В целях обеспечения данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация, только в тех случаях, которые предусмотрены законодательством.

Учетная политика для целей налогообложения разработана в целях соблюдения на предприятии ООО «СтройИнжиниринг» единых правил налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную предприятием обоснованную совокупность принципов организации и методов ведения налогового учета. [29]

Согласно учетной политике в организации ООО «СтройИнжиниринг» применяется метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях налогообложения налогоплательщик может начислять амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным.

В учетной политике организации определено, что для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущество.

Организация ООО «СтройИнжиниринг» для целей налогообложения прибыли установила, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам первая группа «Машины и оборудование» вторая группа «Хоз.инвентарь».

Порядок определения стоимости покупных товаров при их включении в состав расходов - по стоимости единицы товара.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются в равных долях в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Убыток организации признается в будущих налоговых периодах.

Организация последовательно придерживается принятой учетной политики из года в год.

Пунктом 2.8. учетной политики определены регистры налогового учета по объектам, это сводные формы систематизированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Желательно более подробнее определить такие источники данных для налогового учета как бухгалтерские регистры, данные аналитического учета, применяемые счета бухгалтерского учета для отражения сведений, используемых для целей налогообложения и другие.

Вывод: на основании проведенного исследования было выявлено, что ученая политика ООО «СтройИнжиниринг» не полностью раскрыта для внешних пользователей бухгалтерской информации - в том объеме и в той степени, как то предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

При разработке учетной политики для целей налогового учета не были учтены следующие элементы:

- при формировании учетной политики не придавалось значение оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в частности, при варианте признания доходов следует установить особые условия в договорах (переход права собственности по оплате товаров). Дату реализации для исчисления и учета НДС необходимо выбрать наиболее эффективную с точки зрения налогообложения - по оплате;

- при формировании учетной политики на ООО «СтройИнжиниринг» для целей бухгалтерского и налогового учета не было уделено внимание оформлению учетной политики. Пункты не имеют определенного порядка, отсутствуют организационно-технические аспекты учетной политики для целей налогообложения. Целесообразно издать один приказ, в котором предусмотреть организационно-технический аспект, учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

- в учетных политиках не использовался вариант создания резервов: резерв по сомнительным долгам; резерв на предстоящую оплату отпусков; резерв на ремонт основных средств. Указанные резервы дадут преимущества в части уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, равномерно распределят предстоящие расходы в течение налогового периода.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Стройинжиниринг»

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» являются:

- оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый период;

- факторный анализ показателей прибыли;

- анализ финансовых результатов от прочей деятельности;

- оценка динамики показателей рентабельности и анализ факторов, воздействующих на уровень использования хозяйственных средств;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

Выполним анализ финансовых результатов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ», руководствуясь методикой С. В. Дыбаль [26]. Данные для оценки динамики показателей прибыли за 2016-2017гг. приводятся в таблице. 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика финансовых результатов деятельности ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение		Темп роста
			(+,-)	(снижения), %
Прибыль от продажи товаров	907	855	-52		94,3
Проценты к получению	-	-	-		-
Проценты к уплате	16	59	43		368,8
Доходы от участия в других организациях	-	-	-		-
Прочие доходы	272	246	-26		90,4
Прочие расходы	361	316	-45		87,5
Прибыль до налогообложения	802	726	-76		90,5
Налог на прибыль	190	189	-1		99,5
Чистая прибыль	612	537	-75		87,7

Данные таблицы. 2.3 показывают, что сумма прибыли до налогообложения уменьшилась

в 2017 г. на 76 тыс. руб., или на 9,5 % по сравнению с 2016 г. Это повлияло на сокращение чистой прибыли, которая в 2017 г. снизилась на 75 тыс. руб. или на 12,3 % по сравнению с 2016г.

