Организация бухгалтерского учета товарных операций

Товарный отчет состоит из адресной части, прихода и расхода. В адресной части указывают наименование торгового предприятия (единицы) и его структурного подразделения (отдела, секции), фамилии и инициалы материально ответственных лиц, лимит товарных запасов, номер отчета и период, за который он составлен.

В приходной части - остаток товаров на начало дня, его берут из предыдущего товарного отчета или инвентаризационной описи. Далее линейным способом отражается поступление товаров и тары по сопроводительным товарным документам поставщика или акту в хронологическом порядке. По каждому документу указывают наименование поставщика или другого источника, номер и дату документа, стоимость поступивших товаров. После записи всех документов в приход свободные строчки прочеркивают и подсчитывают итог прихода, суммируя все поступления. Затем определяют итог периода с остатком (т.е. остаток на начало складывают с итогом прихода).

Записи в приходной части отчета сверяют со встречными документами поставщиков, а также с отчетами других материально ответственных лиц (если была внутренняя переброска товаров). При этом обращается особое внимание на полноту и своевременность оприходования товаров. Материально ответственные лица обязаны приходовать принятые товары в день поступления и указывать в товарных отчетах дату фактического поступления ценностей.

На предприятиях розничной торговли стоимость реализованных товаров, указанную в товарном отчете, необходимо сверить с суммой торговой выручки по отчету кассира.

В расходной части товарного отчета на основании сведений о выручке списывают сумму проданных товаров, причем продажу товаров мелким оптом отражают отдельной строчкой - прочий расход.

По каждому документу указывают обоснование выбытия, номер и дату документа, стоимость выбывших товаров. Оставшиеся свободные строки в расходной части прочеркивают и подсчитывают итог расхода, суммируя все расходные операции. После того определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Для этого к остатку товаров на начало периода прибавляют итог прихода товаров за отчетный период и вычитают итог расхода товаров за отчетный период.

Для контроля за правильностью подсчета остатков товаров необходимо сложить полученные остатки товаров с итогом по расходу товаров. Полученная сумма итога «всего с остатком» по расходу должна быть тождественна сумме итога «всего с остатком» по приходу. В противном случае товарный отчет надо перепроверить.

В конце товарного отчета прописью указывают количество приложенных к нему документов. В числе прилагаемых к товарному отчету документов могут быть квитанции приходных кассовых ордеров на выручку, сданную в кассу, квитанции банка на принятые суммы наличных денег, копии препроводительных ведомостей, если выручка сдавалась инкассатору, и др.

Перед сдачей в бухгалтерию отчет проверяется и подписывается лицом, возглавляющим соответствующую службу предприятия, или иным лицом, уполномоченным руководителем предприятия.

Организации могут вместо товарных отчетов составлять товарно-кассовые отчеты (сменные отчеты). В них указываются те же данные, что и в товарных отчетах, и, кроме того, отражаются сданная торговая выручка и остаток по кассе.

В приходной части товарно-кассового отчета отражаются остаток товаров на начало отчетного периода и поступление товара по датам в хронологическом порядке. При этом указывается наименование поставщика.

В расходной части товарно-кассового отчета отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчетного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке и суммируется расход (сумма выручки) по предприятию. Затем рассчитывается остаток товаров на дату составления отчета, о чем делается соответствующая запись, заверяемая бухгалтером.

Товарные или товарно-кассовые отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся торговым предприятием не менее 3 лет после проведения налоговой проверки.

Основные требования по заполнению товарных отчетов идентичны для организаций и розничной, и оптовой торговли. В то же время различные виды торговой деятельности (опт и розница) имеют свои особенности, влияющие как на порядок отражения операций по движению товаров в бухгалтерском учете, так и на формирование данных товарных отчетов.

2.2 Учет поступления, реализации и операций по возврату товаров покупателями в организациях розничной торговли

Аналитический учет товаров и тары ведут по центрам материальной ответственности в стоимостном выражении. Базу данных по товарным операциям формируют на основании первичных документов, приложенных к товарно-денежным отчетам.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- стоимость запасов по ценам приобретения;

- таможенные сборы и пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

При поступлении товара производят следующие бухгалтерские записи (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов ООО «Магриф» по учету поступления товаров, 2017 г.

