Бухгалтерский учёт и анализ имущества предприятия на основе бухгалтерского баланса

5. По характеру объекта проверки. Документальная инвентаризация имущества организации - проверка документов, подтверждающих наличие имущества или обязательств, верного их оформления (документальную инвентаризацию проводят, когда проверяют нематериальные активы, кредиторскую и дебиторскую задолженности).

В рамках натуральной инвентаризации проверяют непосредственно наличие имущества: его взвешивают, обмеряют, подсчитывают. Натуральную инвентаризацию, как правило, применяют при проверке объектов основных средств и ценностей товарно-материального характера.

Инвентаризация имущества организации проводится по следующим этапам:

1. Создание инвентаризационной комиссии. Когда создается инвентаризационная комиссия, обязательно оформляется приказ (распоряжение, постановление) руководства предприятия (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Приказ составляют по единой форме N ИНВ-22, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Инвентаризационные комиссии могут состоять из любых сотрудников предприятия.

2. Получение всех приходных/расходных документов. Инвентаризационная комиссия должна получить последнюю на момент выполнения работ по инвентаризации имущества организации расходную и приходную документацию. Делать это нужно до проверки фактического наличия ценностей в организации. Председатель комиссии заверяет полученную документацию, указывая «до инвентаризации на «__» __________ 201_ г.», что само по себе - основание для определения бухгалтерией остатков имущества к началу проверки по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации) [31, с. 260].

3. Получение расписки от материально ответственных лиц. Перед инвентаризацией лицо, несущее материальную ответственность, оформляет расписку. Ее предоставляют комиссии в день проверки. Служит данный документ подтверждением того, что к моменту проверки лицо, несущее материальную ответственность, сдало всю расходную и приходную документацию в бухгалтерию или передало ее комиссии; все поступившее имущество оприходовано, а выбывшее списано.

4. Проверка и документальное подтверждение наличие, состояние и оценку активов. В обязанности инвентаризационной комиссии входит: определение количества и наименований ценностей, которыми организация располагает или которые арендует. Речь идет о документарных ценных бумагах, финансовых средствах в кассе, ОС, МПЗ.

5. Проводится сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета. Полученную информацию в инвентаризационных описях (актах) сопоставляют со сведениями, отраженными в бухучете.

Чтобы оформить итоги проверки, пользуются следующими формами: по ОС - Инвентаризационная опись ОС (форма N ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18); по МПЗ - Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19); по расходам будущих периодов - Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11); по кассе - Акт инвентаризации наличных денег (форма N ИНВ-15); по ценным бумагам и БСО - Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16); по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) [9, с. 231].

6. Обобщение результатов. Участники комиссии по результатам проверки проводят анализ обнаруженных несоответствий. Члены комиссии предлагают решения по сопоставлению фактического наличия ценностей и сведений бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Обязательно составление протокола заседания комиссии по инвентаризации. Если результаты проверки говорят о том, что несоответствие между сведениями в бухучете и фактическим наличием ценностей отсутствует, это также отображают в протоколе заседания комиссии. По результатам заседания участники инвентаризационной комиссии обобщают итоги инвентаризации. В данном случае возможно применение унифицированной формы N ИНВ-26 «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией», которую утвердило Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26. В ведомости обозначена информация обо всех недостачах и излишках, а также указан метод их отражения в бухучете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации). Руководитель предприятия изучает ведомость учета итогов проверки и протокол заседания комиссии и на основании полученной информации выносит окончательное решение.

7. Утверждение результатов инвентаризации. Участники инвентаризационной комиссии предоставляют руководству предприятия протокол заседания вместе с ведомостью учета результатов, полученных при инвентаризации. Помимо этой документации, руководству предоставляют инвентаризационные описи (акты) и сличительные ведомости.

8. Отражение результатов инвентаризации в учете.

Если во время проверки выявлены излишки, то бухгалтер сформирует проводку:

Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91 -- оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации [14, с. 153].

Если же обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом недостающих ценностей. Если это естественная убыль, то далее следует проводка:

Дт 20, 23, 44 Кт 94 -- списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

Если же размер недостачи больше норм естественной убыли либо для объекта такие нормы не установлены, а виновник недостачи работает в компании, то бухгалтер делает в бухучете запись:

Дт 73 Кт 94 -- недостача отнесена на материально-ответственное лицо.

Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника -- но не более 20% зарплаты за месяц (ст. 138 ТК РФ):

Дт 70 Кт 73 -- недостача удержана из зарплаты материального лица.

Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга:

Дт 50 Кт 73 -- материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга.

Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не разрешил компании взыскивать с него деньги, делается запись:

Дт 91-2 Кт 94 -- списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания.

Таким образом, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных ведомостях, описях и журналах. Излишки приходуются как прочий доход компании, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет -- отражаются в учете как прочие расходы.



1.5 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа имущества предприятия, методика проведения анализа

Систематический анализ коммерческой деятельности предприятия как элемент эффективного управления строится на расчете ряда показателей и нормировании их значений. Сопоставление фактических и нормативных показателей позволяет выявлять различные закономерности в бизнес-процессах, устранять риски, своевременно и правильно принимать управленческие решения.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки и находить резервы улучшения имущественного состояния предприятия. При этом необходимо решать следующие задачи (рисунок 2).

