Организация учета денежных средств на предприятии

По кредиту счета "Касса" отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета.

Для учета хозяйственных операций по счету 50 ведется "Журнал проводок". На основе "Отчета кассира" ежемесячно формируется "Журнал-ордер по счету 50 "Касса", который является регистром синтетического учета.

В нем ежедневно показываются остатки на начало и конец дня, а также дебетовый и кредитовый обороты по счету 50 в разрезе корреспондирующих счетов, а в конце месяца определяются итоги.

Лимит кассы 639 027 руб. на 2016 год.

На основании журнала-ордера формируется "Обороты по счету 50" (Главная книга) данные из которой переносятся в регистр "Анализ счета 50" (Приложение 1). Он составляется ежемесячно и в целом за год, и содержит информацию об оборотах счета с другими счетами за период, а также остатках на начало и конец периода. На основе данных Главной книги составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

На основании Анализа счета составим таблицу 2.3 для оценки соответствия применяемых на предприятии бухгалтерских записей Инструкции по применению Плана счетов.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов, применяемая в СПК "Колхоз "Приазовье" для отражения операций с наличными денежными средствами за 2016 год

Изучив представленную корреспонденцию счетов, мы пришли к выводу, что бухгалтерией предприятия используются в основном типовые бухгалтерские записи, не противоречащие Инструкции по применению Плана счетов. Однако, имеются корреспонденции, противоречащие Инструкции, в частности:

1) Дт 91 Кт 50 - списаны денежные средства кассы на прочие расходы.

Данную операцию следовало отражать через счет 71 "Расчеты с подотчетными суммами": Дт 91 Кт 71 и Дт 71 Кт 50.

2) Дт 68 Кт 50 - уплачен НДФЛ из кассы.

Эту корреспонденцию целесообразно отразить через счет 51 "Расчетные счета": Дт 51 Кт 50 и Дт 68 Кт 51.

Для выявления наиболее существенных оборотов по счету 50 "Касса" составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Структура оборотов по счету 50 "Касса" в СПК "Колхоз "Приазовье" за 2016 год, тыс. руб.

В структуре дебетовых оборотов по счету 50 "Касса" - 46,36 % занимают полученные денежные средства от покупателей за проданное молоко; 27,36 % - занимают поступления в кассу с расчетного счета, 11,47 % наличных денег - это поступление в кассу организации сумм за проданную готовую продукцию.

Наибольший удельный вес в структуре кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" занимают операции по выдаче из кассы сумм в подотчет - 63,86 %, также 17,49 % приходится на сдачу денежных средств из кассы на расчетный счет организации, 12,37 % - уплата налогов из кассы организации, 3,69 % - оплата счетов контрагентов.

Синтетический учет операций по расчетному счету в СПК "Колхоз "Приазовье" ведется на активном счете 51 "Расчетный счет". По дебету этого счета записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, направленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных услуг, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

В сроки, согласованные с организацией, банк выдает или высылает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача) - по дебету. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписки банка с приложенными к ним документами являются основанием для записей по счету 51. Полученные выписки в бухгалтерии тщательно проверяют, и если обнаруживаются ошибки, то сразу же сообщают в обслуживающий банк. После этого на основании выписок делается бухгалтерская разметка сумм. Выписки банка - это регистры аналитического учета, на основе которых формируется журнал-ордер по счету 51, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета.

Суммы оборотов по дебету счета 51 "Расчетный счет" журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера по счетам 50, 60, 62, 76).

Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка. В приложении 2 представлена выписка банка по счету № 40702810700500002177 за период с 27.12.2016 по 27.12.2016. Итого за день по дебету оборот составил 955 557,65 руб., по кредиту - 1 500 000 руб.

Журнал-ордер по счету 51 является регистром месячного обращения. По истечении каждого месяца в журнале-ордере выводят суммы оборотов за месяц. Кроме того, по счету 51 формируются следующие документы: карточка счета 51, анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. По данным таблицы 2.5 можно определить основные направления движения денежных средств по расчетному счету (Приложение 2).

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов, применяемая в СПК "Колхоз "Приазовье" для отражения операций по расчетному счету за 2016 год

В корреспонденции счетов, применяемой на предприятии для отражения операции по движению денежных средств на расчетных счетах, отсутствуют некорректные бухгалтерские проводки.

В целом первичный, аналитический и синтетический учет наличных и безналичных денежных средств ведется в СПК "Колхоз "Приазовье" в соответствии с действующим законодательством. Для выявления наиболее существенных оборотов по счету 50 "Касса" составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Структура оборотов по счету 51 "Расчетные счета" в СПК "Колхоз "Приазовье" за 2016 год

В структуре дебетовых оборотов по счету 51 "Расчетные счета" около 78 % занимает перечисленных денежных средств от покупателей. Примерно около 10 % - занимает внесение денежные средства из кассы на расчетный счет, а также 4,25 % - поступление краткосрочного кредита на расчетный счет.