Содержание операции	Корреспонденция субсчетов	Сумма руб., коп.
	Дт	Кт
Поступление товаров
На сумму оприходованных товаров	41.2	41.1	28840,00

Примечание - Источник: анализ счета 41 «Товары» ООО «Магриф» Приложение Д

При получении товара передается товарно-транспортная накладная на товары. При приеме товара производится сверка на основании данных указанных в ТТН по количеству, наименованиям и качеству. Прием товара подтверждается материально-ответственным лицом, распиской в товарной накладной либо ставится «Штамп приемки». При обнаружении порчи, боя, брака материально-ответственным лицом составляется Акт подтверждающий несоответствии полученного товара, указанному в ТТН.

Корреспонденция счетов по учету движения товаров и тары в ООО «Магриф» приведена в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету движения товаров и тары в ООО «Магриф»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб., коп.
1.	дебет	кредит
1. Поступили товары от поставщика по отпускным ценам	41.2	60.1	90591,00
- налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам	18.4	60.1	15098,00
- на поступившие товары начислена торговая надбавка	41.2	42.2	24840,00
- начислен налог на добавленную стоимость, включенный	41.2	42.5	4140,00
2. Выявлена недостача при приемке товара	94.1	60.1	73,00
- предъявлена претензия поставщику на выявленную недостачу по отпускным ценам с НДС	76.3	60.1	73,00
3. Взыскивается недостача за счет экспедитора	73.3	94.1	73,00

Примечание-Источник: собственная разработка на основе оборотно-сальдовой ведомости ООО «Магриф» 2017 г., Приложение Д, Е

Реализацию товаров населению осуществляют за наличный расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками сберегательного банка, платежными поручениями со счетов вкладчиков и банковскими карточками. При приеме чеков в оплату за товары, работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека, правильность и достоверность заполненных реквизитов, срок действия и т.д. После этого принимают чек, на обратной стороне проставляется дата оплаты, штамп торгового объекта и подпись. В тот же день полученные чеки сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер оформляет поручение-реестр в двух экземплярах и передает в обслуживающий банк, для получения денег на счет.

При оплате за товар платежным поручением вкладчика с его счета в банке работники торговой организации выписывает на его имя счет-фактуру в трех экземплярах. Отпуск товаров осуществляют после предъявления платежного поручения с отметкой банка об оплате товаров.

Процесс расхода товаров в ООО «Магриф» можно разделить на 2 части:

-оптовая и/или розничная реализация (товарооборот);

-прочий документированный расход (или выбытия).

Реализация товаров розничными аптечными организациями может быть разделена в соответствии с типом покупателя на 2 вида:

-реализация товаров конечным потребителям (населению)

-реализация товаров институциональным потребителя (организациям).

Тип покупателя влияет на документальное оформление операций по реализации товаров

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Корреспонденция счетов по реализации товаров в ООО «Магриф» представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3- Корреспонденция счетов по реализации товаров в ООО «Магриф» , 2017 г.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма руб., коп
Отражена выручка за товары проданные по безналичному расчету по розничным ценам	62.2	90.1	99509,00
- списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам	90.4	41.2	78577,00
- списана стоимость тары	62.2	41.2	1870,00
- от покупателей поступил платеж	51	62.2	99509,00
Сдана выручка от реализации товаров: в кассу организации в кассу банка в почтовое отделение связи	50 51 57	90.1 90.1 90.1	21983,00 61893,00 5723,00
Списан по расчету налог на добавленную стоимость на реализованные товары	90.2	42.5	12482,00
Начислен налог на добавленную стоимость	90.2	68.2	16584,00
Списаны торговые надбавки, скидки на реализованные товары (сторнированные данные)	90.1	42.3	1019,00
Списаны расходы на реализацию товаров в розничной торговле	90.6	44.2	48590,00
Отражен финансовый результат от реализации товаров: прибыль	90.11	99	9282,00

Примечание - Источник: собственная разработка на основе оборотно-сальдовой ведомости ООО «Магриф» 2017 г., Приложения Г,Д, Е

В результате изучения организации учета движения товаров и тары в ООО «Магриф» установлено, что учет соответствует нормам ведения бухгалтерского учета. Все записи на счетах бухгалтерского учета совершаются только на основании проверенных по содержанию, по форме, по существу и арифметически первичных документов и расчетов бухгалтеров.

