Размещено на http://www.allbest.ru/

52

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа материальных ресурсов

1.1 Материально-производственные запасы: задачи их учета, классификация и оценка

1.2 Бухгалтерский учет материалов на счетах синтетического и аналитического учета

1.3 Задачи и источники анализа материальных ресурсов

2. Бухгалтерский учет материалов в ООО «Родина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйства

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

2.3 Документальный учет материалов

2.4 Синтетический и аналитический учет материалов

3. Анализ эффективности использования материалов в ООО «Родина»

3.1 Анализ структуры и динамики материальных ресурсов

3.2 Анализ эффективности использования материалов

3.3 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования материалов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Материалы составляют основу себестоимости как единицы, так и всей продукции, учету использования материальных ресурсов в производственном процессе всегда придавалось и придается особое значение. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и анализ эффективности использования материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Исходя из перечисленного выше была выбрана тема выпускной квалификационной работы.

Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении теоретико-методических основ учета материалов на основе отечественного и зарубежного опыта учета материальных запасов.

Практическая значимость исследования состоит в формировании практических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитических аспектов движения материальных ценностей в ООО «Родина» Октябрьского района Ростовской области.

Цель - закрепить знания на основе теоретических исследований и получить практические навыки в области учета материалов по данным конкретного предприятия ( ООО «Родина» Октябрьского района Ростовской области).

Задачи исследования:

- изучить теоретические аспекты учета материальных запасов;

- дать фактическую оценку учета материалов по данным конкретного предприятия (ООО «Родина» Октябрьского района Ростовской области).

- провести анализ эффективности использования материалов в ООО «Родина»;

- рекомендовать мероприятия по повышению эффективности использования материалов в ООО «Родина».

Объект исследования - сельскохозяйственная организация ООО «Родина» Октябрьского района Ростовской области.

Предмет исследования - является комплекс теоретико-методических вопросов учета материалов.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, нормативная и научная литература, а также данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Родина» Октябрьского района Ростовской области за 2014-2016гг.

Для решения поставленных задач применялись следующие методы исследования: монографический, абстрактно-логический, сравнительный анализ, динамики.

1. Теоретические аспекты учета и анализа материальных ресурсов

1.1 Материально-производственные запасы: задачи их учета, классификация и оценка

Материально-производственные запасы являются неотъемлемой частью производственного процесса, процесса реализации и других сфер деятельности организаций.

Основная нормативно-законодательная база, регламентирующая учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, включает в себя:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп. от 23.05.2016г.);

2. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н (с изм. и доп. от 16.05.2016г.);

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) .

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Частью материально-производственных запасов являются готовая продукция и товары. материальный бухгалтерский работоспособность

Большая часть ученых экономистов придерживается трактовки, обобщенной согласно ПБУ 5/01 и полагают, что материально-производственные запасы - это весомая составляющая производственного процесса и является значительной частью себестоимости выпускаемой продукции. Входит в состав оборотных активов организации, другими словами вкладываются в текущие процессы производства в течение производственного цикла организации, который в свою очередь обусловлен спецификой деятельности (сезонность труда, работа с биологическими активами и т.д.) и полностью переносят свою стоимость на выпущенную готовую продукцию.

Как отмечает Семенихин В.В.: «… для стабильного производства необходимо иметь достаточное количество сырья и материалов для абсолютного удовлетворения потребностей производства…» [32].

В своих исследованиях профессор М.А. Вахрушина отмечает, что в международной практике под запасами понимают активы, предназначенные для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции или для продажи в течение обычного делового цикла [8].

На рисунке 1.1. обобщена информация об активах, которые относятся к материалам.

Размещено на http://www.allbest.ru/

52

Рисунок 1.1.- Активы, относящиеся к материалам

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов к основным задачам их учета можно отнести:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов. [30]

В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты определения их фактической себестоимости (таблица. 1.1)

Таблица 1.1 - Методика определения фактической себестоимости материалов при их приобретении [5, С. 267-268]

Источник поступления МПЗ	Метод определения фактической себестоимости материалов
Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
Получение по договору дарения или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство их оценка также должна осуществляться следующие методы оценки материалов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). (Таблица 1.2.)

