Учет готовой продукции (на примере ООО "Кадгарон-Агро" Ардонского района РСО-Алания)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ОБРАЗОВАНИЯ «ГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра бухгалтерского учета и анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Учет готовой продукции (на примере ООО «Кадгарон-Агро» Ардонского района РСО-Алания) »

Направление 38.03.01 «Экономика»

Направленность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Исполнитель: студентка БУА2014 группы 4 курса очной формы обучения

Зарина Казбековна Цомартова

Руководитель: к.э.н., доцент

Мадина Маирбековна Сидакова

Владикавказ -2018



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета готовой продукции на предприятии

1.1 Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции

1.2 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет готовой продукции

Глава 2. Бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии

2.1 Экономические и природные условия производства

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии, его учетная политика

2.3 Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции, документальное оформление операций по ее движению

2.4 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции

Глава 3. Направления совершенствования учета готовой продукции на предприятии

3.1 Направления совершенствования учета готовой продукции

3.2 Рекомендации по внедрению бюджетирования в ООО «Кадгарон-Агро»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Организация грамотного учета готовой продукции и ее реализации в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Основной задачей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производственной продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Объем производства и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Объем реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат - расходов на рекламу, представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Гарантированное, быстрое, эквивалентное превращение товарной формы продукции предприятия в денежную обеспечивает успешную реализацию предназначенной продукции, ускоряет процесс воспроизводства и упрощает процесс хозяйственных расчетов.

На сегодняшний день малые предприятия , находятся в очень не легком положении. На них возлагаются большие надежды и со стороны правительства и со стороны всех субъектов экономики. Без их развития на сегодняшний день невозможно успешное проведение всех экономических реформ государства.

Для организаций всех форм собственности, важное значение имеет поддержание рентабельности производства и дальнейшее расширение, а это не возможно без получения прибыли. Получить прибыль возможно только реализовав то, что произвел по ценам покрывающим себестоимость производимой продукции. В следствии чего нами поставлена задача исследовать как на сегодняшний день работают малые предприятия, как строят они свой учет и ведут процесс управления своим предприятием.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии и разработка предложений по его совершенствованию в современных условиях.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации;

- проанализирована практика организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «Кадгарон-Агро»;

- разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации.

Объектом исследования служит комплексная система организации бухгалтерского учета готовой продукции.

Субъектом исследования выступает ООО «Кадгарон-Агро».

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

Разработанные в работе предложения по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Кадгарон-Агро», осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности бухгалтерского учета; усиление контроля за товарными запасами; снижение затоваривания неходовыми, залежалыми товарами; получение объективной информации на счетах бухгалтерского учета в соответствии с конъюнктурой и рыночным спросом, сокращение доли ручного труда.

В работе использованы данные аналитического учета, книги продаж и покупок, отчеты предприятия, налоговые декларации и т.д.



Глава 1. Теоретические аспекты учета готовой продукции на предприятии

1.1 Понятие готовой продукции, как составной части материально-производственных запасов

Готовая продукция это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад в соответствие с утвержденным порядком и готовые к реализации.

Согласно международных стандартов финансовой отчётности дано более широкое толкование термина «готовая продукция». Она рассматривается в составе категории товарно-материальные запасы, которое:

предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;

находятся в процессе производства с целью такой продажи;

должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.

" В российском учете среди видов материально-производственных запасов ПБУ 5/01, в частности, выделяет:

1. Готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи.

2. Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Положение не применяется в отношении:

- активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.;

- активов, характеризуемых как незавершенное производство." (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.01.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806))

На основании того, что согласно МСФО 2 в запасы входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы, видимо, речь идет о различающихся понятиях. Международный стандарт МСФО 2 "Запасы" регламентирует учет запасов в целом, в то время как ПБУ 5/01 регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов.

Требования к отражению запасов в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". При этом содержание группы статей "запасы" шире, чем содержание понятия "материально-производственные запасы".

Нормы ПБУ 5/01 не применяются в отношении незавершенного производства в отличие от МСФО 2, который не применяется только к незавершенному производству в строительстве.

Не содержит МСФО 2 отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, а именно: существование вероятности притока будущих экономических выгод в компанию и возможность надежной оценки актива. Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01, а в связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия "активы", соответственно, отсутствуют и общие критерии признания активов.