Выбранная ООО «Магриф» методика учета поступления и выбытия товаров позволяет отражать в полной мере их поступление, объем реализации и правильно отражать размер валового дохода.

Однако в методике организации учета движения товаров и тары есть и недостатки:

Имеет особенности в ООО «Магриф» и действующая практика списания отдельных видов актируемых товарных потерь. Так, эти операции отражаются без применения в учете счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Они относятся сразу на счет 44.2 «Расходы на реализацию товаров в розничной торговле». Неполной мере соответствует рассмотренной методике учета отражение в учете результатов инвентаризации при отнесении недостачи за счет виновных лиц. В ООО «Магриф» недостача товаров отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» по учетным ценам, а по кредиту счета она списывается за счет материально-ответственных лиц по этим же ценам.

Таким образом, документальное оформление движения товаров в ООО «Магриф» производится в соответствии с требованиями законодательства.

2.3 Инвентаризация, учет недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их хранении и реализации

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

Единый порядок проведения инвентаризации товаров установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка товаров (в т.ч. неучтенных) путем: сопоставления с данными бухгалтерского учета; выявления товаров, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально; выявления сверхнормативных и неиспользуемых товаров с целью их учета и последующей реализации или списания.

Инвентаризации подлежат товары организации независимо от их местонахождения, а также товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (принятые на ответственное хранение, в переработку и др.).

Пунктом 8 Инструкции № 180 установлено, что инвентаризация товаров должна проводиться не реже одного раза в год. При этом по решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация должна проводиться не ранее 1 ноября.

Фактическое наличие товаров проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.

Если при проверке фактического наличия товаров происходит смена материально ответственных лиц - в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче. То есть на обратной стороне описи в строке «Материально ответственные лица» делается запись: Сдал - расписывается лицо, сдающее товары, и, соответственно, Принял - расписывается лицо их принимающее.

Когда инвентаризируется большое количество весовых товаров, необходимо вести раздельно ведомости отвесов одному из членов комиссии и материально ответственному лицу. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Инвентаризация товаров проводится по порядку их расположения в помещении, и в инвентаризационные описи они заносятся по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества

Если товары у одного материально ответственного лица хранятся в разных помещениях, изолированных друг от друга, инвентаризация должна проводиться последовательно по местам хранения. После проверки фактического наличия вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Только в присутствии материально ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие товаров путем пересчета, перевешивания или перемеривания.

Если перевешивание товаров может привести к их порче, перевешивание может не производиться, а остатки берутся по бухгалтерским данным. Материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Данные материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Одновременно за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) на приходном документе делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. По приказу руководителя недостача материальных ценностей может быть вычтена из заработной платы работника - виновника недостачи.

В таблице 2.4 представлена схема отражения недостачи товаров ООО «Магриф»

Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии ООО «Магриф» характеризуется не только значительными объемами, но и потребностью ее создания за отдельные периоды. Например, карточки, как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца.



Таблица 2.4 - Отражение операций, связанных с недостачей товаров ООО «Магриф» , руб.

Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма руб., коп.	дебет	кредит
Отражена недостача товаров	Инвентаризационная опись	150,00	94	41
На сумму НДС (сторно)	Инвентаризационная опись	30,00	68	18
Отражена недостача на сумму НДС	Инвентаризационная опись	30,00	94	18
Отнесена недостача на виновное лицо	Приказ	180,00	73-2	94
Сумма недостачи удержана из заработной платы виновника	Бухгалтерская справка-расчет, приказ	180,00	70	73-2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе оборотно-сальдовой ведомости ООО «Магриф» 2017 г. Приложения Г, Е

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу складов и в группах материально-технического снабжения. Обычно объем учетных работ на конец месяца значительно возрастает, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета товаров, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск товара), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования товаров - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы.



2.4 Учет переоценки товаров, снижения цен и предоставления скидок покупателям

Вопросы проведения торговыми организациями переоценки и ?дооценки ранее приобретенных товаров народного потребления, а ?также уценки товаров регламентируются нормативными правовыми актами Правительства, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства торговли Республики Беларусь.

