Бухгалтерский учёт и анализ имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Челябинской области

государственное бюджетное образовательное учреждение

профессиональная образовательная организация

«Златоустовский техникум технологий и экономики»

Нижневартовский филиал

ЗАДАНИЕ

на дипломную работу

Студентки Поповской Александры Владимировны

Группа 31Б

Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт

Тема дипломной работы: Бухгалтерский учёт и анализ имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса

ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ РАЗРАБОТКЕ

РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и классификация имущества предприятия, оценка и задачи учета

1.2. Документальное оформление, порядок формирования стоимости имущества, правила оценки в бухгалтерском балансе

1.3 Организация бухгалтерского учета имущества предприятия

1.4 Инвентаризация имущества и отражение в учете результатов инвентаризации

1.5 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа имущества предприятия, методика проведения анализа

РАЗДЕЛ 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика основных показателей, анализ данных

РАЗДЕЛ 3. Бухгалтерский учет и анализ имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса на примере предприятия

3.1 Бухгалтерский учет имущества предприятия

3.2 Анализ показателей использования имущества предприятия

3.3 Пути повышения эффективного использования имущества предприятия

РАЗДЕЛ 4. Безопасность жизнедеятельности

4.1 Организация рабочего места и техника безопасности на предприятии

4.2 Организация охрана труда на предприятии

бухгалтерский балланс имущество инвентаризация

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УКАЗАНИЯ:

1. При прохождении преддипломной практики __________________

_____________________________________________________________

подлежит собрать следующий материал:

основные экономические показатели деятельности предприятия, первичные бухгалтерские документы, формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, формы расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и формы статистической отчетности.

2. Рекомендуемая литература:

1. Губин В.Е., Губина О.В., Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015 - 336 с. (профессиональное образование). (Л-1)

2. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование: - М.: Дело и сервис, 2016. - 224с.

3. Лопарева А.М. Экономика организации (предприятия). - Москва: Инфра-М, 2014. - 240 с.

4. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности, М.: ИНФРА-М, 2015 - 416 с. (Высшее образование), ISBN 978-5-16-003125-5

5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с дополнениями и изменения ми в 2017 г.).

6. Интернет-ресурсы: журнал «Главбух», Консультант Плюс, Гарант, Налоговый Кодекс и другие.

3. Срок выполнения дипломной работы « » мая 2018г.

Руководитель дипломной работы ____________ / Пономарева Е.В..



РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса

1.1 Понятие и классификация имущества предприятия, оценка и задачи учета

Имущество предприятия составляют все объекты, являющиеся ее собственностью. Это земельные участки, продукция, производственные и офисные здания, инвентарь, машины, денежные средства, название компании, ее товарный знак. Собственность предприятия можно рассматривать как движимое и недвижимое имущество.

К недвижимому имуществу предприятия относится ряд немобильных объектов, перемещение которых не осуществляется (ст. 130 ГК РФ). Это участки недр, водные и лесные участки, земля, здания, оборудование, а также строительные объекты, находящиеся в процессе возведения. Кроме того, к этому виду имущества принадлежат воздушные суда, корабли, космические объекты. Все объекты подлежат регистрации в государственных структурах и налогообложению [1].

Движимое имущество состоит из объектов, подлежащих перемещению и замещению в ходе ведения бизнеса (ст. 130 ГК РФ, п. 2). Это продукция компании, транспорт, денежные средства, ценные бумаги, сертификаты организации, акции и материальные объекты. Движимое имущество компании освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ) [2].

В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество предприятия разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы состоит из основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в нематериальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа [13, с. 147].

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы [28, с. 12].

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займы.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчётах.

Материальные оборотные средства - это сырьё и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершённое производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям [14, с. 123].

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчётном счёте и других счетах в банках.

Средства в расчётах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, суммы за подотчётными лицами. Должники называются дебиторами.

Имущество предприятия оценивается следующими подходами: доходным, затратным, сравнительным.

Доходный подход - заключается в определении времени и размеров доходов, которые будет получать собственник, и выявлении рысков с которыми это связано. Необходимо составить прогноз доходов и привести их к текущей стоимости.

Будущие доходы можно привести к текущей стоимости двумя методами:

1) Метод прямой капитализации.

2) Метод дисконтирования предполагаемых денежных потоков доходов.

Затратный подход - заключается в том, что стоимость предприятия равна стоимости его активов на данный момент времени за вычетом обязательств.

Для затратного подхода к оценке бизнеса чаще всего используются два метода:

1) Метод чистых активов. Из рыночной стоимости вычитают величину обязательств. Статьи бухгалтерского баланса подвергаются корректировке.

2) Метод ликвидационной стоимости. Рассчитывается сумма, которая будет получена в результате продажи активов отдельно друг от друга [15, с. 113].