Рисунок 2 - Задачи анализа имущества предприятия.

Анализ имущество предприятия проводится по направлениям (рис.3).

Рисунок 3 - Анализ имущества предприятия

Основным источником информации для расчета аналитических коэффициентов служит бухгалтерская отчетность.

Наюибоюлеюею ваюжный покателем внеоборотных активов является - фоюндоюоютдаючаю оюсноювных фоюндоюв, оюпреюдеюляеюмаюя каюк оютноюшеюниею стоюимоюсти проюдукции (ваюлоювоюй, тоюваюрноюй или реюаюлизоюваюнноюй) к среюднеюгоюдоювоюй стоюимоюсти оюсноювных фоюндоюв [32, с. 135]:

Фоюндоюоютдаючаю = ТП/Фср (1)

где, Фою - фоюндоюоютдаючаю;

ТП - оюбъём проюизвоюдстваю и реюаюлизаюции проюдукции, руб.;

Фср - среюднеюгоюдоюваюя стоюимоюсть оюсноювных проюизвоюдствеюнных фоюндоюв преюдприятия, руб.

Фоюндоюоютдаючаю поюкаюзываюеют оюбщую оютдаючу оют испоюльзоюваюния каюждоюгою рубля, заютраючеюнноюгою наю оюсноювныею фоюнды, тою еюсть эффеюктивноюсть этоюгою влоюжеюния среюдств.

Слеюдующий оюбоюбщаюющий поюкаюзаютеюль - фоюндоюеюмкоюсть. Этаю веюличинаю, оюбраютнаюя фоюндоюоютдаючею. Оюнаю раюссчитываюеются каюк оютноюшеюниею стоюимоюсти оюсноювных фоюндоюв к оюбъеюму выпускаюеюмоюй проюдукции [33, с. 132]:

Фоюндоюеюмкоюсть = Фср/ТП (2)

где, ФЕю - фоюндоюёмкоюсть;

Фср - среюднеюгоюдоюваюя стоюимоюсть оюсноювных проюизвоюдствеюнных фоюндоюв, руб.;

ТП - оюбъём проюизвоюдстваю и реюаюлизаюции проюдукции, руб.

Эффеюктивноюсть раюбоюты преюдприятия вою мноюгоюм оюпреюдеюляеются уроювнеюм фоюндоювоюоюружеюнноюсти трудаю, оюпреюдеюляеюмоюй стоюимоюстью оюсноювных фоюндоюв к числу раюбоючих (раюбоютникоюв проюмышлеюнною-проюизвоюдствеюнноюгою пеюрсоюнаюлаю) преюдприятия [25, с. 233]:

Фоюндоювоюоюружеюнноюсть = Фср/Чппп (3)

где, Фв - фоюндоювоюоюружённоюсть;

Фср - среюднеюгоюдоюваюя стоюимоюсть оюсноювных проюизвоюдствеюнных фоюндоюв, руб.;

Чппп - числеюнноюсть проюмышлеюнною-проюизвоюдствеюнноюгою пеюрсоюнаюлаю.

Еющею оюдним ваюжным поюкаюзаютеюлеюм, хаюраюктеюризующим эффеюктивноюсть испоюльзоюваюния оюсноювных проюизвоюдствеюнных фоюндоюв, являеются фоюндоюреюнтаюбеюльноюсть, преюдстаювляющаюя союбоюй оютноюшеюниею прибыли к среюднеюгоюдоювоюй стоюимоюсти оюсноювных фоюндоюв [20, с. 133]:

Фоюндоюреюнтаюбеюльноюсть = П/Фср (4)

где, Фр - фоюндоюреюнтаюбеюльноюсть;

П - прибыль оют проюдаюжи проюдукции, раюбоют, услуг, руб.;

Фср - среюднеюгоюдоюваюя стоюимоюсть оюсноювных проюизвоюдствеюнных фоюндоюв преюдприятия, руб.

Значительная часть расчетов основывается на сведениях о движении и остатках оборотных активов.

Величина оборотных активов используется при расчете следующих показателей:

- рентабельности;

- ликвидности;

- финансовой устойчивости [12 с. 38].

Динамика показателей, характеризующих оборачиваемость оборотных средств, обязательно раскрывается в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (пп. 31, 39 ПБУ 4/99), в составе группы коэффициентов, позволяющих заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовую устойчивость, ликвидность и деловую активность предприятия. Оборотные активы и их справедливая оценка подвергаются тщательной проверке в процессе аудита бухгалтерской отчетности.

Грамотное управление средствами в обороте позволяет эффективно привлекать кредитные источники для финансирования текущей деятельности. Для оценки кредитоспособности предприятия банки пользуются общеизвестными показателями оценки финансово-хозяйственной деятельности. На основе ранжирования этих показателей предприятию присваивается определенный рейтинг, от которого зависят условия кредитования, в том числе кредитная ставка, объем обеспечения и срок кредитования. Оборотные активы также могут быть обеспечением по кредитным обязательствам.

В таблице 1 проанализируем показатели оборачиваемости оборотных активов.

