Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет бухгалтерский материал контроль

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов

1.1 Материалы как объект бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета материалов

1.2 Порядок оценки материалов в соответствии с российскими и международными стандартами

1.3 Методика проведения аудиторской проверки материалов

2. Бухгалтерский учет материалов в ООО "Пригородное"

2.1 Первичный учет и контроль за сохранностью материалов

2.2 Организация аналитического и синтетического учета материалов

3. Аудит учета материалов в ООО "Пригородное"

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля учета материалов

3.2 Планирование аудиторской проверки учета материалов

3.3 Аудиторская проверка учета материалов в ООО "Пригородное"

Заключение

Библиографический список



Введение

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Определение стоимости запасов, используемых в хозяйственной, производственной и управленческой деятельности, в бухгалтерском учете и отчетности является принципиальным. От оценки материально-производственных ценностей зависит сумма прибыли, полученной в организации, стоимость части активов в бухгалтерском балансе. Оба показателя рассматриваются и анализируются пользователями финансовой отчетности при определении уровня эффективности работы компаний с целью вложения финансовых ресурсов и получения дивидендов. Поэтому при формировании учетной политики оценке материально-производственных запасов высшее руководство организаций уделяет особое внимание, а в мировой практике разработаны методы, позволяющие получить в отчетности достаточно объективные данные об их стоимости.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Таким образом, на протяжении долгих лет одним из необходимых элементов производственного процесса остаются предметы труда, в качестве которых выступают материальные ресурсы. Следовательно, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита материалов.

Исходя из данной цели, в работе поставлены и рассмотрены следующие задачи:

– исследование теоретических вопросов учета материалов;

– изучение порядка отражения в учете материалов;

– рассмотрение порядка составления регистров аналитического и синтетического учета материалов;

– проведение аудиторской проверки учета материалов.

В заключение выпускной квалификационной работы будут сделаны выводы и представлены предложения по совершенствованию учета материалов в организации.

Предметом исследования являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по учету материалов, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2016 год.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие агропромышленного комплекса ООО "Пригородное" Красносулинского района Ростовской области.

Общество с ограниченной ответственностью «Пригородное» организовано 21.06.2000 года на основании постановления главы г. Красный Сулин и Красносулинского района от 21.06.2000 г. за №855.

Местонахождение общества: Ростовская область, Красносулинский район, пос. Пригородный, ул. Ленина, 6. Вид деятельности - сельское хозяйство.

Землепользование ООО "Пригородное" расположено в южной части Красносулинского района Ростовской области.

Центральная усадьба - поселок Пригородный расположен в пяти километрах севернее города Красный Сулин, районного центра.

Общая площадь ООО "Пригородное" составляет 7 898,9 га, из которых 6 702,6 га - пашня.

Основу производства составляет отрасль растениеводства и вспомогательные производства, которые обслуживают основную отрасль. Обслуживающие производства включают в себя прием, размещение и хранение основных видов продукции, их транспортирование от мест выращивания и хранения к местам потребления и т.д.

ООО "Пригородное" имеет два отделения:

1-е отделение занимает западную и центральную часть землепользования, восточнее железной дороги.

4-е отделение расположено в восточной части землепользования ООО "Пригородное".

Пункт сдачи сельскохозяйственной продукции - город Красный Сулин, расстояние до которого 5 км.

В структуре посевных площадей наибольшее количество занимает озимая пшеница и подсолнечник.

Общая численность работников составляет 80 человек, из них заняты в сельскохозяйственном производстве 80 человек. Среднемесячная за-работная плата по хозяйству составляет в 2016 году 18030 руб.

Выручка за 2016 год составила 205077 тыс. руб., что на 38709 тыс. руб. больше чем в 2015 году. Чистая прибыль с учетом оплаченных налогов получена в размере 33283 тыс. рублей, что на 3806 тыс. руб. больше чем в 2015 году. Рентабельность всего производства составила 20%, т.е. каждый вложенный рубль принес хозяйству 20 коп. прибыли.

Хозяйство реализовало продукции растениеводства на сумму 202968 тыс. руб. при себестоимости 166354 тыс. руб. Основными культурами, приносящими прибыль хозяйству являются пшеница, горох и подсолнечник.

Задолженность по кредитам на конец года составляет 7000 тыс. рублей.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером.