Сравнительный подход -- совокупность методов оценки, основанных на получении стоимости объекта оценки путем сравнения оцениваемого объекта с объектами-аналогами.

Применяются три метода:

1) Метод рынка капитала. Ориентация на цены фондового рынка. Для расчетов используются данные аналогичных компаний.

2) Метод сделок. Похож не предыдущий. Отличается лишь тем, что в данном случае исследование подвергается цена контрольного пакета, а в предыдущем -- каждой акции.

3) Метод отраслевых коэффициентов. Проводится длительное наблюдение. Для оценки активов организации разрабатываются формулы. Особое внимание уделяется условиям продажи предприятий, исходя из их показателей производства и финансов [20, с. 109].

Бухгалтерский учет является важным элементом в деятельности любого предприятия. Его ведение должно осуществляться в соответствие с определенными принципами и правилами.

Существуют следующие основные принципы бухгалтерского учета:

1. Начисления - подразумевает, что операции должны отражаться в учете в момент их проведения, а не в тот момент, когда поступит оплата за операцию.

2. Непрерывности - бухучет ведется только в тех фирмах, которые не собираются в ближайшем будущем прекращать свою деятельность.

3. Понятности - бухучет должен осуществляться так, чтобы его сведения были понятны пользователям. Специально для этого разработан общий порядок записи совершаемых операций.

4. Существенности - сведения бухучета очень ценны, в связи с чем, при ведении учета требуется следить за тем, чтобы они подавались по существу и были интересны для пользователей.

5. Значимости - данный принцип является дополнением предыдущего. Все сведения бухучета должны быть полезными для управления, а также анализа деятельности.

6. Двойной записи - все совершаемые операции должны быть отражены на одинаковую сумму и по дебету, и по кредиту.

7. Объективности - все совершаемые операции должны быть отражены в бухучете и подтверждены соответствующими документами.

8. Единства измерения - денежной единицей, в которой отражаются все операции, могут являться только рубли.

9. Конфиденциальности - сведения бухучета являются коммерческой тайной.

10. Завершенности - операция, которая отражается в бухучете, должна быть предоставлена в полном объеме и логически завершена [30, с. 201].

Задачи бухгалтерского учета имущества предприятия представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Задачи учета имущества предприятия

Таким образом, в зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество предприятия разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

1.2 Документальное оформление, порядок формирования стоимости имущества, правила оценки в бухгалтерском балансе

Первичные документы - это обязательный элемент, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составляются они в процессе проведения хозяйственных операций и являются подтверждением их завершения.

Перечень обязательных операций при совершении сделки:

1. Заключение договора с получателем (клиентом). В случае, когда клиент является постоянным, есть возможность подписать один договор сразу на несколько сделок вперед, но в таком случае нужно заранее обсудить все детали, такие как последовательность расчетов, выполнения работ, особенностей оказания услуг, отпуск товаров.

2. Выставление счета на оплату. Подает его получатель.

3. Оплата счета. Когда получатель оплачивает, он получает от исполнителя чек (может быть кассовый или товарный), в случаях, когда расчет наличными средствами. Если же безналичными средствами, клиент перечисляет денежные средства на основании платежек.

4. Передача накладной. В процессе отгрузки товара исполнитель должен выдать клиенту накладную и счет-фактуру.

5. Выдача акта оказания услуг. После того, как услуги исполнителем были оказаны, клиент должен выдать ему акт оказания услуг и счет-фактуру при наличии [6, с. 78].

Первичные документы с бухгалтерского учета - это важная составляющая в заключение сделки, которая требует особого внимания и некоторых навыков и знаний в процессе работы с ней.

Основные первичные документы предприятия:

- Договор. Договор закрепляет имеющиеся права и появившиеся обязанности производителя (поставщика) и клиента (получателя) сделки. В идеале, требуется, чтобы на каждую сделку был составлен отдельный договор (желательно, письменный). Он может быть на продажу товара или на оказание услуг.

- Платежные формы бухгалтерского учета. Они являются подтверждением того, что клиент оплатил выдвинутый счет производителя. Платежных образцов несколько видов: платежное требование, БСО (бланки строгой отчетности), платежное поручение и чеки (кассовые и товарные). Бланки строгой отчетности или чеки применяются при осуществлении расчетов в наличной форме.

- Товарная накладная бухгалтерского учета. Обычно используется форма ТОРГ - 12. Применяют ее тогда, когда нужно оформить продажу или покупку материальных ценностей (товаров). Подобно договору, товарную накладную нужно оформлять в двух экземплярах.

- Акт об оказании выполняемых работ (оказания услуг) бухгалтерского учета. Он является двусторонним. Акт подтверждает цену, время (сроки), а также сам факт выполненных работ или оказанных услуг, в соответствии со всеми прописанными условиями в договоре.