Таблица 1

Показатели оборачиваемости оборотных активов

Показатель	Способ расчета	Пояснения
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов	КобОА = Выручка от продажи/Среднегодовая стоимость ОА	Характеризует скорость оборота оборотных активов организации
Длительность оборота, дней	Доб = Период в днях / КобОА	Характеризует продолжительность оборота в днях
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами	Кобес.ОА = /Среднегодовая стоимость ОА/Выручка от продажи	Характеризует объем оборотных активов, выраженный в сумме выручки от продажи
Показатели управления активами
Оборачиваемость запасов, дней	Оборач.З. = Средняя стоимость запасов * Период в днях/Выручка от продажи продукции	Показывает среднее число дней оборота запасов в анализируемом периоде
Оборачиваемость денежных средств и их эквивалентов, дней	Обороч ДС = Средняя стоимость денежных средств * Период в днях/Выручка от продажи продукции	Показывает период оборота денежных средств и денежных эквивалентов
Срок погашения дебиторской задолженности, дней	Обороч ДЗ = Средняя стоимость дебиторской задолженности * Период в днях/Выручка от продажи продукции	Показывает продолжительность оборота дебиторской задолженности

Оборотные активы имеют различную структуру в зависимости от вида деятельности. Например, если предприятие оказывает услуги и не имеет запасов, акцент в анализе оборачиваемости оборотных активов будет сделан на дебиторской задолженности. Эффективное управление этим видом средств в обороте даст предприятию возможность высвободить замороженные в дебиторской задолженности денежные средства и тем самым улучшить финансовое положение предприятия.

Оценка эффективности использования оборотных активов рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2

Показатели оценки эффективности использования оборотных активов, [19, с. 144]

Наименование показателя	Назначение показателя	Источник информации	Формула расчета показателя
Общая рентабельность оборотных активов, %	Характеризует величину прибыли до налогообложения, полученной с каждого рубля оборотных активов	Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах	Прибыль до налогообложения / Среднегодовая стоимость ОА х 100
Рентабельность оборотных активов в производственной деятельности, %	Характеризует величину прибыли от продаж, полученной с каждого рубля оборотных активов организации	Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах	Прибыль от продаж / Среднегодовая стоимость АО х 100
Экономическая рентабельность оборотных активов, %	Характеризует величину чистой прибыли, полученной с каждого рубля оборотных активов организации	Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах	Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ОА х 100

Итак, система показателей оценки оборотных средств позволяет увидеть резервы роста оборачиваемости и рентабельности оборотных средств предприятия. Устойчивое финансовое состояние, движение денежного обращения позволяет обеспечить реализация выявленных резервов оборотных средств.



РАЗДЕЛ 2 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СибИнвест», создано 20 февраля 2010 года.

ООО «СибИнвест» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «СибИнвет», сокращенное наименование на русском языке: ООО «СибИнвест».

Место нахождения ООО «СибИнвест»: Российская Федерация, 628600, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Нижневартовск, ул. Кузоваткина, д. 17п.

ООО «СибИнвест» является коммерческой организацией.

ООО «СибИнвест» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и в латинской транскрипции и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации в порядке, установленном действующем законодательством Российской Федерации.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе. Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

Дополнительные виды деятельности ООО «СибИнвест»:

- розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- производство общестроительных работ.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления, между которыми устанавливаются определенные отношения по поводу реализации властных полномочий, потоков команд и информации.

Рассмотрим организационную структуру ООО «СибИнвест» (рис.4).

Рисунок 4 - Организационная структура ООО «СибИнвест»

Генеральный директор занимается руководством организации, ему непосредственно подчинены главный бухгалтер, руководители общих служб: отдела кадров, директора магазинов и руководители отделов - дистрибьюторов: отдела закупок и отдела продаж, АХЧ.

Отдел кадров занимается подбором, наймом и учетом кадров.

Отдел АХЧ осуществляет ремонтные работы, отвечает за инфраструктуру и комфортную рабочую среду на предприятии.

Отдел закупки товаров проводит работы по заключению договоров с поставщиками, главная функция отдела - обеспечение предприятия товарами,

Бухгалтерия ведет бухгалтерский и экономический учет.

Отдел продаж - реализует товары, занимается перемещением и хранением ТМЦ.

Реализация товаров осуществляется через сеть розничных магазинов.

Таким образом, структура управления ООО «СибИнвест» линейная.

В таблице 3 проанализируем основные показатели деятельности, на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1, 2, 3).

Таблица 3

Основные показатели деятельности в динамики ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

Показатель	Период	Изменение 2016/2015	Изменение 2017/2016	Изменение 2017/2015
	2015	2016	2017	+,-	%	+,-	%	+,-	%
Выручка	10506	19226	25672	8720	183,00	6446	133,53	15166	244,36
Себестоимость	9114	16386	23874	7272	179,79	7488	145,7	14760	261,95
Чистая прибыль	1061	2416	1532	1355	227,71	-884	63,41	471	144,39
Численность персонала, чел.	20	20	20	0	100	0	100	0	100

Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2015-2017 годы можно сделать вывод, что выручка увеличилась на 15166 тыс. руб. или 244,36%, что вызвана увеличением посетителей в спортивном клубе.

