Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит финансовых результатов

1. Теоретические и методологические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита финансовых результатов

1.1 Сущность и значение бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

Отражением результативности принимаемых предприятием решений по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности являются достигнутые финансовые результаты. Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия в рамках финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, выражением которого является общая прибыль или убыток.

Целью деятельности коммерческой организации, как правило, является регулярное получение прибыли от реализации производимой продукции, товаров, выполнение работ или оказания услуг. Соответственно, результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Положительным финансовым результатом является чистая прибыль, которая достигается по итогам года и должна быть распределена. Основными направлениями распределения прибыли являются:

- развитие производственной базы предприятия;

- покрытие убытков, которые были получены в прошлые годы деятельности предприятия;

- образование резервного капитала предприятия;

- осуществление выплаты дивидендов;

- реализация других целей, установленными учредителями документами предприятия.

В рамках бухгалтерского учета формирование чистой прибыли осуществляется в качестве основания для начисления дивидендов и других направлений применения. Базовыми являются такие показатели, как доходы и расходы, оказывающие влияние на чистую прибыль в качестве финансового результата деятельности за конкретный период. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБ 9/99 «Доходы организации» четко определено, что доходы предприятия представляют собой повышение экономических выгод по итогам поступления активов и погашения обязательств, которые способствуют росту капитала предприятия, кроме вкладов участников.

Так, правила ведения бухгалтерского учета установлено, что доходы делятся на такие виды, как:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Нормативно-правовыми документами бухгалтерского учета определены основные условия, соблюдение которых позволяет признать доход в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. В состав таких условий включаются:

- наличие права, которое устанавливает получение такого дохода у предприятия;

- переход права собственности на продукцию к покупателю, принятие выполненных работ заказчиком.

Образование доходов организации осуществляется за счет поступивших за конкретный период денежных средств или другого имущества, которое увеличивает ее активы. В то же время имеются хозяйственные операции, которые увеличивают активы, но не являются дохода. В состав таких операций относятся:

- получение определенной суммы задатка, залога;

- поступление денежных средств по договорам комиссии, агентским договорам;

- поступление сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других видов обязательных платежей.

Суммы денежных средств, которые получаются для погашения кредитов и займов, не относятся в состав доходов. Эти поступления не относятся в состав доходов в связи с тем, что принадлежат другим юридическим лицам и не направлены на повышение капитала предприятия. Большое количество хозяйственных операций, которые связаны с признанием доходов в практической деятельности и правильной организации их бухгалтерского учета оказывают существенное влияние на размер дохода предприятия за отчетный период.

В качестве одной из таких ситуаций признается определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию и товары. В ГК РФ установлено, что возникновение права собственности у покупателя осуществляется в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не установлено законом или договором. На размер прибыли оказывают влияние такой фактор, как осуществление правильного учета скидок, которые предоставляются покупателям. Кроме того, необходимо учитывать то, что в случае предоставления коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки выплаты, признание выручки осуществляется в полной сумме дебиторской задолженности в соответствии с причитающимися процентами.

Так, при работе с покупателями активно реализуются такие операции, как:

- реализация товаров с применением платежных карт;

- предоставление подарочных сертификатов;

- осуществление возврата товара;

- предоставление гарантийного обслуживания производимой и реализуемой продукции;

- различные сезонные предложения;

- реализация товаров в кредит и др.

Осуществление правильного и своевременного учета представленных операций оказывает прямое влияние на размер дохода отчетного периода. В рамках налогового учета происходит подразделение доходов на следующие виды:

- доходы, полученные в результате реализации продукции, товаров, работ и услуг;

- доходы, не связанные с реализацией продукции или внереализационные доходы.

Доходы, признаваемые в рамках бухгалтерского и налогового учета, не имеют существенных отличий. Кроме того, признание дохода в зависимости от даты передачи права собственности на товары осуществляется при расчете налога на прибыль. В то же время определение выручки в рамках бухгалтерского и налогового учета характеризуется наличием разницы. Она образует в тот момент, когда происходит переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. При этом у организации образуется обязанность признания доходов в целях бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что в соответствии с положением Налогового кодекса РФ установлено, что налогообложение по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по специальной методике. Соответственно, образуется разница в размере дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Размер дохода может существенно отличаться в зависимости от подходов, используемых при признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Так, представлено 2 метода признания выручки, а именно:

1) метод начислений;

2) кассовый метод.