Наибольший удельный вес в структуре кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетные счета" занимают операции по перечислению денежных средств с расчетного счета поставщикам - 48,03 %, а также 12,99 % - составляет поступление в кассу денежных средств с расчетного счета. Погашение в безналичном порядке прочей кредиторской задолженности на основании выписки банка составляет 12,49 %.

Основными документами, которые подлежат изучению при инвентаризации кассы в СПК "Колхоз "Приазовье", являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, члены инвентаризационной комиссии применяют метод взаимного контроля. При этом методе сравнивают суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетные счета". Эти суммы должны совпадать. Также сравнивают соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1-АПК). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют с приходными кассовыми ордерами, выписками банка, отчетами кассира, корешками чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег в СПК "Колхоз "Приазовье", полученных из банка, проводят не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом необходимо обращать внимание на четкое оформление документов, а именно: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом "Оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

При инвентаризации кассы необходимо также проверить: заключен ли договор с кассиром организации о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации в СПК "Колхоз "Приазовье" устанавливаются руководителем организации в соответствующем приказе. При смене материально-ответственных лиц (кассиров) инвентаризация проводится в обязательном порядке.

В ходе инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Порядок проведения инвентаризации, можно представить в виде схемы, которая приведена на рис. 2.1.

При проведении инвентаризации к пересчету принимаются все находящиеся в кассе организации денежные средства. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, зачисляются в доход организации. Проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии запрещается. Отсутствие хотя бы одной подписи делает содержащиеся в акте данные недействительными. В конце акта материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую принятие перечисленных в акте ценностей на ответственное хранение. Если инвентаризационная проверка осуществлялась по причине смены материально-ответственных лиц, то принявший ценности должен расписаться в акте в получении, а сдавший - в сдаче ценностей.

Рисунок 2.1 - Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств

При проведении инвентаризации денежных средств в СПК "Колхоз "Приазовье" были проверены следующие документы:

- Приложение 4 - Приходный кассовый ордер №892 от 22.12.2016 г. По данному приходному ордеру были приняты денежные средства в кассу от ООО "Черов" в сумме 100 000 руб. Основание платежа - за молоко;

- Приложение 5 - Приходный кассовый ордер №893 от 22.12.2016 г. По данному приходному ордеру были приняты денежные средства в кассу от Петренко Ю. в сумме 1 029 руб. Основание платежа - выручка;

- Приложение 6 - Расходный кассовый ордер № 1014 от 22.12.2016 г. По данному расходному ордеру были выданы под отчет денежные средства из кассы работнику Ревенко Е.И. в сумме 183 203,28 руб. Основание платежа - к/о;

- Приложение 7 - Расходный кассовый ордер № 1014 от 22.12.2016 г. По данному расходному ордеру были выданы денежные средства из кассы работнику Рукавцовой Г.В. в сумме 9 480 руб. Основание платежа - алименты.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в акте инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), который подписывается членами ревизионной комиссии и кассиром организации.

Глава 3. Совершенствование аудита денежных средств в СПК "Колхоз "Приазовье"

3.1 Аудиторская проверка кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга; журнал-ордер № 1 и ведомость № 1; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств.

Кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.

Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Ввиду вероятности злоупотреблений при осуществлении операций с денежными средствами необходимо уделить большое внимание оценке системы внутреннего контроля денежных средств. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации [33, C. 351].

Таблица 3.1 - Вопросы для оценки системы внутреннего контроля в СПК "Колхоз "Приазовье"

В ходе проверки условий хранения денежных средств и денежных документов в кассе, можно сделать вывод, что в СПК "Колхоз "Приазовье" надлежащие условия хранения денежных средств и денежных документов обеспечены.

Общий план аудита содержит описание всех особенностей как хозяйственной деятельности, так и организации, и ведения бухгалтерского учета аудируемого лица. В части учета движения наличных денежных средств - это информация о применении компьютеров и программном обеспечении (уверенность в точности подсчета итогов), о системе внутреннего контроля, реализации продукции (работ, услуг) физическим лицам и юридическим лицам за наличный расчет. Составлению общего плана аудита предшествует составление такого документа, как информация о деятельности клиента, в котором отражаются следующие факты деятельности аудируемого лица, прямо или косвенно связанные с кассовыми операциями: состав покупателей; порядок получения выручки от покупателей; порядок расчетов с поставщиками; лимит остатка кассы и банк, его установивший; дни выдачи заработной платы; акты проверки кассовой дисциплины банками.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. Планирование аудитором своей деятельности направлено на то, чтобы должное внимание было уделено наиболее важным аспектам, а работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов и особенностей деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора. Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Рассчитаем величину аудиторского риска для проверки. Предположим, что неотъемлемый риск составляет 60 %, риск средств контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 %.

Рси = 0,6 х 0,6 = 0,36 или 36 %

АР = 0,36 х 0,11 = 0,0396 или 4 %

Следовательно, приемлемый аудиторский риск должен быть не выше 4 %. На основании данных годовой бухгалтерской отчетности СПК "Колхоз "Приазовье" за 2016 год, определим уровень существенности на основе Приложений 8 и 9.