Таблица 1.2- Методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии [21]

По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	Способ ФИФО
Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.	Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.	Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
Особенности применения
Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов	Наиболее распространенный способ	В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.

Избранный способ учета материалов следует отразить в учетной политике сельскохозяйственной организации и оценка согласно этому методу должна производиться в течение всего отчетного года.

П. 19 разд. 2 Проекта ПБУ 5/2012 дает право сельскохозяйственным организации оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение оценивать запасы в соответствии с данным пунктом, обязана в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения [13, c. 64-67].

Рядом ученых экономистов предложены классификации материально-производственных запасов по различным классификационным признакам, часть из которых обобщена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Обзор классификаций материально-производственных запасов [35]

Автор	Классификация	Классификационный признак
Кизилов А.Н. Макаренко Е.Н.	Техническая	Физико-химические свойства, технические признаки
	Экономическая	Функциональная роль и назначение в процессе производства.
Хахонова Н.Н. [7] Волков Н.Г. [9] Астахов В.П. [3]	По выбору финансово-хозяйственной деятельности организации (ФХДО)	Сырье и основные материалы, топливо, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы производства, запасные части, прочие материалы
	По порядку использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ)	Материалы для производства продукции, товары для продажи, готовая продукция, ценности, которые после их монтажа будут использоваться как ОС, инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые как средства труда
	По характеру владения товарно-материальными ценностями (ТМЦ)	Принадлежащие организации по праву собственности, не принадлежащие организации по такому праву
Н.Н. Илышева, А.Ф. Чернен-ко и Е.С. Федяй [14]	По центрам ответственности и затрат	центр прибыли, центр доходов; центр инвестиций, центр затрат, центр контроля и управления
	По номенклатуре	сорта, виды, типоразмеры, марки
	По месту нахождения в производственном цикле	сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», приложение №2 [19]	Готовая продукция	Телеологические - применение, название, генетические - исходные сырье и материалы, технологические - процессы производства, конструкция, рецептура
	Незавершенная продукция
	Товары, земля и другое имущество

Таким образом, следует отметить, что существует большое количество классификаций МПЗ, однако наиболее распространенными можно назвать по номенклатуре, по центрам ответственности и затрат, по месту нахождения в производственном цикле и т.д.

1.2 Бухгалтерский учет материалов на счетах синтетического и аналитического учета

Для отражения фактов хозяйственной деятельности о принадлежащих организации на правах собственности производственных запасах применяется ряд счетов: активный инвентарный счет 10 «Материалы», операционный сопоставительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и регулирующий смешанный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей применяется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» [16].

В сельскохозяйственных организациях счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, запасных частей, кормов, семян, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей предприятия (в том числе находящихся в пути или переработке). Для учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение от других организаций и лиц, применяют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»[4].

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта отражения процесса снабжения и формирования затрат на их приобретение учет может осуществляться следующими способами:

фактическая себестоимость формируется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счет 10 «Материалы».

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

синтетическом счете 10 «Материалы».[22]

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. (Таблица 1.4)

Таблица 1.4 - Бухгалтерские проводки (записи) по учету поступления материалов [20]

Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Отражено поступление материалов по фактической себестоимости	10	60, 76
Поступление материалов за плату по учетным ценам с использованием счета 15 и 16:
отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором	15	60, 76
учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы	15	60, 76
оприходованы материалы по учетной цене	10	15
отражено превышение фактической стоимости поступивших материалов над их учетной ценой	16	15
отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов	15	16
Неотфактурованные поставки (без использования счетов 15 и 16):
учтены по рыночной цене материалов, поступившие в составе неотфактурованной поставки	10	60, 76
сторнирована стоимость материалов по неотфактурованным поставкам (красное сторно) - на сумму материалов	10	41
учтена стоимость материалов по неотфактурованным поставкам при поступлении первичных документов	10	60, 76
Неотфактурованные поставки (с использованием счетов 15 и 16):
оприходованы материалы по учетной цене	10	15
отражена задолженность перед поставщиком материалов по учетным ценам	15	60, 76
после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов меньше их фактической стоимости)	15	60, 76
после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов больше их фактической стоимости) красное сторно	15	60
отражено превышение фактической стоимости поступивших материалов над их учетной ценой	16	15
отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов	15	16
Поступили материалы в качестве вклад в уставный капитал	10	75-2
Поступили материалы по договору дарения, выявлены в ходе инвентаризации излишки, оприходованы материалы после демонтажа основных средств	10	91-1
Поступление по договору мены:
оприходованы материалы по фактической себестоимости, равной рыночной цене переданных взамен ценностей	10	60
зачет обязательств по договору мены	60	62

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. (Таблица 1.5)

Таблица 1.5 - Бухгалтерские проводки (записи) при выбытии материалов [33]

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Отпуск материалов в производство	20,23,25,26	10
Недостача материалов
Списана балансовая стоимость материалов	94	10
Отражено списание недостачи в пределах норм естественной убыли	20,23,25,26,29	94
Недостача сверх естественной убыли списана на виновное лицо (сотрудник компании)	73	94
Сотрудник компании погашает свою задолженность за счет заработной платы	70	73
Виновное лицо не выявлено	91-2	94
Безвозмездная передача материалов	91-2	10
Утрата материалов в результате стихийного бедствия	99	10
Продажа материалов
Отражено выбытие материалов	91-2	10
Отражена выручка	62	91
Погашена задолженность покупателя по отгруженным материалам	51	62
Передача материалов в счет вклада в уставный капитал	58	10
Передача материалов по договору мены
Отражена передача материалов контрагенту	62,67	91-1
Списана фактическая себестоимость материалов	91-2	10
Отражен зачет взаимных обязательств по договору мены	60,76	62,67

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.[17]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что своевременное и корректное отражение материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета позволяет осуществлять своевременный контроль за отклонением в стоимости этих материальных ценностей, а так же следить за отпуском ценностей в производство.

1.3 Задачи и источники анализа материальных ресурсов

Для обеспечения процесса производства каждое предприятие должно располагать определенной суммой оборотных средств. Оборотные средства - это наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы, которые конвертируются в деньги в течение года.

Оборотные средства функционируют в сфере производства и сфере обращения. В сфере производства находятся производственные запасы, незавершённое производство и расходы будущих периодов. Они полностью переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе производства претерпевают изменения натуральной формы.

В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия; продукция, отгруженная покупателю, но ещё не оплаченная им; денежные средства предприятия на расчётном счёте в банке и в собственной кассе, а также средства в расчётах.[18]

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Целью анализа МПЗ предприятия является получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление дополнительных резервов.

Анализ МПЗ, как отмечает в своих исследованиях Шебанова Е.О.[36], включает в себя несколько этапов. Во-первых, необходимо оценить текущее состояние запасов путем укрупненного анализа и по элементам в динамике, и провести анализ оборачиваемости запасов. Во-вторых, группировка МПЗ по номенклатурным единицам на основе стоимости запасов конкретного вида и качественных характеристик отдельных элементов позволяет выделить стратегически важные и малозначительные группы МПЗ. В-третьих, анализ элементов МПЗ по номенклатурным группам включает анализ наличия и состояния запасов; анализ поступления запасов; анализ выбытия запасов; анализ работы функционального подразделения, ответственного за конкретный вид запаса. В-четвертых, менеджеры должны принять решения по оптимизации состояния МПЗ предприятия. Применительно к управлению материально-производственными запасами оптимизация включает не только определение размера запаса с учетом текущей ситуации как внутри предприятия, так и за его пределами, но и управленческие решения с целью сокращения запасов материалов.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Жак Ришар отмечает, что в контексте традиционного финансового анализа анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования; стоимость помещений, которые они используют; затраты по их приему и управлению.[37]

Аналогичного мнения придерживаются многие российские ученые, такие как Н.П. Любушин, Г.В. Савицкая, С.М. Пястолов, С.А. Бороненкова, Т.Б. Бердникова, В.Ф. Протасов , Э.А. Маркарьян и др.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 51%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и сниже-ние себестоимости.[34]

Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

При производстве продукции растениеводства экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес.