Дооценка товаров в розничной торговле производится согласно постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от ?17 ?июля 1995 г. № 375 «О дооценке товаров народного потребления в?розничной торговле» (далее - Постановление № 375), которым разрешено предприятиям и организациям, осуществляющим розничную торговлю, независимо от форм собственности производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Дооценка товаров народного потребления характеризуется следующими особенностями:

1. Решение о проведении дооценки организации розничной торговли принимают самостоятельно. Дооценка является правом организации, а не ее обязанностью.

2. Дооценку проводят предприятия и организации всех форм собственности.

3. Дооценка остатков производится до уровня отпускной цены на вновь поступивший товар.

4. Дооцениваются те же товары.

Основная задача дооценки - не допустить наличия в торговом зале организации розничной торговли одних и тех же товаров по ?разным розничным ценам, т.к. подобное наличие противоречит нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь в отношении публичных договоров.

Основанием для проведения переоценки являются товарные (товарно-транспортные) накладные поставщика на вновь поступившие товары народного потребления по новым ценам. В актах переоценки рекомендовано указывать дату и номер ТТН-1 (ТН-2), на основании которых проводится дооценка.

Предприятия вправе не изменять розничную цену таких товаров, увеличив только цену приобретения.

Доведение новой цены приобретения до прежней розничной цены (без НДС) отражается в бухгалтерском учете методом «красное сторно»: дебет субсчета ?41/2 «Товары в розничной торговле» - кредит субсчета 42/2 «Скидка поставщиков». Сумма НДС и налога с продаж в данном случае остается прежней.

Если же принимается решение о выравнивании отпускных цен предыдущего поступления и цен на вновь прибывшие товары, то необходимо учитывать следующее:

1. В случае если отпускная цена на вновь поступивший товар ниже, чем уровень отпускной цены на предыдущее поступление, то торговые надбавки при формировании розничной цены не должны превышать предельного размера.

2. Хозяйственная операция по дооценке товаров должна быть документально оформлена. Для оформления результатов дооценки можно использовать приведенный ниже акт.

1. Если формируется новый уровень розничной цены, должен быть оформлен реестр розничных цен.

В качестве существенных особенностей переоценки товаров народного потребления, реализуемых по регулируемым ценам, можно выделить следующие:

1. Переоценка товаров, реализуемых по регулируемым ценам, проводится в порядке и сроки, определяемые органами государственного регулирования (например, алкогольной и табачной продукции, цемента отечественного производства).

2. Переоценка товаров, реализуемых по регулируемым ценам, производится всеми субъектами предпринимательской деятельности в сфере производства и оборота этих товаров.

3. Реализация таких товаров по ценам выше или ниже установленных является нарушением.

4. Проведение переоценки товаров, реализуемых по регулируемым ценам, на дату, определенную органом государственного регулирования, является не правом, а обязанностью субъекта предпринимательской деятельности как в сфере оптового, так и розничного оборота этих товаров независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности.

Основанием для проведения переоценки служат документы (прейскуранты), издаваемые соответствующим органом государ­ственного управления, которые могут быть приобщены к акту проведения дооценки (либо указываются дата и номер документа).

Датой проведения переоценки является дата, указанная в ?нормативном правовом документе, издаваемом соответствующим органом государственного управления.

Действующим законодательством разрешено производить снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения.

Снижение цен на ?товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения производится всеми торговыми предприятиями независимо от форм собственности и подчиненности.

Порядок снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 5 сентября 1996 г. № 34.

Для выявления товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения создается комиссия, которая на основании данных о наличии в торговой сети товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения:

1) составляет перечень конкретных товаров (приложение 8 к ?Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г. № 74 (далее - Методические рекомендации)), цены на которые подлежат снижению;

2) определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для возмещения потерь;

3) сообщает предприятиям промышленности о проведении снижения цен.

Цены на остатки товаров, вошедшие в указанный перечень, подлежат снижению как в торговле, так и в промышленности. Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты (приложение 9 к Методическим рекомендациям).

В соответствии с Методическими рекомендациями снижение цен на товары легкой промышленности, культурно-бытового и хозяйственного назначения, пользующиеся ограниченным спросом у населения, осуществляется за счет уменьшения торговой надбавки.

