Особенности планирования и организации аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СРЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ГУЛИСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «ОБЩАЯ ЭКОНОМИКА»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ

Особенности планирования и организации аудиторской деятельности

Сулейманов Бахром Хусанович

Научный руководитель:

доцент О. Райимбердиева

Гулистан 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава I. Теоретические основы организации и планирования аудита

1.1 Аудиторская деятельность, ее сущность и функции

1.2 Виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями

1.3 Основы документирования проводимой аудиторской проверки

1.4 Привлечение к работе эксперта или другого аудитора

Глава II. Регулирование аудиторской деятельности в Республике Узбекистан и пути ее совершенствования

2.1 Необходимость становления независимого аудита - одно из основных требований рыночной экономики

2.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности

2.3 Пути совершенствования и дальнейшего развития аудиторской деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследуемой темы. Вопрос о необходимости аудита в Узбекистане возник с начала рыночных преобразований, развитием внешнеторговых взаимоотношений. Привлечение иностранного капитала требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

В Узбекистане идет поэтапное реформирование аудиторской деятельности. Главным реформатором аудиторской деятельности выступает Министерство Финансов Республики Узбекистан совместно с Палатой аудиторов Узбекистана и Национальной Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов.

В 2000-2006 годы были приняты Закон «Об аудиторской деятельности» в новой редакции и Положения о порядке выдачи лицензии и квалификационного сертификата аудитора. Установлены дополнительные лицензионные требования и условия, направленные на повышение ответственности аудиторских организаций, качества аудиторских услуг. Введены дополнительные квалификационные требования к аудиторами руководителям аудиторских организаций. С 1 января 2008 года внедрена дифференцированная система лицензирования аудиторской деятельности в зависимости от проверяемых субъектов.

Формирование конкурентной среды, обеспечение макроэкономической стабильности, укрепление национальной валюты, формирование демократического государства с сильными социальными гарантиями требовали кардинальной перестройки законодательной базы. В настоящее время в республике существует развитая правовая база, постоянно адаптируемая к динамично изменяющимся условиям рыночных отношений.

В результате проведенных преобразований в республике реально сложилась многоукладная экономика, произошли качественные изменения в структуре народного хозяйства, сформирован класс собственников.

Разнообразие форм собственности, признание Республики Узбекистан равноправным субъектом международных отношений требуют построения экономики открытого типа и создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Одним из таких институтов является институт аудиторства.

Необходимость совершенствования корпоративного управления повышает роль внешнего и внутреннего аудита. Для решения этой задачи необходимо совершенствовать работу в области организации и методологии внешнего и внутреннего аудита. Президент Республики Узбекистан И. Каримов отметил, что сферами внимания современного аудита должны быть все бизнес процессы акционерных обществ, компаний, причем результатом работы аудита должны стать не только констатация фактов нарушений и суммы установленного ущерба, но также усиление предупредительной работы, создание условий для недопущения нарушений, что привело бы к повышению качества системы управления предприятием.

Из вышеуказанного можно сделать вывод, что данная работа выполнена на актуальную тему.

Степень изученности исследуемой темы. Вопросы организации аудиторской деятельности является самым актуальным в настоящее время. Такие ученые как, из современников внесли значительный вклад в исследование проблем учета, анализа и аудита: В.П.Астахов, З.Д.Бабаева, Т.Б.Бердникова, В.В. Бородина, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Р. Адаме, Э.А. Арене, М. Бенис. В их трудах затрагиваются в основном вопросы организации учета, анализа и аудита фонда оплаты труда. Большой вклад в развитие учета вносят и наши ученые. В своих трудах они рассматривают особенности организации бухгалтерского учета, анализа и контроля расходования фонда заработной платы в условиях рыночной экономики. К ним можно отнести таких ученых, таких как Бабаджанов А., Джураев Н., Каримов А., Пардаев А., Сотволдиев А. и многих других.

Цель и задачи исследования. Главной целью настоящей исследуемой работы является изложение особенностей планирования и организации аудиторской деятельности на примере национальной экономики республики.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задач:

- рассмотрены теоретические основы организации аудиторской деятельности, ее сущность и функции;

- изложены виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями;

- изучены основы документирования проводимой аудиторской проверки;

- раскрыты условия необходимости становления аудита в республике и государственное регулирование аудиторской деятельности;

- даны предложения по совершенствованию и дальнейшему развитию аудиторской деятельности.

Теоретические и методологические основы выпускной-квалификационной работы. Теоретической и методологической основой выпускной работы является труды зарубежных и отечественных ученых в области организации и планирования аудита, путей совершенствования аудиторской деятельности.

