Направления совершенствования учета материальных ресурсов в предприятии ОАО "Авангард"

Приемка и оприходование спецодежды на склады предприятия оформляется путем составления приходных ордеров (ф. №М-4). На основании этого документа поступившая на склад спецодежда отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Передача спецодежды в эксплуатацию оформляется требованиями-накладными (форма №М-11). Переданная в эксплуатацию спецодежда списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы» субсчет10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Погашение стоимости спецодежды, находящейся в эксплуатации, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 субсчет11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость спецодежды списывают со счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость спецодежды, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, погашается полностью в момент ее передачи в эксплуатацию. Стоимость спецодежде, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу списывается в дебет счета затрат на производство в момент передачи ее работникам предприятия.

Списание спецодежды осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии. Доходы и расходы, связанные со списанием спецодежды, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание спецодежды оформляется актом на списание. При продаже спецодежды выручка от ее продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной в заявлении [20].

Выдачу спецодежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями) и записями в личных карточках работников. Карточка открывается на каждого работника с указанием его табельного номера, участка работы, профессии и даты поступления на работу. Кроме того, указывается параграф норм, которым предусмотрена выдача спецодежды, пол, рост, размер одежды, головного убора и т.д. В личных карточках записывают наименование выданной спецодежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

Спецодежда является собственностью предприятия и подлежит возврату в кладовую при увольнении; при переводе на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена нормами; по окончании сроков носки взамен получаемой новой спецодежды; при замене спецодежды, пришедшей в негодность до истечения установленного срока по причине, как зависящим от работников, так и не зависящим от них.

Дежурная спецодежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за определенными работниками местами (например, резиновый плащ для сторожей) и передаются от одной смены к другой. В этих случаях спецодежда выдается под ответственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной карточке «Дежурная» [17].

2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация - определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Инвентаризация является элементом учетной политики [16].

Инвентаризация материалов, топлива и других материальных ресурсов - одно из действенных средств контроля за сохранностью имущества предприятия. Проверка наличия производственных запасов в натуре позволяет устанавливать такие их изменения, которые не отражаются и частично не могут быть отражены в первичных документах, например естественная убыль, порча и т.п. Инвентаризация позволяет уточнить фактическое наличие материальных ресурсов, отраженных в бухгалтерском учете.

Сроки и порядок проведения инвентаризации материальных ресурсов установлены специальными методическими указаниями Министерства финансов РФ. На складах предприятия инвентаризацию производственных запасов проводят обязательно перед составлением годового отчета, кроме ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с изменениями и дополнениями), обязывает организацию проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия при обязательном участии в ней работника бухгалтерии. Персональный состав комиссии утверждает руководство предприятия. Состав комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительной.

До начала проверки фактического наличия материальных ресурсов инвентаризационная комиссия получает последние приходные и расходные документы о движении товарно-материальных ценностей, которые председатель комиссии визирует с указанием «до инвентаризации не …(дата)». Бухгалтерии это служит основанием для определения остатков материальных ресурсов к началу инвентаризации по учетным данным. Также к началу инвентаризации материально ответственные лица дают расписки в том, что все расходные и приходные документы, на материальные ресурсы, сданные в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие материальных ресурсов в разрезе их номенклатуры определяют путем подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии материальных ресурсов комиссия записывает в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по складам (ф. №ИНВ-3), которые ведутся в двух экземплярах. Отдельные инвентаризационные описи составляются на товарно-материальные ценности находящиеся в пути, отгруженные покупателям, находящиеся на складах других предприятий или переданные в переработку другому предприятию.

Если во время инвентаризации на склад поступают материальные ценности, они принимаются в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Сведения о них заносятся в отдельную опись под названием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Инвентаризация не может быть причиной перебоев в снабжении подразделений предприятия материальными ценностями. С письменного разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера в процессе инвентаризации они могут отпускаться в присутствии членов комиссии. Эти ресурсы заносятся в отдельную опись под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах об этом делается пометка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Путем сопоставления содержащихся в описи данных с данными учета выявляют результаты инвентаризации форма №М-4. Материальные ресурсы, по которым имеется отклонение фактического наличия от данных учета, записывают в сличительную ведомость с указанием в ней учетных, фактических данных и результата инвентаризации (излишек, недостача). При использовании вычислительных машин составляют машинограмму - оборотно-сличительную ведомость. В ней по номенклатурным номерам определяют излишки и недостачу материальных ресурсов в количественном и денежном выражении. При этом необходимо установить причины образования излишков и виновных лиц. Как правило, излишки, являются результатом различных нарушений со стороны работников снабжения.

