Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудиторский проверка покупатель заказчик

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Дебиторская задолженность и порядок ее оценки

1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Новоцимлянское». Планирование аудиторской проверки

3.2 Рекомендации по проведению аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

В современных рыночных условиях главной целью любой деятельности является достижение максимально возможного результата. Этой целью является также процесс организации и осуществления производственной деятельности предприятий, в данном случае результатом будет прибыль. Прибыль является мотивацией производства, она выступает источником развития и стимулирования предприятий, действующих в любой отрасли производства.

Бухгалтерский учет выступает как одно из средств достижения прибыли. Бухгалтерский учет собирает все хозяйственные факты, что позволяет максимально эффективно оценивать достигнутые результаты.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных процессов: снабжение, производство продукции, ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц называется расчетными взаимоотношениями. Расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл.

В современных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новоцимлянское».

Для осуществления этой цели выполняются следующие задачи:

определить сущность и порядок проведения расчетов с покупателями и заказчиками;

изучить порядок регулирования аудита и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на основе периодической и нормативной литературы;

рассмотреть порядок документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками в исследуемой организации;

изучить организацию синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новоцимлянское».

изучить методику проведения аудиторской проверки взаиморасчетов с покупателями и заказчиками в примере ООО «Новоцимлянское».

выявить основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования данной работы является ООО «Новоцимлянское».

Предмет исследования -- организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское».

Для решения вышеперечисленных задач использовалась годовая бухгалтерская отчетность ООО «Новоцимлянское» за 2014-2016 гг., учетная политика, договоры поставки, договоры купли-продажи, первичные бухгалтерские документы.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились также источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету расчетов и текущих обязательств.

1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющиеся приобретателем товара или услуги.

Заказчик - лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо продукта, и оформляющее в связи с этим заказ [13].

Исполнение обязательств происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками.

Расчетные операции могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом, кроме того, все расчеты можно разделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты с покупателями и заказчиками, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов[15].

Основными формами расчетов с покупателями являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей (рис. 1.1).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Основные формы расчётов с покупателями и заказчиками

Акцептная форма расчетов может применяться за отгруженную готовую продукцию или оказанные услуги, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцепт может быть предварительный и последующий.

В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам) в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт подразумевает оплату платежного требования немедленно при получении его банком плательщика, при этом плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить частичный или полный отказ от акцепта [24].

Аккредитивная форма расчетов широко распространена в международной торговле. При данной форме расчетов покупатель через свой банк дает поручение банку, обслуживающему поставщика, оплатить отгруженную поставщиком готовую продукцию (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы "замораживанию" средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам [14].

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (рис. 1.2).

4.Постановка товарно - материальных

ценностей после получения платежа

3.сообщение поставщику

о поступлении денежных средств плательщика

1.Передача в банк

для совершения платежа,

платёжного поручения

2. Перевод денежных средств для Зачисления на расчетный счёт

Рисунок 1.2 Схема расчета платежным поручением при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя [28].

Порядок и условия использования расчетных чеков регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет [1]. Например, заключается договор купли-продажи, в котором устанавливается порядок расчетов чеком или чеками. Покупатель представляет в банк заявление с просьбой о получении чековой книжки и затем депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает готовую продукцию, а покупатель выписывает ему чек на ее стоимость. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм [38].

В практике расчетных и кредитно-денежных отношений встречается и вексель. Он представляет собой ценную бумагу, специально созданную не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. Вексель является средством оформления отношений между организациями, например, в виде товарных кредитов, предоставляемых поставщиком покупателю в виде отсрочки уплаты денежных средств за отгруженную продукцию, а также в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Особую роль при расчетах векселями играет срок платежа: в момент предъявления векселя; спустя некоторое время после предъявления векселя; спустя какое-то время после составления векселя; в установленный день.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на конкретный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за готовую продукцию, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки.

Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет [39].

Таким образом, возникновение и погашение обязательств за готовую продукцию, работы и услуги связаны с осуществлением расчетных операций с покупателями и заказчиками, которые нередко приводят к возникновению дебиторской задолженности.

1.2 Дебиторская задолженность и порядок ее оценки

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты [25].

В российском законодательстве нет определения дебиторской задолженности. Современный экономический словарь дает четкое определение дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами [33].

Дебиторская задолженность входит в более общее понятие "обязательство". В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [1].