- Счет-фактура бухгалтерского учета. Имеет строгую форму, которую нельзя изменять. Она содержит в себе данные об использованных денежных средствах, в случаях составления счета-фактуры на аванс.

Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения [17, с. 86].

Все хозяйственные активы делятся на внеоборотные и оборотные. Оборотные активы вступают в движение всей массой, превращаясь из денежных средств в сырьевые запасы, затем в детали, готовые изделия, далее - в денежные средства. Внеоборотные активы - это здания, машины, сооружения, обору-дование, иные материальные основные средства и нематериальные активы. Эти активы имеют длительный срок службы, для них характерен износ с течением периода эксплуатации. Оборот активов имеет замедленный темп в течение длительного периода. В балансе эти активы содержатся в разделе «Внеоборотные активы». Средства в балансе расположены в порядке увеличения оборота (уровня ликвидности), поэтому в балансе существует раздел «Оборотные активы».

Правила оценки бухгалтерского баланса согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»:

1. Информация баланса на начало пе-риода отчетности должна соответствовать информации о данных баланса за предшествующий период с учетом реорганизации и учетной политики;

2. Взаимозачет между статьями пассива и актива не допускается, если отдельные случаи не предусмотрены положениями по учету;

3. Баланс должен содержать данные в нетто-оценки (ПБУ 21/2008);

4. Обязательства и активы отражаются в ба-лансе в порядке сроков погашения с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Правила оценки имущества, отраженного в статьях баланса:

­ основные средства оцениваются по остаточной стоимости (по затра-там на восстановление за вычетом амортизации);

­ стоимость нематериальных активов рассчитывается по остаточной стоимости (по затратам на приобретение за вычетом амортизации);

­ стоимость оборудования рассчитывается по себестоимости их покупки;

­ финансовые активы рассчитываются по затратам для инвестора;

­ материальные ценности рассчитываются по их себестоимости;

­ незавершенное производство оценивается по себе-стоимости производства;

­ издержки обращения учитываются в издержках на остаток товаров;

­ расходы периодов будущих учитываются в сумме расходов в отчет-ном периоде, отнесенным к будущим периодам отчетности;

­ готовая продукция рассчитывается по нормативной произ-водственной себестоимости;

­ товары оцениваются по стоимости приобретения;

­ товары реализованные, оказанные услуги оцениваются по плановой себестоимости;

­ дебиторская задолженность определяется суммой, которую дебиторы признали;

­ денежные средства оцениваются в рублях, рассчитанных пересчетом валют [31, с. 55].

Таким образом, имущество предприятия оценивается согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность».

1.3 Организация бухгалтерского учета имущества предприятия

Имущество организации -- это материальные и нематериальные объекты, которые организация использует в своей профессиональной деятельности.

Организацию бухгалтерского учета имущества предприятия рассмотрим по следующему типу имущества:

- учет основных средств;

- учет запасов;

- учет дебиторской задолженности.

- учет финансовых вложений;

- учет денежных средств [13, с. 198].

Основные средства (ОС) принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

К бухгалтерскому учету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к налоговому учету -- когда ОС вводят в эксплуатацию.

Счет 01 применяют для отражения сведений об основных средствах: зданиях, сооружениях, оборудовании, компьютерах и так далее. Относится к активным счетам: по Дт показывают увеличение первоначальной стоимости основного средства, по Кт - уменьшение (выбытие).

Счет 01 «Основные средства» используют в бухгалтерском учете для сбора сведений об имуществе (активах) организации, многократно используемом в производстве продукции (станки, машины, здания, сооружения, земля так далее).

Счет 01 является активным, то есть по дебету отражают увеличение стоимости основных средств (ОС), по кредиту - уменьшение.

Аналогично другим имущественными счетам, цену объекта показывают без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дтсч. 01) и сумму НДС (в Дтсч. 19).

Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости - цене, включающей в себя все затраты на покупку, доставку, монтаж и доведение имущества до рабочего состояния. Амортизация активов отражается по счет 02 и не изменяет сальдо по счет 01, кроме случаев списания, выбытия и переоценки.

Для корректного отражения информации о списании, продаже, дарении, ликвидации (в т.ч. частичной) основные средства в бухгалтерском учете используют субсчет «Выбытие»: в Дт субсчета пишут сумму актива, в Кт - накопленную амортизацию, формируя, таким образом, остаточную стоимость.

При продаже основных средств проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

Дт 62 - Кт 91-1 - отражение долга покупателя за проданное основное средство в сумме, прописанной в контракте;

Дт 01, субсчет «выбытие» -- Кт 01 - списание первоначальной цены объекта основных средств;

Дт 02 - Кт 01, субсчет «выбытие» -- списание амортизации;

Дт 91-2 -- Кт 01, субсчет «выбытие» -- списание остаточной цены объекта;

Дт 83 - Кт 84 - списание размера дооценки по проданному основному средству;

Дт 91-2 - Кт 68 - начисление НДС на стоимость проданного основного средства;

Дт 51 - Кт 62 - зачисление оплаты от покупателя [7, с.113].