По товарам с истекающими сроками хранения, не реализованным за месяц до истечения срока реализации, осуществляется снижение цен до цен возможной реализации за счет средств промышленности и торговли поровну.

Реализация отдельных товаров, срок годности которых истек, производится только с разрешения специально уполномоченных государственных органов. Расходы, связанные с проведением экспертизы и выдачей разрешения на реализацию товаров с истекшими сроками годности, относятся за счет предприятий торговли.

В соответствии с п. 38-41 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов (утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 ?г. № 183, в ред. от 31 марта 2009 г.; далее - Инструкция № ?183) снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в ?организациях розничной торговли и общественного питания на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками годности, имеющие сезонный характер, при проведении рекламных акций осуществляется за счет уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены.

При невозможности реализации товаров за счет уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены возможно снижение цен на условиях, предусмотренных договором с ?поставщиком. При отсутствии указанных условий в договорах и (или) наличии письменного отказа поставщика по снижению цен на товары, не пользующиеся спросом, с истекающими сроками годности, имеющие сезонный характер, снижение розничных цен может производиться организациями розничной торговли ниже цен приобретения с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

По товарам согласно приложению 1 к Инструкции № 183, в соответствии с которым торговые (оптовые) надбавки к отпускным ценам определяются с учетом конъюнктуры рынка, снижение розничных цен осуществляется за счет уменьшения торговой надбавки.

При поставке товаров по согласованным розничным ценам их снижение производится за счет организации-изготовителя или импортера и торговой организации в равных долях.

Предоставление скидок покупателям со сформированной розничной (продажной) цены

В соответствии с п. 37 Инструкции № 183 организации розничной торговли и общественного питания имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной цены (за ?исключением товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены).

Организации розничной торговли и общественного питания самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок предоставления скидок, в котором предусматриваются условия предоставления скидок (от количества и суммы приобретаемых товаров (покупки), времени их приобретения (часы, дни, месяцы, сезоны), в период проведения акций и другого), и конкретные размеры скидок.

Также п. 37 данной Инструкции установлено, что при соблюдении условий и порядка предоставления скидки в реестр розничных цен изменения не вносятся.

Согласно постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 27 сентября 2005 г. № 40 «О разъяснении порядка применения Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания» предоставление продавцами в установленном порядке покупателям скидок со сформированной розничной (продажной) цены соответствует нормативным предписаниям п. 21 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 ?апреля 2004 г. № 384 (в ред. от 14 января 2009 г.).

Особенности предоставления скидок с фиксированных розничных цен

Пункт 37 Инструкции № 183 не распространяется на розничные цены, которые регулируются законодательством, т.е. скидка или уценка с фиксированных розничных цен предоставляется только в порядке, определяемом органом государственного управления.

Особенностью применения в организациях торговли розничных цен на цемент отечественного производства является также то, что постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 5 июня 2007 г. № 112 «О ценах на цемент» (в ред. от 20 марта 2009 г.) предоставлено право самостоятельно уменьшать уровень розничной цены, установленный прейскурантом «Розничные цены на цемент» (приложение к данному постановлению).

Случаи, когда организации торговли имеют право снизить установленные розничные цены, ограниченны и четко определены Министерством экономики Республики Беларусь. К ним относятся:

1. Истекающие сроки годности.

2. Нарушенная упаковка.

Эти случаи могут иметь место как по отдельности, так и в совокупности друг с другом.

Таблица 2.5 Пример хозяйственных операций, совершенных в декабре 2017 года в ООО «Магриф» по учету переоценки товаров, снижения цен и предоставления скидок покупателям

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб., коп.
Отражение суммы дооценки товаров:
на сумму увеличения торговой скидки поставщика	41/2	42/1	620,00
на сумму увеличения розничной цены, полученной путем вычитания из суммы дооценки предыдущих сумм (участвует при определении налогооблагаемой прибыли)	41/2	91/1	7189,00
Отражение суммы дооценки товаров народного потребления до цен последнего приобретения
на сумму увеличения цены приобретения (учитывается при определении налогооблагаемой прибыли)	41/2	91/1	7819,00
формирование новой розничной цены:
на сумму увеличения торговой надбавки	41/2	42/1	2910,00
на сумму увеличения НДС	41/2	42/3	582,00
Отражение суммы дооценки товаров за счет увеличения торговой надбавки (в пределах допустимых норм) по решению организации на основании новых расчетов розничных цен:
на сумму увеличения торговой надбавки	41/2	42/1	4893,00
на сумму увеличения НДС	41/2	42/3	978,00
на сумму уменьшения торговой надбавки (методом «красное сторно»)	41/2	42/1	2727,00