По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов по различным признакам (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация дебиторской задолженности

Классифика-ционный признак	Виды задолженности	Характеристика
1	2	3
В зависимости от срока погашения	1. Краткосрочная задолженность	Задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
1.	2. Долгосрочная задолженность	со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По своевремен-ности погашения	1. Срочная задолженность	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю
1.	2. Просроченная задолженность, в.ч.	Задолженность, не погашенная в установленный срок
	2.1 Истребованная	Задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).
1.	2.2 Неистребованная	Для возврата задолженности организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.
1.	3. Отсроченная задолженность	Задолженность, которая является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом.
По степени обеспечения	1. Обеспеченная	В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др.
	2. Необеспеченная	В договоре отсутствует указание на возможность взыскать задолженность другим способом
По возможности взыскания	1. Надежная	К надежной относится: - срочная дебиторская задолженность; - обеспеченная дебиторская задолженность.
	2. Сомнительная	Задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями
	3. Безнадежная	Безнадежной согласно признается задолженность: - по истечении установленного срока исковой давности; - на основании акта государственного органа или постановления судебного пристава; - в случае ликвидации дебитора.

На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты;

- условия расчетов с покупателями и заказчиками;

- политика управления дебиторской задолженностью;

- платежная дисциплина покупателей;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов [18].

Достоверная оценка активов баланса экономического субъекта во многом зависит от реальной оценки дебиторской задолженности, учитывая риски невозврата долгов. Очень важно обеспечить в бухгалтерском учете правильный аналитический учет дебиторов с дифференциацией задолженности по причинам и срокам ее образования.

Состав дебиторской и кредиторской задолженности у экономических субъектов может быть достаточно различным, что объясняется многими причинами. Особое внимание экономические субъекты уделяют дебиторской задолженности, которая означает реальную "иммобилизацию" денежных средств, компенсируемую в определенный период образованием кредиторской задолженности [20].

Баланс является основным источником информации о финансовом положении организации, и правила оценки статей баланса должны быть установлены таким образом, чтобы удовлетворить запросы многочисленных внутренних и внешних пользователей. Дебиторская задолженность считается активом организации, и, как и любой другой актив, она обладает стоимостью, которая играет существенную роль в производственной и предпринимательской деятельности организации [29].

Дебиторская задолженность как объект аналитического учета находит свое отражение в балансе в агрегированном виде, и, как следствие, та оценка, которая применялась в учете, переходит в оценку статьи актива баланса. Под воздействием временного фактора либо иных причин, не зависящих от субъекта хозяйствования, происходит изменение оценки дебиторской задолженности, что вызывает необходимость отражения в балансе такого рода модификаций. В относительно недавнем прошлом имелась подробная группировка дебиторской задолженности, которая была представлена в документах бухгалтерской отчетности. Реформирование отчетности привело к значительному сокращению ее информативности, и наиболее явно это проявилось именно в представлении дебиторской задолженности. Динамика этих изменений представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Эволюция представления дебиторской задолженности в балансе предприятия

Вид дебиторской задолженности по срокам погашения	До 1996 г.	1997 - 1999 гг.	2002 - 2003 гг.	2004 - 2005 гг.	2006 - 2010 гг.	2011 г. и далее
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Дебиторская задолженность (согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н дебиторская задолженность представлена одной позицией без обозначения сроков погашения)
	Векселя к получению	Векселя к получению	Векселя к получению	-	-
	Задолженность дочерних и зависимых предприятий	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность дочерних и зависимых обществ	-	-
	Задолженность участников по взносам в уставный капитал	-	Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	-	-
	Авансы выданные	Авансы выданные	Авансы выданные	-	-
	Прочие дебиторы	Прочие дебиторы	Прочие дебиторы	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики	Покупатели и заказчики
	Векселя к получению	Векселя к получению	Векселя к получению	Векселя к получению	-
	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность дочерних и зависимых обществ	-
	Задолженность участников по взносам в уставный капитал	Задолженность участников по взносам в уставный капитал	Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	-	-
	Авансы выданные	Авансы выданные	Авансы выданные	Авансы выданные	-

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ данных, представленных в табл. 1.2 свидетельствует, что объем представления краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился с шести позиций до одной. По срокам образования и погашения дебиторская задолженность делится на нормальную - связанную с нормальным операционным циклом (к ней относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил) - и просроченную задолженность. В недавнем прошлом эти данные отражались в форме № 5. Такое представление, по мнению Зарецкой В.Г., очень важное. Динамика дебиторской задолженности мало о чем говорит, ее увеличение может быть следствием роста объема производства или увеличения продаж. Однако наличие просроченной дебиторской задолженности всегда является признаком финансовых осложнений.