Недостачи ценностей списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам материальных ценностей (кредит счета 10 «Материалы»). Затем со счета 94 недостачу материалов в переделах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения, а сверх этих норм, если по каким-либо причинам нельзя установить виновных лиц или во взыскании с виновных лиц отказано судом, относят на финансовые результаты. Основанием для отнесения на финансовые результаты недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Сумма недостачи и потерь от порчи материальных ресурсов, по которым конкретные виновники известны, со счета 94 относят на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «По возмещению материального ущерба».

Возмещение материального ущерба виновными лицами производится исходя из стоимости недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей по действующим в данном регионе рыночным ценам. Поэтому возникает необходимость учитывать разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. На сумму подлежащих возмещению недостачи и потерь составляют запись: по дебету счета 73.2 на сумму недостач по рыночным ценам и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостач по балансовой стоимости. Затем сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей списывают с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Сумму в счет возмещения ущерба удерживают из заработной платы виновного лица, либо вносят наличными деньгами в кассу предприятия. В бухгалтерии это отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (или счета 50 «Касса») и кредита счета 73.2 на стоимость недостач по рыночным ценам.

Одновременно на сумму разницы между стоимостью недостающих материалов по рыночным ценам и балансовой стоимостью дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки» [15].

2.6 Совершенствование учета материальных ресурсов в ОАО «Авангард»

Основным направлением повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Авангард» является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование ресурсов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

В сохранности материальных ресурсов важную роль играют технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов [21].

ОАО «Авангард» должно стремиться к соблюдению норм материальных ресурсов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Для контроля за состоянием материальных ресурсов важное значение имеет правильная организация складского учета. Кладовщик обязан своевременно информировать службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Разработка и внедрение в ОАО «Авангард» прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому бухгалтерия призвана постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

Использование норм в учете предполагает, прежде всего, лимитирование отпуска материалов в производство.

Последующей стадией контроля использования материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм. Основными методами выявления указанных отклонений являются: документирование, учет раскроя по партиям, предварительные расчеты по фактической рецептуре, последующие расчеты с использованием данных инвентаризаций [22].

Независимо от применяемого метода выявления отклонений целесообразно стремиться оперативно, выявлять отклонения от норм и отражать их в первичных документах, регистрах, отчетности, устанавливая причины этих отклонений.

Современные средства регистрации информации должны быть установлены непосредственно в производстве. Весоизмерительные приборы и средства регистрации информации в цехах, на участках, бригадах, отдельных рабочих местах позволяют механизировать и автоматизировать составление первичных документов по движению производственных запасов, полуфабрикатов и готовой продукции [33].

Существенные резервы улучшения учета производственных запасов заложены в совершенствовании применяемых документов и учетных регистров:

- более широком внедрении накопительных документов (лимитно-заборных и комплектовочных карт, ведомостей и др.);

- предварительной выписки документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах;

- использование карточек складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументной системы оформления расхода материалов) и др.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и энергетических ресурсов. Уменьшение материальных затрат на производство продукции ведет к снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности производства. Управленческий персонал в ОАО «Авангард» должен иметь полные и достоверные данные об уровне и структуре материальных затрат, их динамике и факторах, оказавших влияние на их формирование. Без такой информации невозможно определить конечные результаты хозяйственной деятельности, спрогнозировать цены с учетом конъюнктуры рынка, обеспечить конкурентоспособность продукции. В этой связи, все больше возрастает значимость учетной политики предприятия в области управления материальными затратами.

Выбор того или иного варианта учета материальных ресурсов, наиболее адекватного для ОАО «Авангард», определяется двумя основными критериями. Первый критерий - сравнительная важность для предприятия возможной налоговой экономии за счет варьирования учетной политики по приобретению материалов, прозрачности и достоверности материальных потоков в сфере снабжения для целей управленческого учета и планирования.