Согласно ПБУ 5/01 формально признание материально-производственных запасов не связано с наличием у организации права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время это Положение не позволяет четко определить момент признания в бухгалтерском учете запасов как определенного вида активов.

С одной стороны, производственные запасы можно признавать в учете независимо от наличия права собственности, с другой - нормы ПБУ 5/01 не устанавливают экономических критериев признания этой группы активов, а только через определение и порядок их оценки. Поэтому, по мнению С.А. Николаевой, Г.А. Безрученко и А.А. Галдиной, в связи с отсутствием четких норм в Положении организации вправе самостоятельно их толковать и, соответственно, определять порядок признания (или непризнания) производственных запасов в учете.

Выполняя же требования международных стандартов, у компании не возникнет проблем, связанных с признанием или непризнанием запасов, поскольку определено понятие актива и при проверке его существования право собственности не является первостепенным.

Несомненно, для надлежащей организации учета производственных запасов большое значение имеет порядок их оценки. При формировании учетной политики организации по операциям с материальными запасами необходимо отразить один из предусмотренных способов оценки по следующим направлениям:

- оценка запасов при их приобретении;

- учет процентов по заемным средствам, полученным на приобретение запасов;

- оценка запасов при их отпуске в производство.

В российском учете и МСФО различаются подходы к определению первоначальной стоимости запасов при их приобретении.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

В российском учете организация может выбрать один из двух способов оценки запасов при их приобретении:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает следующие составляющие:

- суммы, уплачиваемые поставщику по договору;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Однако в Положении не раскрыто понятие "транспортно-заготовительные расходы". Подробное раскрытие этого понятия произведено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, в связи с введением в организациях налогового учета отличается для целей бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ и п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов "в состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

- суммы, израсходованные на погрузку, перевозку и разгрузку продукции;

- комиссионные вознаграждения, выплачиваемые коммерческим организациям;

- таможенные пошлины и сборы;

- недостачи в пределах норм естественной убыли, образовавшиеся за время доставки материалов.

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся также:

- проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов, до принятия их к учету;

- командировочные расходы, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

- заработная плата работников, которые разгружали продукцию." «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016)

В налоговом же учете проценты по займам включаются во внереализационные расходы, а командировочные выплаты - в прочие.

Таким образом, первоначальная стоимость ценностей в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной. Поэтому в целях налогового учета необходимо вести отдельные учетные регистры.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике:

1. Сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались.

2. Сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

- сразу формировать на счете 10 "Материалы";

- учитывать на счете 10 "Материалы" сырье по планово-учетным ценам, а фактическую стоимость материалов и отклонение от планово-учетных цен отражать на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В первом случае необходимо открыть к счету 10 "Материалы" специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будут учитываться эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы". Списываться будет только та сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, потребленным за месяц. Для этого сначала необходимо рассчитать средний процент отклонений транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов как отношение остатка транспортно-заготовительных расходов на начало месяца и текущей величины этих расходов за месяц к сумме остатка конкретного вида материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости; данное отношение умножают на 100. Рассчитанный процент умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц, и полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Во втором случае, когда для учета материалов организация использует счета 15 и 16, транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к приобретенным ценностям, нужно учитывать на отдельном субсчете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце месяца эти суммы прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья и списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Затем общая сумма отклонений в цене сырья, включая транспортно-заготовительные расходы, распределяется между стоимостью израсходованных материалов и стоимостью их остатка на складе. Этот же метод распределения расходов организация может применять и в налоговом учете (согласно ст. 319 НК РФ). Для учета транспортно-заготовительных расходов на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусмотрен упрощенный способ их учета. Если средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов за отчетный период не превышает 5% от стоимости израсходованных материалов, тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов можно в бухгалтерском учете включить в стоимость израсходованных материалов. Однако в налоговом учете этот способ не допускается.

Если при покупке сырья сразу видно, что транспортно-заготовительные расходы составляют не более 10% процентов от его стоимости, такие расходы можно сразу списывать на счета учета затрат. Однако это, как правило, действует только при условии, что материалы будут использованы в производстве. Если же организация решила их продать, то данные расходы необходимо включить в первоначальную стоимость сырья в соответствии с п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В налоговом же учете транспортно-заготовительные расходы нельзя списывать до того, как сырье отпущено в производство, ведь материальные затраты в целях исчисления налога на прибыль образуются только в тот момент, когда организация начала расходовать сырье. Причем это правило применяется независимо от того, какой способ определения доходов и расходов выбран предприятием. В соответствии с п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в отчетности российских предприятий может возникнуть статья, соответствующая издержкам обращения (коммерческим расходам) на остаток товаров (продукции), что недопустимо согласно требованиям международных стандартов, поскольку ведет к завышению стоимости активов и занижению расходов текущего отчетного периода.