Методологической и теоретической основой исследования служат концепция перехода к рыночной экономике, разработанная Президентом Республики Узбекистан И.А. Каримовым, Закон “Об аудиторской деятельности”, Национальные стандарты аудиторской деятельности Руз, Постановление Кабинета Министров «О совершенствовании аудиторской деятельности и повышении роли аудиторских проверок», Национальные стандарты аудиторской деятельности Руз.

Объект и предмет выпускной-квалификационной работы. Объектом выпускной-квалификационной работы является экономические отношения, которые возникают в процессе организации и планирования аудита.

Предметом данной работы является организация и планирование процесса аудита аудиторской компании.

Научная новизна выпускной-квалификационной работы. Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании основных направлений совершенствования и путей улучшения в области организации и планирования аудита.

В выпускной работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, которые обладают следующими элементами научной новизны:

- раскрыты особенности аудиторская деятельности, ее сущность и функции в условиях рынка;

- подробно рассмотрены основы документирования проводимой аудиторской проверки;

- доказана необходимость становления независимого аудита, как из основных требований рыночной экономики;

- предложены меры по совершенствованию организации и планирования аудита.

Практическая значимость выпускной-квалификационной работы. Данная выпускная работа имеет большое значение. Практическая значимость проведенной работы заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной деятельности, а именно в организации и планирования аудиторской деятельности.

Полученные результаты могут быть использованы в учебном процессе, при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета, и аудита в высших учебных заведениях.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений по планированию и организации аудита, повышает эффективность системы контроля.

Структура и содержание выпускной-квалификационной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В работе имеется таблиц.

В первой главе рассмотрены вопросы теоретической основы организации и планирования аудита. Здесь раскрыты сущность аудиторской деятельности, ее сущность и функции, виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями, основы документирования проводимой аудиторской проверки.

Во второй главе проанализированы пути совершенствования и дальнейшего развития аудиторской деятельности

В заключении сформулированы выводы, оценены результаты исследования и определены перспективы дальнейшей работы.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

1.1 АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ

На начальном этапе перехода к рыночной экономике широко бытовало мнение, что в условиях рынка такое понятие как финансовый контроль будет применяться в узких рамках только государственного сектора. Приватизированные, частные и совместные предприятия, товарищества и акционерные общества, не будут подчиняться вышестоящим организациям, которые, в соответствии с утвердившейся политикой управления, проводят плановые ведомственные ревизии. Работники негосударственных структур будут собственниками, а собственники, как предполагалось, сами будут организовывать эффективный внутренний контроль без привлечения внешних контрольных органов. Тем самым, негосударственные предприятия не будут нуждаться ни в каком виде финансового контроля.

Прошедшие двенадцать лет независимости Республики Узбекистан и продвижения к рыночной экономике показали несостоятельность такого мнения.

Республика Узбекистан выбрала собственную модель перехода к рыночной экономике, социально-экономического развития, пути решения поставленных задач, стоящих перед интеграцией экономики в мировую цивилизацию, целью которых является подъем жизненного уровня населения.

Как оказалось, в Узбекистане, так же как и в других странах, создать класс собственников возможно в первую очередь путём приватизации государственной собственности, логическим продолжением и развитием которой является организация рынка ценных бумаг.

Президент Ислам Каримов, выступая в 1993 году на заседании межведомственного Совета по экономической реформе, предпринимательству и иностранным инвестициям отметил, что «в социальном плане, приобщаясь к ценным бумагам, приобретая акции, человек становится собственником, заинтересованным в умножении своего состояния. Рынок ценных бумаг придаёт осознанность всему процессу осуществляемых преобразований, формирующимся рыночным отношениям», но «рынок ценных бумаг не может развиваться в информационном вакууме, чтобы поверить в него, принять это новое для них дело, люди должны знать о нём всё, владеть полноценной информацией».

До этого памятного выступления и после него в нашей республике проделано и делается очень многое для обеспечения населения всей необходимой для принятия экономических решений информацией.

Давно известно: полная и правдивая информация даёт власть, её отсутствие ведет к бесконтрольности и анархии. Степень насыщенности деловой информацией - показатель состояния и один из важнейших факторов функционирования финансового рынка любого государства.

Важнейшая роль в составе деловой информации принадлежит экономической, в которой приоритетное значение отводится данным финансовой отчётности и показателям финансового состояния предприятия.