С одной стороны, выбор одного из вариантов в сфере закупки материальных ресурсов может принести обществу существенные выгоды по отсрочке налогообложения в части заготовительных расходов за счет учета части затрат на более поздней стадии финансового цикла. Если транспортно-заготовительные расходы будут непосредственно списываться на общехозяйственные расходы, то они будут показаны в себестоимости реализованной продукции предприятия в более ранний сроки, нежели если данные расходы будут входить в покупную стоимость материалов и учитываться на счете 10 «Материалы» (во втором случае транспортно-заготовительные расходы остаются в запасах до момента списания материалов на производство). Таким образом, списание транспортно-заготовительных расходов непосредственно на затраты текущего периода означает отсрочку по налогу на прибыль, так как по данному налогу происходит снижение налогооблагаемой базы в отчетном периоде.

С другой стороны, руководствуясь только критериями налогового планирования, можно получить достаточно искаженную оценку реальной стоимости активов предприятия в части материальных ресурсов и затрат (а следовательно, и финансовых результатов) текущего периода. Это немаловажно для средних и крупных предприятий занимающихся планированием хозяйственной деятельности.

Данную дилемму ОАО «Авангард» должно решать на основе сбалансированного подхода, исходя из относительной важности возможной налоговой экономии и требований бухгалтерского учета и планирования. Общий порядок решения представляется следующим:

- рассмотрение «идеальной» концепции учета для управленческих целей;

- рассмотрение «идеальной» концепции» учета для налогообложения;

- сравнение концепций, выявление конфликтных моментов и разработка мер по их разрешению;

- разработка сбалансированной с учетом отраслевой специфики и масштабов деятельности предприятия учетной политики в области приобретения материальных ресурсов.

При построении оптимальной концепции учета приобретения материальных ресурсов необходимо учитывать следующие основные моменты:

1. Данная концепция является элементом нормативной системы учета. Это предполагает детализацию процесса приобретения материалов по следующим параметрам: плановая себестоимость приобретения; фактическая себестоимость приобретения; учет отклонений.

2. Фактическая себестоимость приобретения не должна включать в себя общехозяйственные расходы (например, расходы по управлению снабжением). Все остальные расходы по приобретению должны в обязательном порядке относиться на счета учета материальных ресурсов, а не на счета затрат. Списание данных расходов на счета затрат производится при списании материалов, израсходованных на производство.

3. Плановая себестоимость приобретения является строго плановым показателем.

4. Детализация фактической и плановой себестоимости и возможных отклонений производится по элементам себестоимости приобретения: плановым покупным ценам; плановым транспортно-заготовительным расходам; прочим плановым расходам, связанным с приобретением материалов (комиссионные поставщику, таможенные пошлины и т.д.).

На основе оптимальной концепции для целей управления становится возможным:

- количественно оценить величину снабженческих расходов предприятия;

- получить достоверную оценку балансовой стоимости активов;

Следующим проблемным моментом в учете материальных затрат является бухгалтерский учет отклонений в стоимости материалов. В настоящее время счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» используется для учета только отклонений от цен.

Самый основной фактор изменения материальных затрат -- отклонения от норм расхода, не учитывается на отдельном счете. Поэтому целесообразно на счете 16 субсчете 1 учитывать отклонения от норм и на субсчете 2 - отклонения от цен по видам выпускаемой продукции. Аналитический учет отклонений от норм в суммовом выражении на предприятии предлагается вести в книге ф. №К-39.В конце месяца сумма отклонений от норм будет распределена по каждому виду продукции.

Указанные рекомендации, будут способствовать минимизации затрат предприятия, а значит позволят изыскать резервы для увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