В 2016 году себестоимость увеличилась по сравнению с 2015 годом на 179,79 процента и составила 16386 тыс. руб. В 2017 году она составила - 23874 тыс.руб., увеличение на 145,7% по сравнению с 2016 годом, за период 2015-2017 гг. себестоимость увеличилась на 261,95 % или 14760 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг. изменялась следующем образом: за 2015-2016 гг. возросла на 1355 тыс. руб. или 227,71 %, за 2016-2017 гг. уменьшилась на 884 тыс. руб. или 36,59%, это вызвано тем, что темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, за 2015-2017 гг. чистая прибыль возросла на 471 тыс. руб. или 144,39 %.

Численность персонала ООО «СибИнвест» на протяжении 2015-2017 гг. была неизменна и составляла 20 человек.

Таким образом, ООО «СибИнвест» является коммерческой организацией, основной вид деятельности розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, деятельность ООО «СибИнвест» является прибыльной.

2.2 Экономическая характеристика основных показателей, анализ данных

Данные для оценки структуры имущества организации и его источников взяты из бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест». Проведем анализ имущественного положения ООО «СибИнвест» (таблица 4).



Таблица 4

Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», (тыс.руб.)

Статья бухгалтерского баланса	Источник информации	2015	2016	2017	Темпы роста 2016/2015	Темпы роста 2017/2016
Актив
Материальные внеоборотные активы	Бух.баланс Строка 1100	4500	4548	4480	1,07	-1,5
Запасы	Бух.баланс Строка 1210	5004	5004	3200	0	-36,05
Денежные средства	Бух.баланс Строка 1230	488	1796	3072	268,03	71,05
Финансовые и другие оборотные активы	Бух.баланс Строка 1250	2466	2734	2664	10,87	-2,56
Баланс	Бух.баланс Строка 1600	12458	14082	13416	13,04	-4,73

По результатам горизонтального анализа бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» определено, что всего имущество исследуемого предприятия малого бизнеса в 2016 году в сравнении с аналогичным периодом 2015 года увеличилось на 13,04% или на 812 тыс. рублей, а в 2017 году по отношению к 2016 году произошло снижение на 4,73% или на 333 тыс. рублей.

На рисунке 5 отразим динамику активов бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

В ходе анализа таблицы 4 и рисунка 5 определено, что материальные внеоборотные активы (основные средства) в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличились на 24 тыс. рублей или на 1,07%, а в 2017 году по отношению к 2016 году снижаются на 34 тыс. рублей или на 1,50%.



Рисунок 5 - Динамика активов бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», за 2015-2017гг.

Запасы в 2016 году по отношению к 2015 году не изменились, а в 2017 году в сравнении с аналогичным периодом 2016 года снижаются на 9022 тыс. рублей. Данную динамику необходимо признать положительной, так как ООО «СибИнвест» применяет эффективную систему сбыта. На складе отсутствуют залежалые товары, и денежные средства быстрее высвобождаются в связи с динамичным сбытом продукции.

Денежные средства имеют рост, так в 22016 году по отношению к 2016 году денежные средства увеличиваются практически в 3 раза или на 654 тыс.рублей. В 2017 году рост денежных средств был не такой значительный (на 638 тыс. рублей или на 638 тыс. рублей.

Финансовые и другие оборотные активы (дебиторская задолженность) в 2016 году в сравнении с аналогичным периодом 2015 года увеличиваются на 10,87% или на 134 тыс. рублей. В 2017 году предприятие малого бизнеса улучшает платежную дисциплину. На данный факт указывает то, что дебиторская задолженность снижается на 35 тыс. рублей или на 2,56%.

Проведем анализ пассива ООО «СибИнвест» (таблица 5).



Таблица 5

Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», (тыс.руб.)

Статья бухгалтерского баланса	Источник информации	2015	2016	2017	Темпы роста 2016/2015	Темпы роста 2017/2016
Пассив
Капитал и резервы	Бух.баланс Строка 1300	7308	7092	6472	-2,96	-8,74
Краткосрочные заемные средства	Бух.баланс Строка 1510	650	2442	4044	275,69	65,6
Кредиторская задолженность	Бух.баланс Строка 1520	4500	4548	2900	1,07	-36,24
Баланс	Бух.баланс Строка 1700	12458	14082	13416	13,04	-4,73

Далее на рисунке 6 отразим динамику пассивов бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» за 2015-2017г.г.

Рисунок 6 - Динамика пассивов бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», за 2015-2017гг.

Анализирую динамику пассивов ООО «СибИнвест» в части капитала и резервов в 2016 году в сравнении с 2015 годом произошло снижение на 108 тыс. рублей или на 22,96%, а в 2017 году по отношению к 2016 году наблюдается снижение на 310 тыс. рублей или на 8,74%.

В 2016 году значительно увеличиваются краткосрочные заемные средства, а именно на 896 тыс. рублей или практически в 3 раза, а в 2017 году наблюдается рост на 65,60% или на 801 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность в 2016 году в сравнении с аналогичным показателем 2015 года выросла на 224 тыс. рублей или на 1,07%. Положительным является факт снижение кредиторской задолженности в 2017 году по отношению к аналогичному показателю 2016 года на 36,24% или на 824 тыс. рублей.

В части капитала и резервов в 2016 году в сравнении с 2015 годом произошло снижение на 108 тыс. рублей или на 22,96%, а в 2017 году по отношению к 2016 году наблюдается снижение на 310 тыс. рублей или на 8,74%.