В решении задач повышение эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

- бизнес-плана;

- данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

- форма «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем. ( Рисунок 1.2.)

Размещено на http://www.allbest.ru/

52

Рисунок 1.2- Пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Экстенсивный путь удовлетворения потребности в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты[10].

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.[2]

2. Бухгалтерский учет материалов в ООО «родина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйства

Организация действует с 26 апреля 2002 г., ОГРН присвоен 29 октября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области. Директор организации - Галимов Николай Аркадьевич. Компания ООО «Родина» находится по юридическому адресу 346481, Ростовская область, Октябрьский район, хутор Коммуна, Пролетарская улица. Основным видом деятельности является «Выращивание зерновых культур», зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности, в том числе ремонт сельхозтехники, имеется машинно-тракторный парк, зерносклады, склад ядохимикатов, зап. частей, сенники и т.д..

Структура площадей определена в соответствии со специализацией хозяйства, планом реализации продукции, созданием семенных и страховых фондов, а также удовлетворением внутренних нужд.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «РОДИНА» присвоены ИНН 6125019086, ОГРН 1026101410268, ОКПО 03677111.

На сегодняшний момент ООО «Родина» - современное, многоотраслевое хозяйство, где работает в настоящее время 42 человека.

ООО «Родина» является коммерческой организацией, созданной для осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, и входит в группу предприятий-производителей сельхозпродукции.

Рассмотрим оценку имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности ООО «Родина» в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Оценка имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности ООО «Родина»

Показатель	2014г.	2015г.	2016г.	Отклонение(+,-) 2016г. к 2014г.
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %
Актив
Внеоборотные активы	37833	51,07	49956	53,73	47876	52,55	10043	1,48
Основные средства	33870	45,72	43803	47,11	45038	49,44	11168	3,72
Прочие внеоборотные активы	3963	5,35	6153	6,62	2838	3,11	-1125	-2,24
Оборотные активы	36249	48,93	43021	46,27	43233	47,45	6984	-1,48
Запасы	26676	36,00	20790	22,36	22021	24,17	-4655	-11,83
Краткосрочная дебиторская задолженность	163	0,22	3786	4,07	8080	8,87	7917	8,65
Денежные средства	9410	12,71	18445	19,84	13132	14,41	3722	1,70
Баланс	74082	100,00	92977	100,00	91109	100,00	17027	-
Собственный капитал	69811	94,23	89979	96,78	88989	97,67	19178	3,44
Долгосрочные обязательства	3501	5,73	2328	2,50	1155	1,27	-2346	-4,46
Краткосрочные обязательства	770	1,04	670	0,72	965	1,06	195	0,02
Баланс	74082	100,00	92977	100,00	91109	100,00	17027	-

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в 2016г., по сравнению с 2014г. увеличилась на 17027 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре активов организации занимают внеоборотные активы-52, 55 %, что в денежном эквиваленте составляет 47976 тыс. руб., удельный вес увеличился на 1,48%. Оборотные активы организации составляют 47,45% общей структуры активов, их удельный вес снизился на 1,48%, за счет снижения объемов запасов. Что касается структуры пассивов исследуемой организации, то наибольший удельный вес составляет собственный капитал, в 2016г. - 97,67%, его доля в сравнении с 2014г. увеличилась на 3,48%. Доля долгосрочных обязательств снизилась на 4,46% в отчетном 2016 г. по сравнению с 2014г., что является благоприятной тенденцией и свидетельствует о погашении части долгосрочных обязательств организации.