Примечание - Источник: собственная разработка

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Счет 44 активный, сальдо дебетовое, по дебету отражается начисление расходов, связанных с реализацией продукции, а по кредиту - списание их на реализованную продукцию.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на:

-упаковку изделий на складах готовой продукции,

-доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства,

-содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации,

-рекламу,

-другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на реализацию ведется в ООО «Магриф» на собирательно-распределительном счете 44 субсчет 1 «Расходы на реализацию».



Таблица 2.6 Пример хозяйственных операций, совершенных в декабре 2017 года в ООО «Магриф» по счету 44 «Расходы на реализацию»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб., коп.
Списывается стоимость упаковки	44 «Расходы на реализацию»	10 «Материалы»	662,99
Начислена оплата труда рабочего за погрузку	44 «Расходы на реализацию»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	8 844,54
Отчисления в ФСЗН	44 «Расходы на реализацию»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	3 286,93
Отчисления в Белгосстрах	44 «Расходы на реализацию»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	3 276,62
Списание расходов на реализацию	90 «Доходы и расходы от текущей деятельности»	44 «Расходы на реализацию»	17 552,41

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия Приложение И

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для учета текущих затрат, отражаемых в составе оборотных активов, активный, по назначению - дополнительный. Данный счет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на нем дополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самым формирование фактической стоимости (себестоимости) товаров. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают произведенные текущие расходы, по кредиту - отражают операции по уменьшению расходов и списанию расходов на реализацию для формирования финансового результата отчетного периода.

На уменьшение расходов на реализацию (до их списания для формирования финансового результата от реализации товаров) относят: выявленные при инвентаризации недостачи малоценного инвентаря стоимостью до одной базовой величины за единицу, списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; расходы, передаваемые по договорам другим хозяйственным субъектам; иные суммы.

По окончании отчетного месяца бухгалтер составляет расчет распределения расходов между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

2.5 Совершенствование учета товарных операций

С целью совершенствования учета реализации товаров в ООО «Магриф» предлагается формирование резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность, соответствующую следующим критериям:

- возникшую в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- не погашенную в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);

- не обеспеченную соответствующими гарантиями.

Такие требования приведены в п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Резервы по сомнительным долгам организации должны создавать на конец отчетного периода, периодичность их создания следует закрепить в учетной политике организации (п. 43 Инструкции № 102). Создание резервов по сомнительным долгам на конец отчетного года является обязательным при условии наличия у организации сомнительной дебиторской задолженности, для определения которой используют результаты проводимой организацией обязательной инвентаризации активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам следует отражать по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63. Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода необходимо отражать по дебету счета 63 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, нужно производить за счет созданных резервов по сомнительным долгам. Если последних оказалось недостаточно, то сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой созданных резервов необходимо отнести в дебет счета 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

На конец каждого квартала 2017 г. проанализирована дебиторская задолженность и получена следующая информация В 2017 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 10 мая - в сумме 20000 руб., 15 августа - в сумме 80000 руб.

Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо) (подп. 44.1 п. 44 Инструкции № 102).

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, подлежащую начислению в отчетном периоде, необходимо найти разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2017 г. (таблица 2.7).

Таблица 2.7 -Разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2017 г.

Сальдо по счету 63 по данным бухгалтерского учета, руб.	Рассчитанное сальдо, руб.	Начисляемый (восстанавливаемый) резерв по сомнительным долгам, руб.
на 31.03.2017
0	50000	50000 - 0 - 50000
на 30.06.2017
50000 - 20000 - 30000	70000	70000 - 30000 - 40000
на 30.09.2017
70000 - 70000 - 0	25000	25000 - 0 - 25000
на 31.12.2017
25000	60000	60000 - 25000 - 35000

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

В бухгалтерском учете ООО «Магриф» должны быть сделаны следующие записи (таблица 2.8).