В организации разработана и утверждена Учетная политика организации (Приложение 1) и в ее составе рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 2), содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.

Центральная бухгалтерия ООО "Пригородное" состоит из 4 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального отдела, бухгалтер по оплате труда..

На предприятии применяются унифицированные формы учетной документации и типовые формы первичных документов.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов

1.1 Материалы как объект бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета материалов

Материально-производственные запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации. Галенко В.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет материалов в строительной организации [Электронный ресурс] / В.Ю. Галенко // Экономико-правовой бюллетень, 2015. - № 8. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»

В общем виде под материальными запасами понимают предметы труда, полностью потребляемые в одном производственном цикле. При этом их стоимость полностью переносится на стоимость вновь создаваемой продукции по мере их отпуска в производство (производственного потребления). Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО [Электронный ресурс] / А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 103. - Серия: Профессиональное образование. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?7&id=urait.content.21A28B98-3FC7-48C5-B0D8-C956686 3FA83&type=c_pub

В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п. Никандрова, Л.К. Учет поступления материально-производственных запасов /Л.К. Никандрова, К.Л. Никандров // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2013. - № 2. - С. 19.

Целью учета производственных запасов является формирование информации о наличии и движении производственных запасов, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для СПО [Электронный ресурс] / под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 251. - Серия: Профессиональное образование. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?6&id=urait.content.F0CA9561-905C-4C71-AFF8-605E2A9ED42F&type=c_ pub

Основными задачами бухгалтерского учета производственных запасов являются:

1) правильное формирование себестоимости приобретенных материалов;

2) правильное и своевременное документирование операций, связанных с движением материальных ценностей;

3) контроль за сохранностью материальных ценностей по местам их хранения и в производстве;

4) контроль за использованием материалов в производстве в соответствии с установленными нормами и нормативами, выявление отклонений от этих норм;

5) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути;

6) контроль за нормами производственных запасов, выявление ненужных и излишних материалов (неликвидных);

7) выявление резервов, снижения затрат на материалы на всех уровнях их планирования и использования. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата [Электронный ресурс] / под ред. И.М. Дмитриевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 201-202. - Серия: Бакалавр. Академический курс. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?5&id=urait. content.3C306075-428B-45A0-9276-0B046E181D59&type=c_pub

На рисунке 1.1 представлены основные классификационные признаки и виды материалов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Классификационные признаки и виды материалов

Производственные запасы - это значительная часть оборотных активов. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер, партия материалов, их однородная группа и др. Дмитриева И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник [Текст] /И. Дмитриева. - М.:Юрайт, 2014. - С. 243.

Учет материально-производственных запасов организаций в Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций) ведется на основании нормативных актов представленных в таблице 1.1

Таблица 1.1

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов Составлена автором

Нормативная база, регламентирующая ведение учета материалов в РФ
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н
Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов»
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.№ 94н
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000

Минфин России уже давно подготовил Положение по бухгалтерскому учету "Учет запасов" (ПБУ 5/2012), которое значительно меняет требования к оценке запасов, содержащиеся в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

В первую очередь следует обратить внимание на то, что требования ПБУ 5/2012 распространяются на учет всех запасов, в том числе и незавершенного производства, в отличие от ПБУ 5/01, регламентирующего учет только материально-производственных запасов. Таким образом, ПБУ 5/2012 устанавливает правила оценки незавершенного производства, отсутствовавшие в действующих российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ). Необходимо отметить, что в проекте ПБУ 5 значительно меняется и состав расходов, которые не признаются в себестоимости запасов. В частности согласно п. 2 разд. 1 проекта ПБУ 5 в бухгалтерском учете запасами признаются следующие объекты:

- сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев;

- готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

- товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;

- затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом

- затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

- объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

- объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

- объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5 «Учет запасов» (проект) [Электронный ресурс]/URL: http://www.minfin.ru.

Однако со вводом в действие "Учет запасов" (ПБУ 5/2012) Минфин не торопится.

1.2 Порядок оценки материалов в соответствии с российскими и международными стандартами

Для правильной организации учета материалов, их поступления и расхода имеет оценка материалов (рис. 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Виды оценок материалов Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров [Текст] / А.И. Нечитайло [и др.]; под ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - С. 201

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по фактической стоимости или по учетным ценам. Свой выбор способа учета материалов организация должна закрепить в учетной политике.

