторской задолженности:

- разработать методику по реструктуризации взаиморасчетов с финансовой службы ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В части задолженности финансирования переданных доходов от перевозок.

- необходимо выбрать такие формы расчетов, включением в договора различного рода обеспечительных мер, а также закреплением в его тексте специальных условий, невыполнение которых обременит должника и сделает невозможным получение имущественных выгод от просрочки погашения задолженности.

- более тщательно планировать процесс закупки товарно-материальных запасов снабженческими подразделениями;

- необходимо проводить отбор потенциальных заказчиков. Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия;

- необходимо проводить мониторинг дебиторов. Наиболее действенным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты;

- для взыскания долгов с дебиторов, рекомендуется повсеместно обращаться в налоговую инспекцию. Согласно 64 статье Налогового Кодекса Республики Узбекистан, в случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов с дебитором, органы государственной налоговой службы обращают взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов

Список использованной литературы

1. Закон Республики Узбекистан «О железнодорожном транспорте».-Т.: 1999г.

2. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете». -Т.: 1996г.

3. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан -Т.: 2008г

4. Материалы сессий Олий Мажлиса Республики Узбекистан за 2007-2012 гг.

5. Каримов И.А. Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана: -Т.: 2009г.

6. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан -Т.: МинФин и ГНК РУз, 2011г.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов: Постоновление КМ РУз №54 от 05.02.1999г.

8. Гулямова Ф.Г. Самоучитель по бухгалтерскому учету. -Т.: ИД «МЭД», 2010г.

9. Завалишина И.А. Бухгалтерский учет по-новому. -Т.: ИД «МЭД», 2004

10. Силаев Н.И. Анализ хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. -Т.: ИД «МЭП», 2010г.

11. Абдукаримов И.Т. Как считать анализировать финансовую отчетность. - Т.: ИД «МЭП», 2010г.

12. Силаев Н.И. Финансы железнодорожного транспорта. -Т: «Академия», 2003г.

13. Силаев Н.И. Финансовый менеджмент железнодорожного транспорта. - Т.: «Турон-Икбол», 2006г.

14. Красов А.П. Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. - М.: ГОУ «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте», 2008

15. Налоговые и таможенные вести: финн.-эк. Газета. - Ташкент: МинФин, 2009-2012 гг.

16. http:/ www.mista.ru, www.fmc.uz, www.gov.uz, www.lex.uz, www.norma.uz, www.uzrailway.uz, www.uch1.tashiit.uz

Размещено на Allbest.ru

...