В случае если организация продает объект основных средств по контракту мены, проводки будут практически такими же, как и при обычной продаже. Первые семь проводок точно такие же, как и в предыдущем случае. После них делаются следующие записи:

Дт 08-4, 10, 41 - Кт 60 - поступление ТМЦ по контракту мены по цене ОС, подлежащих передаче организацией;

Дт 19-1, 19-3 - Кт 60 - отражение НДС по полученным активам, в соответствие со счет-фактурой продавца;

Дт 60 - Кт 62 - стороны исполнили свои обязанности по договору мены;

Дт 68 - Кт 19-1, 19-3 - предъявление НДС к вычету.

Когда организация приобретает основные средства, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

Дт 08-4 - Кт 60 - акцепт счетов продавцов;

Дт 08-4 - Кт 60, 76 - отражение затрат: на услуги информационного и консультационного характера, вознаграждения посреднических организаций;

Дт 08-4 - Кт 66, 67 - отражение процентов по кредитам, взятым для покупки объекта (проценты начислены до введения основных средств в пользование);

Дт 91-2 - Кт 66, 67 - отражение процентов по кредитам, которые были начислены уже после введения объекта в эксплуатацию;

Дт 08-4 - Кт 68, 76 - отражение гос. пошлин и регистрационных сборов, которые связаны с покупкой объекта;

Дт 08-4 - Кт 68 - отражение невозмещаемых налогов и таможенных пошлин;

Дт 01 - Кт 08-4 - принятие объекта основных средств к учету;

Дт 60, 76 - Кт 51, 52, 55 - оплата счетов продавцов за сами основные средства и за расходы на их приобретение;

Дт 19-1 - Кт 60 - отражение НДС на основании счет-фактур продавцов;

Дт 19-1 - Кт 68 - отражение НДС, уплаченного при ввозе основных средств на таможне;

Дт 91-2 - Кт 60, 76 - отражение отрицательных курсовых разниц по долгу заосновные средства;

Дт 70, 76 - Кт 91-2 - отражение положительных курсовых разниц;

Дт 68 - Кт 19-1 - размеры НДС предъявлены к вычету;

Дт 60, 76 - Кт 91-1 - положительные суммовые разницы по долгам были отнесены на доходы организации;

Дт 91-2 - Кт 60, 76 - отрицательные суммовые разницы приняты к учету в составе расходов организации[6, с.118].

При безвозмездной передаче имущества, в учете основных средств проводки будет следующими:

Дт 08-4 - Кт 98-2 - отражение рыночной цены основного средства, переданных на безвозмездной основе;

Дт 08-4 - Кт 60, 76 - учет затрат на транспортировку, монтаж, установку и подготовку объекта к пользованию;

Дт 19 - Кт 60, 76 - отражен НДС по рыночной цене основного средства;

Дт 01 - Кт 08 - поступившее основное средство было принято к бухгалтерскому учету;

Дт 60, 76 - Кт 51 - оплата расходов на приобретение основных средств;

Дт 68 - Кт 19 - предъявление НДС к вычету.

Передача объектов основных средств в качестве взноса в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт 08-4 - Кт 75 - отражение цены основного средства;

Дт 08-4 - Кт 60, 76 - отражение расходов на транспортировку, монтаж и установку основного средства;

Дт 19 - Кт 60, 76 - отражен НДС по затратам на транспортировку объекта ОС;

Дт 01 - Кт 08 - поступивший объект ввели в пользование;

Дт 68 - Кт 19 - оплаченный НДС предъявлен к вычету.

Ремонт ОС в проводках отражается следующим образом:

Дт 23 - Кт 70 - начисление зарплаты ремонтникам;

Дт 23 - Кт 69 - начисление страховых взносов на выплаты ремонтникам;

Дт 23 - Кт 10-1 - отражение используемых материалов для осуществления ремонта объекта;

Дт 23 - Кт 60-1 - отражение услуг сторонних организаций по ремонту;

Дт 19 - Кт 60 - выделение НДС [30, с.199].

Если организация модернизирует, а не ремонтирует объект, отражают такие проводки:

Дт 02 - Кт 01 - списание доли амортизации;

Дт 91-2 - Кт 01 - списание остаточной цены выбывающих на производстве деталей;

Дт 91-2 - Кт 23 - списание затрат на демонтаж спецоборудования;

Дт 10 - Кт 91-1 - оприходование материалов по рыночным ценам;

Дт 08 - Кт10 - отражение стоимости материалов;

Дт 08 - Кт 23 - отражение затрат производств [16, с.2].