Прибыль от продаж уменьшилась на 52 тыс. руб. или на 5,7 % за анализируемый период. Следовательно, темпы снижения прибыль до налогообложения и чистой прибыли опережают темпы снижения прибыли от продаж ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг. На это повлиял рост процентов к уплате на 43 тыс. руб. в 2017 г. по сравнению с 2016 г.; снижение прочих доходов на 26 тыс. руб. за рассматриваемый период. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и положительные изменения. В 2017 г. по сравнению с 2016г произошло снижение прочих расходов на 45 тыс. руб., или на 12,5 %.

В таблице.2.4 представлена структура показателей, характеризующих прибыль до налогообложения организации. Данные табл. 2.4 показывают, что в 2017 г. по сравнению с 2016 г. в структуре прибыли до налогообложения доля прочих доходов не изменилась и составила 33,9 % в 2017 г. Доля процентов к уплате выросла на 6,1 %, что было вызвано ростом заемных средств организации. Положительной оценки заслуживает уменьшение доли прочих расходов на 1,5 %, увеличение доли прибыли от продаж на 4,7 % за 2016-2017 гг.

Таблица 2.4 - Структура показателей, характеризующих прибыль до налогообложения ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг.

	2016 г.		2017 г.	Изменение по
Показатель						структуре
	тыс. руб.	структура,	тыс.		структура,
		%	руб.		%	(+,-)
Прибыль до налогообложения	802	100,0	726		100,0	-
Прибыль от продажи товаров	907	113,1	855		117,8	4,7
Проценты к получению	-	-	-		-	-
Прочие доходы	272	33,9	246		33,9	-
Проценты к уплате	(16)	(2,0)	(59)		(8,1)	6,1
Прочие расходы	(361)	(45,0)	(316)		(43,5)	-1,5
Чистая прибыль	612	76,3	537		74,0	-2,3

Сальдо прочих доходов (включая проценты к получению) и прочих расходов (включая проценты к уплате) имеет отрицательное значение; в 2016 г. оно составило (-105) тыс. руб., а в 2017 г. (-129) тыс. руб. Доля их соответственно составила в 2016 г. (13,1) % (-105 / 802 х 100) и 2017 г. (17,8) % (-129 / 726 х 100).

Определим влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли, используя факторный анализ удельных показателей.

Сумма налогооблагаемой прибыли сформирована в 2017 г. за счет: прибыли от продажи (+117,8 %); прочих доходов (+33,9 %). Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли: +151,7 % (117,8 + 33,9).

Отрицательное влияние на размер прибыли оказали проценты к уплате (-8,1 %) и прочие расходы (-43,5 %). Суммарное влияние отрицательных факторов на величину прибыли: -51,7 % (-8,1 + (-43,5)).

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ». В табл. 2.5 представлены данные об использовании чистой прибыли организацией. Данные табл. 2.5 показывают, что в 2017 г. наибольшая доля чистой прибыли была оставлена как нераспределенная (99,0 %), что повторяет тенденцию 2016 г.

Таблица 2.5 -Данные об использовании чистой прибыли ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение (+,-)
Чистая прибыль	612	537	-75
Использование чистой прибыли:	-	-	-
- в резервный фонд	61	54	-8
- нераспределенная прибыль	551	483	-68
Доля в чистой прибыли, %:	-	-	-
- в резервный фонд	10,00	10,00	-
- нераспределенная прибыль	90,00	90,00	-

Размер отчислений в резервный фонд за 2016-2017гг. в процентном измерении не изменился и составил 10 %.

Таким образом, сумма прибыли до налогообложения ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» уменьшилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Это повлияло на сокращение чистой прибыли за рассматриваемый период. Темпы снижения прибыль до налогообложения и чистой прибыли опережают темпы снижения прибыли от продаж ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг. Это вызвано ростом процентов к уплате в 2017 г. по сравнению с 2016 г.; снижением прочих доходов за рассматриваемый период. На сокращение чистой прибыли повлияло отрицательное значение сальдо прочих доходов и расходов за 2016-2017 гг. Большая часть чистой прибыли ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» оставалась нераспределенной за 2016-2017 гг.