При выборе наиболее приемлемого метода оценки материальных затрат нужно помнить, что главным здесь является оценка будущих расходов на материалы. Поскольку использование материалов на той или иной операции обычно ведет к их замещению, то расходы на материалы будущих периодов можно назвать «затратами замещения». Будет правильнее оценивать затраты по цене их замещения для более точного определения перспективной величины этих расходов и исчисления прибыли. Такой метод является наиболее подходящим для расчета цены отпускаемых материалов в целях принятии обоснованных управленческих решений. Однако в этом случае могут возникнуть серьезные трудности, особенно если предположить, что на предприятии ежедневно отпускаются в производство тысячи видов материалов. На многих западных предприятиях в такой ситуации проблема решается путем использования системы оценки запасов по нормативной стоимости, которая представляет собой целевые затраты, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении. Одно из преимуществ данного метода состоит в использовании его для достижения обеих цепей в равной степени: как для принятия решений, так и для составления внешней финансовой отчетности. Но это возможно только в том случае, если материальные затраты часто пересматриваются для обеспечения их достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Трудность, связанная с нормативными затратами, заключается в том, что они устанавливаются в рамках соответствующей системы учета затрат, а создание такой системы оправдано только в условиях однородных операций. В противном случае необходимо устанавливать нормативные затраты на каждый отдельный заказ, что часто требует много времени и усилий, а затраты на такую систему могут превышать полученные от нее выгоды.

Необходимо отметить, что разница между затратами замещения и затратами, исчисленными согласно каждому методу, в значительной мере зависит от скорости оборачиваемости запасов. Чем больше эта скорость, тем короче период от приобретения сырья до его использования и, следовательно, тем ближе затраты материалов прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости высока или когда цены остаются довольно стабильными, метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение к нормативным затратам. В таких обстоятельствах выбор метода оценки материалов может быть не столь важным для принятия решений. Можно даже использовать один и тот же простой метод для принятия решений, для целей составления отчетности и т.п.

Когда скорость оборачиваемости запасов невысока и цены нестабильны, наиболее целесообразно применение метода по средней себестоимости. Однако в этом случае до конца месяца невозможно определить сумму списываемых материалов.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов при нестабильности цен наиболее соответствует условиям рынка, так как учитывает колебания цен в течение месяца. По производству продовольственных товаров, где срок хранения материально-производственных запасов непродолжительный, такой метод оценки запасов наиболее применим.

бухгалтерский учет материальный производственный



3. Анализ использования материальных ресурсов ОАО «Авангард»

3.1 Задачи, последовательность проведения и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов

Материальные ресурсы - это необходимый элемент производства. Организация материально-технического снабжения, уровень использования материальных ресурсов в производстве является необходимым условием бесперебойного процесса производства, особенно в перерабатывающих отраслях промышленности.

Важность и актуальность анализа использования материальных ресурсов определяется также тем, что требование комплексного использования сырья, рационального расхода материальных ресурсов, является необходимостью не только на уровне народного хозяйства, но и для каждой организации, так как рациональное использование материальных ресурсов - один из главных факторов роста производства [30].

Анализ материальных ресурсов проводится по двум направлениям: анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

К основным задачам, которые необходимо решать в процессе анализа относят [20]:

- определение уровня обеспеченности организации сырьем и другими материальными ресурсами;

- проверка выполнения условий и сроков поставки сырья
и других материалов;

- оценка выполнения плана закупок сельскохозяйственного сырья и исчисления себестоимости закупленного сырья;

- проверка соблюдения норм расхода и запасов материальных ресурсов;

- оценка выполнения плана и динамики показателей эффективности использования материальных ресурсов в производстве;

выявление и количественная оценка влияния факторов на эти показатели;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

выявление резервов рационального использования сырья и материалов;

- разработка комплекса мероприятий по реализации выявленных
резервов.

Источниками информации для анализа обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования являются бизнес-планы, производственные программы; формы государственного статистического наблюдения; формы бухгалтерской (финансовой) отчетности; данные бухгалтерского и управленческого учета; материальные и производственные отчеты; договоры поставки сырья и материалов и другие источники информации.

Перечисленные источники информации используются для проведения как ретроспективного анализа, так и перспективного анализа, значительная роль которых подтверждается практикой хозяйственной деятельности и выбором верных управленческих решений из общей совокупности.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов

Одним из наиболее важных элементов анализа материальных ресурсов организации является анализ изменения их состава и структуры. Материально-производственные запасы являются наиболее мобильной частью оборотного капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия в целом. Стабильность структуры оборотных активов свидетельствует об устойчивом, хорошо налаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Анализ состава и динамики начинают с изучения расчета роста и прироста определенных видов материалов. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный.