При ликвидации основного средства проводки будут следующими:

Дт 01, субсчет «выбытие» -- Кт 01 - основное средство списано по своей первоначальной цене;

Дт 02 - Кт 01, субсчет «выбытие» - списание амортизации, начисленной по ликвидированному объекту;

Дт 91-2 - Кт 01, субсчет «выбытие» -- списана остаточная стоимость объекта;

Дт10 - Кт91-1 - оприходование материалов, которые были получены по причине ликвидации основного средства;

Дт 91-2 - Кт 76 - списаны затраты на работы по ликвидации основного средства;

Дт 19 - Кт 76 - выставление НДС по работам, связанным с ликвидацией;

Дт 76 - Кт 51 - произведена оплата ликвидационных работ со счета.

По результатам проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дт 01 - Кт 91-1 - оприходование излишка, обнаруженного в ходе инвентаризации;

Дт 94 - Кт 01 - отражение выявленной недостачи;

Дт 73 - Кт 94 - списание недостачи на виновного работника;

Дт 50 - Кт 73 - произведена оплата недостачи;

Дт 70 - Кт 73 - удержание недостачи из зарплаты виновного сотрудника;

Дт 91-2 - Кт 94 - списание недостачи [6, с.89].

Если организация пользуется основными средствами в течение длительного периода времени, она должна его амортизировать, то есть, равномерно переносить его цену на производимую продукцию.

Бухгалтерский учет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[4].

МПЗ представляют собой активы, которые:

- применяются для управленческих нужд фирмы;

- предназначены для последующей перепродажи;

- применяются в процессе производства продукции в качество сырья и материалов.

Для синтетического учета материалов предназначен счет 10 «Материалы» - на нем осуществляется обобщение сведений о наличии материалов, сырья, горючего, инвентаря и прочих ценностей компании, а также об их движении. Ценности, которые находятся на переработке или в пути, также учитываются на этом счете.

В бухгалтерском учете поступление ценностей отражается по их себестоимости, без учета НДС. Порядок определения стоимости будет зависеть от способа поступления этих ценностей. Если МПЗ были созданы самой организацией, то их стоимость будет определена исходя из издержек производства. МПЗ, полученные на безвозмездной основе, учитывают по их средней рыночной цене.

Основной задачей аналитического учета МПЗ является внесение детальных сведений по различным номенклатурным единицам ценностей. Такой учет следует вести как в стоимостных, так и в натуральных выражениях.

Поскольку ведение аналитического учета осуществляется по конкретному синтетическому счету, размер остатка в стоимостном выражении по всем аналитическим счетам должен равняться остатку по соответствующему синтетическому счету. Размер оборотов по аналитическим счетам должен равняться размеру оборотов по синтетическим счетам.

Компании имеют полное право самостоятельно выбирать уровень конкретизации информации. В основном, они осуществляют выбор в зависимости от особенностей своей деятельности.

К примеру, счет 10 может вестись по:

- количеству;

- местам хранения;

- размерам;

- цвету;

- прочему.

Для учета количества МПЗ необходимо завести книгу складского учета или специальные учетные карточки на каждый объект. По мере поступления первичной документации уполномоченный работник должен вносить туда информацию о движении МПЗ.

Если материальных ценностей немного, стоит использовать материальную отчетность. В основном, такая отчетность используется во время строительных работ, ведь стройматериалы доставляют не на склад, а сразу на место стройки.

Информация аналитического учета имеет свою важность при осуществлении инвентаризаций, а также при расчете стоимости товаров.

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы -- те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации [9, с. 49].

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

При поступлении МПЗ проводки следующие:

Дт 10 (41) Кт 60.

В случае наличия НДС:

Дт 10 (41) Кт 60 -- на сумму без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 -- сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

При выбытии МПЗ проводки следующие:

Списаны МПЗ на производственные нужды:

Дт 20 Кт 10 (41, 43).

Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

Списаны МПЗ на расходы на продажу:

Дт 44 Кт 10 (41, 43).

Списана стоимость проданных МПЗ:

Дт 90 Кт 41 (43);

Дт 91 Кт 10 [7, с. 89].

Таким образом, порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

Дебиторская задолженность - это общая сумма долгов, которая причитается фирме со стороны физических и юридических лиц, обладающих положением должников. Эта форма активов относится ко всем расчетам, совершаемым с потребителями. Она может привести к появлению кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах. Так, дебиторская задолженность покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Если у организации имеется дебиторская задолженность персонала, не связанная с зарплатой, то такая дебиторская задолженность учитывается на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [13, с. 113].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете российских компаний позволяет обобщить сведения о взаимодействии с партнерами по проводимым операциям, таким как покупка товарно-материальных ценностей, осуществление работ любого типа (в том числе и строительно-монтажных), оказание услуг, к которым относятся в частности и коммунальные услуги.