Вне зависимости от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, при использовании метода начисления признание доходов осуществляется в том периоде, в котором они имели место быть. Применительно к внереализационным доходам датой получения дохода признаются следующие даты:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи - это положение используется в отношении доходов;

- дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет или кассу организации - используется в отношении доходов.

Использование кассового метода в рамках учета доходов и расходов плательщиками налога на прибыль, в основном, является неоптимальным, так как существенно осложняет учет, образование достоверной отчетности, в том числе финансового результата предприятия. Специфические особенности деятельности и связанные с ней особенности в признании в учете доходы должны содержаться в учетной политике предприятия.

Суммы постоянных и временных разниц, которые образуются в связи с различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций, предполагают необходимость отражения в рамках бухгалтерского учета отложенных налогов и конкретных показателей, а именно:

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- постоянные налоговые обязательства.

Отложенные налоги используются для отражения в рамках бухгалтерской отчетности части прибыли предприятия, которая отдается в распоряжение в бюджет в результате непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и определения влияния на финансовый результат. Доходы по операциям, которые предполагают признание различных размеров доходов в бухгалтерском и налоговом учете и образующиеся при этом разницы, являются временными и постоянными.

Кроме доходов в обязательном порядке осуществляет учет расходов. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлен порядок учета расходов в рамках бухгалтерского учета. Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, и образования обязательств, которое способствует уменьшению капитала организации, кроем уменьшения вкладов по решению участников. Необходимо отметить, что выбытие активов не во всех случаях признается расходами организации.

В соответствии с НК РФ установлено, что расходы представляют собой обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены налогоплательщиком. Обоснованными признаются расходы, являющиеся экономически оправданными и реализованными в денежной форме. Расходы, для признания их в налоговом учете, должны соответствовать следующим критериям:

- наличие обоснованности;

- документальное подтверждение затрат;

- основным направлением затрат является получение экономической выгоды.

В рамках бухгалтерского учета признание расходов осуществляется при наличии условий, представленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

- расходы были произведены в соответствии с определенным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, ном делового оборота;

- сумма расхода может быть определена.

Осуществление учета расходов в рамках бухгалтерского и налогового учета характеризуется отличиями аналогично учету доходов. Некоторая часть расходов, учет которых осуществляется в бухгалтерском учете, в рамках налогового учета не осуществляется. В ст. 270 НК РФ представлен состав расходов, учет которых не осуществляется в налоговом учете, но используются в бухгалтерском. В состав таких расходов включаются:

- расходы, представленные в качестве суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

- суммы пени, штрафов и других санкций, которые перечисляются в бюджет;

- взносы в уставный капитал;

- другие расходы.

По сравнению в бухгалтерским учетом, некоторая часть расходов в налоговом учете признается нормируемой. В состав таких расходов относятся суточные. При этом в бухгалтерском учете учет суточных возможен в полном объеме. Кроме того, момент признания расходов в налоговом учете может существенно отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, несмотря на то, что расходы признаются в одинаковой сумме. В то же время требуется акцентировать внимание на то, что порядок признания расходов в налоговом учете с использованием метода начисления представлен в ст. 272 НК РФ, а при использовании кассового метода - в ст. 273 НК РФ.

После определения доходов и расходов предприятия в рамках бухгалтерского учета, происходит их списание на счет 99 благодаря конкретным проводкам (табл. 1).

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по счету 99

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получена прибыль от основной деятельности	90	99
Получен убыток от основной деятельности	99	90
Получена прибыль по прочим доходам и расходам за отчетный период	91	99
Получен убыток по прочим доходам и расходам за отчетный период	99	91
Начислен налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций	99	68
Проведена реформация баланса - получена чистая прибыль	99	84
Проведена реформация баланса - получен чистый убыток	84	99

В результате, формирование конечного финансового результата осуществляется из финансового результата от основной деятельности и прочих доходов и расходов. В дальнейшем происходит формирование бухгалтерской отчетности и налоговой декларации предприятия по налогу на прибыль. При этом отмечается, что величина доходов и расходов от основной деятельности достаточно часто совпадает с данными налоговой декларации. Доходы и расходы, от осуществления внереализационные деятельности будут иметь отличия, связанные с особенностью их налогового учета.

1.2 Информационное обеспечение и цели анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов предприятия предполагает исследование не только конечных результатов деятельности, так и процесса его получения. Конечным результатом выступает прибыль, являющийся основным показателем, на который нацелены коммерческие организации.