Насыщение рынка финансовой информацией возможно лишь в том случае, если она достоверна. Только достоверная информация полезна государству в деле разработки своей социально-экономической политики. А широким слоям населения - в деле принятия решений, связанных с инвестициями, приобретением акций и облигаций приватизируемых предприятий.

Исходя из опыта стран с развитой рыночной экономикой, достоверность подготовленной к публикации для широкого круга пользователей финансовой информации достигается путём её проверки и выдачи независимым аудитором аудиторского заключения.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторских организаций по проведению аудиторских проверок и оказанию профессиональных услуг, предусмотренных этим Законом.

Аудит -- это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для внешних и внутренних пользователей финансовых отчетов.

Аудиторская деятельность (аудит) - Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторских организаций по проведению аудиторских проверок и оказанию профессиональных аудиторских услуг.

Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК), как и любые другие предпринимательские структуры.

Аудит (аудиторская проверка) - Аудиторская проверка - проверка аудиторскими организациями финансовой отчетности и связанной с ней финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью установления достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству.

Аудиторская проверка осуществляется в обязательной и инициативной формах.

Независимость аудиторов и аудиторских организаций при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита.

Объектом аудита могут выступать хозяйствующие субъекты всех форм собственности и индивидуальные предприниматели.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Узбекистана уполномоченными органами государственной власти.

Аудитор - физическое лицо, имеющее квалификационный сертификат аудитора.

Аудитор может работать по трудовому договору или по гражданско-правовому договору только с одной аудиторской организацией.

Аудитор в соответствии с законодательством несет перед аудиторской организацией ответственность за ущерб, причиненный в результате проведения некачественной аудиторской проверки, разглашения коммерческой тайны и иных действий, повлекших убытки для аудиторской организации.

Аудиторская организация - Аудиторская организация - юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в своей деятельности являются независимыми.

Аудиторские организации не могут создаваться министерствами, государственными комитетами, ведомствами и другими органами государственного и хозяйственного управления.

Должностные лица органов государственной власти и управления, а также другие лица, которым запрещается заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с законодательством, не могут быть учредителями аудиторских организаций.

Аудиторские организации могут создаваться и осуществлять свою деятельность в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством, за исключением открытого акционерного общества, при соблюдении следующих обязательных условий: не менее пятидесяти одного процента уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать одному или нескольким штатным аудиторам данной аудиторской организации (за исключением случаев создания аудиторской организации - филиала или дочернего предприятия иностранной аудиторской организации).

Аудитор (аудиторы) может быть учредителем (участником, акционером) только одной аудиторской организации; штатная численность аудиторской организации должна соответствовать установленным законодательством требованиям к минимальному числу штатных аудиторов с соответствующей квалификацией; руководителем аудиторской организации должен быть только аудитор; наличие уставного капитала аудиторской организации, предусмотренного законодательством.

Аудиторские организации подлежат государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан. Министерство юстиции ведет государственный реестр аудиторских организаций. Порядок государственной регистрации аудиторских организаций и ведения государственного реестра аудиторских организаций устанавливается законодательством.

Аудиторские организации осуществляют аудиторскую деятельность на основании заключенного договора об оказании аудиторских услуг при наличии полиса страхования своей гражданской ответственности.

В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:

Рисунок 1.1. Функции аудита.

поставщика достоверной (проверенной) финансовой информации пользователям финансовой отчетности;

гаранта финансовой деятельности клиента, когда в случае финансовых потерь вследствие использования недостоверной информации, заверенной аудитором, аудитор возмещает все финансовые потери и нанесенный материальный ущерб клиенту.

Аудитор -- физическое лицо, имеющее квалификационный сертификат аудитора.

Аудитор может привлекаться к проведению аудиторской проверки, если он состоит в штате аудиторской организации или в случае заключения с ним аудиторской организацией договора гражданско-правового характера.

Аудитор в соответствии с законодательством несет перед аудиторской организацией ответственность за ущерб, причиненный в результате проведения некачественной аудиторской проверки, разглашения коммерческой тайны и иных действий, повлекших убытки для аудиторской организации.

Помощник аудитора -- физическое лицо, не имеющее квалификационный сертификат аудитора и участвующее в аудиторской проверке по поручению аудитора без права подписи в аудиторском отчете, аудиторском заключении, экспертном заключении аудитора и ином официальном документе, связанном с проведением аудиторской проверки.

Условия труда помощника аудитора определяются трудовым договором, заключенным в порядке, установленном законодательством.

На помощника аудитора распространяется обязанность не разглашать сведения, полученные им при осуществлении аудиторской проверки.