В целях оценки направления развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия за исследуемый период проведем оценку показателей экономической работы, которая приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Родина»

Показатель	2014г.	2015г.	2016г.	2016 г. к 2014г.
				Абсол. Откл.	Темп роста, %
1. Объем продаж, тыс. руб	46907	72621	58530	11623	125,00
2. Прибыль от продаж, тыс. руб	4140	19950	10740	6600	260,00
3. Чистая прибыль, тыс. руб	5170	20168	8049	2879	155,70
4. Рентабельность продаж, %	8,83	27,47	18,35	9,52	207,81
5. Чистые активы, тыс. руб	69811	89979	88989	19178	127,50
6. Оборачиваемость чистых активов,%	67	123	152	85	227,00
7. Рентабельность чистых активов, %	7,00	21,70	13,75	6,75	197,00
8. Собственный капитал, тыс. руб	69811	89979	88989	19178	127,50
9. Рентабельность собственного капитала, %	7,40	22,42	9,00	1,60	122,00
10. Кредиты и займы, тыс. руб	4271	2998	2120	-2151	50,00
11. Финансовый левиридж	0,06	0,03	0,02	-0,04	-

Проанализировав основные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия следует отметить, что за исследуемый период практически в 2 раза увеличилась рентабельность продаж и составляет 18,35 % в 2016 году, так же имеет тенденцию к росту и коэффициент оборачиваемости активов, который характеризует скорость трансформации активов в выручку и зависит от двух факторов - инвестиционной активности и операционной эффективности. В данном случае наблюдается повышении операционной активности, то есть при увеличении эффективности использования активов, - повышается( 2014г.-67%, в 2016г.-152%.

Коэффициент финансового левериджа является рычагом, который мультиплицирует (пропорционально мультипликатору или коэффициенту изменяет) положительный или отрицательный эффект, получаемый за счет соответствующего значения дифференциала. в нашем случае наблюдается следующая ситуация- 2014г.- 0,06, а в 2016г.- 0,02, что нельзя назвать генератором как возрастания суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и финансового риска потери этой прибыли.

Финансовое состояние организации, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение организации. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния организации и ее платежеспособности. [16].

Устойчивое финансовое состояние положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как основная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Анализ финансового состояния ООО «Родина» за 2014-2016 гг. представлен в таблице 2.3.

Отметим, что трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости ООО «Родина» составил в 2016 году, как и в 2015 году (1;1;1). Это свидетельствует о том, что рассматриваемое предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость.

Таблица 2.3 - Анализ финансового состояния ООО «Родина» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

ПОКАЗАТЕЛИ	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016г. к 2014г.	Изменение 2016г. к 2015г.
1.Собственный капитал	69811	89979	88989	19178	-990
2.Внеоборотные активы	37833	49956	47876	10043	-2080
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1- 2)	31978	40023	41113	9135	1090
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	3501	2328	1155	-2346	-1173
5.Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	35479	42351	42268	6789	-83
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства	770	670	965	195	295
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	36249	43021	43233	6984	212
8.Общая величина запасов и затрат	26676	20790	22021	-4655	1231
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	5302	19233	19092	13790	-141
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	8803	21561	20247	-6756	-1314
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	9573	22231	21212	11639	-1019
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(1;1;1)	(1;1;1)	(1;1;1)	-	-

Акцентируем внимание на то, что в 2016г. по отношению к 2014г. наблюдается увеличение таких показателей как собственный капитал, внеоборотные активы. Изменение таких показателей привело к увеличению наличия собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов, и затрат, общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат.

Таким образом, тип финансового состояния ООО «Родина» является финансово - устойчивым, это обусловлено. Так, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости ООО «Родина» составил в 2016 году (1;1;1).

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

Рабочее место бухгалтера первичное звено процесса оказания арендных услуг, элементарная часть пространства, в котором расположены все элементы процесса оказания арендных услуг и на который бухгалтер в соответствии с определенным целевым назначением, технологией и в определенных условиях осуществляет организованную трудовую деятельность; наконец это исходный пункт получения прибыли организации и важнейший элемент механизма регулирования занятости персонала. Т.о. на рабочем месте общается с поставщиками, арендаторами, обслуживает счета посредством ПК, ведет отчеты, оформляет документы, совершает все свои функции и должностные обязанности.

