Налогоплательщики НДС обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В ООО «Новоцимлянское» данные документы не ведутся, так как организация является плательщиком ЕСХН и соответственно освобождена от уплаты НДС.

Таким образом, первичный учет по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» в целом соответствует требованиям, предъявляемым нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учет расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в ООО «Новоцимлянское» организован на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счёт по отношению к балансу - активно-пассивный.

На счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают средства от продажи отгруженной продукции, а также суммы предоплаты за товары и услуги. В ООО «Новоцимлянское» к счету 62 открывается следующие субсчета:

1) Счет 62.01 - оплата, поступившая в общем порядке;

2) Счет 62.02 - авансы от покупателей.

Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе субсчетов, и по каждому покупателю. В результате формируются обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по каждому покупателю. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62-представляет собой свод всех хозяйственных операций, которые проводятся с использованием этого счета. Особенности формирования ОСВ связаны с тем, что счет 62 является активно-пассивным, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

В таблице 2.6 представлена корреспонденция счетов, применяемая в ООО «Новоцимлянское» для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».



Таблица 2.6

Корреспонденция счетов, применяемая в ООО «Новоцимлянское» по счету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена выручка с покупателей за реализованную продукцию	43997241,00	62	90
Начислена выручка в связи с реализацией основных средств	107100,80	62	91
Получена в кассу оплата от покупателей	163240,00	50	62
Зачтена сумма ранее полученных авансов	1145410,00	62	62
Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию	37629245,00	51	62
Отражены зачеты по товарообменным (бартерным) операциям	2104326,10	60	62

Составленные на предприятии бухгалтерские проводки соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В таблице 2.7 представлена структура оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2016 год по данным ООО «Новоцимлянское».

Таблица 2.7

Структура оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2016 год по данным ООО «Новоцимлянское»

Дебет счета 62	Кредит счета 62
Корр.счет	Сумма, руб.	% к обороту	Корр.счет	Сумма, руб.	% к обороту
Сальдо на 01.01.2016 г.- 1889245,30 руб.	51	37629245,00.	91,68
90	43997241,00	97,23	62	1145410,00	2,79
62	1145410,00	2,53	60	2104326,10	5,13
91	107100,80	0,24	50	163240,00	0,40
Оборот	45249751,80	100,00	Оборот	41042221,10	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 6096776,00 руб.

Анализ таблицы 2.7 показал, что наибольший удельный вес в структуре дебетовых оборотов по счету 62 занимает счет 90 «Продажи» его доля составляет 97,23 %. В структуре кредитовых оборотов наибольший удельный вес (91,68%) занимает счет 51 «Расчетные счета», так как большая часть выручки поступает на расчетный счет предприятия по факту продажи. Около 5% от кредитового оборота приходится на взаимозачеты, как правило, это взаимозачеты за поставленные комплектующие изделия. Незначительная часть денежных средств поступает от покупателей в виде авансов (чуть менее 3%).

Таким образом, рассмотрев ведение аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское», можно отметить следующее: разработанные к счету 62 субсчета соответствуют рекомендуемым Планом счетов, используются типичные бухгалтерские проводки, применяются общепринятые регистры бухгалтерского учета.



3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Новоцимлянское». Планирование аудиторской проверки

Понимание деятельности определяется исходя из формы собственности и способа управления; видов финансовых вложений; финансово-хозяйственной деятельности, которую осуществляет и намерено осуществить аудируемое лицо; структуры капитала и курса акций, а также источников финансирования, что позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в бухгалтерской отчетности [19].

Аудитору также необходимо принимать во внимание:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-общий уровень компетентности руководства;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

-влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита и пр.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками мы на основе полученной информации заполнили разработанные тесты (табл. 3.1).