С целью реализации внешнего анализа основным источником информации для анализа финансовых результатов используется отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств. В отчет о финансовых результатах, в первую очередь, содержатся особенности отражения доходов, расходов и различных финансовых результатов организации. Бухгалтерский баланс требуется для расчет отдельных показателей рентабельности, благодаря которым формируется оценка эффективности использования ограниченных ресурсов для получения прибыли. Благодаря сопоставлению данных отчета о движении денежных средств с данными отчета о финансовых результатах имеется возможность формирования представления о качестве сбытовой и кредитной политики.

Ключевая цель анализа финансовых результатов заключается в определении степени эффективности вложения средств в организацию. Более высокие значения коэффициентов рентабельности в сравнении с конкурентами отражает привлекательность альтернативных вариантов инвестирования.

По итогам оценки финансовых результатов определяются следующие моменты:

- качественные характеристики прибыли организации;

- успешность организации по генерированию прибыли в рамках предыдущих периодов;

- способность предприятия продолжать получать достойный финансовый результат в будущие периоды.

Определение качества прибыли осуществляется за счет использования отчета о финансовых результатах, сведений о качестве дебиторской задолженности и отчета о движении денежных средств. При наличии высокой доли проблемной дебиторской задолженности свидетельствует о том, что реализация организацией части продукции или услуги осуществлялось на невыгодных для себя условиях. Такое положение свидетельствует о наличии высокой конкуренции и низкой рыночной силы предприятия. Помимо этого, превышение выручки по сравнению с суммой от продажи товаров и услуг в отчете о движении денежных средств, является подтверждением такого выводы.

С целью характеристики качества прибыли используются следующие критерии:

- стабильность прибыли. В данном случае необходимо рассматривать, насколько высока вероятность того, что в будущие периоды прибыль будет такой же или выше;

- адекватность прибыли. Происходит определения использования методов бухгалтерского учета, которые способствуют завышению текущей показателей прибыли.

В рамках анализа финансовых результатов необходимо акцентировать внимание на факторы, оказывающие влияние на формирование финансовых результатов, а именно:

- уровень конкурентоспособности продукции и услуг, выражением которой является способность поддержки высокой стоимости товара. Индикатором в данном случае может выступать валовая маржа;

- уровень производства и эффективность применения имеющихся материальных, трудовых и других видов ресурсов;

- структура капитала, способствующая формированию конкретного уровня финансовых расходов;

- эффективность управления налоговыми обязательствами;

- качественные характеристики управления и навыки менеджмента.

Основная характеристика финансовых результатов организации осуществляется благодаря сумме полученной прибыли и уровня рентабельности. Соответственно, прибыль - это реальная часть чистого дохода, которая формируется прибавочным трудом. Принятие формы прибыли чистым доходом осуществляется только после продажи продукции, товара. Определение величины прибыли осуществляется в качестве разности между выручкой от хозяйственной деятельности организации и суммой всех затрат на осуществление этой деятельности.

Рентабельность представляет собой один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности организации, которая характеризует уровень отдачи затрат и уровень использования средств в производственном процессе и в процессе реализации продукции. Выражение показателей рентабельности осуществляется в коэффициентах или в процентах и используется для отражения прибыли, полученной с каждой денежной единицы затрат. Соответственно, этот показатель наиболее полно по сравнению с прибылью характеризует окончательные результаты хозяйственной деятельности, так как величина отражает соотношение эффекта с наличными и использованными ресурсами.

На размер прибыли и уровень рентабельности оказывает влияние производственная, сбытовая и коммерческая деятельность организации, так как эти показатели позволяют охарактеризоваться все стороны хозяйственной деятельности.

В состав основных задач анализа финансовых результатов организации относятся:

- реализация контроля над выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, исследование динамики;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на образование финансовых результатов;

- определение резервов роста прибыли;

- формирование оценки функционирования предприятия по применению возможностей роста прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.

Осуществление анализа финансовых результатов предполагает необходимость использования конкретных методов (рис. 1).

Использование вертикального анализа предполагает разделение всех показателей на величину выручки за конкретный период. Благодаря этому расчету отражается роль каждого дохода и расхода при формировании конечного результата. В то же время финансовых результатов позволяет получить определенный показатель маржи (табл. 2).