Таблица 3.2 - Данные для расчета уровня существенности для СПК "Колхоз "Приазовье" за 2016 год

1. Определяем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(872,05 + 1 894,12 + 1888,24 + 7374,7 + 1 609,4) / 5 = 2 727,70 тыс. руб.

2. Проверим отклонения наименьшего значения от среднего. Это отношение разницы между предварительным значением уровня существенности и наименьшим значением показателей графы 4 к предварительному значению уровня существенности.

(2 727,70-872,05)/ 2 727,70 х 100 = 68,03 %

3. Проверим отклонение наибольшего значения от среднего. Это отклонение разницы между предварительным значением уровня существенности и наибольшим значением показателей графы 4 к предварительному значению уровня существенности.

(7 374,7-2 727,7)/ 2 727,7 х 100 = 170,36 %.

Из расчетов видно, что отклонение максимального и минимального значений превышает 30 %, поэтому принимаем решение отбросить эти значения при дальнейших расчетах.

4. Вновь рассчитываем среднее арифметическое оставшихся показателей:

(1 894,12 + 1888,24 + 1 609,4) / 3 = 1 797,3 тыс. руб.

Это значение и будет единым показателем уровня существенности.

Округлим найденное значение до 2 000 тыс. руб. и определим разницу до и после округления. Разница между округленной величиной и средней арифметической не может быть более 20 %.

(2 000-1 797,3) / 1 797,3 х 100 % = 11,3 %

Так как округленная величина находится в пределах 20 %, то принимаем 2 000 тыс. руб. за уровень существенности.

Программа аудиторской проверки кассовых операций представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Программа аудита кассовых операций в СПК "Колхоз "Приазовье"

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчётных сумм, взносов арендной платы и других доходов. Выборочно проверена полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Возврат неиспользованных авансов проанализирован по приходным кассовым ордерам. Нарушений обнаружено не было.

Была выборочно проверена правильность документального оформления кассовых операций, для этого приходные и расходные кассовые ордера были подвергнуты проверке на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрацию; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений подчисток. Для этого были изучены отчёты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все первичные документы содержат обязательные реквизиты. Бухгалтерия СПК "Колхоз "Приазовье" регистрирует ПКО и РКО в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, который ведется автоматизированным способом. Поскольку отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотребления путем последующего уничтожения незарегистрированных документов.

Далее устанавливалась законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. Выборочно проверено соблюдение лимита остатка кассы, превышения лимита не обнаружено.

Выяснялось также соблюдение установленного лимита расчёта наличными деньгами между юридическими лицами. Лимит на предприятии соблюдается.

Правильность указанных в учётных регистрах по счёту 50 "Касса" корреспонденций счетов устанавливалась путём их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Все корреспонденции счетов по счету 50 в хозяйстве являются типичными. Выполнялся также арифметический контроль правильности подсчёта оборотов и остатков по счёту, для чего сверялись данные кассовой книги, отчёта кассира и учётного регистра за февраль месяц проверяемого периода по датам. Расхождения между сравниваемыми показателями отсутствуют.

Таким образом, на предприятии соблюдаются основные требования нормативных документов, предъявляемые к ведению кассовых операций.

3.2 Аудиторская проверка операций на расчётных счетах в банках

Рисунок 3.1 - Схема проверки операций по счетам в банках

При аудите операций по расчетному счету также проверяется:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально - производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово - кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 51 "Расчетный счет" и др. а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Необходимо проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

В ходе выборочной проверки операций по движению денежных средств на расчётном счете в банке в СПК "Колхоз "Приазовье" нарушений не было выявлено. В целом система внутреннего контроля на предприятии находится на высоком уровне. Результаты аудиторской проверки учета операций с денежными средствами представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Результаты аудиторской проверки учета операций с денежными средствами в СПК "Колхоз "Приазовье"

По итогам проверки было обнаружено, что в СПК "Колхоз "Приазовье" достоверно и своевременно отражается учет денежных средств. Ответственность за подготовку данных расчетов несёт главный бухгалтер. Следует отметить, что аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что денежные средства не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение информации о денежных средствах, оценку бухгалтерского учёта денежных средств, правильность отражения в годовой бухгалтерской отчётности денежных средств. Проведённый аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности учёта денежных средств и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта данных расчетов законодательству РФ. По результатам проведенной аудиторской проверке не выявлены факты, которые привели к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.3 Рекомендуемые аналитические процедуры при аудите денежных средств

Таблица 3.7 - Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности в СПК "Колхоз "Приазовье"

Проведём анализ ликвидности баланса в СПК "Колхоз "Приазовье" за 2014-2016 годы в виде таблицы 3.8 на основе Приложения 8.

Таблица 3.8 - Анализ ликвидности баланса в СПК "Колхоз "Приазовье"

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соотношения актива и пассива баланса следующие:

А 1?П 1; А 2...