Рабочее место бухгалтера ООО «Родина» оборудовано столом для размещения необходимой документации и бланков документов и стулом. Стол покрыт ламинитом, имеет три выдвижных ящика с правой стороны для хранения канцелярских принадлежностей и выдвижную полку для клавиатуры и мыши. На поверхности стола находятся: телефон, компьютер - монитор, сканер, органайзер, лазерный принтер для печати квитанций и бланков счетов. Стул на рабочем месте бухгалтера ООО «Родина» крутящийся с мягкими спинкой и сиденьем. Также рабочее место оборудовано светильниками с люминесцентными лампами, у которых высокая световая отдача, продолжительный срок службы, малая яркость светящейся поверхности, близкий к естественному спектральный состав излучаемого света, обеспечивающий хорошую цветопередачу. Кроме того, на рабочем месте имеются: заземление, огнетушитель и кондиционер, призванный поддерживать оптимальную температуру и скорость движения воздуха.

Рабочее место бухгалтера ООО «Родина» не разделено стенами или пластиковыми перегородками, что затрудняет одновременное общение бухгалтера с поставщиками, арендаторами по телефону или лично. С лева от бухгалтера находится окно, т.о. естественный свет на его рабочее место попадает в достатке. Существующая планировка рабочего места бухгалтера является типовой и в достаточной мере соответствует нормативным требованиям, но не является удобной. Предметы, распложенные на столе, находятся на уровне досягаемости рук работника, но у бухгалтера существует ряд обязанностей, связанных с подшивкой и оформлением документов дня. Из-за ограниченного пространства данную работу приходится совершать на подоконниках, поэтому целесообразно расширить пространство, т.к. отлучаться с рабочего места в другой кабинет будет непроизводительно, в силу того, что работник выполняет несколько функций и обязанностей одновременно. Также предлагается установить кабинки или пластиковые стенки между работниками, чтобы не раздражать слух и зрение работников. Бухгалтер каждый день работает с огромным количеством документов, бумаги, поэтому необходимо снабдить рабочее место кондиционером с функцией очистки воздуха от бумажной пыли.

Рабочее место бухгалтера ООО «Родина» подвергается ежедневной уборке с 8.30, до 9.00 со специальной жидкостью для удаления грязи и пыли. Исполнитель - уборщица служебных помещений.

Также по мере необходимости производится обслуживание оргтехники (принтеры, сканеры) и телефонов (осуществляют приглашенные специалиста).

Обеспечение канцтоварами в организации налажено, по мере необходимости бухгалтер получает канцтовары с хоз.склада (папки - скоросшиватели, файлы, дыроколы и т.д.).

Режим труда и отдыха - это установленный для каждого вида работника порядок чередования и продолжительность периодов работы и отдыха. Различают сменный, суточный, недельный, месячный и годовой режимы труда и отдыха. Сменный режим труда и отдыха устанавливает общую продолжительность рабочего дня, время начала и окончания работы, время предоставления и продолжительность обеденного перерыва, периодичность и длительность других регламентированных перерывов на отдых. Анализируя режим труда и отдыха получаем, что бухгалтер приступает к работе в 8.00 и заканчивает работу в 17.00. Обеденный перерыв с12.00 до 13.00 или с 13.00 до 14.00 - устанавливается согласно штатному расписанию в порядке очереди. Время на отдых и личные надобности по нормативу 20 минут, проанализировав фотографию рабочего времени и составив баланс получили, что у бухгалтера время на отдых и личные надобности занимает 23 минуты. Недельный режим труда и отдыха регламентирует количество рабочих дней и часов в неделю (месяц ), порядок чередования рабочих дней и дней отдыха, а также чередование работы в различные смены.