Рисунок 1 - Методы анализа финансовых результатов

Таблица 2 - Показатели маржи

Наименование маржи	Сущность показателя	Формула расчета
Валовая маржа	Отражает процент выручки, который доступен для покрытия операционных и прочих расходов. Высокое значение показателя указывает на сочетание высоких цен и более низкой себестоимости	Валовая прибыль/ выручка
Операционная маржи	Отражает улучшение контроля эксплуатационных расходов: административных расходов, расходов на сбыт и др.	Прибыль от продаж / выручка
Доналоговая маржа	Отражает влияние на рентабельность заемных средств и других расходов и доходов.	Прибыль до налогообложения / выручка
Маржа по чистой прибыли	Включает в себя повторяющиеся и разовые компоненты	Чистая прибыль / выручка

Особое значение в рамках анализа финансовых результатов акцентируется на счет коэффициентов рентабельности (табл. 3).

Таблица 3 - Основные показатели рентабельности деятельности предприятия

Рентабельность продаж, %	Rпр. = (Ппр / Вп) Ч 100, где Ппр - прибыль от продаж; Вп - выручка от продаж	Показывает, сколько прибыли приходится на рубль реализованной продукции
Чистая рентабельность, %	Rч = (Пч / Вп) Ч 100	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль выручки
Экономическая рентабельность, %	Rэ = (Пэ / А) Ч 100, где Пэ - прибыль экономическая; А - средняя стоимость активов	Показывает эффективность использования всего имущества организации
Рентабельность собственного капитала, %	Rск = (Пч / СК) Ч 100, где Пч - чистая прибыль; СК - средняя стоимость собственного капитала	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика показателя оказывает влияние на уровень котировок акций
Рентабельность постоянного капитала %	Rпк = (Пч / СК + ДО) Ч 100, где ДО - средняя стоимость долгосрочных обязательств	Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок
Коэффициент устойчивости экономического роста, %	Кэр = (Пч - Див) / СК Ч100, где Див - дивиденды, выплаченные акционерам	Показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности

Таким образом, финансовые результаты организации являются отражение целесообразности деятельности. Особое внимание в деятельности организации акцентируется на анализ финансовых результатов, в рамках которого используются различные методы и показатели оценки.

1.3 Методика аудита финансовых результатов деятельности предприятия

Основными ключевыми признаками наличия эффективной организационной системы бухгалтерского учета финансовых результатов выступает полнота и достоверность сведений относительно текущего финансового состояния экономического субъекта, о фактическом наличии рисков, которые определяют изменение его финансового положения в будущие периоды.

Кроме того, управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия предполагается наличие определенного информационного обеспечения, существенной частью которого являются данные о финансовом положении. Соответственно, существенным элементом в рамках принятия управления решений являются данные о финансовом положении. В связи с этим, аудит финансовых результатов является неотъемлемым условием принятия обоснованных управленческих решений как тактического, так и стратегического характера.

Объектом такого аудита является бухгалтерская прибыль (убыток), являющийся конечным результатом хозяйственной деятельности предприятия. Ключевая цель проверки финансовых результатов состоит в формировании мнения о достоверности отражения в учете и отчетности финансового результата, а также законности распределения и применения чистой прибыли.

Аудит финансовых результатов на предприятии осуществляется в полном соответствии с нормативно-правовыми актами в этой сфере. При этом нормативно-правовое регулирование реализуется на 4 уровнях.

1 уровень - Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008, в рамках которого определены цели, задачи и порядок оформления результатов аудита. Помимо этого, первый уровень представлен Постановлением Правительства РФ № 6696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г., в соответствии с которым определены единые цели принципы реализации аудиторской проверки финансовой отчетности, соблюдение которых аудитором является обязательным.

2 уровень - положения по бухгалтерскому учету, в которых представлены правила отражения финансового результата организации.

3 уровень - методические рекомендации, регламентирующие формирование отчетности, в том числе Отчета о финансовых результатах.

4 уровень - внутрифирменные аудиторские правил (стандарты).

В рамках проверки аудитор применяет конкретные источники информации, а именно:

- бухгалтерскую отчетность, а именно - бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

- первичные регистры учета, первичные учетные документы, различную юридическую документацию;

- государственные нормативные акты;

- внутрифирменные положения, регламентирующие учет, контроль операций с финансовыми результатами и их применение, которые были утверждены руководством организации;

- рабочие документы и заключение предыдущего аудита, заключения экспертов, в том числе результаты предыдущих проверок.