Также очень полезно для анализа выделение задолженности по разным срокам образования (классификация по возрасту). Для предприятия имеет большое значение, насколько отвлечены средства - на неделю или на полгода [23].

В российский стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) также не существует отдельного нормативно-правового акта, который регламентирует учет дебиторской задолженности, поэтому бухгалтеры могут руководствоваться следующими положениями по бухгалтерскому учету:

- "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008);

- "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

- "Доходы организации" ПБУ 9/99,

а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В общем случае дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости.

Дебиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:

- исторической стоимости;

- справедливой стоимости;

- чистой стоимости реализации;

- амортизированной стоимости [27].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, предлагаемых российским законодательством. Если в российском законодательстве по бухгалтерскому учету нет вариантов, то можно руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Правила оценки дебиторской задолженности косвенно сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99):

а) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

б) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В соответствии с МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" дебиторская задолженность (accou№ts receivable, или A/R) относится к группе непроизводных финансовых активов.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" регламентирует при первоначальном признании дебиторскую задолженность оценивать по справедливой стоимости [11].

Как видно из табл. 1.3, порядок первоначальной оценки дебиторской задолженности по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) различен [36].

Таблица 1.3

Сравнение первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

№ п/п	Особенность договора	Соответствие	Различие
1	Цена устанавливается договором	В случае использования рыночной цены	В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам
2	Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора	В случае использования рыночной стоимости аналогичных товаров (услуг)	В случае использования "затратного" подхода по РСБУ
3	Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	В случае использования рыночной стоимости полученных товаров (услуг)	В случае несоответствия стоимости полученных товаров (услуг) рыночным ценам. По МСФО также предусмотрена возможность использования справедливой стоимости переданных товаров или услуг, если невозможно оценить надежно справедливую стоимость полученных товаров (услуг)
4	Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)	В случае использования рыночной цены	В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

Таким образом, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например, в ситуации, когда договорная цена не соответствует рыночной.



1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита расчетов с покупателями и другими контрагентами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Полный или частичный отказ от предоставления отсрочки платежа в условиях рыночной конкуренции может стать причиной потери значительной части контрагентов, а необоснованное расширение коммерческого кредитования ведет к снижению общей ликвидности и финансовой устойчивости предприятий, требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов, т.е. существует потребность поддержания оптимальной величины дебиторской задолженности в активах хозяйствующих субъектов [34].

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) оказывает непосредственное влияние на инвестиционную привлекательность предприятий (корпораций) в условиях снижения показателя средневзвешенной стоимости капитала (WACC), сигнализирующего инвесторам и акционерам о наличии кризисных явлений. Последние приводят к оттоку денежных средств, а также к уменьшению показателей платежеспособности и ликвидности [37].

Целью аудита дебиторской задолженности является выражение уверенности в законности возникновения дебиторской задолженности, правильности организации бухгалтерского учета расчетов и отражения их в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Источники информации, используемые при анализе расчетов с покупателями и заказчиками, представлены на рис. 1.3 [34].



Рисунок 1.3 Информация, используемая аудитором для изучения дебиторской задолженности

Важнейшим моментом общего плана является определение трудоемкости аудита, т.е. количества времени, необходимого для осуществления качественной проверки достоверности бухгалтерской отчетности. Для того чтобы это сделать, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля и деятельность аудируемого лица.

Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.4.



Таблица 1.4

Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры	Содержание процедур
Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры	Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор даст высокую оценку системы контроля, то он получит возможность проводить проверку менее детально и более выборочно. Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица до начала аудиторской проверки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с покупателями, дебиторами и кредиторами:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам [30].



2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственность «Новоцимлянское» образовано 6 сентября 1996 года. Учредителями общества являются юридические лица и граждане. Сельскохозяйственная деятельность начата с 6 сентября 1996 года. Форма собственности у ООО «Новоцимлянское» частная. ООО «Новоцимлянское» является юридическим лицом, имеет печать и расчетные счета в банковских учреждениях. Основным видом деятельности предприятия является выращивание и переработка зерновых, зернобобовых и подсолнечных культур, а так же другой животноводческой продукции. Землепользование хозяйства расположено в центральной части территории Цимлянского района, общей площадью 9601 га. Земельный фонд хозяйства характеризуется высокой освоенностью из общей площади 9266 га, сельскохозяйственные угодья составляют 8941 га, из них пашня 5425 га, сенокосы занимают 522 га, а пастбища 1678 га.