В течение анализируемого периода стоимость материальных ресурсов постоянно росла и составила в 2013 г. 3989,3тыс. руб., что оказалось выше уровня 2011 г. на 761,0 тыс. руб., или на 23,57%.

По отношению к предшествующему году прирост материальных ресурсов составил 79,5 тыс. руб., или 2,03%.Увеличение стоимости материальных ресурсов в основном был связан с ростом цен на потребляемые материальные и топливно-энергетические ресурсы, а также с дополнительной закупкой отдельных видов материалов для расширения производства.

Рис. 4. Динамика материальных ресурсов

Таблица 1

Динамика состава, структуры материальных ресурсов ОАО «Авангард»

Вид материалов	2011	2012	2013	2013 к 2011	2013 к 2012
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	в структуре	Темп роста, %	тыс. руб.	в структуре	Темп роста, %
Сырье и материалы	2372,8	73,5	2847,8	72,8	2822,8	70,8	450,0	-2,7	118,96	-25,0	-2,0	99,12
Топливо	47,4	1,5	62, 6	1,6	73,1	1,8	25,7	0,3	154,23	10,5	0,2	116,68
Электроэнергия	89,0	2,8	100,1	2,6	115,3	2,9	26,3	0,1	129,57	15,2	0,3	115,19
Запасные части	165, 8	13,6	176,6	13,8	202,8	14,7	37,0	1,1	122,29	26,2	0,9	114,81
Строительные материалы	439,3	5,1	537,9	4,5	587,6	5,1	148,3		133,75	49,7	0,6	109,24
Возвратные отходы, лом, утиль	20,6	0,7	58,5	1,5	39,5	0,9	18,9	0,2	192,15	-19,0	-0,6	67,59
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	11,3	0,4	18,9	0,5	25,9	0,7	14,6	0,3	199,76	7,0	0,2	137,33
Специальная оснастка и специальная одежда	82,1	2,5	107,4	2,8	122,3	3,1	40,2	0,6	148,98	14,9	0,3	113,88
Итого	3228,3	100	3909,8	100	3989,3	100	761,0		123,57	79,5		102,03

Рассматривая структуру материальных затрат, следует отметить, что за рассматриваемый период значительных изменений в структуре материальных ресурсов не произошло.

Сырье и материалы составляют три четверти от всего состава имеющихся материальных ресурсов, далее по значимости следуют запасные части - 14%. Наименьший удельный вес материальных ресурсов приходится на инвентарь и хозяйственные принадлежности - 0,5%.

Как видно из табл.1, произошло снижение удельного веса стоимости сырья и материалов (с 73,5% до 70,8%). Это свидетельствует об эффективности, проводимой на предприятии работе, направленной на снижение материалоемкости выпускаемой продукции.

В течении анализируемого периода наблюдалась тенденция роста удельного веса стоимости запасных частей (с 13,6% до 14,7%)и снижение доли материалов. Это можно объяснить тем, что в текущем периоде организация резко изменила структуру выпускаемых товаров с ориентацией на потребление покупных и комплектующих изделий.

Рост удельного веса стоимости электроэнергии (с 2,8% до 2,9%), топлива (с 1,5% до 1,8%), специальной оснастки и специальной одежды(с 2,5% до 3,1%) указывает на необходимость ужесточить контроль за соблюдением норм расхода данных материалов.

3.3 Оценка эффективности использования материальных ресурсов

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы и в экономической литературе осуществляется при помощи различных показателей и их систем.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчёте которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, другими словами, в широком смысле стоимость использованных, израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, а уровень их расходования - показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей [4].

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, топлива, энергии и т.д.).

(1)

где МЗ - общая сумма материальных затрат;

V - объем продукции в стоимостном выражении.

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции, считается по формуле:

(2)

В идеале материалоемкость должна снижаться, а материалоотдача увеличиваться, так как это обратные показатели, напрямую зависящие от материальных затрат.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции.

Рис. 5. Структура материальных ресурсов ОАО «Авангард»

Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

(3)

где С - себестоимость произведенной продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия.

(4)

где П - прибыль от реализации продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с предыдущим периодом.

Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Анализ обобщающих показателей использования материальных ресурсов представлен в табл. 2.