Оценка материалов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку (рис.1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 Оценка материалов, приобретенных за плату Составлен автором

Товары, полученные безвозмездно оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Согласно ПБУ 5/01 товары, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в учете в оценке согласно договоренности учредителей, т. е. в оценке, равной стоимости доли в уставном капитале, полученной учредителем благодаря внесенному товарами вкладу (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Определение фактической себестоимости не приобретенных за плату материалов Составлена автором

Направление поступления товаров	Фактическая себестоимость определяется следующим образом
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	На основе денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), увеличенной на фактические затраты по доставке материалов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию
Безвозмездное получение	По их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем, увеличенной на фактические затраты по доставке материалов и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости материалов (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов, увеличенная на фактические затраты по доставке и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата [Электронный ресурс] / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 160-162. - Серия: Бакалавр. Академический курс. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?16&id=urait.content.5C5A8F16-A72C-49EF-9FD6-D65E4F0E4B96&type=c_pub

Поскольку в учете материалы должны учитываться по наименованиям, а фактическая себестоимость одних и тех же материалов, поступающих в разных партиях, в большинстве случаев оказывается неодинаковой, бухгалтеры в учетной политике часто прибегают к использованию так называемых учетных цен. Это условно статистические оценки, которые позволяют сгладить разнообразие фактически имевших место цен. Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник [Текст] / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - С. 81

В качестве учетных цен на материалы могут выступать:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

– планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов (использования внутри организации);

– средняя цена группы (объединение нескольких видов однородных материалов в один номенклатурный номер, имеющих незначительные колебания в ценах).

Отклонения планово-расчетных цен и средних цен от рыночных не должны превышать 10 %.

В тех случаях, когда учетными признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Кроме того, к транспортно-заготовительным расходам относят и возникающие разницы:

– между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных цен);

– между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной цены);

– между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средних цен в качестве учетных цен). Захаров, И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата [Электронный ресурс] / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 124-125. - Серия: Бакалавр. Академический курс. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/ ?17&id=urait.content.B432DC67-845E-4260-ADF4-F938DED3DE94&type=c_pub

Оценка материально-производственных запасов осуществляется:

– по себестоимости единицы запасов (методом идентификации) при небольшой номенклатуре материалов, драгоценным камням, металлам и изделиям из них;

– средней себестоимости;

– методом ФИФО (first-in-first-out) - по стоимости первой поступившей партии.

Право выбора метода оценки относится только к материально-производственным запасам, отпускаемым в производство. Применение последних двух методов оценки материально-производственных запасов предполагает их оценку в течение отчетного периода по учетной (условной) цене. В конце месяца составляется специальный расчет фактической себестоимости материально-производственных запасов и выявляются отклонения фактической себестоимости от учетной цены с целью их дальнейшего списания и включения в затраты на производство:

Для расчета фактической себестоимости процент отклонений умножается на стоимость материалов, отпущенных за месяц в производство, и делится на 100%:

В бухгалтерском учете стоимость материалов, отпущенных за месяц производство, отражается следующими проводками.

По учетной цене:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 10 «Материалы».

На сумму перерасхода:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На сумму экономии:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - методом «красное сторно». Воронченко, Т.В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум для СПО [Электронный ресурс] / Т.В. Воронченко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 115-116. - Серия: Профессиональное образование. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?6&id=urait.content.A9551209-6540-4F67-8409-D4A970629F27&type=c_pub

Действующая международная практика в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 2 "Запасы", введенным в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", дает рекомендации:

- по определению сумм затрат, формирующих себестоимость запасов, и по признанию их в качестве расходов;

- по доведению (уменьшению) стоимости до чистой цены продажи;

- по способам расчета себестоимости активов. Малюкова, Н.С. МСФО (IAS) 2 "Запасы" [Электронный ресурс]// Н.С. Малюкова // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации". - 2012. - № 12. - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

В соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 2 запасы - это активы, которые находятся в обороте:

- в виде сырья (материалов) с целью использования в процессе производства или предоставления услуг;

- с целью использования в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство и готовая продукция);

- с целью приобретения для продажи в ходе обычной деятельности (товары).

В действующей практике учета запасов важную роль играют методы оценки себестоимости приобретенных товаров (сырья, материалов, изготовленной продукции).