Таблица 3.1

Вопросник оценки системы внутреннего контроля цикла продажи продукции в ООО «Новоцимлянское»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание, комментарии
		Да	Нет
1	Автоматизирован ли участок учета продажи продукции (работ, услуг)?	+	+	Частичная автоматизация
2	Ограничен ли доступ к бланкам счетов за реализацию?		+	Данные документы хранятся в шкафе без специальной системы защиты.
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?	+		Заполняются в день отгрузки покупателям.
4	Пронумерованы ли бланки счетов за реализацию?	+		Счета нумеруются в хронологическом порядке.
5	Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?		+	Продажи в кредит до отгрузки не утверждены.
6	Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными товарных накладных?	+		Осуществляется контроль за количеством отгруженной продукции и данными накладных
7	Датируются ли товарные накладные за реализацию продукции днём отгрузки?	+		Все накладные датируются днем отгрузки
8	Имеется ли единая учётная политика по реализации продукции?	+		В хозяйстве разработана единая Учетная политика в соответствии с ПБУ 1/2008
9	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учёта реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?	+		Проверяются и утверждаются.
10	Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчёт и реализацию отходов?		+	Операции оформляются внутрихозяйственными накладными, регистрируются в журнале регистрации накладных внутрихозяйственного назначения.
11	Проводятся ли в организации инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками	+		Ежегодно
12	Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?		-	Отсутствует график документооборота

Тест контроля позволяет выявить слабые и сильные стороны внутреннего контроля на предприятии. Вопросы в вопроснике сформулированы таким образом, что ответ «нет» указывает на слабые стороны контроля. Системе внутреннего контроля ООО «Новоцимлянское» можно дать среднюю оценку. Хорошая организация внутреннего контроля влияет на ведение бухгалтерского учета в целом и исключает всевозможные ошибки и несоответствия законодательству РФ.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

При проведении аудиторской проверки аудитор, руководствуясь критерием экономической целесообразности, не ставит цель полностью исключить информационный риск, а лишь старается снизить его до приемлемого уровня. Уровень существенности представляет собой величину максимально допустимой ошибки, на основе которой аудитор должен сделать правильные выводы и принять обоснованные решения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [22].

В таблице 3.2 представлены данные для расчета уровня существенности по базовым показателям бухгалтерской отчетности в ООО «Новоцимлянское» за 2016 год.



Таблица 3.2

Расчет уровня существенности в ООО «Новоцимлянское» за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	618	5	30,9
Выручка	47066	2	941,3
Валюта баланса	40668	2	813,3
Собственный капитал	20678	10	2067,8
Общие затраты предприятия	46298	2	925,9

Формула расчета уровня существенности выглядит следующим образом:

УС =?ЗП/5, (3.1)

где УС - рассчитываемый уровень существенности, ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

УС = 4779,2/5 = 955,8 тыс. руб.

Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20% [33]. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Отклонение(%) = (УС -- ЗП)/УС * 100% (3.2)

(955,8-30,9)/ 955,8 6*100% = 96,7%

(955,8-941,3)/ 955,8 *100% = 1,5%

(955,86 -813,3)/ 955,8 *100% = 14,9%

(955,8-2067,8)/ 955,8 6 *100% = -116,3%

(955,86 -925,9)/ 955,8 *100% = 3,1%

Таким образом, минимальное значение и максимальное значение показателей для расчета уровня существенности отличны от среднего значения (955,8 тыс. руб.), необходимо найти новое значение уровня существенности, отбросив минимальное и максимальное значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

УС = (941,3+ 813,3+925,9)/3 = 893,5 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнем существенности до и после округления составляет: (900-893)/893*100=0,7%, что находится в пределах 20%.

Установив величину уровня существенности необходимо рассчитать показатель аудиторского риска.

Ниже приведем расчет уровня аудиторского риска по данным ООО «Новоцмлянское»:

АР= РСИ*РН, (3.3)

где РСИ - риск существенных искажений, РН - риск не обнаружения.

АР = 0,7% * 3% = 2,1%

Если при подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, то при подготовке программы аудитор должен оценить риск существенных искажений в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций [26].

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: оптимальность, комплексность, непрерывность.

На этапе предварительного планирования мы ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью в ООО «Новоцимлянское» и получили информацию:

1) о внешних факторах, влияющих, на деятельность ООО «Новоцимлянское» отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

2) о внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также мы ознакомились с:

1. организационно - управленческой структурой организации;

2. видами осуществляемой деятельности, выпускаемой продукцией, со спецификой отрасли;

3. организацией и технологией производства;

4. организованной в ООО «Новоцимлянское» системой внутреннего контроля.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита [26].

В таблице 3.3 представлен общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское».