Основную часть прибыли ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» получает от продажи стройматериалов. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема продаж убыточных товаров влияет на уменьшение суммы прибыли.

Структура продаваемых товаров также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость товаров и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост - к падению.

Изменение среднего уровня реализационных цен на товары и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Увеличение себестоимости ведет к снижению суммы прибыли.

Таким образом, прибыль от продажи товаров в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема продаж, структуры товаров, отпускных цен на реализованные товары, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат трудовых ресурсов.

Проведение факторного анализа прибыли от продажи позволяет оценить резервы повышения эффективности деятельности ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» и сформировать на этой основе соответствующие управленческие решения.

2017 г. наибольшая доля прочих доходов приходится на прибыль, полученную от цессии, которая составила 44,18 %. Доля полученных штрафов также оставалась весомой и составила 43,82 % в 2017 г., что является следствием нарушения расчетно-платежной дисциплины со стороны контрагентов организации.

Таблица 2.6 - Состав и динамика прочих доходов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг.

		2016 г.	2017 г.	Изменение (+,-)
Показатель	тыс.		струк-	тыс.	струк-	абс.	по струк-
	руб.		тура, %	руб.	тура, %		туре
Излишек денежных средств,	-		-	0,4	0,16	0,4	0,16
выявленный при инвентаризации
Полученная арендная плата	75		27,57	-	-	-75	-27,57
Поступления от уплаты штрафов	197		72,43	107,8	43,82	-89,2	-28,61
Списана кредиторская
задолженность с истекшим	-		-	29,11	11,83	29,11	11,83
сроком исковой давности
Прибыль, полученная от уступки	-		-	108,6	44,18	108,6	44,18
права требования (цессии)				9		9
Итого прочих доходов	272		100,00	246	100,00	-26	-

В таблице. 2.6 представлен состав и динамика прочих расходов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017гг. Данные табл. 2.6 показывают, прочие расходы сократились на 2 тыс. руб. за 2016-2017 гг. За рассматриваемый период выросли проценты к уплате на 43 тыс. руб., что связано с увеличением доли заемных средств, полученных у финансово-кредитных организаций. Доля процентов к плате составила 15,73 % в 2017 г., увеличившись на 11,49 % по сравнению с 2016 г. Доля налога на имущество в 2017 г. составила 1,40 %, снизившись на 0,14 % по сравнению с 2016 г., что вызвано снижением стоимости имущества ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за рассматриваемый период. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. сократилась доля предоставляемых покупателям скидок с 6,63 % до 6,32 % соответственно.

Сумма уплаченных ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» штрафов сократилась на 6,1 тыс. руб. за анализируемый период, что свидетельствует об улучшении расчетно-платежной дисциплины со стороны ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ». Доля уплаченных штрафов в 2017 г. составила 18,32 %, сократившись на 1,52 % по сравнению с 2016 г.

Таблица 2.7 - Состав и динамика прочих расходов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016-2017 гг.

		2016 г.	2017 г.	Изменение (+,-)
Показатель	тыс.		струк-	тыс.	струк-	абс.	по струк-
	руб.		тура, %	руб.	тура, %		туре
Проценты к уплате	16		4,24	59	15,73	43	11,49
НДС по аренде	11,4		3,02	-	-	-11,4	-3,02
Налог на имущество	5,8		1,54	5,26	1,40	-0,54	-0,14
Предоставленные покупателям	25		6,63	23,7	6,32	-1,3	-0,31
скидки
Уплачены штрафы	74,8		19,84	68,7	18,32	-6,1	-1,52
Неистребованная дебиторская	214		56,76	79,76	21,27	-134,24	-35,49
задолженность
НДС с полученных штрафов	30		7,96	16,4	4,37	-13,6	-3,58
Убыток от цессии	-		-	117,74	31,40	117,74	31,40
НДС по списанной
кредиторской задолженности с	-		-	4,44	1,18	4,44	1,18
истекшим сроком исковой
давности
Итого прочих расходов	377		100,00	375	100,00	-2	-

Сокращение НДС с полученных штрафов на 13,6 тыс. руб. за 2016-2017 гг. вызван уменьшением суммы штрафов, получаемых ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» от контрагентов.