В фактическую себестоимость материалов также включаются расходы по их доведению до пригодного к использованию состояния. Это суммы, которые организация потратила на переработку, обработку, доработку и улучшение технических характеристик материалов, причем речь идет лишь о тех работах, которые не связаны с основным производством.

Материалы могут поступать на предприятие путем приобретения за плату, безвозмездного получения, внесения в уставный капитал, изготовления собственными силами.

Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех фактических затрат по их приобретению, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом оприходование материалов производится на основании полученных от поставщика расчетных и сопроводительных документов. Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство.

Как видно, подходы российского законодательства к формированию фактической себестоимости запасов, приобретаемых за плату и созданных организацией, в целом соответствуют требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением либо изготовлением.

1.2 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет готовой продукции

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации являются:

Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017). Данный нормативный акт регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском учете продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.

Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ( ред. от 13.04.2016 N 11-П). Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с налогообложением процесса реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В данном документе отражаются основные понятия и критерии налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. Так, ст. 39 - 40 определяет понятие «реализация» и факты хозяйственной жизни, которые не признаются реализацией, а также принципы определения цены для целей налогообложения. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 167 устанавливается порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), требования к оформлению счетов-фактур и ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок применения налоговых вычетов и отнесения сумм налога на затраты по продаже готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Налоговый кодекс также содержит раздел VIII «Специальные налоговые режимы», раскрывающий требования признания доходов и расходов от реализации продукции хозяйствующими субъектами, исчисляющих и уплачивающих налоги в рамках специального режима налогообложения.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Данный закон регулирует бухгалтерский учет продаж продукции (работ, услуг) и товаров как вид хозяйственных операций, так как он определяет хозяйственные операции в качестве объекта бухгалтерского учета, разъясняет правила отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки имущества и обязательств, а также порядок осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

Данное положение более детально рассматривает общие моменты, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Конкретизируется "порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того, регламентируется порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности, приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела." (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (редакция от 31.12.2017))

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2007 № 26н).

Данное положение является важным нормативным документом правового регулирования бухгалтерского учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В положении представлен перечень активов, относящихся к материально-производственным запасам юридических лиц, определен порядок их оценки и отпуска в производство, а также отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).

В данном положении представлены основные определения доходов организации: доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов, участвующих в формировании конечных финансовых результатов производственно - сбытовой деятельности организаций и представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о финансовых результатах». Кроме того, в положении излагается общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также приводится порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 01/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 года № 60н (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017).

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).

Данное положение раскрывает общий порядок признания и определения расходов организации, устанавливает порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности. Применительно к бухгалтерскому учету продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров данный документ содержит открытый перечень расходов, на базе которых и формируется себестоимость продукции (работ, услуг) и определяется конечный финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг).

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

План счетов занимает далеко не главенствующее место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, однако в нем есть четкая классификация объектов учета. Готовая продукция, согласно данному документу, может учитываться на счете 10 «Материалы», на счете 43 «Готовая продукция», на счете 41 «Товары» и т.п.; а ее реализация - на счете 90 «Продажи», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н. ( ред. от 24.10.2016 г.).

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"

Вышеназванные методические рекомендации рассматривают общие положения учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и детально характеризуют состав затрат (понятие, классификация затрат), на основе которых формируется полная себестоимость продукции, работ, услуг.

Одним из направлений совершенствования ведения бухгалтерского учета в РФ является адаптация его на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), то есть постепенное совершенствование российских систем учета и отчетности, направленное на формирование более качественной финансовой информации и соответствие лучшим международным практикам. В РФ учет материально-производственных запасов регулируют два основных нормативных документа:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями от 16 мая 2016г.);

"Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н (в редакции от 24.12.2010г.). Международные правила, по которым ведется учет материально-производственных запасов, сведены к МСФО № 2 «Запасы» (с изменениями от 27 июня 2016г.), а также некоторые правила и определения содержаться в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Несмотря на то, что в методологию ПБУ 5/01 уже внесены изменения с целью интеграции с международными учетными и отчетными принципами, тем не менее, МСФО № 2 и ПБУ 5/01 содержат множество принципиальных различий в подходах и оценках, в применяемой терминологии и т. д. МСФО № 2 и ПБУ 5/01 устанавливают правила оценки материально-производственных запасов, дают определение запасов, предъявляют требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Проведем сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО №2 по учету материально- производственных запасов. По ведению учета : в МСФО регламентирует учет запасов в целом, а в ПБУ5/01 регламентирует учет только по МПЗ.

По способу оценки запасов: в МСФО запасы оцениваются по чистой возможной цене продажи или по себестоимости , а в ПБУ МПЗ оцениваются по фактической себестоимости.

В структуре запасов: в МСФО все запасы за исключением: незавершенного производства по договорам на строительство (МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32), биологических активов, сельскохозяйственной продукции (МСФО 41), а в ПБУ сырье и материалы, товары для продажи, готовая продукция." (Мозжерина Т. Г., Аверченко К. О., Барташ Р. В., Куц Т. Ю. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи // Молодой ученый. -- 2015. -- №20)

По учету в себестоимости запасов скидок и надбавок: в МФСО скидки и надбавки вычитаются из себестоимости товаров, учитываются отдельно, а в ПБУ в себестоимость МПЗ включают все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

По учету в себестоимости запасов затрат по займам: в МФСО учет затрат по займам регламентирует МСФО 23 (затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов, если подготовка этих запасов к использованию или продажи требует значительного времени), а в ПБУ позволяет включать в себестоимость МПЗ затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они произведены до даты их оприходования на складах организации.

В отражении запасов в финансовой отчетности: в МФСО "вне зависимости от права собственности активы (стоимость всех готовых и незавершенных товаров) должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации, а в ПБУ право собственности является обязательным условием для учета МПЗ на балансе организации, если такого права нет -- то МПЗ должны быть учтены за балансом." (Мозжерина Т. Г., Аверченко К. О., Барташ Р. В., Куц Т. Ю. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи // Молодой ученый. -- 2015. -- №20)

По способу оценки запасов при выбытии: в МФСО "оценка запасов производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), а в ПБУ оценка МПЗ производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО."

Таким образом, существующие различия в учете материально-производственных запасов в российских и международных стандартах объясняются особенностями законодательной и нормативной базы России. В России финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ. Финансовая отчетность по МСФО составляется в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с ПБУ, на консолидированной основе и предназначается для инвесторов и крупных кредиторов.

Подводя итог, можно твердо сказать, что только в совокупности применения и использования всех вышеуказанных документов при учете выпуска и реализации продукции бухгалтер имеет все предпосылки для правильного ведения бухгалтерского учета.



Глава 2. Бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии

2.1 Экономические и природные условия производства

ООО «Кадгарон-Агро» создан в соответствии с законодательством РФ, является правопреемником АФ «Кадгарон», расположено по адресу: РСО-Алания, с. Кадгарон, ул. Заречная 3.

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано под № 95 Администрации МСУ Ардонского района РСО-Алании 15.01.1998 года. Учредителями общества являются двадцать девять физических лиц. Основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, предметом деятельности общества является:

- производство семян кукурузы;

- производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства, как собственного производства, так и приобретенных у организации, учреждений, граждан;

- производство и реализация консервной продукции;

-выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций;

-оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой деятельностью клиента;

-проведение работ в сфере маркетинга, рекламы, организации внешнеэкономической деятельности, экспортно-импортных операций;

- оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам, и т.д.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников ООО, которое руководит его деятельностью в соответствии с Законодательством и Уставом. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единомочным исполнительным органом - генеральным директором, который избирается общим собранием участников на срок не менее двух лет.

В состав общества входят его учредители (члены) крестьянские хозяйства, индивидуальные (семейные) и иные предприятия, занятые производственной деятельностью, хранением, переработкой и реализацией произведенной ими продукции и другими видами деятельности, не запрещенными законом.

Производственное направление предприятия: производство и переработка семян кукурузы.

Основное направление - семеноводческое, общество специализируется на выращивании семян кукурузы, а с 2004 года занимается семеноводством картофеля.

Основные задача - повышение урожайности сельскохозяйственных культур и материального интереса каждого участника общества. Важнейшим источником конкурентоспособности будет высокая качество и низкое себестоимость производственных мощностей.

Выращивание семян гибридов кукурузы перерабатываются на современном кукурузокомбирмочном заводе мощностью 5000 тон семян в сезон.

Климатические условия общества состоят в умеренно-климатических условиях места его нахождения. Средняя температура за год 7,9 °С. Абсолютная максимальная температура составляет 37 °С, минимальная - 34 °С. Вероятность заморозков октябрь, ноябрь. Количество осадков за вегетационный период 400 - 500 мм.

В условиях перехода экономика АПК на качественно новый путь развития, решения проблемы повышения эффективности использования земельных ресурсов, становится одной из главных. Особенно актуальной является она для малоземельной Северной Осетии-Алании.

Развитие сельского хозяйства, его динамичность, повышение эффективности использования земли, требуют проведение глубокого анализа и обобщения. Исследования структурных изменений посевных площадей ставит задачу изучить детально сложившуюся структуру посевов, дать обоснованное заключение и рекомендации для дальнейшего, более интенсивного развития земледелия, улучшения его качественных показателей.

О размерах землепользования хозяйства надо судить не только по общей площади земли, но и по количеству наиболее ценных сельскохозяйственных угодий и в первую очередь - пашни. Земля имеет важнейшее значение для развития экономики, поэтому каждое хозяйство обязано не только полно, но и правильно использовать всю землю, закрепленную за ним. Для освещения этих вопросов нужно рассмотреть данные о наличии земельных угодий по видам (табл.1).

Таблица 1- Состав и структура землепользования ООО «Кадгарон-Агро»

Виды угодий	Годы
		2016	2017
		%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	1205		1205	100	1205	100
всего сельхозугодий	1187	98,	1187	98,	1187	98,
в т.ч. пашня	1187	98,	1187	98,	1187	98,
Прочие земли		1,5		1,5		1,5

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Из таблицы 1 отметим, что состав и структура площадей ООО «Кадгарон-Агро» остаются неизменными на протяжении исследуемого периода.

Размеры сельскохозяйственных предприятий и их подразделений определяются с помощью таких показателей, как объем валовой продукции земельная площадь, основные производственные и оборотные средства, количество занятых работников, поголовье скота. Объем произведенной продукции - обобщающий показатель размера предприятия писал, что «Себестоимость продуктов хозяйства свидетельствует о его размерах не косвенно, а прямо и притом во всех случаях».

Рациональные размеры предприятия и его структурных подразделений способствуют росту экономической эффективности производства. Рассмотрим размеры изучаемого хозяйства (табл.2).

Таблица 2 - Динамика размеров ООО «Кадгарон-Агро» за 2015-2017 гг.

Показатели	Годы	2017 в % к 2015
	2015		2017
Валовая продукция, . руб.		90462	75670	106,8
Товарная продукция, . руб.		123353	91825	96,1
Площадь сельхоз, га		1187	1187	100
в т..: пашня, га	1187	1187	1187	100
Среднегодовая , чел.		35	36	102
Основные производственные , тыс. руб.	82488	74702	65683	79,6
Энергетические , л.с.	4702	5166	5166	109,8

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Из таблицы видно, что размеры предприятия за период с 2015 г. по 2017 г. изменились незначительно. такие показатели как площадь сельхозугодий, и численность человек остались практически неизменными. Стоимость основных производственных средств уменьшилась на 20,4%, то есть на 16 805 тыс. руб.

Себестоимость валовой продукции возросла за этот период на 6,8%, стоимость товарной продукции же напротив уменьшилась на 3,9%.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается под воздействием двух тенденций: с одной стороны углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли, тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Одним из принципов рациональной организации производства на сельскохозяйственных предприятиях является углубление специализации, а также рациональное сочетание отраслей. Под специализацией предприятия понимают сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида или видов продукции. На сельскохозяйственных предприятиях этот процесс обычно связан с расширением одной или нескольких отраслей при соответствующем сокращении других.

Основное направление - семеноводческое, общество специализируется на выращивании семян кукурузы с 1987 года, а с 2004 г. занимается семеноводством картофеля. Для того чтобы судить о размерах хозяйства, необходимо привести таблицу 3.

Таблица 3 - Состав и структура товарной продукции ООО «Кадгарон-Агро»

Виды продукции	Годы
		2016	2017
	тыс. руб.	% к итогу	. руб.	в % итогу	. руб.	в % итогу
Зерновые зернобобовые	72686	,1	106057	,0	68074	88,4
в .ч. пшеница	-	-	-	-	-	-
	72686	76,	106057	86,	68074	88,4
Картофель	21065	,1	15024	,2	8635	11,2
Прочая	22779	23,	17296	14,	230	0,4
Всего по	95465	100,	123353	100,	76939	100

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции приходится на кукурузу это 76,1% -2015г., 86,0% - 2016 г., и 88,4% в 2017 г. удельный картофеля же напротив снижается и в 2017 г. составил 11,2%, что вдвое меньше уровня 2015 г. Следует отметить, что стоимость всей продукции сократилась за период на 19,5%, что составляет 18526 тыс. руб. что можно сказать является значительной суммой для ООО «Кадгарон-Агро». Итак заключим, что специализируется на производстве зерновых и зернобобовых культур, а именно кукуруза на зерно.

При анализе хозяйственной деятельности того или иного предприятия необходимо определить общие итоги развития хозяйства. Для этого необходимо оценить работу предприятия по основным экономическим показателям, проследить динамику его развития, изучить темпы роста и достигнутый уровень производства основных видов продукции.

Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Кадгарон-Агро»

Показатели	Годы	2017г. в % к 2015г.
	2015	2016	2017
Стоимость валовой продукции тыс. руб.	70808		75670	106,8
Стоимость основных средств, тыс. руб.	82488		65683	79,6
Численность работников, чел.	33	35	36	102
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2989		3915	131
Себестоимость продаж, тыс. руб.	74916		68953	92,0
Товарная продукция, тыс. руб.	95465		91825	80,5
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.		18052	22872	92,0
Уровень рентабельности (степень убыточности), %	27,	17,1	33,1	121

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Анализируя данные таблицы 4, можно прийти к выводу, что стоимость валовой продукции, в 2017г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 4862 тыс. руб., а по сравнению с 2016 г. напротив сократилась значительно на 156 325 руб. в 3,5 раза. Увеличение стоимости валовой продукции, прежде всего, связано с увеличением производства кукурузы на зерно. При этом стоимость товарной продукции сократилась 18526 тыс. руб.

Анализируя хозяйственную деятельность предприятия следует также подвести общие итоги развития. Одной из важнейших экономических категорий в рыночных условиях является ликвидность баланса, или ликвидность активов предприятия. Ликвидность баланса - это степень покрытия активами предприятия его обязательств, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таблица 5 - Оценка ликвидности баланса

Актив, тыс. руб.	Годы	Пассив, тыс. руб.	Годы
	2015	2016	2017		2015	2016	2017
Текущая ликвидность
1.Наиболее ликвидные активы		4681	6151	1.Наиболее срочные обязательства	6890		21009
2.Быстро реализуемые активы	1585		18064	2.Краткосрочные пассивы	-	-	-
Перспективная ликвидность
3.Медленно реализуемые активы		84425	83930	3.Долгосрочные пассивы	34393	42489	23471
4.Трудно реализуемые активы	106553	98767	89648	4.Постоянные пассивы	149733	154389	153313
Баланс	191016	202509	197793	Баланс	191016	202509	197793

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Из приведенной таблицы видно, первое соотношение соответствует установленному - наиболее ликвидные (А1) не наиболее срочные (П1). Платежный по ним 2016 год до 5631 . руб. т.. предприятие на отчетного периода (.) неспособно погасить задолженность кредитов сумму 950 . рублей, за отчетный 2017 год то платежный недостаток увеличился в разы, а точнее в 4 раза и составил 21009 тыс. руб.

По соотношению имеется излишек, который из-за на балансе задолженности по кредитам и .

Величина запасов долгосрочные обязательства. течение анализируемого предприятие увеличило долгосрочных обязательств, на конец излишек платежных по данной составил 60459 . руб.

Не последнего неравенства о не собственного капитала (П4). Причем недостаток по за отчетный возрос и в 2016г. тыс. руб., , предприятие не расплатиться по обязательствам в перспективе без для себя.

Оценка ликвидности и платежеспособности - одно из важнейших направлений анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия.

Следует разграничить платежеспособность предприятия - ожидаемая способность в конечном итоге погасить задолженность, и ликвидность предприятия - достаточность имеющихся денежных и других средств для оплаты долгов в текущий момент.

Уровень ликвидности и платежеспособности имеет значение для стабильной работы каждого субъекта хозяйствования. Достаточно часто банкротства происходят вследствие неправильных управленческих решений.