Таблица 3.3

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО «Новоцимлянское»
Проверяемый период	с 01.01.2016 по 31.12.2016 г.
Планируемый аудиторский риск	2,1%
Планируемый уровень существенности	900 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	04.05.17-05.05.17	Куркин Р.М
2. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	10.05.17-12.05.17	Куркин Р.М
3. Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	13.05.17-15.05.17	Куркин Р.М
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками	16.05.17-18.05.17	Куркин Р.М
5. Проверка соответствия данных аналитического учета с данным синтетического учета	19.05.17-21.05.17	Куркин Р.М

В таблице 3.4 представлена программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское».

Таблица 3.4

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО «Новоцимлянское»
Проверяемый период	с 01.01.2016 по 31.12.2016 г.
Планируемый аудиторский риск	2,1%
Планируемый уровень существенности	900 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
1	2
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.1. Экспертиза договоров с покупателями 1.2. Экспертиза договоров с заказчиками	Договор, соглашения, контракты
2. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.1. Проверка правильности отражения операций по реализации 2.2. Проверка оперативности регистрации фактов продажи сырья и материалов	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
3. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию 3.2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и проч. Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с прилагающийся документацией
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операции по расчетам с покупателями и заказчиками
4.1.Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам 4.2. Проверка расчетов по векселям полученным 4.3. Проверка расчетов по коммерческим кредитам 4.4. Проверка расчетов по претензиям	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
5. Проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета
5.1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 5.2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

После составления плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками начинается непосредственно проверка ведения и соблюдения норм ведения бухгалтерского учета.

3.2 Рекомендации по проведению аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

После составления плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» начинается непосредственно проверка соблюдения норм бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» следует проверить первичную информацию.

В первую очередь проверим договора купли-продажи, продукции в ООО «Новоцимлянское», правильность их оформления и соответствие содержания договора экономическому смыслу совершенной сделки.

На примере договора купли-продажи (Приложение 2) сельскохозяйственной продукции с ООО «КЦ АГРО-ИНФОРМ», можно сказать, что эти договоры оформлены правильно в соответствии с законодательством РФ.

При сверке первичных документов с договорами на поставку ошибок не выявлено.

При проверке полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документов в системе;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операций, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему;

5) документ принят к учету единожды.

В ООО «Новоцимлянское» соблюдены правила хранения документов согласно законодательству. Ответственность за их хранение несет руководитель организации.

Далее была проверена правильность оформления первичных документов. При этом документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Было установлено, что на некоторых документах указаны не все необходимые реквизиты, а именно: отсутствуют подписи лиц, ответственных за их оформление и даты документов.

В таблице 3.5 отразим проверку оформления первичных учетных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками.



Таблица 3.5

Проверка оформления первичных учетных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Наименование покупателя	Документ	№ документа, дата	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
ООО «КЦ АГРО-ИНФОРМ»	Договор купли продажи	Н-01/07-б
	Товарно-транспортная накладная	25	Отсутствует наименование грузополучателя, отсутствии подписи в графе «Отпуск разрешил». Отсутствует штамп контрагента о получении товара.
	Платежное поручение	5842	Нарушений не выявлено

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» относятся к разряду методологических.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов отражения фактов реализации, правильности списания проданной продукции. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по реализации осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по реализации работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Наличие оправдательных документов на реализацию ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование покупателя	Товарная накладная, акт выполненных работ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет, №, дата	Примечание
1	ООО «Камелот»	Акт № 98 от 18.12.16	Договор № 87/П от 12.01.16,	№ 98 от 18.12.16	-
2	ООО «Мелькар»	Товарная накладная № 95 от 16.12.16	Договор № 318 от 23.03.2016, до 31.12.2016г.	№ 95 от 16.12.16	Нет отметки о получении товара
3	ООО «Олимп»	Акт № 67 от 27.09.16	Договор № 459 от 01.07.16, до 31.12.2016 г.	№ 67 от 27.09.16
4	ООО «Радуга»	Товарная накладная № 72 от 10.10.16	Договор № 384 от 13.05.16	№ 72 от 10.10.16	Нет подписи доверенного лица
5	ООО "Агросоюз"	Товарная накладная № 14 от 08.11.16	Договор № 215 от 06.11.16	№ 14 от 08.11.16	Нет подписи доверенного лица

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на реализованную продукцию (работ, услуг) присутствует первичная документация, с отметками или доверенностью покупателя.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов реализации сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 3.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 3.7