Время работы в качестве помощника аудитора включается в стаж работы, необходимый для получения квалификационного сертификата аудитора.

Аудиторских фирмы работают на основе принятых ими уставов. Возлагаемая юридическая ответственность за результаты проверок не позволяют аудиторам выдавать искаженную информацию.

Можно выделить несколько этапов аудиторских проверок. (рис.1.2)

По первому этапу изучается значительный отчетный материал, правильность отражения материальных ценностей, денежных средств, объемы кредиторской задолженности. Если предприятие отказывается предоставить требуемые материалы, аудитор вправе отказаться от аудиторской проверки.



Рисунок 1.2. Этапы аудиторских проверок.

аудиторский проверка документирование

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, включает следующее:

¦ информацию об организационной структуре предприятия;

¦ бухгалтерскую и финансовую отчетность, с целью анализа важнейших показателей, характерные тенденции развития финансовых и других процессов;

¦ данные об акционерах;

¦ данные о директорах;

¦ основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;

¦ банковскую информацию;

¦ торговые отношения;

¦ договоры об аренде;

¦ договоры о ссудах.

К методам аудиторских проверок относятся:

¦ фактические проверки;

¦ подтверждение;

¦ документальные проверки;

¦ наблюдения;

¦ опрос;

¦ проверка механической точности;

¦ аналитические тесты;

¦ обследования;

¦ сканирование;

¦ специальные проверки;

¦ встречные проверки.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудиторских материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных фондов).

Подтверждение -- получение письменного ответа от клиента и третьих лиц для подтверждения точной информации (дебиторской, кредиторской задолженности).

Документальная проверка - проверка документов и записей (правильность заполнения всех реквизитов, дописки, подлинники подписей). Арифметическая проверка - правильность подсчетов в документах. Проверка документов по существу - законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения операций на счета.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос - получение письменной или устной информации клиента.

Аналитические тесты - метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование - непрерывный, поэлементарный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) для обнаружения неточностей.

Обследование - личное ознакомление с проблемой.

Специальная проверка - привлечение специалистов по данному вопросу, проблеме.

Встречные проверки - документальные проверки у филиалов, на совместных предприятиях, и в этот же период вещественные проверки на складах, терминалах.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1) соблюдать законы при осуществлении аудиторской деятельности;

2) немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проверке из-за родственных связей с проверяемыми; из-за отсутствия лицензии на проверку соответствующих экономических субъектов;

3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и консультации;

4) обеспечивать сохранность документов, коммерческих методик и др.

В ходе проверок субъектов предпринимательской деятельности, аудиторские фирмы чаще всего соприкасаются с государственной налоговой службой. Это мощная правительственная структура с численностью сотрудников более 100 тыс. человек. Аудиторы не должны становиться внештатными работниками налоговых инспекций. Кроме того, этический кодекс не позволяет им напрямую сообщать в налоговые службы об имеющих место нарушениях, однако в заключении о проверке должны быть указаны все нарушения, недочеты и даны соответствующие рекомендации об их исправлении.

Различают мошенничество и ошибку.

Мошенничество - преднамеренное неправильное отражение; представленные данные учета и отчеты одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих, искажающие смысл хозяйственных законодательств.

Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, утаивание результатов хозяйственных операций. В заключении об итогах аудиторской проверки должны быть отражены факты мошенничества и ошибки, выявленные в результате проверки. Эти данные должны быть доведены до сведения руководства, заинтересованных лиц, юристов.

В большинстве профессий есть письменные и устные правша и этические нормы, которыми специалисты руководствуются в повседневной деятельности (врачи, журналисты, военные).

Профессия аудитора весьма специфична и строится на доверии к нему клиента. Следует быть очень принципиальным и последовательным. Есть даже смысл приносить присягу. На нем лежит полная ответственность за качество осуществляемой деятельности. Аудитор всегда вне партии. Аудиторы не должны руководствоваться меркантильностью. Не его дело делить дивиденды, распределять прибыль. Аудитор должен уважать законы.

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита содержат профессиональные нормы и правил, которые подкреплены многолетним опытом работы аудиторов в разных странах мира.

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

В части квалификационных требований можно отметить знание:



Рисунок 1.3. Квалификационные требования.

1.2 ВИДЫ АУДИТА И УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит,

системно-ориентированный аудит и

аудит, базирующийся на риске.