Организацией руководит директор Додонов А.В. Бухгалтерский учет, ведет главный бухгалтер Полякова А.Г.

По основным климатическим факторам, определяющимся условия роста и развития сельскохозяйственных культур, землепользование характеризуется умеренной зимой, жарким засушливым летом. Потенциально возможная урожайность озимой пшеницы составляет 15 ц/га, т ячменя 9 ц/га, овса 7 ц/га, проса 12 ц/га, сорго 3 ц/га, подсолнечника 8 ц/га,. Рельеф территории хозяйства неоднородный, средний уклон в полях севоборотов составляет 0,5 градусов. Хозяйство расположено в зоне обыкновенный чернозем.

Для выполнения полевых работ имеется собственная сельскохозяйственная техника, автотранспорт, складские помещения, ток. Численность работников на весеннее - осенний период составляет 50 человек. Заработная плата выплачивается своевременно. Просроченной задолженности по уплате налогов в бюджет всех уровней не имеется.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности.

В таблице 2.1 представлены данные о структуре активов и пассивов в ООО «Новоцимлянское».

Таблица 2.1

Состав и структура активов и пассивов в «Новоцимлянское»

Показатели		Изменения, тыс. руб.
	2015 год	2016 год
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	23760	54,79	21166	52,05	-2594
Основные средства	23760	54,79	21166	52,05	-2594
Оборотные активы, в т.ч.:	19605	45,21	19502	47,95	-103
Запасы	16397	37,81	12772	31,41	-3625
Дебиторская задолженность	2273	5,24	6717	16,52	4444
Денежные средства	935	2,16	13	0,03	-922
Итог баланса	43365	100,00	40668	100,00	-2697
Пассив
Капитал и резервы в т.ч:	20060	46,26	20678	50,85	618
Уставный капитал	1307	3,01	1307	3,21	-
Нераспределённая прибыль	18753	43,24	19371	47,63	618
Долгосрочные обязательства, в т.ч.:	15026	34,65	12579	30,93	-2447
Заемные средства	15026	34,65	12579	30,93	-2447
Краткосрочные обязательства в т.ч.	8279	19,09	7411	18,22	-868
Заемные средства	4650	10,72	100	0,25	-4550
Кредиторская задолженность	3629	8,37	7311	17,98	3682
Итог баланса	43365	100,00	40668	100,00	-2697

Проведя анализ состава и структуры активов и пассивов в ООО «Новоцимлянское» следует отметить, что в конце года произошло уменьшение основных средств на 2594 тыс. руб., так же произошло уменьшение запасов на 3625 тыс. руб. Уменьшились денежные средства на 922 тыс. руб., все это повлияло на уменьшение валюты баланса.

Наиболее полное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии можно получить, проведя анализ финансовых результатов деятельности и анализ финансово-экономического состояния предприятия.

В таблице 2.2 представлены финансовые результаты деятельности в ООО «Новоцимлянское».

Таблица 2.2

Финансовые результаты деятельности в ООО «Новоцимлянское»

Показатели, тыс. руб.	2015 год	2016 год	Изменения (+,-), тыс. руб. (отчетный год к предыдущему)
Выручка от продаж	43997	47066	3069
Себестоимость продаж	23229	46298	23069
Валовая прибыль (убыток)	20768	768	-20000
Прибыль (убыток) от продаж	20768	768	-20000
Проценты к уплате	4940	3479	-1461
Прочие доходы	6692	3329	-3363
Прочие расходы	24	-	-24
Прибыль (убыток) до налогообложения	22496	618	-21878
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	22496	618	-21878

Проведя анализ финансовых результатов деятельности ООО «Новоцимлянское», мы видим что произошло увеличение выручки на 3069 тыс. руб. Однако себестоимость продаж выросла почти в два раза с 23229 тыс. руб. в 2015 году до 46298 тыс. руб. что привело к уменьшению чистой прибыли на 21878 тыс. руб.

Также одним из важнейших критериев, связанных с ликвидностью в оценке финансового положения, является платежеспособность предприятия.

В таблице 2.3 представлен анализ ликвидности уплотненного баланса в ООО «Новоцимлянское».