Сумма неистребованной дебиторской задолженности в 2017 г. уменьшилась на 134,24 тыс. руб. по сравнению с 2016 г., что является следствием более жесткого контроля за возникновением дебиторской задолженности со стороны ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ». Доля неистребованной дебиторской задолженности сократилась с 56,76 % в 2017 г. до 21,27 % в 2016 г. Доля неистребованной дебиторской задолженности в структуре прочих расходов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2016 г. являлась самой высокой.

Несмотря на ужесточение расчетно-платежной дисциплины со стороны ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ», в его работе возникает дебиторская задолженность, которую трудно взыскать. В 2017 г. ООО

«СТРОЙИНЖИНИРИНГ» вернуло себе часть долга дебиторов за счет уступки права требования (цессии). Однако, в результате этой операции были получены и убытки, которые составили 117,74 тыс. руб.; доля соответственно 31,40 % в структуре прочих расходов. Доля убытка от цессии является самой высокой в структуре прочих расходов ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» за 2017 г.

Таким образом, прибыль от продаж сократилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 52 тыс. руб., что вызвано снижением выручки от продаж товаров; ростом коммерческих расходов. Результаты факторного анализа показали, что в связи со снижением выручки от продаж товаров прибыль сократилась на 4,6 тыс. руб. и на 85,9 тыс. руб. - за счет роста коммерческих расходов. К положительным факторам следует отнести более быстрые темпы снижения себестоимости (99,3 %) по сравнению с темпом снижения выручки от продаж товаров (99,5 %). Это привело к увеличению суммы прибыли в 2017 г. по сравнению с 2016 г. соответственно на 38,5 тыс. руб.

2.4 Аудит финансовых результатов ООО «Стройинжиниринг»

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

– подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

– оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

– проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

– фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);

– затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, И; ведомости № 12, 13, 14, 15);

– прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).

Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

В Отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

По строке 010 отражается общая сумма доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности. Сумма, которая приводится в строке 010 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывается так: из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» вычитаются дебетовые обороты субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90.

Сумма по строке 010 за отчетный период на предприятии ООО «СтройИнжиниринг» равна 800082 руб., за аналогичный период прошлого года 673758 руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Сумма, которая указывается в строке 020 формы №2, равна: дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость товаров на предприятии ООО «СтройИнжиниринг» составила за отчетный период 496281 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 425006 тыс. руб. (Приложение 2).

По счету 10 на конец периода сумма составила 101021 тыс.руб.

По счету 20 на конец периода сумма периода составила 35733 тыс.руб.

По счету 41 на конец периода сумма составила 42153 тыс.руб.

По счету 62 на конец периода сумма составила 81308 тыс.руб.

По счету 76 на конец периода сума составила 35191 тыс.руб.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы №2. Сумма по строке 029 отчета о прибылях и убытках составила за отчетный период 303801 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 248752 тыс. руб.

В Статье «Коммерческие расходы» по строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы в ООО «СтройИнжиниринг» списываются на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Сумма, которая указывается в строке 030, равна: дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

В статье «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом:

строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040

Прибыль от продаж на ООО «СтройИнжиниринг» за отчетный период:

800082 - 496281 - 11847 - 148943 = 143011 тыс. руб.

Аналогично рассчитывается прибыль (убыток) от продаж за аналогичный период предыдущего года и составляет 129686 тыс. руб.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Прочие операционные расходы» (стр.100) также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма прочих операционных доходов по строке 090 отчета о прибылях и убытках на ООО «СтройИнжиниринг» за отчетный период составила 5040 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 7896 тыс. руб.

