Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет подотчетный расход

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе финансово- хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно- операционные цели.

Необходимость расчетов наличными деньгами вызывает наличие задолженности за персоналом организации. Управление задолженностью имеет особое значение в условиях инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Рациональная организация расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям способствует укреплению расчетной дисциплины, повышению ответственности предприятий за соблюдение расчетов, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятий и организаций. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций. Результатом таких ошибок может быть занижена налогооблагаемая прибыль, недоплачены НДС, налог на доходы физических лиц и взносы во внебюджетные фонды. В связи с этим выбранная тема исследования на сегодняшний день является актуальной.

Целью выполнения выпускной квалификационной работы является изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля учета расчетов с подотчетными лицами, выявление недостатков в организации учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям, разработка мероприятий по устранению данных недостатков.

Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучено современное состояние бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

- изучена постановка и ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям на исследуемом предприятии;

- проведена оценка системы внутреннего контроля в организации;

- проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям, обобщены ее результаты;

- разработаны рекомендации по устранению нарушений и улучшению

В работе использованы основные элементы метода бухгалтерского учета: документирование операций по учету готовой продукции, система синтетических и аналитических счетов, а также методы аудита: проверка арифметических расчетов (пересчет), наблюдение, подтверждение, аналитические процедуры.

В процессе работы над заявленной темой была использована следующая информационная база: первичная документация, учетные регистры и бухгалтерская финансовая отчетность сельскохозяйственного предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

1.1 Организация бухгалтерского учета командировочных расходов

Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны для любой организации.

При этом расчеты наличными денежными средствами осуществляются не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и т.д. Абсолютная ликвидность денежных средств превращает наличные деньги в весьма привлекательный инструмент для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, для приобретения материально-производственных запасов, а при определенных условиях - и внеоборотных активов.

Но в то же время широкое использование наличных денежных средств для расчетов между юридическими лицами (и торговыми организациями) создает благоприятные предпосылки для злоупотреблений, а в последнее время - и для ухода от налогов. Поэтому неудивительно стремление государства максимально ограничить и зарегламентировать процесс обращения наличных денежных средств. В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций"[11].

Законодательство не содержит определений понятий "подотчетное лицо" и "подотчетные суммы". Однако из норм Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета следует, что подотчетные лица - это лица, с которыми у работодателя есть трудовые отношения, то есть сотрудники организации, которые получают денежные средства под отчет для последующих расходов на определенные цели в интересах выдавшей организации. Соответственно, денежные средства, выданные подотчетным лицам, называются подотчетными суммами [51].

Выдача денег любому другому физическому лицу, не состоящему с работодателем в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не придает выданной сумме статуса подотчетных сумм. Эта выплата регулируется гражданским законодательством, поскольку совершается не в рамках трудовых отношений.

Командировка сотрудника предполагает выполнение им служебного задания вне места постоянной работы. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Законодательством никакие ограничения по максимальному сроку направления работника в служебную командировку не установлены. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки [19].

Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательным для включения в трудовой договор условием является, в частности, место работы, а в случае, когда сотрудник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения [49].

Работник обязан направиться в командировку по распоряжению работодателя. Запрещено направлять в служебные командировки беременных женщин, а также лиц, не достигших возраста 18 лет, за исключением творческих работников средств массовой информации, театров, цирков, организаций кинематографии и т. д. Также законодательством не предусмотрена возможность направления в командировку сотрудников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера [19].

Средний заработок за время командировки рассчитывается по формуле, представленной на рис.1.1.

Рисунок 1.1 - Порядок расчета среднего заработка за время командировки

В расчете учитываются:

- выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, которые начислены работнику в расчетном периоде;

- количество дней, отработанных им в расчетном периоде, которое определяется по табелю учета рабочего времени;

- количество рабочих дней во время командировки по графику, установленному в организации [43].

Командировки могут быть как внутри страны, так и за рубеж. Отличительными особенностями последних является, во-первых, то, что расходы командированного лица ведутся в валюте.

При командировании работника в страны СНГ необходимо оформить надлежащим образом командировочное удостоверение, в котором в местах командирования должны быть сделаны все полагающиеся отметки, поскольку расходы по командировкам в страны СНГ, включая суточные и проживание, могут быть приняты на основании приказа по организации, командировочного удостоверения и авансового отчета сотрудника с приложением всех оправдательных документов [50].

При следовании работника с территории России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. При направлении работника в командировку в несколько иностранных государств суточные за день пересечения границ между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, которые установлены для страны, в которую направляется командированный работник [26].

Выезд из России и въезд в Россию гражданами России осуществляется по документу, удостоверяющему личность командируемого - загранпаспорта с отметкой о разрешении на выезд. Перечень документов, оформляемых при загранкомандировке в зависимости от режима въезда в страну, представлен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Перечень документов, оформляемых по загранкомандировке в зависимости от режима въезда в страну

В отличие от командировок в пределах России, при загранкомандировках, если командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а по завершении командировки выяснилось, что документы, подтверждающие произведенные расходы по приезду, не могут быть представлены, то руководитель фирмы не имеет права разрешить оплату проезда по его минимальной стоимости [20].

Операции по учету расходов на загранкомандировки (при сумме суточных не более 700 руб. в день при проезде по территории РФ и при сумме суточных не более 2500 руб. в день при нахождении на территории иностранных государств) можно отразить в учете следующими проводками, представленными в табл.1.1.

Таблица 1.1 - Примерная корреспонденция счетов, применяемая при расчетах с работниками по загранкомандировкам

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получены по чеку деньги для выдачи работнику аванса на командировку в рублях	50-1	51
2	Получены деньги с текущего валютного счета для выдачи работнику аванса на командировку в иностранной валюте	50-4	52-2
3	Выдан работнику в подотчет аванс на загранкомандировку в рублях	71-1	50-1
5	Отражена положительная курсовая разница на дату выдачи валютных средств из кассы подотчет	50-4	91-1
6	Отражен возврат неизрасходованной подотчетной суммы в иностранной валюте	50-4	71-2
7	Отражен возврат неизрасходованной подотчетной суммы в рублях	50-1	71-1
8	Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая по возвращенной неизрасходованной подотчетной сумме в иностранной валюте на дату ее возврата в кассу	91-2	71-2
9	На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные командировочные расходы в иностранной валюте отнесены на себестоимость продукции	20	71-2
10	Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая по командировочным расходамв иностранной валюте, на дату их списания на себестоимость продукции	91-2	71-2
11	На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные командировочные расходы в рублях отнесены на себестоимость продукции (без учета НДС)	20	71-1
12	Отражена сумма НДС по произведенным командировочным расходам в рублях в пределах РФ	19	71-1
13	Предъявлены к вычету суммы НДС, относящиеся к командировочным расходам в рублях в пределах РФ	68-1	19

Если в результате изменения курса иностранной валюты возникает курсовая разница за период от выдачи командированному работнику аванса и до утверждения авансового отчета, то эта разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом положительную курсовую разницу следует отразить по Кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91, а отрицательную - по Дебету субсчета 2 "Прочие расходы" счета 91. Помимо этого организация должна пересчитывать задолженность работника по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте, на каждую отчетную дату по официальному курсу ЦБ РФ. Возникающие при этом курсовые разницы следует учитывать в аналогичном порядке.

1.2 Признание подотчетных сумм в налоговом учете

Состав возмещаемых расходов, связанных с командировками, определен ст. 168 ТК РФ, к таковым относятся:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя [20].

Зобова Е.П. обращает внимание, на то, что состав возмещаемых командировочных расходов не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен. Так, например, организация может принять решение о возмещении работникам сумм расходов на оплату связи, на аренду автомобиля в месте командирования и так далее [33].

Чтобы организация могла учесть расходы на командировку в целях налогообложения прибыли, необходимо:

- подтвердить расходы документально;

- обосновать экономическую целесообразность и производственный характер командировки;

- связать командировку с деятельностью организации, которая направлена на получение дохода.

Порядок налогообложения командировочных расходов представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Налогообложение командировочных расходов

Вид расходов	Налог на доходы физических лиц	Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС	Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы)	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане)	Облагают	Начисляют	Облагают
Оплата проезда до места командировки и обратно	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси)	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Расходы на провоз багажа	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Внутрифирменные суточные в пределах норм, установленных коллективным договором (или локальным нормативным актом)	Не облагают	Не начисляют	Не облагают
Внутрифирменные суточные сверх норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, но в пределах норм, закрепленных в коллективном договоре (или локальном нормативном акте)	Облагают	Не начисляют	Не облагают
Сборы за выдачу и получение загранпаспорта и виз	Не облагают	Не начисляют	Не облагают

Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет налогоплательщику НДС применять налоговые вычеты по командировочным и иным аналогичным расходам. Такое право ему гарантирует ст. 171 НК РФ.

Представительскими являются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников заседаний совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий (рис. 1.3).

Рисунок 1.3 - Представительские расходы предприятия

Как правило, расходы на проведение официального приема включают в себя:

- расходы на питание (завтрак, обед и т.п.) или буфетное обслуживание во время проведения мероприятия;

- расходы на аренду конференц-зала;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на услуги переводчиков.

Предъявить к вычету НДС с суммы представительских расходов можно при соблюдении следующих условий:

- представительские расходы относятся к деятельности, облагаемой НДС;

- расходы учтены при исчислении налога на прибыль;

- стоимость приобретенных товаров, оказанных услуг принята к учету (например, на дату утверждения руководителем авансового отчета работника);

- имеются счета-фактуры или чеки ККТ на приобретенные товары, услуги с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

- НДС, предъявляемый к вычету, уплачен (имеются чеки ККТ, если товары, услуги закупались подотчетным лицом, платежные поручения, выписки банка (при безналичной оплате расходов) [40].

Также следует помнить, что в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы учитываются в пределах норм - в сумме, не превышающей 4% от фонда оплаты труда (далее - ФОТ) отчетного (налогового) периода.

Командировочные расходы, подтвержденные документально, не включаются в налоговую базу при расчете НДФЛ.

Возмещение организацией подобных расходов является компенсационной выплатой. Критерием отнесения выплат к компенсационным служит их целевое назначение. То есть работодатель может компенсировать сотруднику без удержания НДФЛ те расходы, которые не принесли последнему экономической выгоды.

Исключение из этого правила - суточные. НДФЛ удерживается только с сумм суточных, которые превышают нормы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме необлагаемыми являются суммы не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки. Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размер суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ. При этом сумма суточных, которая выплачивается сверх указанных размеров, является объектом обложения НДФЛ.

При оплате командировочных расходов при условии их документального подтверждения не облагаются страховыми взносами:

- суточные;

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту [50].

Денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника, подлежащим обложению НДФЛ.

1.3 Особенности бухгалтерского учета прочих расчетов с персоналом

К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятся расчеты по оплаченным ею торговым организациям товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа за счет полученного организацией кредита в банке; по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведением домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба [49].

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иными словами, если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, согласно которым взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот, так как это уже будет договор купли-продажи. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [29].

Договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными средствами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Если же в договоре займа ничего не сказано о процентах, заем не может быть признан беспроцентным. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты процентов. Если получен беспроцентный кредит, то выгода очевидна. Однако речь о выгоде может вестись даже в том случае, если заемщик выплачивает проценты [18].

НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается по следующей формуле:

Предприятия не вправе заключать кредитные договоры. Об этом свидетельствует п. 1 ст. 819 ГК РФ, в котором сказано, что кредиторами могут выступать банк или иная кредитная организация.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие обстоятельств, представленных на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Статьей 242 ТК РФ установлено, что полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере [41].

1.4 Понятие, цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы[42].

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

- определить нормативные и законодательные документы учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;

- составить план и программу аудита данного объекта учета;

- провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

- проанализировать полученный материал и сделать выводы [35].

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые m могут быть произведены безналичными расчетами, а также нарас ходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами осуществляются практически на каждом предприятии и весьма paзнообразны. К ним относятся:

* приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

* оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

* расходы на командировки по территории России и за границу;

* представительские расходы.

Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В КХ «СОДРУЖЕСТВО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Крестьянское хозяйство “Содружество” организовано в феврале 1995 года, учредитель - глава КХ Сподарев Владимир Владимирович.

Основные виды деятельности хозяйства:

-Выращивание зерновых и масличных культур;

-оптовая торговля зерном, масличными семенами;

-деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

-разведение крупного рогатого скота;

-разведение свиней.

В последнее время хозяйство наметило следующие тенденции развития:

- внедрение передовых высоких технологий земледелия, что позволит существенно снизить себестоимость продукции, резко повысить производительность труда, и, как следствие, произвести техническое перевооружение и модернизацию машинного тракторного парка и всего цикла работ;

- разведение крупнорогатого скота, как мясного, так и молочного направлений, а также разведение свиней и овец.

- создание собственной системы переработки производственной продукции, что даст возможность уйти от примитивной торговли сырьём, в пользу гораздо более выгодной торговли конечными продуктами переработки (мука, крупы, масло).

На 01.12.2016 г. хозяйство имеет в пользовании земель сельхозназначения 5403 га земли, из них пашни - 4717 га, пастбищ - 631 га, сенокосов 55 га.

Хозяйством нанимаются наемные работники по трудовому договору. Среднесписочная численность за 2016 г. составила 24 человека.

Финансирование осуществляется из средств, полученных, в результате реализации произведённой продукции, а также за счет кредитных и заёмных средств. На протяжении всей финансовой деятельности хозяйство является активным финансовым субъектом, имеет постоянное движение средств по расчетному счету, а также пользуется различными видами кредитования и других банковских услуг, существуют также дополнительные виды деятельности (табл.2.1).

Таблица 2.1 - Дополнительные виды деятельности КХ «Содружество»

01.11.3	Выращивание масличных культур
01.11.6	Выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов
01.13.21	Выращивание плодовых и ягодных культур
01.22.1	Разведение овец и коз
01.23	Разведение свиней
01.41.1	Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур
51.21.1	Оптовая торговля зерном
51.21.3	Оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами
51.21.5	Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки

Землепользование общества с ограниченной ответственностью «Содружество» расположено в южной части Зимовниковского района Ростовской области.

Работа гаража заключается в подвозе семян при посеве культур, подвозе воды при опрыскивании культур, подвозе минеральных удобрений при подкормке, отвозе зерна с поля во время уборки урожая. На центральном токе идет доработка произведенных сельскохозяйственных культур, сушка, а затем и последующее хранение до реализации.

Рассмотрим в таблице 2.2. структуру имущества и источники его формирования исследуемого предприятия.

Таблица 2.2 - Структура имущества и источники его формирования

оказатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	%
	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	на начало периода (31.12.2014)	на конец периода(31.12.2016)
Актив
1. Внеоборотн активы	43 564	50 310	63 249	63,6	55,8	19 685	+45,2
в том числе: основные средства	42 294	49 040	61 252	61,8	54,1	18 958	+44,8
2. Оборотные, всего	24 907	31 973	50 070	36,4	44,2	25 163	+101
в том числе: запасы	24 143	30 125	44 270	35,3	39,1	20 127	+83,4
дебиторская задолжень	121	286	5 742	0,2	5,1	5 621	+47,5 раза
НДС	9	9	9	0,01	0,01	0,000001	0
денежные средства и краткосрочнфинансовые вложения	634	1 553	49	0,9	0,04	-585	-92,3
Пассив
1. Собствен капитал	68 437	82 221	106 290	99,95	93,8	37 853	+55,3
2. Долгосрочн обязательства, всего	-	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочнобязательства*, всего	34	62	7 029	0,05	6,2	6 995	+206,7 раза
в том числе: заемные средства	-	-	2 150	-	1,90	2 150	-
кредиторскзадолжен	34	62	4879	0,05	4,30	4845	143,5
Валюта баланса	68 471	82 283	113 319	100	100	44 848	+65,5

Из таблицы 2.2 можно сделать вывод, что в КХ «Содружество» за исследуемый период происходит тенденция к увеличению доли основных средств. Изменение составило 44,8%. Это происходит за счет поступления машин и оборудования.

В составе оборотных активов наибольшие изменения произошли по статье запасы, их доля по отношению к валюте баланса 39,1%,а также статья дебиторская задолженность, которая за анализируемый период увеличилась в 47,5 раз. Это является негативным изменением и может свидетельствовать об ухудшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

Увеличение имущества свидетельствует о повышении предприятием хозяйственного оборота, что может улучшить платежеспособность. Собственный капитал КХ «Содружество» увеличился за рассматриваемый период на 37853 тыс. руб., что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Нужно отметить значительное увеличение доли краткосрочных обязательств за счет привлечения заемных средств и возрастающей кредиторской задолженности. Краткосрочные обязательства за рассматриваемый период увеличились в 206,7 раз.

В таблице 2.3 мы провели оценку стоимости чистых активов организации.

Таблица 2.3 - Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)
	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	на начало периода (31.12.2014)	на конец периода (31.12.2016)
1. Чистые активы	68 437	82 221	106 290	100	93,8	+37 853	+55,3
2. Уставный капитал	544	544	544	0,8	0,5	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	67 893	81 677	105 746	99,2	93,3	+37 853	+55,8

Из таблицы 2.3 видно, что чистые активы организации на последний день анализируемого периода намного (в 195,4 раза) превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же следует отметить увеличение чистых активов на 55,3% в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Оценка финансового состояния организации будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Залогом выживаемости и основной стабильности организации служит её финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует её постоянную платёжеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счёт собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:

1) Абсолютная независимость финансового состояния. Этот тип встречается крайне редко. S (Ф) = {1,1,1};

2) Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платёжеспособность. S (Ф) = {0,1,1};

3) Неустойчивое финансовое состояние, сопряжённое с нарушением платёжеспособности, но при котором возможность восстановления равновесия в результате пополнения источников собственных средств за счёт сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. S (Ф) = {0,0,1};

4) Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. S (Ф) = {0,0,0};

Рассмотрим, к какому типу относится финансовое состояние КХ «Содружество» в анализируемом периоде (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.период, %	Излишек/недостатокплатеж.  Средств тыс. руб.
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	49	-92,3	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	4 879	+143,5 раза	-4 830
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	5 742	+47,5 раза	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит.задолж.)	2 150	-	+3 592
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот.активы)	44 279	+83,3	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+44 279
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	63 249	+45,2	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	106 290	+55,3	-43 041

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представленного в таблице 2.4. показал, что высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации только на 1%. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется (быстрореализуемые активы превышают среднесрочные обязательства на 167,1%). Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

-вести бухгалтерский учет лично [1].

В КХ «Содружество» обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. При этом создаются необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивается обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

В КХ «Содружество» централизованный учет. Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики; ведение бухгалтерского учета; своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за соблюдением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства; согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Заместитель главного бухгалтера отвечает за соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота, составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и предоставление ее главному бухгалтера; разрабатывает с другими бухгалтерами рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций. Кассир является материально-ответственным лицом, он следит за движением денежных средств, выпиской необходимых документов для передачи средств, возмещения штрафов, возвращения ссуд и т. д. В отделе кадров занимаются принятием на работу, назначением, увольнением и перемещением работников организации. Материальный отдел отвечает за движением материальных ценностей, материалов, запасов, за их приемку, оприходование, хранение и расходование.

В КХ «Содружество» применяется журнально-ордерная форма учета.

В хозяйстве ежегодно утверждается учетная политика, которая раскрывает все существенные стороны ведения бухгалтерского учета на предприятии.

При организации условий труда на рабочем месте в КХ «Содружество», сохранении здоровья и работоспособности работников бухгалтерии следует учитывать следующие требования:

· для работы бухгалтером на предприятии подходят лица, достигшие возраста 18 лет и имеющие среднее профессиональное или высшее специальное бухгалтерское образование;

· перед началом профессиональной деятельности сотруднику рекомендуется пройти медицинский осмотр и предоставить документ о соответствии показателей здоровья нормам;

· бухгалтер обязуется сообщать о любых происшествиях в рамках предприятия, которые могут причинить вред его здоровью или здоровью других сотрудников:

· наиболее опасными задачами в рамках бухгалтерской деятельности является работа на выезде, а также перевозка или сбережение денежных или иных материальных ценностей предприятия;

· обязательным требованием безопасности для бухгалтера является обязанность являться на рабочее место в форме предприятия;

· сотруднику строго запрещается использовать на рабочем месте предметы, которые потенциально могут причинить вред ему или сотрудникам предприятия;

· для того, чтобы приступать к выполнению должностных обязанностей, специалист должен прослушать лекцию по правилам техники безопасности.

При подготовке бухгалтера к работе следует отметить, что основные его пункты сводятся к проверке рабочего места, а также его подготовке к началу выполнения должностных обязанностей. Помимо конкретных инструкций можно указать и более общие -- например, влажная уборка отдельных элементов и т.д. Кроме этого, следует указывать и визуальную проверку личного пространства сотрудника.

Что касается охраны труда непосредственно в период работы, то требуется подробное и четкое указание правил и рекомендаций, которыми следует руководствоваться для безопасного выполнения работы. Выполнение этих рекомендаций поможет избежать несчастных случаев в период выполнения должностных обязанностей, сократит количество возможных конфликтов между сотрудником и руководством и стабилизирует рабочий график. Они сводятся к следующему:

· в течение рабочего дня бухгалтер должен выполнять только такую работу, которая обозначена в его «Должностной инструкции», пункте «Должностные обязанности»;

· cотруднику запрещается выполнять работу, для которой он не был профессионально подготовлен (медицинская помощь и т.д.);

· при возникновении неполадок или поломок, связанных с элементами рабочего места (персональный компьютер, рабочий стол и т.д.) строго запрещается самостоятельно проводить починку и рекомендуется обратиться к старшему бухгалтеру за помощью;

· для комфортной работы за компьютером в течение каждых 15 минут рекомендуется отвлекаться от непосредственной работы для короткого перерыва и выполнения физической зарядки;

· документацию, денежные средства, а также другие ценности предприятия рекомендуется хранить в специально отведенных для этого местах (шкафах, сейфах и т.д.):

· при выполнении разъездной работы необходимо соблюдать правила дорожного движения.

По истечении рабочего дня бухгалтер должен соблюсти ряд правил, которые помогут сохранить рабочее помещение и предметы обстановки в нем в целости, а также обезопасят его дальнейшую работу и профессиональную деятельность других сотрудников. При составлении этого пункта также необходимо точное знание кабинета сотрудника: на оснащение рабочего места и будет опираться этот пункт в своем содержании.

Чаще всего по окончании работ бухгалтеру требуется отключить все электронные приборы, с которыми происходила работа в течение дня, выключить свет, закрыть окна. Если в кабинете имеется сейф или шкаф, оснащенные специальным замком, то их рекомендуют закрыть, а ключ сдать либо забрать с собой под личную ответственность. Вся документация, находящаяся у бухгалтера должна быть собрана и либо сдана главному бухгалтеру, либо взята с собой под личную ответственность. Наконец, бухгалтер должен проверить свой кабинет (рабочее место) на предмет пожарной безопасности. Только после этого бухгалтеру разрешается покинуть свой пост.

Несмотря на то, что подобные ситуации у офисных работников случаются достаточно редко, разработка этого пункта является неотъемлемой частью любой инструкции по охране труда бухгалтера. Специалист должен четко понимать, что ему следует делать в той или иной критической ситуации, чтобы максимально сгладить все последствия и избежать возможных проблем.

· случае обнаружения аварийной либо экстренной ситуации специалист обязан оповестить о ней сотрудников, находящихся поблизости, и далее действовать в соответствии с требованиями, указываемыми в плане ликвидации аварий.

· При возникновении проблем со здоровьем (повышенная температура, давление, ушибы, боль в животе) следует немедленно связаться с медицинским работником организации. В случае отсутствия медицинского работника, рекомендуется оказать себе возможную доврачебную помощь либо связаться с руководством предприятия для освобождения выполнения должностных обязанностей и обращения в скорую помощь.

· При возникновении пожарной ситуации специалист должен громким голосом оповестить об этом сотрудников, а также незамедлительно обратиться в пожарную часть. Дальнейшие действия регулируются планом пожарной безопасности.

· Если на предприятии возникает ситуация, которая может принести вред здоровью и жизни бухгалтера и других сотрудников, необходимо как можно скорее покинуть помещение.

· В случае возникновения любого рода аварийных и экстренных ситуаций сотрудникам предприятия следует сохранять спокойствие и бдительность и действовать в соответствии с инструкциями безопасности.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

В КХ «Содружество» обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. При этом создаются необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивается обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

В КХ «Содружество» централизованный учет. Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики; ведение бухгалтерского учета; своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за соблюдением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства; согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

В КХ «Содружество» применяется журнально-ордерная форма учета.

В хозяйстве ежегодно утверждается учетная политика, которая раскрывает все существенные стороны ведения бухгалтерского учета на предприятии.

К основным видам расходов, связанным с расчетами с подотчетными лицами, относятся хозяйственные расходы, командировочные расходы, представительские расходы в пределах лимита и расходы на приобретение запчастей, горючих и смазочных материалов.

Целью расходования подотчетных сумм является оплата расходов, связанных с осуществлением деятельности юридического лица, ранее отмечалось, что полученные в банке деньги должны расходоваться на цели, указанные в чеке [20].

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни в КХ «Содружество» ведется способом двойной записи в соответствии учетной политикой (Приложение 1) и с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основе типового плана счетов в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности (Приложение 2).

Порядок выдачи и списания подотчетных сумм определяется в учетной политике организации. Кроме этого, руководителем организации издается приказ, регламентирующий проведение расчетов с подотчетными лицами. В приказе обязательно отражаются следующие позиции:

- перечень должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет на хозяйственные, канцелярские, представительские и иные расходы. Следует отметить, что приказом не назначаются лица, имеющие право получать под отчет суммы на командировочные расходы. Право получения денежных сумм на командировочные расходы возникает после подписания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку;

- срок, на который выдаются денежные средства под отчет;

- предельный размер подотчетных сумм.

Предусмотрены следующие основные правила выдачи, расходования и отчетности по подотчетным суммам:

- выдача денежных средств под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- подотчетные лица должны отчитаться по полученным суммам в течение трех дней после возвращения из командировки или окончания указанного срока;

- выдача денежных средств под отчет производится при отсутствии задолженности по ранее выданным суммам;

- передача выданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому запрещается.

Выдача подотчетных сумм оформляется организационно-распорядительным документом, утвержденным руководителем, в котором должны быть указаны:

- перечень лиц, которым выдаются денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- предельный размер подотчетных сумм;

- срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных средств.

Деньги под отчет имеют право получать только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Кроме этого в приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию[24].

В КХ «Содружество» в указанном приказе срок, на который выдаются деньги, не установлен. В этом случае подотчетные лица должны отчитываться не позже чем через три рабочих дня после того, как получат ту или иную сумму.

Указание срока необходимо для обоснования нахождения средств в подотчете определенное время, так как согласно действующему Порядку ведения кассовых операций в РФ лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним [16].

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

На основании приказа оформляется командировочное удостоверение. Его задача - подтвердить даты прибытия и выбытия работника из пунктов назначения. Командировочное удостоверение оформляется в единственном экземпляре. Подписанное руководителем удостоверение вручается сотруднику и находится у него в течение всего периода командирования.

Командировочные расходы состоят из трех составляющих: суточные, расходы на проезд и расходы по найму жилья. При командировках за рубеж работникам возмещаются расходы по оформлению и выдаче виз, заграничных паспортов и другие платежи и сборы [19].

После проведения хозяйственно - операционных, представительских или командировочных расходов подотчетное лицо представляет авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером. Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса [36].

Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами

Документы, подтверждающие расходование денежных средств подотчетным лицом, прилагаются к авансовому отчету. Как правило, это кассовые и товарные чеки. В случае если в кассовом чеке не указано, за что совершалась оплата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором отражено направление использования денежных средств [24].

Все приложенные к авансовому отчету документы должны быть пронумерованы согласно произведенным записям. После того как авансовый отчет проверен, он утверждается руководителем предприятия и принимается к у...