В течение анализируемого периода объем работ ОАО «Авангард» увеличивался и составил в 2013 г. 15733,8 тыс. руб., что оказалось выше уровней 2011 и 2012 гг. соответственно на 7193,8 тыс. руб. (84,2%) и 3620,5 тыс. руб. (29,9%).

Себестоимость продукции за 2013 г. составила 11928,0тыс. руб., что оказалось выше уровней 2011 и 2012 гг. соответственно на 5276,1 тыс. руб. (79,3%) и на 2231,1 тыс. руб. (23%).Причиной является увеличение стоимости материалов, увеличение размера фонда оплаты труда при ежеквартальной корректировке на процент инфляции и отчислений на социальные нужды.

В связи с появлением у предприятия нового объекта производства незначительно возросла потребность в материалах. Расход материальных затрат в 2013 г. составил 6608,2 тыс. руб., что оказалось выше уровня 2011 г. на 1951,7 тыс. руб., или на 41,9%. По отношению к предшествующему году перерасход средств составил 1034,8 тыс. руб. (18,6%).

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в начале отчетного периода был достаточно высок. Однако наблюдается тенденция снижения данного показателя к 2013 г. на 15 ед. по сравнению с 2011 г., и на 3 ед. по сравнению с 2012 г.

Таблица 2

Показатели эффективного использования материальных ресурсов

Показатели	2011	2012	2013	Д 2013 по сравнению с
				2011	2012
Прибыль от основной деятельности, тыс. руб.	1888,1	2416,4	3805,8	1917,7	1389,4
Выручка от продаж, тыс. руб.	8540,0	12113,3	15733,8	7193,8	3620,5
Себестоимость продукции, тыс. руб.	6651,9	9696,9	11928,0	5276,1	2231,1
Материальные затраты, тыс. руб.	4656,5	5573,4	6608,2	1951,7	1034,8
Материалоемкость, руб.	0,55	0,46	0,42	-0,13	-0,04
Материалоотдача, руб.	1,83	2,17	2,38	0,55	0,21
Удельный вес затрат в себестоимость продукции, %	70	58	55	-15	-3
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,41	0,43	0,58	0,17	0,15
Коэффициент материальных затрат		1,82	1,75		0,07

Наблюдается тенденция увеличения прибыли на рубль материальных затрат в динамике за три года на 0,17 руб. Это означает, что к 2013 г. на 1 рубль материальных затрат приходится 0,58 руб. прибыли. Выделим то, что материальные ресурсы расходуются в производство несколько нерационально, поэтому необходимо более грамотно и эффективно использовать ресурсный потенциал предприятия.

В отчетном периоде материалоотдача увеличивалась и составила в 2013 г. 2,38 руб., что оказалось выше уровня 2011 на 0,55 руб.. По отношению к предшествующему году рост составил 0,21 руб.. Это является положительным моментом в работе ОАО «Авангард», т.к. с каждого рубля потребленных материалов было получено в 2011 году на 0,83 руб. больше продукции, в 2012 году - на 1,17 руб. и в 2013 г. - на 1,38 руб.

Рис. 6. Динамика материалоотдачи и материалоемкости

Материалоемкость за исследуемый период снизилась на 0,13 руб. (с 0,55 до 0,42 руб.). Это является положительным результатом, т.к. темп роста выпуска продукции (130%) существенно превышает темп роста материальных затрат (118%) на единицу продукции из года в год расходуется меньше материальных затрат, чем в предыдущем периоде.

Коэффициент материальных затрат больше 1, это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции. Однако в 2013 г. коэффициент снизился на 7 ед. Это говорит о том, что на предприятии имеется тенденция снижения материальных затрат.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для оценки материалоёмкости отдельных изделий. Их исчисление и анализ необходим для поиска резервов экономии материальных затрат при выполнении отдельных видов работ [5].

Таблица 3

Частные показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	2011	2012	2013	Д 2013 по сравнению с
				2011	2012
Выручка от продаж, тыс. руб.	8540,0	12113,3	15733,8	7193,8	3620,5
Материальные затраты, тыс. руб., в том числе	4656,5	5573,4	6608,2	1951,7	1034,8
Сырье и материалы	1293,8	1806,2	1917,3	623,5	111,1
Топливо	25,8	36,3	40,8	15	4,5
Электроэнергия	87,4	93,6	102,8	15,4	9,2
Сырьеемкость, руб.	0,15	0,14	0,12	-0,03	-0,02
Топливоемкость, руб.	0,003	0,002	0,002	-0,001
Энергоемкость, руб.	0,010	0,008	0,006	-0,004	-0,002

Проводя анализ частных показателей материалоемкости, выделим то, что в течение трех лет ОАО «Авангард» сохраняется тенденция снижения материалоемкости.