Сумма прочих операционных расходов по строке 100 отчета о прибылях и убытках на ООО «СтройИнжиниринг» за отчетный период составила 20975 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 19568 тыс. руб.

Сумма внереализационных доходов по строке 120 отчета о прибылях и убытках на ООО «СтройИнжиниринг» за отчетный период составила 1279 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 1869 тыс. руб.

Сумма внереализационных расходов по строке 130 отчета о прибылях и убытках на ООО «СтройИнжиниринг» за отчетный период составила 6254 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 3277 тыс. руб.

По строке 140 надо показать бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132.

Прибыль до налогообложения на предприятии ООО «СтройИнжиниринг» составила за отчетный период 121756 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 117928 тыс. руб.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за 2017 год, которую нужно уплатить. Конечно, эту сумму можно определить из декларации по налогу на прибыль за 2017 год. Она дается по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Чтобы заполнить строку 150, нужно:

проанализировать соответствующие обороты за 2017 год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сравнивая бухгалтерский и налоговый учет, можно сделать вывод, что сумма налога на прибыль тождественна.

По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) 2017 года. Эту строку можно заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:

строка 190 = строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + строка 141 «Отложенные налоговые активы» - строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль».

Во втором случае нужно взять конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль отчетного периода составила на ООО «СтройИнжиниринг» за 2017 год 95439 тыс. руб. и отражается в отчете о прибылях и убытках по строке 190 и в Бухгалтерском балансе по строке 470.

В заключении аудиторской проверки финансовых результатов проводится оценка основных взаимосвязей бухгалтерских отчетных форм и дается аудиторское заключение.

Таблица 2.7 Оценка основных взаимосвязей бухгалтерских отчетных форм

№	Показатели	Проверяемая форма эяемая форма	Согласуемая форма	Отметки о соответств.
п/п		№формы	№стр	тыс. руб.	№фо рмы	№стр.	тыс. руб.
1	Чистая прибыль	№2	190	95439	№1	470	95439	соответств
2	Остаток денежных средств на начало года	№4	010	3634	№1	261+262+263	3634	Соответств
3	Остаток денежных средств на конец периода	№4	260	11172	№1	261+262+263	11172	Соответств
4	Уставный капитал	№3	010	27780	№1	410	27780	Соответств
5	Добавочный капитал	№3	020	282290	№1	420	282290	Соответств
6	Резервный фонд	№3	030	5067	№1	431+432	5067	Соответств
7	Нераспределенная прибыль	№3	050	116948	№1	460	116948	Соответств
8	Фонд социальной сферы	№3	060	12598	№1	440	12598	Соответств
9	Целевые финансирования и поступления	№3	070	69	№1	450	69	Соответств
10	Итог раздела III	№3	079	444752	№1	410+420+430+ 440+50+460	444752	Соответств
11	Краткосрочные кредиты	№5	130	6000	№1	611	6000	Соответств
12	Дебиторская задолженность	№5	210+ 220	74785	№1	230+240		Соответств
13	Дебиторская задолженность	№5	223	12529	№1	230	12529	Соответств
14	Кредиторская задолженность краткосрочная	№5	230	103313	№1	620	103313	Соответств
15	Инвестиции в зависимые общества	№5	460	11	№1	142	11	Соответств
16	Кредиты полученные	№4	080	175194	№5	110+130	175194	Соответств
17	Итого затрат	№2	020+ 030+ 040	648230	№5	660	648230	Соответств

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Рассмотрим результаты оценки.