При проведении проверки формирования доходов и расходов, образования прибыли организации, аудитор акцентирует внимание и проверяет следующие аспекты:

- правильность образования результатов по итогам реализации продукции, товаров (работ, услуг);

- правильное ведение учета прочих доходов и расходов;

- правомерность и обоснованность процесса распределения полученной прибыли;

- правильное проведение расчетов по налогу на прибыль;

- фактическое соответствие данных бухгалтерской отчетности данным, представленным в синтетическом и аналитическом учете.

По итогам проведенной проверки происходит определение правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с продажей продукции, работ, услуг. За счет выборочной проверки данных аудитор занимается сверкой данных, представленных в бухгалтерских регистрах предприятия с данными первичных документов. Во время проверки происходит сопоставление фактических цен по различным видам продукции со сведениями соответствующих документов, осуществляется проверка соблюдения политики предприятия в сфере предоставления кредитов покупателям и др. Реализация этого этапа предполагает, что аудитор акцентирует внимание на осуществление оценки системы внутреннего контроля, так как наличие подтверждения ее надежности позволяет существенно уменьшить объем проверки.

В дальнейшем аудитору необходимо получить подтверждение того, что на счетах бухгалтерского учета правильно отражены все сделки по продаже. Установленные на этом этапе ошибки могут способствовать завышению или занижению стоимости активов и сумм продажи. Образование таких ошибок осуществляется в том случаях, когда данные по фактически реализованным операциям не отражены в учете или на счетах бухгалтерского учета отражены недостоверные данные. Установление достоверности отражения сумм от продажи продукции проверяется за счет сравнения записей в регистрах учета продаж с данными, отраженными в первичных документах.

Помимо этого, требуется проведение проверки своевременности отражения продаж. В данном случае аудитор сравнивает даты, которые отражены в товарно-транспортных накладных с датами конкретных счетов-фактур, в том числе с датами записей по счетам учета продажи и дебиторской задолженности.

На начальном этапе аудита финансовых результатов, полученных от основной деятельности, происходит рассмотрении различных категорий доходов. В состав основных направлений проверки относятся:

- организация бухгалтерского учета;

- проведение анализа основных направлений продажи продукции;

- реализация анализа непрерывности проведения сделок с покупателями и заказчиками, а также проверка выполнения договорных обязательств;

- проведение проверки налогового учета доходов;

- исследование состава и структуры выручки от продаж.

Реализация аудита финансовых результатов, полученных от основной деятельности, включает в себя проверку операций, связанных с отражением финансовых результатов на счете 90 «Продажи». Основным предназначением этого счета является систематизация и накопление сведений о доходах и расходах от обычных видов деятельности организации, образование финансового результата, отражение выручки, себестоимости готовой продукции, в том числе прочих расходов, которые связаны с процессом выпуска и реализации продукции, товаров.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета установлено, что ведение бухгалтерского учета расходов осуществляется на следующих счетах:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу».

Списание расходов, связанных с осуществлением обычной деятельности и себестоимость продаж осуществляется на счет 90/2 «Себестоимость продаж» или другие аналитические счета, определенные рабочим планом счетов предприятия. В рамках аудита расходов по обычным видам деятельности аудитор занимается проверкой следующих моментов:

- порядок образования учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, а также их документальное оформление;

- особенности организации аналитического и синтетического учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

- установление правильности списания издержек обращения на остаток товаров;

- законность признания расходов в рамках налогового учета;

- совпадение сумм первичных документов и учетных регистров.

Подтверждение каждой суммы расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете, должно осуществляться соответствующими рабочими документами. Определенные расходы подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи».

Существенная роль принадлежит исследованию состава и структуры выручки от продажи продукции, благодаря которой аудит занимается оценкой эффективности производства и реализации продукции. В обязательном порядке происходит проверка документов, которые подтверждают поступление выручки от продажи продукции, товаров, а именно - счета-фактуры и товарные накладные, связанные с отгрузкой продукции покупателям.

Помимо этого, аудитор занимается проверкой правильности ведения регистров бухгалтерского учета для отражения хозяйственных операций, связанных с продажей и формированием записей на счетах бухгалтерского учета. Аудитор занимается установлением фактического соответствия записей в регистре синтетического и аналитического учета данным первичных документов, которые отражают продажу товаров, работ, услуг.

В рамках подтверждения выручки аудитор может применять метод арифметической проверки с целью сверки данных счетов-фактур и товарно-транспортных накладных, связанных с отгрузкой и продажей продукции. При этом осуществляется сверка оборотов и сальдо по счету 90/1 «Выручка» в учетном регистре и Главной книге организации.