В 2016 году значительно увеличиваются краткосрочные заемные средства, а именно на 896 тыс. рублей или практически в 3 раза, а в 2017 году наблюдается рост на 65,60% или на 801 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность в 2016 году в сравнении с аналогичным показателем 2015 года выросла на 224 тыс. рублей или на 1,07%. Положительным является факт снижение кредиторской задолженности в 2017 году по отношению к аналогичному показателю 2016 года на 36,24% или на 824 тыс. рублей.

В данном пункте на основании бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» рассмотрим оценку структуры активов и источников формирования (таблица 6).

По результатам анализа структуры активов ООО «СибИнвест» сформулированы следующие выводы:

Материальные внеоборотные активы, которые представлены основными средствами в 2015 году составляли 36,12% всей сумма активов, к 2016 году их доля снижается на 3,82% и составляет 32,30%. В 2017 году наблюдается увеличение доли основных средств на 1,10% и составляет на конец 2017года 33,39% всей суммы активов.



Таблица 6

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», (тыс.руб.)

Статья бухгалтерского баланса	Доля,%	Изменение доли (+/-)
	2015	2016	2017	Темпы роста 2016/2015	Темпы роста 2017/2016
Актив
Материальные внеоборотные активы	36,12	32,30	33,39	-3,82	1,10
Запасы	40,17	35,53	23,85	-4,63	-11,68
Денежные средства и денежные эквиваленты	3,92	12,75	22,90	8,84	10,14
Финансовые и другие оборотные активы	19,79	19,41	19,86	-0,38	0,44
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00
Пассив
Капитал и резервы	58,66	50,36	48,24	-8,30	-2,12
Краткосрочные заемные средства	5,22	17,34	30,14	12,12	12,80
Кредиторская задолженность	36,12	32,30	21,62	-3,82	-10,68

Запасы ООО «СибИнвест» в 2015 году составляли 40,17% всей суммы активов. К 2016 году их доля снижается на 4,63% и составляет 35,53%. А в 2017 году доля запасов составляет 23,85% (снижение доли на 11,68%).

Денежные средства ООО «СибИнвест» в 2015 году составляли 3,92% всей суммы активов. К 2016 году их доля возрастает на 8,84% и составляет 12,75%. А в 2017 году доля денежных средств составляет 22,90% (увеличение доли на 10,14%).

Финансовые и другие оборотные активы, которые представлены дебиторской задолженностью в 2015 году составляли 19,79%, в 2016 году 19,41% (снижение доли на 0,38%). В 2017 году произошло увеличение доли дебиторской задолженности на 0,44% (на конец2017 года доля составила 19,86%).

Далее рассмотрим вертикальную структуру бухгалтерского баланса исследуемой организации малого бизнеса (таблица 7).

Таблица 7

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест», (тыс. руб.)

Статья бухгалтерского баланса	Доля,%	Изменение доли (+/-)
	2015	2016	2017	Темпы роста 2016/2015	Темпы роста 2017/2016
Пассив
Капитал и резервы	58,66	50,36	48,24	-8,30	-2,12
Краткосрочные заемные средства	5,22	17,34	30,14	12,12	12,80
Кредиторская задолженность	36,12	32,30	21,62	-3,82	-10,68
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

По результатам анализа структуры пассивов ООО «СибИнвест» за 2015-2017г.г. сформулированы следующие выводы:

Капитал и резервы исследуемого предприятия малого бизнеса в 2015 году составляли 58.66% всей суммы пассивов. В 2016 году их доля составляла 50,36% (снижение доли на 8,30%). К концу 2017 года доля капитала и резервов составила 48,24% (снижение доли на 2,12%).

Краткосрочные заемные средства в 2015 году составляли 5,22% всей суммы пассивов. В 2016 году их доля составляла 17,34% (увеличение доли на 12,12%). К концу 2017 года доля краткосрочных заемных средств увеличилась на 12,80% и составила 30,14% всей суммы пассивов.

Кредиторская задолженность ООО «СибИнвест» в 2015 году составляла 36,12% всей суммы пассивов. В 2016 году ее доля составляла 32,30% (снижение доли на 3,82%). К концу 2017 года доля кредиторской задолженности снизилась на 10,68% и составила 21,62% всей суммы пассивов.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» проводится на основании бухгалтерского баланса ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

В таблице 8 представлена группировка по степени ликвидности активов ООО «СибИнвест».

Пример расчета 2017 г.

Наиболее ликвидные активы (А1) - строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест»финансовые вложения = 3072 тыс. руб.;

Быстро реализуемые активы (А2) - строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест»денежные средства = 2664 тыс. руб.;

Медленно реализуемые активы (А3) - строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест» запасы = 3200 тыс. руб.;

Труднореализуемые активы (A4) - строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест» материальные внеоборотные активы = 4480 тыс. руб.

Группировка активов предприятия показала что в структуре имущества за 2017 год преобладают Трудно реализуемые активы (А4).

Таблица 8

Группировка активов по степени ликвидности ООО «СибИнвест», тыс.руб.