Таблица 2.3

Анализ ликвидности уплотненного баланса в ООО «Новоцимлянское»

Актив	2015 г, тыс. руб.	2016 г, тыс. руб.	Пассив	2015 г тыс. руб.	2016 г тыс. руб.	Платежный излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.
						2015 год	2016 год
А1	935	13	П1	3629	7311	-2694	-7298
А2	2273	6717	П2	4650	100	-2377	+6617
А3	16397	12772	П3	15026	12579	+1371	+193
А4	23760	21166	П4	20060	20678	+3700	+488
Баланс	43365	40668	Баланс	43365	40668	Х	Х

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий А1> П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4. Как видно из приведенной выше таблицы 2.3 в 2016 году в ООО «Новоцимлянское» А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, предприятие в краткосрочном периоде находится в зоне допустимой ликвидности, но не способно погасить имеющиеся краткосрочные обязательства.

Рассмотрим более подробно группировку дебиторской задолженности по срокам ее возникновения на основании данных аналитического учета.

В таблице 2.4 представлено состояние дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское».



Таблица 2.4

Состояние дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское»

Показатели	2014 тыс. руб.	в % к итогу	2015 тыс. руб.	в % к итогу	2016 тыс. руб.	в % к итогу	Изме-нения 2016 к 2014	Изме-нения 2016 2015
Дебиторская задолженность всего:	46	100,00	2273	100,00	6717	100,00	6671	4444
Задолженность бюджета и внебюджетных фондов	16	2,23	384	1,3	620	1,26	604	236
Задолженность покупателей и заказчиков	30	97,77	1889	98,97	6097	98,74	6067	4208

Анализируя данные таблицы 2.4 можно сделать вывод, что наибольшую часть дебиторской задолженности в 2016 году составляет задолженность покупателей и заказчиков - 98,74 %, в 2015 - 98,97% и в 2014 - 97,77%. Задолженность бюджета и внебюджетных фондов занимает незначительный удельный вес в структуре дебиторской задолженности.

На рисунке 2.1 представлена динамика дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское» за 2014-2016гг, тыс. руб.



Рисунок 2.1 Динамика дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское» за 2014-2016гг., тыс. руб.

Можно отметить, что за исследуемый период дебиторская задолженность покупателей растет значительными темпами. Так она в 2016 году она составила 6097 тыс. руб. Произошло увеличение по сравнению с 2014 годом почти в 200 раз, а по сравнению с 2015 - более чем в 3 раза.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

Обеспечение безопасных условий труда, сохранение здоровья и трудоспособности сотрудников считается очень актуальной и важной задачей любого работодателя.

На любом рабочем месте, таких как на производстве, нужно доводить до совершенства условия труда, проводить регулярную профилактическую работу по предотвращению травматизма, профессиональной и совокупной заболеваемости, предупреждению происшествий с сотрудниками, развивать материально-техническое и метрологическое обеспечивание служб охраны труда, делать организационные структуры оценки критерий труда на рабочих местах финансовых работников.

Для данных целей разработан целый ряд нормативных документов, которым обязаны следовать все работодатели.

Требования по охране труда и обязательная аттестация рабочих мест регламентируются гл. 34 ТК РФ. Государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и других нормативных правовых актах РФ, инсталлируются правила, аспекты и процедуры, нацеленные на сбережение жизни и самочувствия сотрудников в ходе трудовой работы. Эти требования обязательны для выполнения юридическими и физическими лицами при осуществлении ими всех видов работы.

Ответственность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя.

Работодатель обязан:

- обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;

- обеспечить применение средств индивидуальной и коллективной защиты работников;

- обеспечить соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте;

- обеспечить недопущение к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда, стажировку и проверку знаний требований охраны труда;

В ООО «Новоцимлянское» рабочее место главного бухгалтера обеспечено всем необходимым. В распоряжении главного бухгалтера офисная мебель (компьютерный стол, кресло, стеллаж для бумаг, офисный диван), современная техника (компьютерсовременным программным обеспечением для нужд ведения бухгалтерского учета, принтер, сканер, телефон, сплит-система). Также рабочее место оснащено хорошим искусственным освещением. Температура на градусниках в течении моего пребывания на преддипломной практики находилась в пределах от +22 до +25 градусов.

Очередные отпуска сотрудников учетного аппарата планируются с учетом своевременного составления периодической (месячной, квартальной) и годовой отчетности. Графики отпусков, режима работы, а также ближайших выходных вывешены на стене перед входом в кабинет главного бухгалтера.

Для регулирования полномочий, обязанностей и определения уровня ответственности в ООО «Новоцимлянское» применяются должностные инструкции.

Условия труда работников бухгалтерии, организованные в ООО «Новоцимлянское», можно считать хорошими. В коллективе наблюдаются рабочие неконфликтные отношения, администрация предприятия учитывает пожелание работников бухгалтерии и по возможности реализует их на практике.