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата реализации ТМЦ,	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Камелот»	18.12.16	18.12.16	Нет
2	ООО «Мелькар»	16.12.16	16.12.16	Нет
3	ООО «Олимп»	27.09.16	27.09.16	Нет
4	ООО «Радуга»	10.10.16	10.10.16	Нет
5	ООО «Агросоюз»	08.11.16	08.11.16	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов реализации ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим списанием ООО «Новоцимлянское» расхождений не обнаружено.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждый факт хозяйственной жизни показала, что все операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

ООО «Новоцимлянское» рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной жизни. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «Новоцимлянское» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Новоцимлянское» (табл. 3.7) было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Таблица 3.7

Результаты проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	Проведена правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Рассмотрены различные варианты отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности. Нарушений не установлено.
Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	Документами, отражающими реализацию ТМЦ являются накладные, ТТН, счета и доверенности. В ходе аудита были выявлены несущественные нарушения по оформлению документов (в товарных накладных заполнены не все необходимые реквизиты покупателей, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий ТТН, накладных.
Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков	При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское» выявленной с помощью источников информации, установлено, что нарушения при реализации продукции и ее оплаты в сроки не обнаружены, отраженная кредиторская и дебиторская задолженность является реальной.
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчикам данным сводного учета	Проверка полноты отражения операций по реализации товарно-материальных ценностей покупателям ООО «Новоцимлянское» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют данным первичных документов покупателей.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля ООО «Новоцимлянское». Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок ООО «Новоцимлянское» могло бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

О слабой эффективности системы внутреннего контроля свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы: не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.

Следовательно, руководству ООО «Новоцимлянское» следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками. Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Новоцимлянское» в финансовой отчетности и пояснениях к ней.



Заключение

Анализ особенностей бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, изучение принципов организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Новоцимлянское» и методики проведения аудиторской проверки состояния расчетов позволили сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Постановка и ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной жизни предприятия ведется на базе пользовательской бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия», что существенно влияет на процесс обработки бухгалтерской информации, повышая ее надежность.

В ООО «Новоцимлянское» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем поступления денежных средств на расчётные счета и в кассу организации, так и в неденежной форме. Основным видом неденежных расчетов является зачет встречных однородных требований. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

В качестве первичных документов, на основании которых фиксируется факт совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, используются договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные документы на перечисление денежных средств, доверенности. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» являются карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» ведется на активно-пассивном счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты субсчета:

62.01- Расчеты с покупателями и заказчиками.

62.02 - Расчеты по авансам полученным.

Анализ основной корреспонденции счетов, применяемой для отражения операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, что на предприятии используется типовая корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Наибольший удельный вес в структуре дебетовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» занимает счет 90 «Продажи», его доля составляет 97 %. В структуре кредитовых оборотов наибольший удельный вес (91,68%) занимает счет 51 «Расчетные счета», так как большая часть выручки поступает на расчетный счет предприятия по факту продажи. Около 5% от кредитового оборота, предприятие производит взаимозачеты, как правило, это взаимозачеты за поставленные комплектующие изделия. Незначительная часть денежных средств поступает от покупателей в виде авансов (чуть менее 3%).

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Новоцимлянское» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия. В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Аудиторская проверка выявила отдельные нарушение способов учета: незначительные нарушения по оформлению документов (в товарных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, используются лишние или не надлежащие реквизиты, не заполнены транспортные разделы ТТН), были зафиксированы случаи присутствия копий доверенностей на получение ТМЦ. Инвентаризация взаиморасчетов с покупателями и заказчиками проводится не в полном объеме, в основном по крупным дебиторам.

Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Воздействовать на недобросовестных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение.

2. Усилить меры по улучшению претензионной работы ООО «Новоцимлянское», неуклонному соблюдению установленных сроков платежей и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

3. Усовершенствовать работу учетной службы. Необходимо разработать и довести до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, наиболее полно отражающие все возможные факты хозяйственной жизни, на отражение которых работник специализируется. Это улучшит качество обработки информации, уменьшит процент ошибок в оформлении операций.