Показатели	Источник информации	Период	Структура %
		2015	2016	2017	2015	2016	2017
Наиболее ликвидные активы (А1)	Бух.баланс Строка 1250	488	1796	3072	3.917	12.754	22.898
Быстро реализуемые активы (А2)	Бух.баланс Строка 1230	2466	2734	2664	19.795	19.415	19.857
Медленно реализуемые активы (А3)	Бух.баланс Строка 1210	5004	5004	3200	40.167	35.535	23.852
Труднореализуемые активы (A4)	Бух.баланс Строка 1100	4500	4548	4480	36.121	32.297	33.393
Баланс	Бух.баланс Строка 1600	12458	14082	13416	100	100	100

В таблице 9 рассмотрена группировка пассивов по степени ликвидности ООО «СибИнвест».

Пример расчета 2017 г.:

Наиболее срочные обязательства (П1) строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест»кредиторская задолженность = 2900 тыс. руб.;

Краткосрочные пассивы (П2) строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест» краткосрочные заемные средства = 4044 тыс. руб.;

Долгосрочные пассивы (П3) = строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест» долгосрочные обязательства = 0 тыс. руб.;

Собственный капитал предприятия (П4) строка в бухгалтерском балансе ООО «СибИнвест»капитал и резервы = 6472 тыс. руб.

Таблица 9

Группировка пассов по сроку выполнения обязательств ООО «СибИнвест», тыс.руб.

Показатели	Источник информации	Период	Структура %
		2015	2016	2017	2015	2016	2017
Наиболее срочные обязательства (П1)	Бух.баланс Строка 1520	4500	4548	2900	36.121	32.297	21.616
Краткосрочные пассивы (П2)	Бух.баланс Строка 1510	650	2442	4044	5.218	17.341	30.143
Долгосрочные пассивы (П3)	Бух.баланс Строка 1400	0	0	0	0	0	0
Собственный капитал предприятия (П4)	Бух.баланс Строка 1300	7308	7092	6472	58.661	50.362	48.241
Баланс	Бух.баланс Строка 1700	12458	14082	13416	100	100	100

В структуре пассивов за 2017 год преобладают Собственный капитал предприятия (П4).

В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2> 0).

Таблица 10

Анализ ликвидности баланса ООО «СибИнвест»

2015	2016	2017
А1<=П1	А1<=П1	А1>П1
А2>П2	А2>П2	А2<=П2
А3>П3	А3>П3	А3>П3

Баланс организации в анализируемом периоде не является абсолютно ликвидным.

Далее в таблице 11 рассмотрим показатели платежеспособности.

Таблица 11

Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «СибИнвест»

Показатель	Формула	2015	2016	2017	Нормативное значение
Общий показатель ликвидности	(A1+0.5A2+0.3A3)/(П1+0.5П2+0.3П3)	0.668	0.808	1.09	не менее 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	A1 / (П1+П2)	0.0948	0.257	0.442	0,1-0,7
Коэффициент срочной ликвидности	(А1 + А2) / (П1 + П2)	0.574	0.648	0.826	не менее 1.
Коэффициент текущей ликвидности	(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)	1.545	1.364	1.287	1,5. Оптимальное не менее 2,0
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	(1300+1400-1100)/1300	0.384	0.359	0.308	Положительная динамика
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(1300+1400-1100) / 1210	0.561	0.508	0.623	не менее 0,1



Расчет за 2017 г.:

Общий показатель ликвидности = (3072+0,5*2664+0,3*3200)/(2900+0,5*4044+0,3*0) = 1,09

Коэффициент абсолютной ликвидности = 3072/(2900+4044) = 0,442

Коэффициент срочной ликвидности = (3072+2664)/(2900+4044) = 0,826

Коэффициент текущей ликвидности = (3072+2664+3200)/(2900+4044) = 1,287

Коэффициент маневренности функционирующего капитала = (7308+0-4500)/7308 = 0,308

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (7308+0-4500)/5004 = 0,623

Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «СибИнвест» говорит о том, что предприятие является платежеспособным. Все коэффициенты ликвидности имеют допустимое значение.

Для оценки финансовой устойчивости используем следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость ООО «СибИнвест».

Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг. представлена в таблице 12.

Таблица 12

Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

Показатель	2015	2016	2017	Изменение 2016/2015	Изменение 2017/2016
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,35	0,27	0,22	-0,08	-0,05
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	0,56	0,52	0,62	-0,03	0,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,38	0,36	0,31	-0,02	-0,05
Коэффициент автономии	0,59	0,36	0,48	-0,23	0,12
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	0,88	0,34	0,62	-0,54	0,28
Коэффициент финансовой устойчивости	11,24	2,9	1,6	-8,34	-1,3

Проведем расчет показателей:

1) Расчет коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами:

Ксс_{2015 год} = (3654-2250)/(2502+244+1233) = 0,35

Ксс_{2016 год} =(3564-2274)/(2502+898+1367)=0,27

Ксс_{2017 год} =(3236-2240)/(1600+1536+1332)=0,22

2) Расчет коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами:

Кмз_{2015 год} = (3654-2250)/2502= 0,56

Кмз_{2016 год} =(3564-2274)/2502=0,52

Кмз_{2017 год} =(3236-2240)/1600=0,62

3) Расчет коэффициента маневренности собственного капитала:

Кмск_{2015 год} = (3654-2250)/3654= 0,38

Кмск _{2016 год} =(3564-2274)/3564=0,36

Кмск_{2017 год} =(3236-2240)/3236=0,31

Расчет коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств при выполнении работы не рассчитывается в связи с отсутствием долгосрочных займов у ООО «СибИнвест»

4) Расчет коэффициента автономии:

Ка _{2015 год} = 3654/6229= 0,59

Ка _{2016 год} =2564/7041=0,36

Ка _{2017 год} =3236/6708=0,48

5) Расчет коэффициента финансовой активности (плечо финансового рычага):

Кфа_{2015 год} = 3225/3654= 0,88

Кфа_{2016 год} =1221/3546=0,34

Кфа_{2017 год} =2022/3236=0,62

6) Расчет коэффициента финансовой устойчивости:

Кфу_{2015 год} = 3654/325= 11,24

Кфу_{2016 год} =3546/1221=2,90

Кфу_{2017 год} =3236/2022=1,60

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами по рекомендуемым значениям не должен опускаться ниже 1,0. В случае ООО «СибИнвест» данный показатель находится ниже рекомендуемого значения. Так, показатель обеспеченности оборотных активов исследуемого предприятия малого бизнеса в 2015 году составляет 0,35, к 2016 году данный коэффициент снижается на 0,08 пункта. В 2017 году ситуация вновь ухудшается и данный коэффициент принимает значение в 0,22 (снижение по отношению к 2016 году на 0,05 пункта).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами раскрывает, достаточно ли у предприятия своих средств, которые необходимы для его финансовой устойчивости. Наличие у хозяйствующего субъекта капитала - это одно из важнейших условий результативной деятельности предприятия. Он относится к группе коэффициентов, определяющих финансовую устойчивость организации. Собственные средства показывают уровень ликвидности и платежеспособности, а также то, насколько предприятие в состоянии закрыть свои обязательства в данный момент, реализуя оборотные активы. Обеспеченность собственными оборотными средствами крайне важна для положительного функционирования предприятия.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами должен находится в пределах от 0,6 до 0,8. В 2015 году данный коэффициент находится немного ниже рекомендуемого значения (0,56), при этом в 2016 году ситуация ухудшается и коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами снижается на 0,03 пункта и принимает значения в 0,52. Но в 2017 году предприятие улучшает ситуацию с обеспечением запасов за счет собственных средств и данный коэффициент возрастает на 0,1 пункт и принимает значение 0,62, что соответствует рекомендуемому значению.

По результатам изучения теоретических основ анализа финансовой устойчивости малого предприятии было определено, что коэффициент маневренности собственного капитала должен составлять 0,5. В случае ООО «СибИнвест» данный показатель на протяжении исследуемого периода находится ниже рекомендуемого значения (в 2015 году -0,38, в 2016 - 0,36, в 2017 - 0,31). При этом данный показатель имеет тенденцию снижению: в 2016 году по отношению к 2015 году на 0,02 пункта, в 2017 году в сравнении с аналогичным периодом 2016 года - на 0,05 пункта. Следовательно, снижается оборот собственных оборотных средств ООО «СибИнвест»и предприятие испытывает трудности в маневрировании этими средствами.

Рекомендуемое значение коэффициента автономии - больше или равно 0,5. В 2015 году данный коэффициент имел значение больше рекомендуемого (0,59).

Но в 2016 году значительно снижается (на 0,23 пункта) и принимает значение 0,36. В 2017 году ООО «СибИнвест» улучшает ситуацию с кредиторской задолженностью и данный коэффициент увеличивается на 0,12 и принимает значение 0,48.

Несмотря на то, что коэффициент автономии не достиг рекомендуемого значения, ситуация отношения собственного капитала к общей сумме капитала принимает более оптимальное значение.

Коэффициент финансового рычага показывает процент заимствованных средств ООО «СибИнвест» по отношению к собственным средствам компании. В 2015 году процент заимствованных средств составлял 88%, в 2016 данный процент снижается до 34%. В 2017 году ситуация вновь ухудшается и заимствованные средства составляют 62% (увеличение на 28%).

Коэффициент финансовой устойчивости должен иметь значение от 0,5 до 0,7. Следует отметить факт того, что коэффициент финансовой устойчивости, несмотря на отрицательную динамику остальных показателей, имеет значение в рамках рекомендуемого значения.

Но как отрицательный факт следует отметить снижение данного коэффициента в 2016 году в сравнении с 2015 годом на 8,34 пункта, а в 2017 году по отношению к 2016 году на 1,3 пункта.

Таким образом, рассчитанные показатели финансового состояния указывают на проблему ООО «СибИнвест» обеспечить оборотные активы за счет собственных средств.

Анализ отчет о финансовых результатах в ООО «СибИнвест» не проводится, использую данные отчет о финансовых результатах в ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг. он будет проведен мной самостоятельно (таблица 13).