3. Выявление недостатков организации бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита финансовых результатов и рекомендации по их совершенствованию в ООО «Стройинжиниринг»

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

· сбор и оценка аудиторских доказательств ("Аудиторские доказательства");

· оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность ("Аудиторская выборка");

· исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ("Аналитические процедуры");

· проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ("Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");

· получение и рассмотрение заключения эксперта ("Использование работы эксперта");

· отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ("Документирование аудита");

· оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур ("Существенность и аудиторский риск");

· установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ("Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

· получение доказательств ("Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта");

· проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента ("Применимость допущения непрерывности деятельности");

· проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами ("Учет операций со связанными сторонами");

· проведение аудита в среде компьютерной обработки данных ("Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

· оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур ("Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности");

· контроль качества работы в ходе проведения аудита ("Внутрифирменный контроль качества аудита").

Был проведен аудит финансовых результатов ООО «СтройИнжиниринг». К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

· организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

· место нахождения;

· номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

· номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

· членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

· организационно-правовая форма и наименование;

· место нахождения;

· номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

При планировании и проведении аудита финансовых результатов, указанной в параграфе 1 настоящего раздела, нами рассмотрено состояние бухгалтерского учёта у ООО «СтройИнжиниринг». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учёта несёт руководство ООО «СтройИнжиниринг».

Проанализировали состояние бухгалтерского учёта исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности и финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки бухгалтерского учёта ООО «СтройИнжиниринг» с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе проверки подверглись выборочному анализу следующие документы: бухгалтерская отчётность, банковские выписки, платёжные поручения, договора, акты, счета, счета-фактуры, накладные и др.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии бухгалтерской документации ООО «СтройИнжиниринг» масштабам и характеру его деятельности.

Наше мнение о достоверности отчётности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьёзные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчётности.

При проведении аудита отчётности и финансовых результатов, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «СтройИнжиниринг» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «СтройИнжиниринг».

Мы проверили соответствие законодательству ряда совершённых ООО «СтройИнжиниринг» финансово-хозяйственных операции исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Однако цель проведённого нами аудита бухгалтерской отчётности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «СтройИнжиниринг» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведённой нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «СтройИнжиниринг», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящего раздела законодательством.

Прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчётность достоверна, и при определении финансовых результатов никаких ошибок не обнаружено, т.е. отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «СтройИнжиниринг» по состоянию на 01 января 2018 года (с валютой баланса -- 656707 тыс. руб.) и финансовых результатов его деятельности за 2017 год (балансовая прибыль за 2017 г. - 95439 тыс.руб.) исходя из Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Приказа РФ от 06.07.99 г. № 43н «Об утверждении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н «Об утверждении Положения по велению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации».

Для обеспечения стабильного прироста прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема продаж используются результаты анализа продаж товаров. Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение себестоимости товаров. Результаты анализа прибыли за отчетный период используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период.

Повышению прибыли также способствует:

- точное и своевременное выполнение договорных обязательств, что не влечет появления штрафов, пеней, неустоек, выплачиваемых другим организациям. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому следует проверять, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции;

- контроль за платежно-расчетной дисциплиной на предприятии, что позволяет предотвращать появление просроченной дебиторской задолженности. Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Заключение

Прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Выделяют следующие виды прибыли: валовая прибыль; прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции: характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; обладает стимулирующей функцией; является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

В работе рассматривается деятельность ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ», которое занимается строительством. В ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы «1С: Бухгалтерия». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ».

Анализ технико-экономических показателей позволяет сделать вывод, что существуют определенные недостатки в работе организации: снижение выручки от продаж; рост себестоимости товаров; снижение показателей прибыли и рентабельности. В то же время наблюдается рост фондоотдачи; постоянство кадрового состава организации.

Изучение организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» показало, что учет осуществляется верно, в соответствии с действующим законодательством. Учет финансовых результатов осуществляется в ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» в соответствии с принятой учетной политикой. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ», а также определение финансового результата по ним осуществляется на счете 90 «Продажи».