4.Усилить контроль за дебиторской задолженностью и сроками ее погашение, значительное увеличение дебиторской задолженности может привести к проблемам с платежеспособностью предприятия.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.03.2017; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 28.12.2016; часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]: от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]: от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс]: от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015). Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 09.11.2016 № 207н. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9н) / [Электронный ресурс] - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) [Электронный ресурс]. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

12. Авдеев, В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность. Продажа прав требования самим кредитором с учетом Закона № 420-ФЗ [Электронный ресурс] /В.В. Авдеев// Налоги. 2014. № 26. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

13. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. -- М.: Изд-во Юрайт, 2017. -- 273 с.

14. Аккредитив банка [Электронный ресурс]. Режим доступа://www.ba№ki.ru/.

15. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. 457 с.

16. Алексеева, Г.И. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в современных условиях [Электронный ресурс] / Г.И. Алексеева, А.М. Парагульнов // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 20. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

17. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой. 3-е изд. М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 384 с.

18. Валинуров, Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия [Электронный ресурс] /Т.Р. Валинуров, Т.В. Трофимова// Международный бухгалтерский учет. 2014. № 3. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

19. Гайденко, В.В. Влияние результатов оценки системы внутреннего контроля на понимание деятельности аудируемого лица [Электронный ресурс]/В.В. Гайденко, Т.Г. Белозерова // Аудиторские ведомости. 2015. № 2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

20. Дементьева, Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания [Электронный ресурс]/Н.М. Дементьева// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 3. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

21. Дыбов, А.И. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности [Электронный ресурс] /А.И. Дыбов// Главная книга. 2014. № 23. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

22. Жорина, М.А. Расчет уровня существенности в аудите / М.А. Жорина // Современная экономическая политика: приоритеты, стратегии, механизм: материалы междунар. науч.-практич. конф., 24-26 апреля 2013 г. пос. Персиановский: Изд-во ДГАУ, 2013. С.168-170.

23. Зарецкая, В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени [Электронный ресурс] /В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 29. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

24. Замотаева, О.А., Щепетова В.Н. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организаций /О.А. Замотаева, В.Н. Щепетова // Аудиторские ведомости. 2011. № 5. С. 69 - 76.

25. Знаменщиков, С.А. Списание дебиторской задолженности [Текст] /С.А. Знаменщиков// Бухгалтерский учет. 2014. № 7. С. 37 - 39.

26. Казакова, Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: Учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. М.: ИНФРА-М, 2017. 345 с.

27. Кришталева, Т.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] /Т.И. Кришталева, Г.И. Корзун // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 43. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

28. Мельникова, Л.А. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками /Л.А. Мельникова, Д.А. Харти // Современный бухучет. 2014. № 5. С. 3 - 10.

29. Мельникова, Л.А. Учет и анализ дебиторской задолженности [Электронный ресурс] /Л.А. Мельникова, Ю.В. Рубцова// Современный бухучет. 2013. № 5. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

30. Мощенко О.В. Внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях /О.В. Мощенко, А.Ю. Усанов// Все для бухгалтера. 2012. № 4. С. 23 - 27.

31. Николаева, К. Как предпринимателю вести наличные расчеты с покупателями и заказчиками /К. Николаева// Бухгалтерия ИП. 2015. № 7. С. 23 - 30.

32. Никулинкова, Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения [Электронный ресурс] / Никулинкова Ю.Ю. // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 4. Доступ из справочно- правовой системы «КонсультантПлюс».

33. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь [Электронный ресурс] /Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева//. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011. 495 с. Режим доступа: http://www.ba№k24.ru/i№fo/glossary/.

34. Сафонова, М.Ф. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли [Электронный ресурс] /М.Ф. Сафонова, С.А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

35. Семенченко, Н. П. Прекращение обязательств: учет и налогообложение [Текст] /Семенченко Н. П.// Бухгалтерский учет. 2013. № 17. с. 8-12.

36. Сигидов, Ю.И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете [Электронный ресурс] /Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина// Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

37. Сметанко, А.В. Прикладные аспекты внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками в условиях неопределенности и рисков [Электронный ресурс] /А.В. Сметанко// Международный бухгалтерский учет. 2014.- № 17. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

38. Соколова, О. "Труднодоступные" правила расчетов с покупателями / О. Соколова// Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон.журн. 2017. № 14. С. 11 - 13.

39. Черных, С. Коммерческий кредит в учете покупателя [Электронный ресурс] / С. Черных// «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2014. № 22. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Размещено на Allbest.ru

...