Таблица 2.8 -Учет формирования и использования резерва по сомнительным долгам

Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб., коп
31 марта	Создание резерва по сомнительным долгам	90-10	63	50000,00
10 мая	Списание безнадежной к получению дебиторской задолжен-ности за счет созданного резерва по сомнительным долгам	63	62	20000,00
30 июня	Создание резерва по сомнительным долгам	90-10	63	40000,00
15 августа	Списание части безнадежной к получению дебиторской за-долженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62	70000,00
15 августа	Списание оставшейся части безнадежной к получению де-биторской задолженности на расходы организации в свя-зи с недостаточностью резерва по сомнительным долгам (80 000 руб. - 70 000руб. - 10 000 руб.)	90-10	62	10000,00
30 сентября	Создание резерва по сомнительным долгам	90-10	63	25000,00
31 декабря	Создание резерва по сомнительным долгам	90-10	63	35000,00

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2.9 -Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Магриф» и создания резерва по сомнительным долгам

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма тыс. р.
		Дебет	Кредит
1 Выявлена и списана прибыль от реализации товаров	Расчет	90-9	99	106,5
3 Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет	Расчет	99	68	25,44
4 Создание резерва по сомнительным долгам	Расчет	90-8	63	25
5 Определение заключительными оборотами в конце года нераспределенной прибыли	Расчет	99	84	0,44

Примечание - Источник: собственная разработка

Присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

С целью максимизации притока денежных средств ООО «Магриф» следует разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты. Такими условиями могут быть:

- предоплата. Обычно предполагает наличие скидки;

- частичная предоплата. Сочетает предоплату и продажу в кредит;

- передача на реализацию. Предусматривает, что организация сохраняет права собственности на товары, пока не будет получена оплата за них;

- выставление промежуточного счета. Эффективно при долгосрочных контрактах и обеспечивает регулярный приток денежных средств по мере выполнения отдельных этапов работы;

- банковская гарантия. Предполагает, что банк будет возмещать требуемую сумму в случае неисполнения дебитором своих обязательств;

- гибкое ценообразование. Используется для защиты предприятия от инфляционных убытков. Гибкие цены могут:

- быть привязаны к общему индексу инфляции;

- зависеть от индекса инфляции для конкретных продуктов;

- учитывать фактический срок оплаты и прибыль от альтернативных вложений денежных средств.

Важным элементом ускорения поступление денежных средств и уменьшения безнадежных долгов является стратегия продаж, которая может предусматривать следующее:

- при невозможности полной предоплаты необходимо попытаться получить частичную предоплату;

- можно ввести определенную систему скидок;

- необходимо оценить влияние скидок на финансовые результаты деятельности ООО «Магриф» .

Указанные предложения могут способствовать улучшению организации бухгалтерского учета товаров в ООО «Магриф» , послужить основанием для улучшения организации контроля за состоянием расчетов в данной организации, что в конечном итоге позволит избежать финансовых санкций, налагаемых контролируемыми органами, что в целом способствует улучшению финансового состояние организации.

Заключение

Таким образом, в результате проведенного в работе исследования можно сформулировать следующие основные выводы.

Согласно Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 г. № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 июля 2016 г. № 397-З) «товар - имущество (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенное для продажи» [22].

Цель бухгалтерского учета и анализа движения товаров - обеспечить строгий контроль за своевременным и правильным документальным оформлением и полнотой оприходования и списания отгруженных товаров, соблюдением порядка формирования продажных цен и применение торговых надбавок, ведение расчетов с поставщиками и покупателями, своевременным погашением дебиторской задолженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и выручкой от реализации товаров.

На основе изучения экономической литературы, действующей практики, согласно учетной политике исследуемой организации в работе изучено документальное оформление движения товаров, а в частности:

- порядок поступления товаров и оформление всей необходимой документации;

- порядок реализации, списания и прочего выбытия товарных ресурсов, а также документальное отражение этих операций.

Важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета является система документирования хозяйственных операций. Для оформления всех происходящих операций в ООО «Магриф» применяют как единые, унифицированные формы документов первичного учета, так и автоматизированные формы документов. Движение документов в учетном процессе от момента их составления до сдачи в архив представляет собой документооборот.