Чистая прибыль ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» отражается по счету 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» используется в соответствии с Уставом организации. В 2017 г. 99,0 % чистой прибыли было оставлено как нераспределенной. Размер отчислений в резервный фонд за 2016-2017гг. составляет 10 %.

Проведенный анализ финансовых результатов показал, что сумма прибыли до налогообложения ООО «СТРОЙИНЖИНИРИНГ» уменьшилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Это повлияло на сокращение чистой прибыли за рассматриваемый период. Кроме того, на сокращение чистой прибыли повлияло отрицательное значение сальдо прочих доходов и расходов за 2016-2017 гг.

Проверку системы внутреннего контроля ООО «СтройИнжиниринг» проводят в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Руководство ООО «СтройИнжиниринг» несет ответственность за разработку и практическую реализацию системы внутреннего контроля; от него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета производится по каждой форме бухгалтерской отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, необходимо использовать соответствующие регистры аналитического учета.

В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю, отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного периода получило прибыль (определяется как сумма прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки"), или равен показателю, отраженному по строке 475, если предприятие получило убыток.

рентабельность финансовый аудиторский экономика

Список использованной литературы

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко А.Е., Л.А. Овчиникова и др.; Под ред. П.П. Табурчака.-Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 352 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 2010. - 363 с.

3. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2017.-525 с.

4. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет; - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2017. -416с.:ил.

5. Безруких П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 139 с.

6. Белокур В.В. Угрозы экономической безопасности предприятия: учебное пособие/ В.В. Белокур - M.: 2010 г. - 267с.

7. Бендиков М.А. Экономическая безопасность промышленного предприятия в условиях кризисного развития. - Менеджмент в России и за рубежом, № 2, 2017 г. -156с.

8. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.:ИНФРА-М,2016.

9. Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А.Н. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2012.-208 с.: ил.

10. Вершигора Е.Е. Менеджмент: курс лекций. М.: Инфа М, 2017 г. -233с.

11. Гайдаенко Т.А. Маркетинговое управление. Полный курс МВА. Принципы управленческих решений и российская практика. - М.: Издательство ЭКСМО, 2017. - 225с.

12. Гапоненко Б.Ф. Экономическая безопасность предприятий. Подходы и принципы/ Гапоненко, В.Ф., Беспалько А.Л., Влаской А.С. - М: Издательство Ось-89», 2017 г. - 98с.

1. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2016 №138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2016) (ред. от 30.04.2010).

13. Гусев В.С. Экономика и организация безопасности хозяйствующих субъектов. Учебник. - СПб.: ИД «Очарованный странник», 2016 г. -211с.

14. Донец Л.И., Ващенко Н.В. Экономическая безопасность предприятия: Учебное пособие. - К.: Центр учебной литературы, 2017г. - 189с.

15. Дурович А.П. Маркетинг в предпринимательской деятельности. - Мн.: Миссаната, 2016. - 307с.

16. Ерёмин В.Н. Маркетинг: основы и маркетинг информации/В.Н. Еремин/ Учебник - Москва, издательство «КНОРУС», 2016 г. - 365с.

17. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. - Мн.: ООО «ИНТЕРПРЕССЕРВИС», 2012. - 366 с.

18. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 336 с.

19. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 288 с.

20. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. - 3е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011.- 358с.

21. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. - М.: Инфра-М, 2011. - 448 с.

2. Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2011. - 432 с.

22. Кузнецова, Н.В. Финансово-хозяйственная деятельность: управление и анализ: Учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. - Владивосток: Изд-во Дальневост.ун-та, 2011. - 476с.

23. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 471 с.

24. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг)// «Аудиторские ведомости», № 12, 2016.

25. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции. - Мн.: Терра. - 2016. - 198 с.

26. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. От 05.08.2011г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г. № 323-ФЗ).

27. Памей В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика., 2017. - 288 с.

28. Парушина Н. В. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - М.: Форум, 2012. - 560 с.

29. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

30. Пономаренко Ю.А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // «Налоговый вес...