Все события хозяйственной деятельности, которые связаны с операциями между компаниями и их контрагентами находят свое отражение на 60 счете независимо от фактической оплаты ТМЦ или услуги, вследствие чего оборот по данному инструменту учета может демонстрировать как дебиторский, так и кредиторский долг.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствие с утвержденным планом может быть отнесен к активно-пассивной категории. Оплата контрагенту переданных товаров и услуг отражается по дебету в корреспонденции с показателями учета денежных ресурсов компании. Кредит данного счета предназначен для ситуаций, в которых кредиторская задолженность перед партнером возникает, а именно в момент отгрузки товара (услуги), то есть перехода на нее права собственности.

В целях организации системы аналитического, т.е. подробного, учета разработана система субсчетов для отражения операции с поставщиками, таких как:

60.01 - предназначается для отражения произведенных операций компании с поставщиками и подрядчиками;

60.02 - используется в расчетах с предоплатой (авансом);

60.03 - содержит информацию о выпущенных компанией векселях.

Если транзакцию компания осуществляет в зарубежной валюте и/или условных единицах, в рабочем плане счетов будут открыты такие субсчета:

60.21 и 60.31 - служат для регистрации расчетов с партнерами в иностранной валюте и условных единицах соответственно;

60.22 и 60.32 - предназначаются для предоплаты, переданной в иностранной валюте и условных единицах [28, с. 12].

Эти субсчета в основном применяют компании, ведущие экспортно-импортную деятельность и имеющие иностранных контрагентов.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 10, 41, 08 Кт 60 - приобретены материалы, товары или внеоборотные активы у контрагента;

Дт 76 Кт 60 - поставщику выставлена претензия в связи с несоответствием цены и наличием арифметических ошибок;

Дт 60 Кт 50, 51, 55 - произведена оплата партнеру за поставленные ТМЦ;

Дт 60 Кт 71 - оплата контрагенту произведена через подотчетное лицо;

Дт 60 Кт 62 - подписан документ о зачете взаимных требований между поставщиком и покупателем;

Дт 60 Кт 91 - задолженность кредитора отнесена на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности [9, с. 89].

Благодаря ведению учета расчетов с заказчиками и покупателями, можно узнать результативность использования расчетно-кредитной политики с партнерами фирмы. Это отгрузка продукции по факту и предоплате, по обмену или с рассрочкой платежа. Множество вариантов неденежных формы, а также безналичных и наличных расчетов с покупателями содержит в себе риски по возникновению безнадежных долгов, а также несоблюдение сроков уплаты.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками предполагает:

- Формирование верных и своевременных данных;

- Надзор за имеющимися обязательствами;

- Использование унифицированных форм контрактов и документации первичного учета;

- Осуществление регулярной сверки данных с партнерами.

Основной задачей бухгалтерского работника является отражение всех совершаемых операций в полном соответствии с действующим законодательством, а также соблюдение основных принципов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебете данного счета учитываются суммы в соответствие с расчетной документацией, а в кредите - суммы полученной оплаты за продукцию.

Аналитический учет по этому счету ведется в отдельности по каждому счету, предъявленному заказчику, а при осуществлении расчетов плановыми платежами - в отдельности по каждому заказчику и покупателю.

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками (когда 62 счет в дебете) будут следующими:

Д62 - К46 - списание стоимости исполненных работ, оплаченной заказчиком.

Д62 - К50 - возврат предоплаты покупателю из кассы фирмы.

Д62 - К51 - возврат заказчику предоплаты с банковского счета.

Д62 - К57 - получение покупателем почтового денежного перевода.

Д62 - К62 - полученная предоплата зачтена в счет закрытия долга покупателя.

Д62 - К76 - осуществление зачета встречных требований однородного характера.

Д62 - К90-1 - учет дохода от реализации продукции.

Д62 - К91-1 - включение предоплаты от заказчика в состав прочих доходов.

Д62 - К91-1 - включение положительной разницы курсов валют в состав прочих доходов.

Д62 - К91-1 - прибыль от реализации объектов ОС и материалов.

Типовые проводки по расчетам с покупателями и заказчиками (когда 62 счет в кредите) будут следующими:

Д50 - К62 - деньги, полученные от заказчиков, поступили в кассу фирмы.

Д51 - К62 - зачисление денег, поступивших от заказчика, на банковский счет.

Д57 - К62 - предъявление заказчиком квитанции через сберегательную кассу в качестве оплаты за приобретенные товары.

Д60 - К62 - зачет встречных требований однородного характера.

Д63 - К62 - списание задолженности, признанной сомнительной, за счет резерва.

Д66, 67 - К62 - погашение задолженности краткосрочного (долгосрочного) характера зачетом встречных требований.

Д73 - К62 - долги сотрудников компании за купленные ими товары.