Рисунок 1.4. Историческое развитие аудита.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и НСАД № 90 аудиторские организации могут оказывать следующие профессиональные услуги: а) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета:

Ш организация и ведение управленческого учета;

Ш организация, восстановление и ведение финансового учета;

Ш автоматизация (компьютеризация) бухгалтерского учета;

другие услуги, связанные с постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета;

б) составление финансовой отчетности;

в) перевод национальной финансовой отчетности на международные стандарты бухгалтерского учета;

г) анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов:

v анализ финансового состояния;

v анализ ликвидности;

v анализ платежеспособности;

v другие услуги, связанные с анализом финансово-хозяйственной деятельности;

д) консалтинг по бухгалтерскому учету, налогообложению, планированию, менеджменту и другим вопросам финансово-хозяйственной деятельности:

- подготовка технико-экономических обоснований (ТЭО), разработка и оценка инвестиционных проектов и бизнес-планов;

- консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

- консультации по финансовому менеджменту;

- проведение маркетинговых исследований;

- анализ процедур и методов функционирования хозяйствующего субъекта в целях оценки производительности и эффективности;

- другие консалтинговые услуги в области финансово-хозяйственной деятельности;

е) составление расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам:

организация и ведение налогового учета;

подготовка возражений по актам проверок налоговых органов;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

составление расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

другие услуги, связанные с налоговым учетом и налогообложением;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

г) прочие услуги:

- проведение исследований, семинаров, конференций, разработок в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе в печатном виде;

- подготовка в установленном порядке учебных пособий, учебно-методических материалов по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и налогообложению.

Аудиторские организации могут оказывать и иные профессиональные услуги, предусмотренные национальными стандартами аудиторской деятельности.

Рассмотрим ниже отдельные виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.

Постановка бухгалтерского учета включает комплекс мероприятий, и прежде всего:

ь определение долговременной учетной политики;

ь выбор формы бухгалтерского учета;

ь подбор комплекса технических средств;

ь формирование структуры бухгалтерской службы;

ь разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и т. д.

Восстановление бухгалтерского учета носит разовый характер и выполняется за определенный период. Залогом того, что оно будет выполнено своевременно и качественно является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов.

Восстановление бухгалтерского учета -- довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными сотрудниками аудиторских фирм.

Ведение бухгалтерского учета руководители предприятий могут передать на договорных началах аудитору или аудиторской фирме. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы может работать непосредственно в офисе заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению ему необходимого оборудования, организации рабочего места и т. д.

Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в своем офисе, он берет на себя обязательства лишь своевременно предоставлять первичные документы. Все остальные функции выполняет аудиторская фирма (аудитор). Как правило, этим видом услуг пользуются организации, у которых нет бухгалтерской службы.

Составление финансовой отчетности. Данный вид услуг может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерского учета, либо самостоятельным видом услуг, предполагающим также составление и представление отчетов в соответствующие уполномоченные органы.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. В последнее время спрос на данную услугу значительно возрастает. Это связано с тем, что организации с помощью независимых аудиторов хотят разобраться в причинах своего финансового состояния, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убыток), воспользоваться методами анализа рентабельности продаж и капитала, финансовой устойчивости, ликвидности и другими аналитическими методами.

Консалтинг по бухгалтерскому учету, налогообложению, планированию, менеджменту и другим вопросам финансово-хозяйственной деятельности -- наименее подающийся точному определению вид услуг. Он, в частности, включает:

- подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

- рекомендации по организации первичного учета;

- выработку учетных решений и др.

Проведение обучения -- это чтение курса лекций, практические занятия, заседания «круглых столов», которые ведут специалисты как аудиторской фирмы, так и привлеченные.

Основным отличием услуг такого рода от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, является необходимость наличия у обучаемых определенной квалификации.

Обучение бухгалтерского персонала. Данный вид услуг является как бы продолжением такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета. За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии штат сотрудников, начиная с бухгалтеров по отдельным участкам учета (автоматизированным рабочим местам) и заканчивая главным бухгалтером и финансовым директором.

Издание методических пособий. Обычно этим занимаются наиболее крупные специализированные аудиторские фирмы, имеющие полиграфическую базу.

Автоматизация бухгалтерского учета -- это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм, которое включает в себя:

- выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики деятельности клиента;

- разработка или участие (консультирование, постановка задачи, тестирование) в разработке прикладных программ по автоматизации учета;

- внедрение пакетов прикладных программ у заказчика.

Кроме того, этот вид услуг включает:

Рисунок 1.5. Виды аудиторских услуг

Как правило, услуги по подбору, внедрению, наладке системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, подбор комплекса технических средств.