Следующий этап аудита финансовых результатов в организации предполагает проведение проверки прочих доходов и расходов, отражение которых происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В данном случае требуется определение полноты и достоверности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. В отношении прочих доходов и расходов необходимо проверить обоснованность формирования оценочных резервов, а именно - под уменьшение стоимости материальных ценностей, под уменьшение финансовых вложений, по сомнительным долгам и др.

В рамках аудита финансовых результатов необходимо акцентировать внимание на проверку организации налогового учета выручки от продажи. При этом аудиту подлежат конкретные виды налогов, а именно:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль.

Реализация проверки расчетов по налогу на прибыли в организации предполагает необходимость реализации следующих процедур:

- сравнение остатков по счету учета налога на прибыль с соответствующими данными Главной книги;

- реализация анализа расчета налога на прибыль и всех существенных расхождений между его фактической и расчетной значениями;

- проведение проверки правильности составления и ведения книги продаж по форме, установленной законодательными актами;

- проведение проверки бухгалтерских записей по дебету счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Реализация аудита образования чистой прибыли на соответствующих счетах бухгалтерского учета предполагает необходимость подтверждения правильности налогообложения прибыли, реализация расчета налога на прибыль и его учета. Основными источниками информации для аудитора в этой части аудита признаются налоговые декларации, платежные поручения, учетные записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки», 51 «Расчетные счета».

Отражение существенных недостатков, которые определяются по итогам проведенной проверки финансовых результатов, должно осуществляться в рабочих документах аудитора и должны представляться руководителю аудируемого лица. Кроме того, аудитору необходимо заниматься оценкой их воздействия на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате проведенной проверки аудитором могут быть обнаружены определенные виды ошибок, а именно:

- неправильное формирование отчета о финансовых результатах;

- занижение или завышение финансовых показателей;

- несвоевременное отражение доходов;

- ошибочное отнесение расходов в части прочих расходов;

- неправомерное использование прибыли отчетного периода.

В настоящее время имеются некоторые проблемы предприятия, связанные с процессом организации, методологическими аспектами и совершенствованием методики аудита некоторых объектов контроля, в том числе аудита финансовых результатов. Основной причиной такого положения является наличие различных подходов к сущности финансовых результатов как с экономической и бухгалтерской точки зрения, так и с бухгалтерской и налоговой точки зрения.

Помимо этого, при проведении аудита финансовых результатов необходимо акцентировать внимание на определение уровня существенности. В данном случае могут возникнуть проблемы расчета уровня существенности. Регулирование этого аспекта осуществляется положениями Стандарта № 24. При этом порядок и методика расчета уровня существенности признается предметом профессионального суждения аудитора.

2. Организация бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита финансовых результатов в ООО «СтройИнжиниринг»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Стройинжиниринг»

ООО «СтройИнжиниринг» является обществом с ограниченной ответственностью.

Основными видами деятельности общества являются:

· строительство, ремонт и обслуживание автодорог, гражданских, промышленных, сельскохозяйственных зданий и сооружений;

· выполнение проектно-сметных работ;

· техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт дорожно-строительных машин и автотранспорта;

· коммерческая и торгово-закупочная деятельность;

· оказание транспортных услуг, а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству.

В современных экономических условиях, основанных на рыночных отношениях между участниками инвестиционных процессов ООО «СтройИнжиниринг» сохранил необходимый производственный потенциал для активного участия в создании строительной продукции и оказания услуг как на территории Красноярска так и в РФ.

Основной целью Общества является расширение рынка строительных услуг, направленной на получение прибыли и ее распределение между Участниками в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества.

Предметом деятельности Общества является:

- выполнение строительных, ремонтных и монтажных работ в жилом секторе, объектах производственного, административного, торгового, социально-культурного, сельскохозяйственного и бытового назначения;

- строительство жилых домов в кирпичном и монолитном вариантах по индивидуальным проектам;

- реконструкция жилого фонда г.Омска;

- выполнение функций заказчика при производстве строительно-монтажных работ;

- по проектам, разработанным проектной фирмой компании ведется строительство индивидуальных коттеджей;

- выполнение функций генерального подрядчика при производстве строительно-монтажных работ;

- подготовка строительной площадки;

- земельные работы;

- возведение несущих и ограждающих инженерных сетей и оборудования;

- работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования;

- работы по устройству внутренних инженерных систем;

- работы по защите конструкций и оборудования;

- отделочные работы;

- монтаж технологического оборудования;

- пусконаладочные работы;

-контроль качества строительно-монтажных работ;

- транспортное строительство;

- производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- проектный, технологический и строительный инжиниринг;

-посреднические услуги в строительстве;

- разработка тендерной документации для подрядных торгов;

- общестроительные работы;

- выполнение работ по монтажу, наладке и пуску в эксплуатацию оборудования и инженерных систем, их обеспечение и обслуживание;

- монтаж железобетонных и кирпичных конструкций (зданий).