Д75 - К62 - осуществление зачета требований учредителей компании по выплате им доходов.

Д91-2 - К62 - включение отрицательной разницы курсов валют по дебиторскому долгу в состав прочих затрат.

Подотчетным лицом является сотрудник, который получил деньги в подотчет для использования их на хозяйственные нужды организации

Основанием для выдачи денег в подотчет является заявление от работника, заверенное подписью директора компании. В нем должны быть отражена цель выдачи денег и их размер. Заявление может быть написано в свободной форме, так как законодательством не была разработана унифицированная форма.

По результатам совершенной операции, работник должен предоставить в отдел бухгалтерии документы, которые могут подтвердить совершенные им расходы и авансовую отчетность. Эти документы являются основанием для бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Если работник получил больше денег, чем потратил, он должен вернуть оставшуюся сумму средств в кассу. Если он потратил больше денег, чем получил и может это подтвердить документально, размер превышенных затрат возвращается ему через кассу.

Важным моментом является то, что работник, который не отчитался по ранее полученным средствам, не может получить деньги под отчет.

Для синтетического учета расчетов с подотчетными лицами предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На нем происходит обобщение сведений о расчетах с сотрудниками компании по деньгам, которые были выданы в подотчет для совершения затрат управленческого и хозяйственного характера.

Однако на данном счете ведется учет не только выданных под отчет денег, но и учет возмещения затрат, осуществленных сотрудниками за свой счет, но в нуждах фирмы.

Аналитический учет по этому счету ведется в отдельности по каждому подотчетному сотруднику, а также сумме денег, выданных под отчет.

Типовые проводки расчетов с подотчетными лицами будут следующими:

Д71 - К50 - осуществлена выдача денег в подотчет из кассы фирмы.

Д71 - К51 - выдача подотчетных денег на банковский счет служащего.

Д71 - К55 - выдача денег в подотчет со спец. банковского счета.

Д20, 23, 25, 26, 44 - К71 - списание осуществленных подотчетными лицами затрат в расходы, в соответствие с предъявленным авансовым отчетом.

Д20, 26, 44 - К71 - списание на себестоимость товаров командировочных затрат.

Д10, 15, 41 - списание затрат на покупку ценностей, осуществленных подотчетным работником.

Д10, 15, 07, 41, 08, 11 - К71 - оприходование ценностей на основе предоставленного авансового отчета.

Д28 - К71 - отражение в учете денег, которые были направлены на гарантийное обслуживание товаров или устранение брака продукции.

Д68 - К71 - оплата платежей по налогам через подотчетных работников.

Д91 - К71 - отражение прочих затрат фирмы, которые оплатил подотчетный работник.

Д50 - К71 - подотчетный служащий вернул в кассу не потраченные средства.

Д94 - К71 - списание денег, которые подотчетный рабочий не вернул в компанию в установленный срок.

Д70 - К94 - сумма подотчетных средств, не возмещенная служащим, удержана из его зарплаты.

Д60 - К71 - погашение долга перед поставщиком подотчетным работником.

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухгалтерского учета, содержащимся в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58 «Финансовые вложения», распределяя по его субсчетам финансовых вложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения попадают в актив бухгалтерского баланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финансовых вложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе [31, с. 85].

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в уставный капитал (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в уставный капитал может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юридического лица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 «Финансовые вложения»Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

Перечислением денег: Дт 76Кт 50 (51).

Внесением имущества (для амортизируемого - по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.

Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.

Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.

Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.

Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.

Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юридического лица [17, с. 74].

Вклад в уставный капитал может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финансовых вложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в уставный капитал, относя его на финансовый результат: Дт 91 Кт 59.

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

Дт 58 Кт 50 (51, 52) - выдача займа.

Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) - депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.

Дт 58 Кт 76 - приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.

Отдельный учет (на счетах финансового результата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58 [7, с. 56].

Таким образом, финансовые вложения, характеризующиеся рядом особенностей учета в сравнении с иным имуществом, в бухгалтерской отчетности будут отражены с учетом этих отличий, которые потребуют раскрытия в пояснениях к отчету.

Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Проанализировать соответствующие записи бухгалтерского чета позволяет одноименный бухгалтерский отчет -- форма 4, в которой аккумулируются все возможные движения денег организации.

Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной форме организуется с применением счетов бухгалтерского учета:

- 51 -- расчетный счет;

- 52 -- валютный счет;

- 55 -- специальный счет;

- 57 -- переводы в пути [18, с. 13].

При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других стран. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации или предпринимателя.

Что касается сч. 57, он используется в случаях, когда даты списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. В частности, это может быть, если фирма пользуется услугами инкассатора.

Поступление денег на любой из счетов хозяйствующего субъекта отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание -- по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).