Таблица 13

Динамика финансовых результатов ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

Показатель	Источник информации	Период	Изменение 2016/2015	Изменение 2017/2016
		2015	2016	2017	Абс. изм., тыс. руб.	Отн. изм.,%	Абс. изм., тыс. руб.	Отн. изм.,%
Выручка	Отчет о фин. результатах Строка 2110	10506	19226	25672	8720	83,00	6446	33,53
Расходы по обычной деятельности	Отчет о фин. результатах Строка 2220	9114	16386	23874	7272	79,79	7488	45,7
Прочие доходы	Отчет о фин. результатах Строка 2340	46	440	242	394	856,52	-198	-45
Прочие расходы	Отчет о фин. результатах Строка 2350	190	438	238	248	130,53	-200	-45,66
Налог на прибыль	Отчет о фин. результатах Строка 2410	187	426	270	239	127,81	-156	-36,62
Чистая прибыль	Отчет о фин. результатах Строка 22400	1061	2416	1532	1355	127,71	-884	-36,59

По результатам анализа таблицы 13 определено, что в 2016 году в сравнении с 2015 годом выручка ООО «СибИнвест» увеличилась на 4360 тыс. рублей или на 83%, а в 2017 году по отношению к 2016 году на 3223 тыс. рублей или на 33.53%. Таким образом, рост выручки в 2017 году в сравнении с 2015 годом ниже.

Расходы по обычным видам деятельности в 2015 году увеличились на 3636тыс. рублей или на 79,8%, а в 2017 году по отношению к 2016 году расходы выросли на 3744 тыс. рублей или на 45,70%. Отрицательным моментом является то, что рост расходов по обычным видам деятельности выше, чем рост выручки.

Прочие доходы в 2016 году в сравнении с аналогичным периодом 2015 года увеличились на 197 тыс. рублей или практически в 8,5 раз. В 2017 году наблюдается снижение прочих доходов по отношению к 2016 году на 99 тыс. рублей или на 45%.

Прочие расходы в 2016 году в сравнении с аналогичным периодом 2015 года увеличились на 124 тыс. рублей или практически в 1,3 раза. В 2017 году наблюдается снижение прочих расходов по отношению к 2016 году на 100 тыс. рублей или на 45,66%.

Несмотря на то, что наблюдается снижение прочих расходов, чистая прибыль ООО «СибИнвест» в 2017 году в сравнении с 2016 годом снижается на 884 тыс. рублей или на 76,82%. В 2016 году в сравнении с 2015 годом чистая прибыль значительно увеличилась на 1355 тыс. рублей или на 108,4%.

Расчеты рентабельности ООО «СибИнвест» представлены в таблице 14.

Таблица 14 Анализ рентабельности деятельности ООО «СибИнвест» за 2015-2017 гг.

Показатель	2015	2016	2017	Изменение 2016/2015	Изменение 2017/2016
Рентабельность обычной деятельности	15,28	17,33	7,53	2,05	-9,8
Рентабельность всей деятельности малого предприятия	12,59	14,51	2,35	1,92	-12,16
Предельная рентабельность	12,86	12,70	2,20	-0,16	-10,5

Рентабельность обычной деятельности:

Кроб = (Выручка - Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности*100 (5)

Таким образом, рентабельность от обычной деятельности ООО «СибИнвест»:

Кроб₂₀₁₅ = (10506 - 9114)/9114 *100=15,28%

Кроб₂₀₁₆ = (19226-16386)/16386*100=17,33%

Кроб₂₀₁₇ = (25672-23874)/23874*100=7,53%

Рентабельность основной деятельности определяется как отношение прибыли (убытка), полученной от реализации продукции, к затратам на ее производство и реализацию (полной себестоимости) и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Рентабельность всей деятельности малого предприятия:

Кро = Чистая прибыль / (Расходы по обычн.деят. + Прочие расходы)*100 (6)

Кро₂₀₁₅ = 11728/(9114+190)*100 =12,59%

Кро₂₀₁₆ = 2442/(16386+438)*100=14,51%

Кро₂₀₁₇ = 566/(23874+238)*100=2,35%

Крп = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности, (7)

Крп₂₀₁₅ = 1122/9114*100 =12,86%

Крп₂₀₁₆ = 2442/19226*100 =12,70%

Крп₂₀₁₇ = 566/25672*100 =2,20%

По данным таблицы 11 определено, что показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, так рентабельность от обычной деятельности в 2016 году в сравнении с аналогичным периодом 2015 года увеличивается на 2,5 пункта, но уже в 2017 году значительно снижается (снижение на 9,8 пунктов).

Рентабельность всей деятельности малого предприятия также имеет тенденцию к снижению, а именно в 2016 году наблюдается рост данного показателя на 1,92 пункта, а в 2017 году по отношению к аналогичному показателю 2016 года наблюдается снижение данного показателя на 12,16 пунктов.

Предельная рентабельность имеем аналогичную отрицательную динамика. В 2016 году данный показатель снизился в сравнении с аналогичным показателем 2015 года на 0,16 пункта, а в 2017 году в сравнении с 2016 годом снизился на 10,5 пунктов. Это один из факторов, который в будущем может привести в банкротству.

Основная причина снижения показателей рентабельности кроется в том, что произошло снижение чистой прибыли предприятия.

Таким образом, проведенный анализ финансовой деятельности ООО «СибИнвест» показал, что рассчитанные показатели финансового состояния указывают на проблему ООО «СибИнвест» обеспечить оборотные активы за счет собственных средств. Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «СибИнвест» говорит о том, что предприятие является платежеспособным. Все коэффициенты ликвидности имеют допустимое значение. Показатели рентабельности в 2017 году были снижены, основная причина снижения показателей рентабельност...