Как видим, большая часть приходится на сырье и материалы, энергоемкость и топливоемкость составляет совсем незначительную долю в общей материалоемкости. Это говорит о профиле производства и уклоне деятельности предприятия.

В отчетном периоде сырьеемкость уменьшилась и составила и составила в 2013 г. 0,12 руб., что оказалось ниже уровня 2011 на 0,03 руб. По отношению к предшествующему году снижение составило 0,02 руб.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объём производства можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:



V = МЗ*МО,или

V = МЗ/МЕ, (5)

где МЗ - общая сумма материальных затрат;

МО - материалоотдача;

МЕ - материалоемкость.

Для расчёта влияния факторов на объём выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только приём цепной подстановки или интегральный метод [2].

Если известно из-за чего изменилась материалоотдача (материалоёмкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счёт i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объёма производства продукции за счёт факторов, определяющих материалоёмкость, устанавливается с помощью приёма цепной подстановки.

Результаты пофакторного анализа объема производства продукции представлены в табл. 4.

Таблица 4

Пофакторный анализ объема производства, тыс. руб.

Фактор	Формула расчета	Количественная оценка	Результат
Материальные затраты	ДVМЗ =Д МЗ*МО0	1034,8 * 2,17	2245,5
Материлоотдача	ДVМО = МЗ1*ДМО	6608,2 * 0,21	1374,7
Общее отклонение	ДV = V1 - V0	15733,8 - 12113,3	3620,5

Объем производства ОАО «Авангард» по сравнению с предшествующим годом возрос на 3620,5 тыс. руб., в том числе за счет изменения материальных затрат на 2245,5 тыс. руб. В результате роста материалоотдачи на 0,21 руб. объем работ возрос на 1374,7 тыс. руб.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции в производстве может измениться. Это зависит от объекта производства и его конструктивных элементов. А также от качества материалов, замены одного вида материала другим, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются проектно-сметной документацией и актами выполненных работ, а также внедрением мероприятий экономного расходования материальных ресурсов и рационализаторскими предложениями в производстве работ [21].

3.4 Пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Авангард»

Динамика эффективности материалопотребления и уровень материалоемкости продукции формируется под воздействием многочисленных факторов, движущих сил, причин того или иного процесса, которые и определяют его характер.

В основу их классификации положена группировка на внешние и внутренние (внутрипроизводственные) факторы, а также деление на факторы технического, технологического, организационного и экономического характера. Внешние факторы включают:

1. Государственное регулирование ресурсосбережения - государственное программирование; налоговая система; система ценообразования; амортизационная политика; финансово-кредитная политика; стандартизация. Значительную роль в реализации государственной ресурсосберегающей политики играют программы технического развития отраслей и производств, создания и внедрения мало и безотходных технологий и т. п. Для их осуществления и стимулирования предприятия к рациональному использованию материальных ресурсов государство использует определенные финансовые рычаги. Важное место также принадлежит закреплению в стандартах предельных значений материалоемкости продукции.

2. Конъюнктура рынка - предложение и цены на материальные ресурсы (играют важную роль в формировании производственной программы предприятия); спрос и цены на продукцию в ОАО «Авангард» (предопределяют ассортимент выпускаемой продукции); уровень транспортно-заготовительных расходов (влияет на выбор поставщиков); конкуренция (оказывает влияние при принятии решений в области ассортимента, качества, ценовой политики и т.д.).

3. Научно-техническое развитие - выражается в появлении новых материалов (проката с заданными свойствами, новых конструкционных материалов и т.д.); новых технологий (безотходных, замкнутого производственного цикла и т.д.); новой техники (с повышенными коэффициентами использования материалов); новых источников энергии; новых знаний.

4. Общеэкономические факторы - влияют на стратегию деятельности ОАО «Авангард» в целом и, как следствие, на процесс использования материальных ресурсов. Это экономическая ситуация в стране; государственное регулирование экономики в целом; состояние инфраструктуры народного хозяйства и т.д.