- самостоятельно обеспечивает все строящиеся объекты механизмами и автотранспортом,

- обеспечивает эксплуатацию высоко вольтовых сетей, подстанций на строительных участках, низко вольтовых сетей для энергоснабжения;

Общество может заниматься другими видами деятельности, перечень которых не противоречит действующему законодательству, а также предмету, основным задачам и целям своей деятельности. Помимо строительной деятельности организация занимается коммерческой деятельностью и организацией рабочего снабжения.

ООО «СтройИнжиниринг» утверждает показатели, разрабатывает годовые, месячные планы производственно-хозяйственной деятельности в целом и по подразделениям. Все подразделения руководствуются приказами и указаниями ООО.

Участником Общества является Казанцев А.Ю, который вправе участвовать в управлении делами обществами в порядке определенным ФЗ и Уставом предприятия, получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией, принимать участие в распределении прибыли, продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её часть третьим лицам в порядке предусмотренном ФЗ и Уставом Общества.

Участники Общества не отвечают по своим обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставной капитал не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Общество имеет в собственности абсолютное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ООО «СтройИнжиниринг» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место его нахождение, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание участников Общества (далее - Собрание);

- генеральный директор.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников, которое может быть очередным - проводится ежегодно 10 марта и внеочередным.

Управление деятельностью осуществляется генеральным директором, который назначается Участником общества на срок 3 года. Генеральный директор общества:

а) без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

б) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверения;

в) издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

г) осуществляет иные полномочия, не отнесенных Федеральным Законом и Уставом предприятия к компетенции Участника Общества.

Ответственность Генерального директора определена Федеральным законом. [10].

Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штат сотрудников.

В основной состав предприятия ООО «СтройИнжиниринг» входят работники, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Штатное расписание предприятия ООО «СтройИнжиниринг» на «01» января 2017 года

Должность	Количество штатных единиц	Оклад (тарифная ставка) руб.	Месячный фонд заработной платы, руб.
1	2	3	4
Генеральный директор	1	12000	12000
Исполнительный директор	1	10000	10000
Технический директор	1	10000	10000
Главный инженер	1	10000	10000
Главный бухгалтер	1	10000	10000

Штат сотрудников предприятия ООО «СтройИнжиниринг» насчитывает 131 человек. Управление осуществляется совокупностью подразделений, специализирующихся на выполнении конкретных видов работ, где специалисты одного профиля объединены в определенные отделы, а именно: плановый отдел, сметный отдел, ПТО, финансовый отдел (бухгалтерия). Таким образом, общая задача управления в данной организации делится, начиная со среднего уровня по функциональному критерию. В каждом подразделении есть свой руководитель. Все отделы взаимосвязаны между собой и подчиняются генеральному директору.

Организационная структура ООО «СтройИнжиниринг» представлена на рисунке 2.1.

Таким образом, организационной структурой управления предприятия ООО «СтройИнжиниринг» является линейно-функциональная структура, которая представлена

Достаточно большая нагрузка лежит на дирекции предприятия, поскольку сотрудники каждого отдела должны обладать большим объемом разносторонних знаний для принятия решений по широкому кругу вопросов.



Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ООО «СтройИнжиниринг»

Всем процессом управляет генеральный директор, он же делегирует задачи, а вместе с ними и полномочия каждому конкретному подразделению или звену организации. В свою очередь, подразделения и звенья организации принимают на себя обязательства по выполнению этих задач и несут ответственность перед руководителем в рамках занимаемой должности.

Уровень квалификации персонала предприятия ООО «СтройИнжиниринг» можно считать высоким, что обеспечивает высокий профессиональный и качественный уровень выполнения заказов.

Для развития, руководство предприятия реализует специальные программы по управлению персоналом:

– проводит специальные программы по мотивации сотрудников, т.е. премирование лучших;

– дает им возможность быстро продвигаться по карьерной лестнице;

– постоянно проводит мастер-классы по их обучению.