Поступают первичные бухгалтерские документы в бухгалтерию от исполнителей в соответствии с графиком документооборота, где указываются наименование подразделений, наименование документов по каждому подразделению, лица ответственные за представление документов, дата представления и лицо ответственное за прием документов. Утверждается график документооборота руководителем ООО «Магриф» и подписывается главным бухгалтером.

Таким образом, документальное оформление движения товаров в ООО «Магриф» производится в соответствии с требованиями законодательства.

Товары в ООО «Магриф» учитывают по розничным ценам с НДС. Синтетический учет товаров и тары ведут на счете 41 субсчёт 2 «Товары в розничной торговле», по дебету, которого отражается поступление товаров и тары, а по кредиту их выбытие. На поступившие товары от поставщиков по отпускным ценам формируется розничная цена. Торговые надбавки, торговые скидки, налог на добавленную стоимость, учитываются в организации на одноименных субсчетах счета 42 «Торговая наценка».

Задолженность поставщикам за товары и тару отражается по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается также стеклянная посуда под товарами и порожняя по залоговым ценам и тара по отпускным ценам поставщиков или залоговым ценам.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывают на счете 18.4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Учет расчётов за сданную тару ведут на счете 62 «Расчеты покупателями и заказчиками». Расходы, потери и доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 Доходы и расходы по текущей деятельности» в ООО «Магриф» ежемесячно закрывается, а субсчета остаются открытыми и закрываются в конце отчетного года оборотами за декабрь внутренней записью 90-11 - 99 (99 - 90-11).

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду товара.

Учет в ООО «Магриф» ведется в соответствии с действующим планом счетов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 20 декабря 2012 г. № 77). Для усовершенствования работы ООО «Магриф» необходимо принять следующие меры: составление внутреннего графика документооборота первичных документов в бухгалтерию под роспись (во избежание утраты документов).

В результате изучения организации учета движения товаров и тары в ООО «Магриф» установлено, что учет соответствует нормам ведения бухгалтерского учета. Все записи на счетах бухгалтерского учета совершаются только на основании проверенных по содержанию, по форме, по существу и арифметически первичных документов и расчетов бухгалтеров.

Выбранная ООО «Магриф» методика учета поступления и выбытия товаров позволяет отражать в полной мере их поступление, объем реализации и правильно отражать размер валового дохода.

На основе изучения экономической литературы и особенностей действующей практики учета в работе обоснованы и даны предложения по совершенствованию методики учета товаров и эффективности управления ими в розничной торговой организации. ООО «Магриф» рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно: с целью снижения риска неплатежей применять при заключении отдельных договоров на поставку товаров аккредитивную форму оплаты.

С целью совершенствования учета товаров предлагается формирование резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.



Список использованных источников

1. Балдинова, А.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы//. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск.: Выш. шк., 2013. - 746с.

2. Белый, И.Н. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич// ООО «Мисанта» - Минск., 2014 - 154с.

3. Бухгалтерский учет.: Учебник/ Л.П. Чешек, Ю.В. Лукшиц др.; Под общ. ред.С. С. Белановский//. Минск.: Выш. Школа, 2015. - 685с.

4. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-еизд.,перераб.идоп.-Минск:Амалфея, 2007.- 800 с.

5. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред. В.Ф. Бабыны. //- Минск.: Выш. школа, 2014- 304 с.

6. Гражданский Кодекс Республики Беларусь принят Палатой представителей 28 октября 1998 года, одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года (в ред. от 9 января 2017 г. № 14-З) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 26.01.2018.

7. Закон Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З. (с изменениями от 4 июня 2015 г. № 268-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 26.01.2018.

8. Ильющенко, Е.В. Бухгалтерская отчетность: практ. пос. / Е.В. Ильющенко, В.В Кожарский. - Минск.: Интерпрессервис, 2016. - 335 с.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12. 11. 2010 № 133. // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 20.01.2018.

10. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 26.01.2018.

11. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. / Е. П. Козлова - Москва.: Финансы и статистика, 2013. - 752 с.

12. Методические указания по инвентаризации активов и обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 30.11.2010. за № 180 . // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 22.01.2018.

13. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса: учеб. пособие. / А.П. Михалкевич- Минск.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинфором», 2014. - 202 с.

14. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть). Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. от 30 декабря 2015 г. № 343-З) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravo.by - Дата доступа: 22.01.2018.

15. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценк...