Организация учета денежных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы организации учета денежных средств
• 1.1 Организация учета наличных денежных средств
• 1.2 Учет безналичных расчетов денежных средств
• 1.3 Информационная значимость отчета о движении денежных средств для целей аудиторской проверки
• 2. Учет операций с денежными средствами в СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области
• 2.2 Общая характеристика охраны труда в СПК "Колхоз "Приазовье"
• 2.3 Учет денежных средств и проведение инвентаризации в СПК "Колхоз "Приазовье"
• Глава 3. Совершенствование аудита денежных средств в СПК "Колхоз "Приазовье"
• 3.1 Аудиторская проверка кассовых операций
• 3.2 Аудиторская проверка операций на расчётных счетах в банках
• 3.3 Рекомендуемые аналитические процедуры при аудите денежных средств
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что с учета движения денежных средств начинается и заканчивается любой производственно-коммерческий цикл. Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетном счете, на специальных счетах по средствам на капитальные вложения, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. В связи с этим огромное значение имеет правильное и точное ведение участка денежных средств, а также их проверки.

Бухгалтерский учет денежных средств предназначен для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен аудит за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительных доход. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания.

Таким образом, важную роль играет достоверная информация о движении денежных средств по видам деятельности, которая нужна руководителю для определения стратегии развития и способов повышения финансовой устойчивости. Без эффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая основана на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных с кассовыми операциями, невозможно результативно управлять организацией.

Цель исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию учета мероприятий при организации денежных средств, проведение аудита, направленного на устранение причин злоупотреблений в учете наличных и безналичных денежных средств.

Данная цель потребовала последовательно решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета денежных средств;

- ознакомиться с организацией первичного, синтетического и аналитического учета денежных средств на изучаемом предприятии;

- провести аудит денежных средств;

- сделать выводы и дать рекомендации по данному вопросу.

Объектом исследования является СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области. Предметом исследования выступают денежные операции за период 2014-2016 годы, которые классифицированы по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой для характеристики движения денежных средств.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы: абстрактно - логический метод, метод финансового анализа, расчетно-конструктивный и экономико-математический.

Выпускная квалификационная (дипломная) работа структурно состоит из введения, трёх взаимоувязанных глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. Теоретические основы организации учета денежных средств

1.1 Организация учета наличных денежных средств

В целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения Банком России установлен порядок ведения кассовых операций. Данный порядок распространяется на всех юридических лиц, независимо от организационно-правовой формы собственности, а также на индивидуальных предпринимателей [28].

Кассовые операции - это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ [29].

Существует много преимуществ наличных расчетов над безналичными, а именно:

1) статус законного платежного средства принадлежит наличным деньгам; учет аудит денежное кассовая

2) также существует преимущество - скорость расчетов. Так как при оплате платежными картами, в отличие от наличных денег, замедляется скорость обработки платежа, это негативно сказывается на товарообороте предприятий розничной торговли.

3) в случае потери кредитных карт, собственник может сохранить свои деньги, заблокировав карту. Но также существует опасность взлома. Поэтому сохранение безопасности остается проблемой.

4) экономичность. Для совершенствования безналичных расчетов используются новые технологии, что ведет к большим издержкам. Поэтому затраты на совершение расчетов безналичными выше, чем наличными средствами.

5) наличные средства - это обязательства ЦБ РФ, который не может обанкротиться. Безналичные средства - это обязательства кредитных организаций. И в случае их банкротства, сохранность безналичных денежных средств ставится под вопрос [8]. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются (рис. 1.1):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Задачи бухгалтерского учета денежных средств [11, C. 264]

Основными задачами бухгалтерского учета наличных денежных средств в организациях, как и у иных юридических лиц, являются: обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их хранения и выдачи; своевременное удовлетворение денежной наличностью потребностей в ней сотрудников организации для обеспечения хозяйственной деятельности; обеспечение своевременности расчетов наличными денежными средствами с разными дебиторами и кредиторами; соблюдение правил и положений по использованию наличных денежных средств; обеспечение правильности документального оформления денежных операций; своевременное и полное отражение кассовых операций в бухгалтерском учете и раскрытие соответствующей информации в бухгалтерской отчетности.

В настоящее время действует Указание, утвержденное ЦБ РВ № 3210-У [9], которым регламентирован порядок ведения операций с наличными деньгами. Положение распространяется как на компании, которые ведут бухгалтерский учет, так и на тех, кто применяет "упрощенку", а также на индивидуальных предпринимателей (п. 1 Указания № 3210-У). Этот документ определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами (банкнотами и монетой Банка России) на территории нашей страны в целях организации наличного денежного обращения.

Согласно Указания № 3210-У порядок ведения кассовых операций заключаются в следующем.

1. Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства освобождаются от обязанности устанавливать и соблюдать лимит остатка наличных денежных средств (ранее все юридические лица и индивидуальные предприниматели должны были утверждать лимит остатка наличных денежных средств).

2. Лимит остатка наличных денег можно рассчитать не только по сумме поступлений, но и по сумме выдачи наличных денег из кассы (ранее способ определения лимита по сумме выдачи наличных денег разрешалось применять только при отсутствии поступлений).

3. Обособленное подразделение не вправе передавать наличные денежные средства для зачисления на банковский счет юридического лица при помощи почтовой связи. Теперь передача денег от обособленного подразделения возможна следующими способами: в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России (ранее разрешалось также передавать по почте).

4. Юридическое лицо вправе самостоятельно установить срок передачи листов кассовой книги обособленными подразделениями, с учетом сроков составления бухгалтерской отчетности (ранее этот срок был установлен Банком России - не позднее рабочего дня, следующего за днем составления).

5. Факт передачи наличных денежных средств нужно фиксировать только в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ранее разрешалось также составлять расходные кассовые ордера).

6. Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, то есть все индивидуальные предприниматели, освобождаются от обязанности оформлять приходные и расходные кассовые ордера, а также вести кассовую книгу (ранее все юридические лица и индивидуальные предприниматели должны были вести кассовую книгу и составлять кассовые документы).

7. Уточнено, что во все документы, оформляющие кассовое операции, за исключением приходных и расходных кассовых ордеров, можно вносить изменения. Таким образом, вносить исправления можно в кассовую книгу, книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств, платежную ведомость, расчетно-платежную ведомость, авансовый отчет, нельзя исправлять приходные и расходные кассовые ордера.

8. Уточнен порядок составления приходного кассового ордера на сумму пробитых за день кассовых чеков и выданных бланков строгой отчетности: может составляться один приходный кассовый ордер на всю сумму (ранее такая возможность не была прямо прописана).

9. В расходном кассовом ордере получатель должен поставить только свою подпись, сумму прописью писать не нужно, ее можно напечатать.

10. В заявлении на выдачу денежных средств по отчет руководитель должен поставить только свою подпись, собственноручной надписи руководителя о сроке и о сумме подотчетных средств больше не требуется.

Кассовые операции, их оформление и учет осуществляется в организациях независимо от форм собственности, в соответствии с порядком, установленным Центральным Банком Российской Федерации, на который возложены функции главного расчетного, кредитного и кассового центра.

Касса организации - это участок бухгалтерского учета, предназначенный для отражения информации о движении наличных денежных средств и денежных документов. Для этого учета организацией применяются формы документов: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. [28].

Виды кассовых операций представлены на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Виды кассовых операций

Работу с кассой осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов [31].

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка наличных денег устанавливается обслуживаемыми учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, имеющим кассу и ведущим налично-денежные расчеты [21, C. 323]. Если предприятие использует наличные расчеты, то оно должно соблюдать лимит денег в кассе, которое установил руководитель предприятия [3].

Каждое предприятие хранит свои наличные средства в банке на соответствующих счетах. Денежные средства сдаются непосредственно через кассу в банк. Таким образом, расчеты наличными средствами осуществляются через кассу. После того, как руководитель подписал приказ о назначении кассира, тот должен изучить и подписать заявление о принятии на себя полной материальной ответственности. Если предприятие не предоставило расчет лимита кассы в учреждение банка, то лимит остатка кассы является нулевым, а деньги несданные в банк - сверхлимитными. Организации обязаны сдавать в банк наличные средства, превышающие лимит остатка кассы.

Для расчетов наличными средствами предприятие использует контрольно-кассовую технику (ККТ). Ее применение регламентирует Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Хранение сверхлимитного остатка наличных в кассе считается оконченным правонарушением с момента его совершения. Так срок давности привлечения к административной ответственности два месяца, то налоговые органы могут привлечь к ответственности, если эта информация попала к ним из банка за последний месяц проверки. Поэтому нет смысла проверять один календарный месяц, предшествующий проверке. В связи с этим такие мероприятия не эффективны.

Кроме того, за превышение размера наличных расчетов предусмотрена административная ответственность - статья 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), а именно, ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей [4].

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 "Касса организации"; 50.2 "Операционная касса"; 50.3 "Денежные документы" и др. На субсчете 1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы [21, C. 467].

Над соблюдением кассовой дисциплины важен контроль, рациональное использование денежных средств, также сохранность денег и документов в кассе и на расчетном счете. Информация внутреннего контроля помогает руководителю получить информацию об отклонениях от нормального существования предприятия, а данные внешнего контроля дают информацию о недостатках предприятия и внутреннего контроля. Различают три вида контроля над кассовыми операциями (рисунок 1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Виды контроля над кассовыми операциями

По мнению Астахова В.П., Макаренко Е.Н., Ткаченко Е.М. процедуры внутреннего контроля включают [13]:

а) для того, чтобы было обеспечение своевременной передачи наличных средств в банк, необходимо проверять все поступившие средства за наличный расчет.

Используются разные методы: необходимо использовать ККТ; сверять контрольно-кассовую ленту с показаниями счетчиков и количества денег на начало дня; регулярно вынимать выручку из кассы; проверять ведение кассовой книги; применять кассовые аппараты;

б) работники, отвечающие за выручку, обязаны уметь пользоваться кассовыми аппаратами;

в) касса должна проверяться каждый день. При этом должно выполняться равенство:

Количество денег на начало дня + поступление в течение дня, которое показано на контрольной ленте = остаток на конец дня + деньги, которые кассир сдал в кассу в течение дня;

г) нельзя использовать те наличные средства, которые поступили в течение дня в кассу для оплаты за товар, так как это осложнит проверку выручки за день;

д) выручка должна быть инкассирована каждый день.

Хранение денег в сейфе позволит снизить риск, связанный с нахождением наличных средств в ночной время в организации. Инкассация осуществляется уполномоченными людьми, с применением мер безопасности.

Таким образом, денежные средства являются основой экономических отношений и способны облегчить обмен как важнейшую фазу воспроизводственного процесса. Именно способность предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном для финансирования своей деятельности, является необходимым условием его существования.

1.2 Учет безналичных расчетов денежных средств

Расчетные правоотношения возникают в результате совершаемых клиентами и их банками расчетных операций. При этом под формой безналичных расчетов следует понимать совокупность стандартных правил осуществления расчетных операций, реализация которых в правоприменительной банковской деятельности опирается на установленный законом или договором механизм безналичных расчетов [16].

Термин "форма безналичных расчетов" используется российским законодательством по традиции, заложенной еще в законодательстве Советского Союза. В иностранном законодательстве такой термин никогда не использовался. В качестве аналога термина "форма безналичных расчетов" иностранное законодательство и доктрина используют термин "инструменты платежа" (les instruments de paiement) [16].

В соответствии с нормативными актами все организации независимо от организационно-правовой формы хранят свои свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.

Управление организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, основанной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных с кассовыми операциями и установленных законодательными и нормативными актами [15, C. 25-30].

Денежные средства выполняют функцию обмена, с помощью которой предприятия выплачивают заработную плату, расплачиваются с поставщиками, осуществляют выплаты в бюджет. Денежные средства являются абсолютно ликвидными, то есть обладают способностью выступать средствами платежа по обязательствам.

Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные денежные средства). Денежные средства представляют собой активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу [19]. Другими словами, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененными на деньги, то сами деньги абсолютно ликвидны. Наличные деньги были и остаются главным платежным средством и не будут заменены безналичными расчетами. Поэтому большое внимание в мире уделяется вопросам наличного обращения. Благодаря прогнозам экспертов, стало известно, что доля наличных денег составляет более 40 %.

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств. Движение безналичных денежных средств фиксируется записями по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, а также осуществляется путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов. Расчеты с безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность:

1) безналичные расчеты проводятся по счетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств;

2) расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальной ответственностью за свои действия;

3) средства по счетам предприятия перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);

4) срочность платежа, т.е. осуществление расчетов, строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;

5) установление очередности списания со счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всех платежей.

Одним из основных условий финансового благополучия хозяйствующего субъекта является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого их запаса свидетельствует о наличии финансовых затруднений. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально фирма терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценение денег. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Заметим, что в настоящее время активно используются электронные средства платежа, получившие название "электронные деньги". Сфера их применения все больше расширяется и набирает силу. На сегодняшний момент существуют электронные системы без открытия банковского счета: Webmoney, Яndex. Деньги, Qiwi, а также с открытием банковского счета: "Сбербанк Онл@йн", "Альфа-Клик" от Альфа-Банка и "Телебанк" от ВТБ 24. С их помощью можно проводить оплату различных товаров и услуг (например, купить билеты в кино или на самолет), оплачивать мобильную связь и Интернет, коммунальные услуги и так далее [28].

Денежные средства со счета, открытого в банке, списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Поскольку денежные средства, хранящиеся на счете в банке, являются собственностью владельца, он имеет право распоряжаться находящимися на счете денежными средствами. Однако это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных законодательством.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкциями ЦБ РФ и законом о банковской деятельности, в соответствии, с которыми каждой организации может быть открыт один или несколько расчетных счетов в одном или нескольких банков по ее выбору.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

* заявление на открытие счета установленного образца;

* нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

* справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

* карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (при отсутствии на предприятии должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя предприятия) с оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально [21, C. 329].

Все документы, представляемые в банк для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон. Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы безналичных расчетов (рис. 1.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Документальное оформление движения средств на расчетном счете

В свою очередь, расчетные банковские операции - это действия, направленные на предоставление клиенту платежной услуги. Иногда понятие "расчетная операция" приравнивается к понятию "платежная услуга" в тех случаях, когда расчетные операции выполняются банками по поручению клиентов. При этом из понятия "платежная услуга" исключаются расчетные операции, которые выполняются по инициативе и в интересах самого банка [16].

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Аккредитив - письменное поручение плательщика банку:

· произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива;

· предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Непокрытым (гарантированным) является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Различают также отзывные и безотзывные аккредитивы. Под отзывным понимают аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Статьей 855 ГК РФ установлена очередность проведения платежей (при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований):

· в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

· в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

· в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

· в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· в шестую очередь - все остальные платежи осуществляются в порядке календарной очередности.

Таким образом, списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

1.3 Информационная значимость отчета о движении денежных средств для целей аудиторской проверки

В связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией проблема определения финансового положения организации выходит на первый план. Все более актуальным становится аудит денежных средств организации на основе данных отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом под денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.

Отчет отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым [28].

Информационная значимость отчета о движении денежных средств возрастает в связи с тем, что именно денежные потоки являются одними из первых показателей, которые позволяют выявить потенциальные проблемы организации [24].

Основная цель аудиторской проверки денежных средств - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Информацию о денежных потоках можно получить из приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а именно из отчета о движении денежных средств. Одним из доказательств возрастающего интереса к денежным потокам в России является вышедшее в 2011 г. отдельное Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [6], аналогичное МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" [10].

Кроме этого, аудитор формирует мнение в аудиторском заключении относительно достоверности отражения в бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях "финансового положения аудируемого лица, финансовых результатов, движения денежных потоков" [2], что также свидетельствует о важности данной формы отчетности.

Отчет о движении денежных средств в России представляется прямым методом и показывает прошлое движение денежных средств и непосредственно не связан по форме составления с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств по статусу входил вначале в состав пояснений, а со временем стал входить в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Это свидетельствует о важности и возрастающем интересе к предоставляемой информации в рассматриваемой форме отчетности.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время нельзя считать документом, приравненным к одной из основных форм бухгалтерской отчетности, так как он входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как ранее было отмечено, к приложениям можно отнести то, что является добавлением к бухгалтерскому балансу или отчету о финансовых результатах, а отчет о движении денежных средств, составленный по российским правилам прямым методом путем извлечения данных из главной книги организации, носит не добавочный характер, а основной [20].

Следовательно, отнесение отчета в состав приложений подталкивает российских пользователей недооценивать информацию, представленную в этом отчете, и, таким образом, игнорировать важность отчета о движении денежных средств.

Однако в результате аудиторской проверки рассматриваемого отчета пользователь может кардинальным образом поменять свою точку зрения о финансовом состоянии организации и принять на основе информации, полученной из этой отчетной формы, обоснованное экономическое решение.

В российской практике денежные потоки по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формируются прямым методом из учетных регистров [28].

В российском законодательстве принцип начисления упоминается в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): "Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)" [5]. Второй принцип соответствия доходов и расходов изложен в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: "Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)" [7]. В международных стандартах упоминание об этих принципах присутствует и в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" [10], где принцип соответствия доходов и расходов вытекает из принципа постоянно действующего предприятия. В США эти принципы учета сформулированы в Положении о концепциях финансового учета (SFAC) 6 "Элементы финансовой отчетности".

Таким образом, информационная насыщенность и полезность отчета о движении денежных средств для целей аудиторской проверки необходима, так как она раскрывает более глубже и прозрачнее финансовое положение организации.

2. Учет операций с денежными средствами в СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области

Объектом исследования выступил сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз "Приазовье". Организация действует с 14 апреля 1999 г., ОГРН присвоен 12 ноября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области. Председатель организации - Прокопенко Николай Александрович. Компания СПК "Колхоз "Приазовье" находится по юридическому адресу 346842, Ростовская область, Неклиновский район, село Новобессергеневка, улица Горького, 2.

Основным видом деятельности является: "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки; Выращивание зерновых и зернобобовых культур". Дополнительные направления: "Выращивание масличных культур", "Разведение крупного рогатого скота", "Выращивание зерновых и зернобобовых культур". Отрасль: "Производство зерновых". Организации сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз "Приазовье" присвоены ИНН 6123006148, ОГРН 1026101343730, ОКПО 03676991.

Учредителями являются 5 физических лиц. Средняя заработная плата на предприятии составляет двенадцать с половиной тысяч рублей. Рабочие доставляются на работу и с работы на транспорте, круглый год люди обеспечены горячим питанием в бригадных столовых, причем обеды - бесплатные. За последние три года СПК "Приазовье" стабильно входит в число лидеров в районе по урожайности сельскохозяйственных культур.

Рассмотрим основные экономические показатели в таблице 21.

Таблица 2.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК "Колхоз "Приазовье" за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	на 31.12.2014	на 31.12.2015	на 31.12.2016	Изменение 2016-2014 гг.	Темп роста 2016 г. к 2014 г., %
Выручка, тыс. руб.	76 149	77 424	94 706	18 557	24,37
Себестоимость продаж, тыс. руб.	66 207	66 780	80 452	14 245	21,52
Прибыль от продаж, тыс. руб.	9 942	10 644	14 254	4 312	43,37
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	11 476	14 664	17 441	5 965	51,98
Чистая прибыль, тыс. руб.	10 851	13 892	17 108	6 257	57,66
Среднесписочная численность работников,	114	110	105	-9	-7,89
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	25 224	28 582	30 595	5 371	21,29
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	36 201	39 573	47 206	11 005	30,40
В том числе,
- внеоборотных активов, тыс. руб.	23 659,00	21 015,50	21 728,50	-1 931	-8,16
- из них основных средств, тыс. руб.	23 659,00	21 015,50	21 728,50	-1 931	-8,16
-оборотных активов, тыс. руб.	12 542,00	18 557,50	25 477,50	12 936	103,14
Среднегодовая стоимость собственного капитала	30 745,00	32 147,00	36 873,50	6 129	19,93
Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	18,44	21,65	24,28	5,84	31,69
Производительность труда одного работника тыс. руб./чел.	667,97	703,85	901,96	233,99	35,03
Оборачиваемость активов, количество оборотов	2,10	1,96	2,01	-0,10	-4,62
Оборачиваемость оборотных активов, количество оборотов	6,07	4,17	3,72	-2,35	-38,78
Фондоотдача, руб./руб.	3,22	3,68	4,36	1,14	35,42
Рентабельность продаж, %	14,25	17,94	18,06	3,81	26,77
Рентабельность активов, исчисленная по чистой прибыли, %	29,97	35,10	36,24	6,27	20,91
Рентабельность собственного капитала, исчисленная по чистой прибыли, %	35,29	43,21	46,40	11,10	31,46

Из таблицы видно, что выручка от реализации СПК "Колхоз "Приазовье" в 2016 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 18 557 тыс. руб. Темп роста составил 24,37 %. Себестоимость продаж также увеличилась за рассматриваемый период на 14 245 тыс. руб. и на конец 2016 года составила 80452 тыс. руб. Темп роста составил 24,52 %.

Прибыль от продаж на начало рассматриваемого периода составляла 9 942 тыс. руб. За анализируемый период прибыль возросла на 4 312 тыс. руб. и на конец 2016 года прибыль от продаж составила 14 254 тыс. руб. Положительным моментом является наличие чистой прибыли за весь рассматриваемый период.

Рассматривая изменение собственного капитала СПК "Колхоз "Приазовье", видно, что его значение за анализируемый период увеличилось. В 2014 году величина собственного капитала предприятия составила 30 745 тыс. руб. (84,93 % от общей величины пассивов), а уже в 2016 году собственный капитал составлял 36 873,50 тыс. руб. (78,11 % от общей величины пассивов).

Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Так, данный показатель увеличился с 14,25 % в 2014 г. до 18,06 % в 2016 г. Рентабельность собственного капитала, исчисленная по чистой прибыли, показывает величину чистой прибыли, которую получит организация на единицу стоимости капитала (увеличение с 35,29 % в 2014 году до 46,40 % в 2016 году. Показатель валовой рентабельности (показывает общую оценку доходности, выраженную процентной долей) увеличился на 6,27 % в 2016 г.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК "Колхоз "Приазовье" позволили установить наличие или отсутствие финансовых затруднений, степень платежеспособности, что подтверждает возможность кредитования данной организации. В таблице 2.2 рассмотрим анализ имущества и обязательств в СПК "Колхоз "Приазовье" Неклиновского района Ростовской области за 2014-2016 гг. (Приложение 8)

Таблица 2.2 - Анализ динамики имущества и источников финансовых ресурсов СПК "Колхоз "Приазовье"

Наименование показателя	на 31.12.2016	на 31.12.2015	на 31.12.2014	в % к валюте баланса	Изм-е 2016 к 2014
				31.12.2014	31.12.2016
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	43 457	42 031	47 318	65,35	46,03	-3 861
Итого по разделу I	43 457	42 031	47 318	65,35	46,03	-3 861
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	45 385	32 798	21 781	30,08	48,07	23 604
Дебиторская задолженность	5 550	4 205	3 219	4,45	5,88	2 331
Денежные средства и денежные эквиваленты	20	112	84	0,12	0,02	-64
Итого по разделу II	50 955	37 115	25 084	34,65	53,97	25 871
БАЛАНС	94 412	79 146	72 402	100,00	100,00	22 010
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	28 728	28 728	28 728	39,68	30,43	0
Добавочный капитал	4 340	4 340	4 340	5,99	4,60	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	40 679	31 226	28 422	39,26	43,09	12 257
Итого по разделу III	73 747	64 294	61 490	84,93	78,11	12 257
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	127	1 349	3 659	5,05	0,13	-3 532
Итого по разделу IV	127	1 349	3 659	5,05	0,13	-3 532
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 000	6 000	3 200	4,42	2,12	-1 200
Кредиторская задолженность	18 538	7 503	4 053	5,60	19,64	14 485
Итого по разделу IV	20 538	13 503	7 253	10,02	21,75	13 285
БАЛАНС	94 412	79 146	72 402	100,00	100,00	22 010

Анализируя таблицу 2.2, следует отметить, что в активе баланса доля внеоборотных активов в 2014 году составляет 65,35 %, в 2016 году - 46,03 % (уменьшение составило 19,32 %). В состав внеоборотных активов на протяжении трех лет входят только основные средства.

Результаты анализа показали:

- в составе основных средств наблюдается уменьшение на 3 861 тыс. руб. (или на 19,32 %) в 2016 году по сравнению с 2014 годом, что связано с выбытием основных средств. Доля основных средств в активе баланса в 2014 году составляла 65,35 %, в 2016 году - 46,03 %;

Доля оборотных активов в балансе в 2014 году составила 34,65 %, в 2016 году - 53,97 %, увеличение составило 19,32 %. Основные изменения произошли по следующим строкам баланса:

- запасы организации увеличились в 2016 году на 23 604 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, что свидетельствует о спаде активности организации, другими словами произошло затоваривание;

- дебиторская задолженность за анализируемый период увеличилась на 2 331 тыс. руб. Это отрицательное изменение, так как увеличение дебиторской задолженности приводит к уменьшению реального притока денежных средств;

- денежные средства - в 2014 году их стоимость составляла 84 тыс. руб., а в 2016 году их стоимость уменьшилась на 64 тыс. руб. и на конец рассматриваемого периода составила 20 тыс. руб. Доля денежных средств в составе оборотных активов в 2016 году составила 0,02 %.

Увеличение имущества свидетельствует о росте хозяйственного оборота предприятия, что влечет за собой увеличение платежеспособности. Доля основных средств в общей структуре активов за отчетный год составила 46,03 %, т.е. предприятие имеет "среднюю" структуру активов, что подтверждает невысокую мобильность имущества.

Собственный капитал за анализируемый период увеличился на 12 257 тыс. руб. Уставный капитал на протяжении трех лет оставался неизменным и составил 28 728 тыс. руб. Доля уставного капитала в 2014 году составляла 39,68 %, в 2016 году - 30,43 %. Наблюдается отсутствие резервного капитала Добавочный капитал на протяжении трех лет также оставался неизменным и составил 4 340 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль за три года увеличилась на 12 257 тыс. руб., и на конец рассматриваемого периода составила 40 679 тыс. руб. Это изменение положительно характеризует деятельность организации.

Долгосрочные заемные средства в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшились на 3 532 тыс. руб. и на конец рассматриваемого периода составили 127 тыс. руб. Это связано с уменьшением (сокращением) инвестиционной деятельности организации. Краткосрочные заемные средства наоборот увеличились за три года на 13 285 тыс. руб.

В составе краткосрочных обязательств наблюдается рост кредиторской задолженности на 14 485 тыс. руб., и на конец 2016 года она составила 18 538 тыс. руб. С одной стороны, это благоприятная тенденция, потому что кредиторскую задолженность можно назвать дополнительным источником финансирования для организации.

2.2 Общая характеристика охраны труда в СПК "Колхоз "Приазовье"

В бухгалтерия СПК "Колхоз "Приазовье" Рабочие места оснащены компьютерами. Рабочие места, снабженные персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ), организовываются в соответствии с требованиями нормативных документов, основными из которых являются ГОСТ 12.1.005-88 ССБТ "Общие санитарно-гигиенические требования по воздуху рабочей зоны" и СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений".

Согласно СанПиН 2.2.2.542-96, площадь на одно рабочее место с ПЭВМ для пользователей составляет не менее 6,0 квадратных метра, а объем - не менее 20,0 кубических метра. Высота рабочей поверхности стола для пользователей регулируется в пределах 680-800 мм. Рабочий стол имеет пространство для ног высотой - не менее 600 мм, шириной - не менее 500 мм и глубиной на уровне колен - не менее 450 мм, а на уровне вытянутых ног - не менее 650 мм. Рабочий стул подъемно-поворотный и регулируется по высоте и углам наклона сиденья и спинки.

Обследование рабочих мест сотрудников показало, что все отделы имеют благоприятные условия труда.

Однако, целесообразно снизить уровень шума в бухгалтерии для эффективной работы. Мероприятия, устраняющие наиболее опасные и вредные производственные факторы. Основные мероприятия по борьбе с шумом - это технические мероприятия, которые проводятся по трем главным направлениям:

- устранение причин возникновения шума или снижение его в источнике;

- ослабление шума на путях передачи;

- непосредственная защита работающих.

Наиболее эффективным средством снижения шума является замена шумных технологических операций на малошумные или полностью бесшумные, однако этот путь борьбы не всегда возможен, поэтому большое значение имеет снижение его в источнике. Снижение шума в источнике достигается путем совершенствования конструкции или схемы той части оборудования, которая производит шум, использования в конструкции материалов с пониженными акустическими свойствами, оборудования на источнике шума дополнительного звукоизолирующего устройства или ограждения, расположенного по возможности ближе к источнику.

Одним из наиболее простых технических средств борьбы с шумом на путях передачи является звукоизолирующий кожух, который может закрывать отдельный шумный узел машины. Значительный эффект снижения шума от оборудования дает применение акустических экранов, отгораживающих шумный механизм от рабочего места или зоны обслуживания машины.

Применение звукопоглощающих облицовок для отделки потолка и стен шумных помещений приводит к изменению спектра шума в сторону более низких частот, что даже при относительно небольшом снижении уровня существенно улучшает условия труда.

Учитывая, что с помощью технических средств в настоящее время не всегда удается решить проблему снижения уровня шума, большое внимание уделяется применению средств индивидуальной защиты (антифоны, заглушки и др.). Эффективность средств индивидуальной защиты обеспечена их правильным подбором в зависимости от уровней и спектра шума, а также контролем за условиями их эксплуатации.

Для снижения уровня шума, при проветривании помещений, неблагоприятно действующего на организм работников можно произвести установку на металлопластиковые звукоизолирующие оконные рамы климатических клапанов.

2.3 Учет денежных средств и проведение инвентаризации в СПК "Колхоз "Приазовье"

В СПК "Колхоз "Приазовье" денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность в СПК "Колхоз "Приазовье" определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств.

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе СПК "Колхоз "Приазовье". Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе СПК "Колхоз "Приазовье" используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца.

По дебету этого счета отражается поступления денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, счета продажи продукции и прочие счета доходов и расходов, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

...