На результатах реализации планов основан контроль и оценка эффективности управления организации. Контроль осуществляется по следующим критериям: динамика прибыли, объем продаж, количество постоянных клиентов. Можно выделить стратегический контроль, текущий контроль за выполнением конкретных мероприятий, а также контроль прибыльности, подразумевающий анализ фактической прибыли и эффективности маркетинговых усилий.

2.2 Оценка ведения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов в ООО «Стройинжиниринг»

ООО «СтройИнжиниринг» получает основную часть прибыли от реализации строительных товаров и услуг, и строительства. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 «Продажи». Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров и услуг, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

Расходом принято считать:

доставка продукции покупателям;

энергия, топливо, материалы;

запасные части к производственному оборудованию и машинам;

заработная плата работников;

отчисления из заработной платы.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и кредитового оборота по субсчету 90-9 определяют результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли или убыток». Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела 2 ведомости является ведомость за прошлый месяц, платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов.

Наиболее типичные операции по учету прибыли по основным видам деятельности и корреспонденции счетов:

Таблица 2.2 - Корреспонденции счетов по учету прибыли от реализации

Наименование операций	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи	62	90-1
Отражен НДС	90-3	68,76
Признаны расходы по обычным видам деятельности	90-2	20,26,44,45
Отражено поступление выручки на расчетный счет	51	62
Определен финансовый результат (прибыль)	90-9	99
Определен финансовый результат (убыток)	99	90-1

Для обобщения информации об операциях о внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов «признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Основную часть операционных доходов составляют проценты банка и субаренда. В составе операционных расходов налог на имущество, а также расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в банке и амортизация основных средств, сданных в аренду

Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму арендной платы)

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91 «Прочие доход и расходы» (на сумму %, полученных от банка)

Большую часть внереализационных доходов предприятия составляют: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и т.д. В составе внереализационных расходов: суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и относительно небольшие суммы штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Бухгалтерские записи аналогичны записям по операционным доходам и расходам.

Наиболее типичные операции по учету прибыли по прочим видам деятельности и корреспонденции счетов:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету прибыли от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Наименование операций	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи	62	91
Отражен НДС	91	68,76
Признаны расходы по операционным и внереализационным видам деятельности	91	01,20,26,44,45,60,69,70,76
Списан убыток безнадежной к получению дебиторской задолженности	91	60,62
Получены штрафы, пени и неустойки	50,51	91
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	91	50,51,60,62,76
Начислены налоги за счет финансовых результатов	91	68
Отражено поступление выручки на расчетный счет	51	62,76
Определен финансовый результат (прибыль)	91	99
Определен финансовый результат (убыток)	99	91

На исследуемом предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости, обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способы их устранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером ООО «СтройИнжиниринг» и утверждается руководителем организации, исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «СтройИнжиниринг» был утвержден от 30 декабря 2006 года.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета оформлена не отдельным документом - Положением, а утверждена приказом. [28]

Учетная политика для целей бухгалтерского учета предприятия состоит из 2-х разделов. Раздел 1 раскрывает методические аспекты учетной политики.

Во втором разделе учетной политики, раскрывающем организационную форму бухгалтерской службы указано, что бухгалтерская служба как структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером.

Применяемая форма бухгалтерского учета в ООО «СтройИнжиниринг» - журнально-ордерная.

Учетной политикой не описана схема организации бухгалтерской службы, конкретно нет точных указаний кто осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

В третьем пункте содержится информация о технологии обработки информации, там указано, что предприятие ведет бухгалтерский учет на стандартных компьютерах с использованием программы «1С:». На основании требований к программам и регистрам бухгалтерского учета приведенных в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.81г. №35/34-Р/426 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники».

Пунктом 7 указан перечень лиц имеющих право подписи первичных учетных документов, однако, не предусмотрен перечень применяемых учетных регистров их построение, последовательность и способы записи в них, за исключением порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. Согласно пункта 8 указаны цели выдачи подотчетных суммы, приведен список лиц имеющим право получения этих средств, суммы и сроки составления авансового отчета.

Учетной политикой предусмотрен рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

ООО «СтройИнжиниринг» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета.

Не нашло отражения в учетной политике ООО «СтройИнжиниринг» порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности, а также ответственные лица за ее составление.

В пункте 6 учетной политики указано, что внутрипроизводственный контроль осуществляется с помощью специализированной профессиональной организации на договорной основе.

...