5. Прочие факторы - экологические (загрязнение окружающей среды); природно-климатические (влияние температурного режима, расход топливно-энергетических ресурсов; необходимость защиты от неблагоприятных воздействий окружающей среды); политические и т.д.

Внутренние факторы являются не чем иным, как реакцией на воздействие внешних факторов. Однако именно внутренние факторы определяют непосредственный уровень использования материальных ресурсов на предприятии.

Технические факторы проявляются на стадии проектирования и оказывают воздействие на уменьшение расхода отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции и повышение качества и технических характеристик изделий. В данную группу мы включаем факторы, связанные с совершенствованием конструкций уже имеющейся в ассортименте продукции:

- совершенствование производительности машин и оборудования; повышение качества, надежности и долговечности машин;

- повышение качества потребляемых материалов - применение высокопрочных марок материалов,

Технологические факторы действуют на стадии изготовления продукции, обусловливая снижение отходов и потерь материалов.

К ним относятся:

- внедрение нового оборудования с улучшенными техническими характеристиками, модернизация и реконструкция существующего, сокращение отходов и потерь и т.п.;

- повышение уровня механизации и автоматизации производства.

Многие организационные и экономические факторы воздействуют на уровень потребления материальных ресурсов не прямо, а посредством конструктивных, технологических и инновационных факторов, то есть могут проявляться как в процессе конструирования, так и в процессе производства продукции.

Организационные факторы направлены на совершенствование структуры и организации производства с целью повышения эффективности материалопотребления. Они включают:

- совершенствование организации производства -- комплексное использование сырья; организация сбора, сортировки и использования отходов;

- совершенствование системы нормирования расхода материальных ресурсов;

- совершенствование системы обеспечения материальными ресурсами;

- контроль качества материалов, комплектности поставок; рациональная организация складского хозяйства; обеспечение бесперебойности производственного процесса.

Экономические факторы обусловливают создание условий, способствующих рационализации процесса использования материальных ресурсов в ОАО «Авангард». Фактически это условия успешной реализации конструктивных, технологических, инновационных и организационных факторов. К экономическим факторам относятся:

- система экономического (морального и материального) стимулирования работников -- стимулирование проектировщиков и конструкторов за разработку прогрессивных моделей машин, использование заменителей дефицитных материалов; стимулирование основных и вспомогательных рабочих, обслуживающего и административного персонала за экономию материалов и топливно-энергетических ресурсов; стимулирование работников к увеличению использования отходов и вторичных ресурсов;

- система экономической ответственности за нерациональное использование материальных ресурсов - повышение материальной ответственности исполнителей за перерасход сырья, материалов, топлива, энергии, воды, за нарушение технологического процесса, допущение брака в работе;

- экономическое состояние предприятия - в условиях, когда предприятия самостоятельно распоряжаются получаемой прибылью, важным фактором повышения эффективности материалопотребления является результативность деятельности предприятия.

Успешная производственно-хозяйственная деятельность позволяет ОАО «Авангард» уделять достаточно внимания и средств рациональному и экономному использованию материальных ресурсов (проведение НИОКР, закупка новой техники, совершенствование технологий, материальное стимулирование и т.п.) [11].

Важным условием повышения эффективности использования сырья и материалов, топлива и энергии является наличие действенного хозяйственного механизма ресурсосбережения. Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что наибольших результатов в области рационального и экономного материалопотребления достигли те из них, где ресурсосберегающая политика является одним из приоритетов деятельности государства.

Разумеется, переход к ресурсосберегающему воспроизводству требует комплексной рационализации использования ресурсов (трудовых, материальных, финансовых, интеллектуальных, информационных), структурной перестройки производства с учетом реальных потребностей внутреннего и внешнего рынков, внедрения достижений научно-технического прогресса, новейших методов управления, анализа и прогнозирования, сочетания государственно-административных и рыночных методов хозяйствования, государственной и муниципальной поддержки и регулирования ресурсосбережения при использовании законодательно установленных стимулов и санкций [13].

Эффективное использование материальных ресурсов в ОАО «Авангард» предусматривает комплекс мероприятий, направленных на повышение и более п...