Аудиторские организации могут оказывать и иные профессиональные услуги, предусмотренные национальными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские фирмы могут также оказывать клиентам услуги по оптимальному подбору пособий, начиная с рекомендаций по подписке на периодическую литературу и заканчивая абонементным (постоянным) обслуживанием своих клиентов.

Специалисты аудиторских организации, принимающие участие в оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности как честность, объективность, профессиональная компетентность, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность, соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать экспертов в соответствии с НСА № 16. Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:

ь характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию;

ь уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

ь целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;

ь вероятности значительного увеличения риска ошибочного (некачественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг хозяйствующий субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация отвечает за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между нею и хозяйствующим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления недостоверной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны хозяйствующего субъекта.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Аудиторы кроме проведения аудиторских проверок оказывают услуги сопутствующие аудиту, к ним относятся услуги по ведению, восстановлению, бухгалтерского учета и отчетности, информационные услуги, консультирование, услуги по составлению отчетности, услуги по обучению персонала и т.д.

1.3 ОСНОВЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ПРОВОДИМОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

В соответствии с НСАД № 6 к рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и заявления хозяйствующего субъекта;

- копии, в том числе фотокопии, документов хозяйствующего субъекта;

- описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;

- аналитические документы аудиторской организации;

- другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц. Форма и содержание рабочих документов зависят от следующих факторов:

Ш характера проводимой работы;

Ш формы аудиторского заключения;

Ш характера и сложности деятельности (бизнеса) хозяйствующего субъекта;

Ш состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;

Ш необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

Ш специфической аудиторской методики и технологии в процессе проведения аудита.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Республике Узбекистан, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Узбекистан, не предписывают иные формы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов хозяйствующего субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого хозяйствующего субъекта.

Планирование аудиторской проверки включает в себя: предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор прежде всего знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающими экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности, а также с внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями. Далее он изучает организационно-управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, систему внутреннего контроля.

Важный момент - ознакомление с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли, с формированием фонда оплаты труда персонала и принципами его оплаты. Немаловажное значение на предварительной стадии имеют сведения о дочерних и зависимых предприятиях, об основных контрагентах экономического субъекта.

Источниками информации об экономическом субъекте для аудитора являются:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

6) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

8) отчеты аудиторов, консультантов;

9) внутрифирменные инструкции;

10) материалы налоговых проверок;

11) материалы судебных и арбитражных исков;

12) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

13) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

14) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то составляется письменное обязательство о согласии на проведение аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки, а с экономическим субъектом заключается договор. При отказе аудиторской организации участвовать в проведении аудита экономическому субъекту направляется соответствующее уведомление.

Разработки общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С их помощью аудиторская организация выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она выявляет недостоверную информацию либо своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля аудиторской организации предстоит собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Она может положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета. Тогда для получения необходимой уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом аудиторской деятельности.

Требования данного стандарта обязательны для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита с подготовкой официального аудиторского заключения.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, которые необходимо провести для целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. При определении объема аудита аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положениями договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретными особенностями проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. При обязательном аудите проверка выполняется комплексно. Проверяются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому из конкретных направлений

Хозяйствующий субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Узбекистан.

К рабочей документации аудита относятся:

* информация об организационно-правовой форме и организационной структуре экономического субъекта;

* извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоры, контракты, протоколы), в том числе фотокопии документов экономического субъекта (с его согласия);

* описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

* планы и программы проведения аудита;

* описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;

* объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

* описание проведенных аналитических процедур и их результатов;

* второй экземпляр письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Этот перечень примерный. В него могут быть включены также сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры, копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом, копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита, письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта, копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Рисунок 1.6. Рабочая документация аудита.

Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация. Они являются ее собственностью, но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, и других лиц.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации конфиденциальны.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Примерный состав реквизитов рабочей документации включает в себя:

* наименование документа;

* наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

* период, за который проводится аудит;

* дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

* содержание документа;

* личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Если в рабочей документации имеются условные обозначения (символы), они должны быть расшифрованы.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами нашей страны, как и за рубежом, по каждому клиенту. Вся документация, которая создается в процессе аудиторской проверки клиента, собирается в отдельной папке.

Используя зарубежный опыт, эти документы можно разделить на три части: непрерывно ведущиеся документы, документы аудиторской администрации и документы текущей аудиторской информации.

Документы должны храниться в сброшюрованном виде в архиве аудиторской организации. Срок их хранения - не менее 5 лет.

...