Условия, которых следует придерживаться при работе с наличными деньгами, содержатся в указании ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 № 3210-У:

- организация должна предусмотреть максимальный предел суммы, хранящейся в кассе (п. 2);

- ответственным за кассу является кассир или иное лицо из числа работников, назначенное руководителем для выполнения указанной функции (п. 4);

- практически все операции с наличными необходимо фиксировать в кассовой книге (п. 4.6);

- поступление денег сопровождается составлением приходно-кассового ордера -- ПКО (п. 5), использование -- расходно-кассовым ордером -- РКО (п. 6).

В бухгалтерском учете проводки по операциям с наличными, осуществленные через кассу, делаются с использованием сч. 50 «Касса»: при получении денег делается запись по Дт 50, при выдаче денег -- задействуется Кт 50.

Таким образом, в активе бухгалтерского баланса отражается имущество предприятия. Внеоборотные активы - это активы, которые используются длительное время, более одного года. Отраженные в балансе оборотные активы - это имущество предприятия, которое будет использоваться в течение 12 месяцев или в одном операционном цикле. Для него в бухгалтерском балансе используется специальный раздел «Оборотные активы», в котором оно распределяется по различным группам в зависимости от экономической сущности и формы выражения.

1.4 Инвентаризация имущества и отражение в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация имущества организации - это подсчет ценностей и денежных обязательств, которые есть у компании в данный момент. Технология проведения инвентаризаций имущества организаций должна точно соблюдаться ответственными специалистами. При инвентаризации ценности и обязательства предприятия сопоставляют с информацией, отраженной в бухучете за определенный день. Благодаря инвентаризации удается понять, отражены ли в документации и бухучете хозяйственные операции в необходимом объеме. Проверка также позволяет откорректировать документы, если это требуется.

1. По обязательности проведения. Обязательную инвентаризацию проводят в течение согласованного времени и в ситуациях, установленных законодательством РФ. Инвентаризация имущества организации выполняется: когда имущество передают для аренды, при выкупе, продаже, приватизации, а также когда преобразовывается государственная или муниципальная унитарная организация; перед составлением бухгалтерской отчетности за год; первоначально выполняется инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации, отчет составляется после; исключение составляет имущество, которое инвентаризировали не раньше 1 октября отчетного года; когда меняются материально ответственные лица (на день приема-передачи дел); когда устанавливаются факты хищения, злоупотребления, порчи имущества; в случае пожаров, ЧС, стихийных бедствий, появление которых вызвали экстремальные условия; когда организация меняется или ликвидируется, в иных ситуациях, предусмотренных законодательством РФ [30, с. 211].

Инвентаризация имущества организации может проводиться по инициативе лиц, использующих бухгалтерские данные внутри компании (к примеру, по инициативе руководства). Инициировать инвентаризацию могут и сторонние (внешние) пользователи бухгалтерских данных, к примеру налоговики, интерес которых - косвенный.

2. По инициатору проведения. Бухгалтерскую инвентаризацию ценностей и обязанностей компании выполняют в соответствии с ее учетной политикой, по приказу руководителя. В документе обозначают порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, а также сроки проверки.

Налоговую инвентаризацию имущества выполняют в соответствии с приказом, утвержденным руководителем государственной налоговой инспекции или его замом. О перечне инвентаризируемого имущества и сроках проверки также должно быть сказано в приказе.

3. По характеру запланированности бухгалтерской инвентаризации. Плановую бухгалтерскую инвентаризацию выполняют по заранее составленному графику. Его утверждает приказ руководителя организации и учетная политика компании. Такую инвентаризацию можно выполнять каждый год, квартал, месяц - все определяется масштабами и отраслью организации. Составлению годовых бухгалтерских отчетов в фирмах предшествует плановая инвентаризация имущества и обязательств организации в полном объеме. Выполнение работ по инвентаризации имущества организации необходимо проводить каждый год, не раньше 1 октября отчетного годового периода.

Основная цель плановой инвентаризации - определить, в каком количестве имущество фактически представлено в компании, сопоставить эти данные с информацией в бухучете, проверить, насколько полно в нем отражены обязательства предприятия.

Внеплановую инвентаризацию выполняют, чтобы проверить, насколько хорошо финансово ответственные лица выполняют возложенные на них обязательства. Неплановая инвентаризация ставит перед собой задачу выявить факты хищения, обвесов, обмеров со стороны ответственных сотрудников, разработать мероприятия по предотвращению таких прецедентов в дальнейшем. Неплановая инвентаризация имущества организации выполняется по приказу руководства [31, с. 256].

4. По степени охвата. В рамках сплошной инвентаризации проверяют все основные средства, денежные вклады, запасы, готовую продукцию, товары, активы, кредиторскую задолженность, банковские кредиты, займы, резервы и т. д. Исключения отсутствуют. Выборочная инвентаризация подразумевает проверку части имущества или обязательств.

...