Согласно анализа кривой работоспособности, периоды утомления у бухгалтера наступают на третьем и на четвертом часу работы, т.е. с 12.00 до 13.00, мы можем сделать вывод, что обеденный перерыв регламентирован в соответствии с утомляемостью.

Условия труда - это сложное объектное явление, характеризующее среду протекания трудового процесса, формирующегося под воздействием взаимосвязанных факторов социально - экономического, технико - организационного, естественно - природного характера и влияющее на здоровье, работоспособность человека, его отношение к труду и степень удовлетворенности трудом, следовательно, на эффективность труда и другие экономические результаты деятельности. Условия труда представляют собой совокупность различных по воздействию на человека элементов, по которым мы проведем анализ:

· санитарно - гигиенические элементы, образующие предметную внешнюю среду: микроклимат, состояние воздушной среды;

· психологические и физиологические элементы, обусловленные содержанием трудовой деятельности, различными нагрузками на двигательный аппарат, нервную систему и психику человека в процессе труда;

· эстетические элементы, которые формируют у человека отношение к среде протекания труда с точки зрения ее художественного восприятия и оказывают большое воздействие на формирование определенного эмоционального состояния (к ним относят архитектурно - конструкторско - художественное оформление интерьера, производственного оборудования, оснастки рабочих мест).

По фактическому режиму труда и отдыха мы видим, что бухгалтер ООО «Родина» отдыхает 23 минуты после обеденного периода. 7 минут включает в себя подготовительно - заключительное время, 7 минут бухгалтер обслуживает свое место, 83 минуты приходится на отдых и личные надобности, час из которых - это обеденный перерыв, 78 минут составляют потери рабочего, здесь и непроизводительная работа, связанная с несвоевременным обслуживанием программистов и потери оперативного времени по вине работника. Остальное время, т.е.479 минут составляет оперативное время.

2.3 Документальный учет материалов

В соответствии со ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.[25]

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Для отражения операций с материалами в ООО «Родина» применяются следующие первичные документы унифицированной формы: «Счет-фактура», «Товарная накладная», «Требование-накладная», «Товарно-транспортная накладная», «Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей», «Ведомость движения материалов», «Материальный отчет» и т.д.

На предприятии выполняется компьютерная обработка документов с помощью программного обеспечения, где и формируются сводные документы обобщающие информацию о движении материальных ресурсов в организации (журналы-ордера №6, 7 и т.д.)

Материалы поступают в хозяйство от поставщиков и подотчётных лиц через доверенное лицо.

На основании Приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов с проставленными корреспондентскими счетами заполняется Журнал-ордер №7.Так за май 2016 года согласно Журналу-ордеру №7 поступило материальных ресурсов на общую сумму 31095,75 руб., из них на сумму 31095,75 руб. от подотчетного лица Матвиенко А.И. использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов, ГСМ и семян и посадочного материала. Журнал-ордер подписан Исполнителем Кальчиковой Л.А. и Главным бухгалтером Чепурко О.В.

Бланк по форме предполагает наличие 30 записей по авансовым операциям на протяжении одного календарного месяца. Если же число авансовых выдач превышает указанное количество, предлагается использовать листы-вкладыши, что предусматривается действующими инструкциями.

Журнал-ордер №6 заполняется на основании данных счетов-фактур и служит источником исходной информации, используемой в процессе составления бухгалтерских отчетов. Регулярное и корректное внесение данных проводится уполномоченным лицом (лицами) бухгалтерии.

Согласно Журналу-ордеру №6 за май 2016 года на основании счетов-фактур сгруппирована информация по Поставщикам (ГУ РО «Управление развития систем водоснабжения», ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго», ОАО «Ростелеком» МГ МН и т.д.), номер документа и за что ( вода за май, электроэнергия, телефон и т.д.), сальдо на начало месяца, информация по формированию дебетового и кредитового оборотов с расшифровкой корреспондирующих счетов и отражение Сальдо на конец отчетного периода по ордеру.

После проверки соответствия указанных сведений фактическим показателям, скорректированные данные подлежат переносу в Главную книгу. Все журналы-ордера должны быть подшиты...