Таблица 6 - Оценка ликвидности и платежеспособности

Показатели	Годы	Отклонение 2017 г. от 2015г.
	2015	2016	2017
Коэффициент ликвидности	0,52	0,83	0,29	56
покрытия (текущей )	,26	18,	5,14	41,9
Коэффициент труднореализуемых актиовов	0,56	0,48	0,45	178
показатель ликвидности	2,	2,15	3,11	151

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

К показателям оценки деловой активности относятся: коэффициенты оборачиваемости имущества; оборотных активов; материальных запасов; дебиторской задолженности; денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, собственно капитала; основных средств и нематериальных активов. То есть, сколько приходится объема реализации на среднегодовую стоимость вышеперечисленных показателей. Рассмотрим оценку деловой активности ООО «Кадгарон-Агро».

Таблица 7 - Оценка деловой активности ООО «Кадгарон-Агро»

Показатели	Годы	Отклонение 2017 г. от 2015 г.
	2015	2016	2017
1. Коэффициент оборачиваемости имущества	0,	0,609	0,458	-0,042
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,	1,189	0,866	-0,264
3. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	1,	1,461	0,727	-0,478
4. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	0,	0,799	0,596	-0,043

По данным бухгалтерской отчетности ООО "Кадгарон-Агро"

Из таблицы видно, коэффициенты деловой за анализируемый в целом тенденцию снижения. коэффициент оборачиваемости снизился за период на ,042.

Коэффициент оборотных активов на 0,264. Это говорит снижении эффективности оборотных активов предприятии.

Коэффициент материальных запасов , что говорит несколько неэффективном материальных запасов. Все эти изменения обусловлены снижением объема реализации продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии, его учетная политика

Бухгалтерский учет на ООО «Кадгарон-Агро» осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером - Мецаевой Н.Н. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно - хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Кадгарон-Агро» соблюдение норм законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель - Казиев Т.В.

бухгалтерии состоит 5-ти : главного бухгалтера А.Н., - Хутинаевой И.., Арбиевой А.., Хутинаевой И.А., Дряевой Е..

Общая схема ведения бухгалтерского учета выглядит так:

- на основании проверенных и обработанных первичных документов при помощи двойной записи, совершаемые в течение отчетного (месяца) хозяйственные операции отражаются в журналах - ордерах;

- журналы - ордера ежемесячно регистрируются в регистре синтетического учета - Главной книге, которая представляет собой специализированную форму для отражения остатков за каждый месяц на отдельных счетах и субсчетах. Для обеспечения единства методики ежемесячного учета и отражения операций, в хозяйстве ведутся журналы - ордера № 1; 2; 6; 7; 9; 10; 13; 15 со всеми ведомостями;

- составляют годовой бухгалтерский баланс по установленной форме. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Бухгалтерский учет осуществляется в хозяйстве по журнально-ордерной форме, т. е. хозяйственные операции записывают в журналы - ордера по мере их совершения и оформления документами, а проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Рациональность организации бухгалтерского учета в значительной степени зависит от правильности определения структуры бухгалтерии и бухгалтерского аппарата.

В обязанности кассира входит прием и выдача наличных денежных средств на основании соответствующих документов, ведение кассовой книги, составление отчета кассира. Главный бухгалтер осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составляет отчетность, а также осуществляет учет расходов на организацию и управление производством.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Что касается учетной политики предприятия, здесь мы отметили значительный недостаток, Учетная политика на предприятии не разрабатывалась на протяжении нескольких лет, Соответственно в ООО «Кадгарон-Агро» не прописаны соответствующим образом основные правила реализации метода бухгалтерского учета, то есть по теме исследования не разработаны:

- правила учета процесса реализации и варианты определения (признания) выручки от реализации продукции (работ, услуг), в том числе по работам и услугам долгосрочного характера (по договорам на выполнение работ со сроком более одного года);

- порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и других резервов;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В учетной политике не отражены такие ключевые моменты, как методы оценки материально-производственных средств в части их поступления, признание управленческих и коммерческих расходов, не определены элементы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии недооценивается значение учетной политики, являющейся одним из основополагающих документов, регламентирующих деятельность предприятия.

К формированию и исполнению учетной политики относятся формально, не оценивая последствий применения тех или иных ее элементов.

2.3 Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции, документальное оформление операций по ее движению

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

...