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Бухгалтерский учет в ООО «Новоцимлянское», осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Учетная политика (Приложение 1) для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», План счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению.

Вся учетная информация в ООО «Новоцимлянское», обрабатывается с применением компьютерных технологий и бухгалтерских программ «1С Бухгалтерия», бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.

Все факты хозяйственной жизни оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Все первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» обязательно должны содержать следующую информацию:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименования экономических субъектов, составивших документ - реквизиты сторон;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов.

Учетной политикой предусмотрено, что в организации первичные учетные документы принимаются к учету ООО «Новоцимлянское», составленные по форме, содержащейся в альбомах, унифицированных форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должна содержать обязательные реквизиты в соответствии с установленными требованиями.

В таблице 2.5 произведена группировка документов по расчетам с покупателями и заказчиками по применению.

Таблица 2.5

Группировка документов по расчетам с покупателями и заказчиками по применению

Категория	Описание	Пример
Накладные по учету (для товарно-материальных ценностей (ТМЦ), материалов)	Документы, отражающие прием, передачу, учет ТМЦ, нематериальных активов, материалов, работ, услуг	Товарная накладная, накладная на передачу продукции в места хранения
Акты по учету		Акт о приемке товаров, акт о приемке материалов, акт о приемке выполненных работ.
Накладные по транспортировке	Документы, служащие основанием для подтверждения услуг транспортировки	Товарно-транспортная накладная, транспортная накладная, путевой лист
Корректировочные акты	Документы, служащие основанием для изменения или аннулирования других документов, фиксации сравнений одних показателей с другими	Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ, акт о приостановлении строительства, акт о порче, бое, ломе ТМЦ.
Справочные документы	Документы, которые прикладываются к другим документам и описывают показатели	Спецификация, партионная карта, сопроводительные реестры сдачи документов.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы ООО «Новоцимлянское» могут быть включены дополнительные реквизиты.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» является договор (Приложение 2), в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

Рассмотрим основные документы, используемые ООО «Новоцимлянское» для оформления расчетов с покупателями и заказчиками.

Товарная накладная в ООО «Новоцимлянское» это документ, которым оформляется купля-продажа товара. Именно по этому документу продавец списывает, а покупатель принимает товары.

Товарная накладная подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами ООО «Новоцимлянское». Перечень лиц, уполномоченных подписывать первичные документы, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Таким образом, руководитель ООО «Новоцимлянское» может передать право подписывать товарную накладную и оформляет это право доверенностью или приказом.

Товарная накладная в ООО «Новоцимлянское» оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца - организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Новоцимлянское». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция, в соответствии с договором на поставку, отпускается по покупным ценам, действующим на момент поступления. В учете ООО «Новоцимлянское», делается проводка:

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т 90 «Продажи».

В качестве примера можно рассмотреть товарную накладную № 14 от 08.11.2016 года (Приложение 3) на продажу сафлора на сумму 2173315,00 рубля в пользу ООО «Агросоюз».

Товарно-транспортная накладная в ООО «Новоцимлянское» предназначена для учета движения ТМЦ при их перемещении с участием транспортных средств, а также для расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Данный документ сопровождает груз в пути и, как правило, оформляется грузоотправителем, однако с согласия сторон может быть составлен и перевозчиком.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. товарного, который определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя;

2. транспортного, который определяет взаимоотношения заказчика транспортных средств с организацией-владельцем данных транспортных средств, выполнившей перевозку грузов. Раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией-владельцем автотранспорта за оказанные ею услуги по перевозке грузов.

Транспортная накладная в ООО «Новоцимлянское» является перевозочным документом, который подтверждает заключение договора перевозки груза. Транспортная накладная может быть составлена как на одну, так и на несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве. Документ формируется в 3 экземплярах. Эти оригиналы предназначены для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Так, например, ООО «Новоцимлянское» выписало ТТН №25 от 9.11.2016 (Приложение 4), на доставку водителем Зосимовым В.В. озимой пшеницы автомобилем КАМАЗ с гос. номером О362СМ в г. Ростов-на-Дону массой нетто 29580 кг.

Расчеты с покупателями могут осуществляться наличным и безналичным путем. Наличные денежные средства, поступают через кассу организации и оформляются в бухгалтерском учете записью:

Д-т 50 «Касса»,

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При безналичных расчетах между юридическими лицами денежные ...