Для этого может быть использован один из трех методов учета:

- фактических затрат;

- розничных цен;

- нормативных затрат.

Метод фактических затрат, в соответствии с МСФО (IAS) 2, связан с расчетом фактических затрат на приобретение или изготовление запасов.

Метод розничных цен применяется обычно организациями розничной торговли для оценки запасов:

- состоящих из большого количества быстроменяющихся статей с одинаковой нормой прибыли;

- при невозможности использования прочих методов определения себестоимости (п. 22 МСФО (IAS) 2).

Метод нормативных затрат может использоваться организациями для оценки себестоимости материалов и готовой продукции, но только при условии, что в результате его применения стоимость запасов близка к их фактической себестоимости, т.е. учитываются нормальные уровни потребления сырья, материалов, труда в соответствии с п. 21 МСФО (IAS) 2.

В российской практике аналогичным понятием является учетная цена по каждому виду запасов, а фактическая себестоимость их рассчитывается по окончании месяца, когда имеются платежные документы поставщиков и других организаций за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Данный способ целесообразно использовать в организациях с небольшим количеством и номенклатурой поставок товаров за отчетный период и при одновременном поступлении всех платежных документов. Терехова, В.А. О методах оценки стоимости запасов в международной практике [Электронный ресурс]/В.А. Терехова // Все для бухгалтера. - 2013. - №5. - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Новые правила оценки запасов приведут и к изменению информации о них в бухгалтерской отчетности, формы которой в последнее время также были значительно скорректированы. Семенихин, В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. [Электронный ресурс] /В.В. Семенихин 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

1.3 Методика проведения аудиторской проверки материалов

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни.

Цель аудита определена Международным стандартом аудита МСА 200, и представляет собой конкретную задачу, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации будет выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 01.05.2017). - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»

Аудит начинается с определения объекта, цели, нормативной базы и задач проверки (рис. 1.4).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 Цель, нормативная база и источники аудита операций с материалами Составлен автором

Для достижения поставленной цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки (табл. 1.3).



Таблица 1.3

Характеристика задач проверки по сегменту "Аудит материалов"

Наименование задачи проверки по сегменту	Узловые моменты проверки по задаче
Полнота отражения в учете всех организации, наличие в организации материалов в соответствии с данными учета	В бухгалтерском учете организации (на счете 10) должны быть отражены все принадлежащие организации на праве собственности товарные запасы.
Обоснованность оценки фактической себестоимости материалов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости	Оценка материалов производится при их поступлении и выбытии. При поступлении в организацию товарные запасы должны быть отражены в учете по фактической себестоимости. Оценка фактической себестоимости зависит от способа поступления. Аудитор должен убедиться в обоснованности оценок фактической себестоимости при поступлении и выбытии материально-производственных запасов, а также в том, что выбранный в учетной политике способ оценки фактической себестоимости при списании материально-производственных запасов соответствующей их группы (вида) применяется последовательно.
Правильность учета движения материалов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	Бухгалтерский учет движения материалов осуществляется на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения либо по учетной стоимости. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, поступивших на хранение, в ?ереработку, на комиссию (без ?ерехода прав собственности) должен вестись на забалансовых счетах (002, 003, 004)
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материалов	Движение материалов в организации должно оформляться надлежащими первичными документами; данные в первичных документах и в учетных регистрах должны соответствовать друг другу
Надежность контроля за сохранностью материалов в местах хранения, эксплуатации на всех этапах движения	Для обеспечения контроля за сохранностью материалов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материалах	В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация: о способах оценки материалов по их группам (видам); о последствиях изменения способов оценки; о стоимости материалов, переданных в залог.

С учетом вышесказанного и исходя из положений отечественных стандартов об аудиторской деятельности, нами будет использована методика аудита материалов, включающая в себя 3 этапа (рис.1.5), на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 Этапы проведения аудита операций по учету материалов Составлен автором

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Аудит: учебник и практикум для СПО [Электронный ресурс] / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк [и др.]; под общ. ред. Н.А. Казаковой. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 385 с. - Серия: Профессиональное образование. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?8&id=urait.content. 600E6E3C-A57D-4193-9793-6CBB31B180F1&type=c_pub



2. Бухгалтерский учет материалов в ООО "Пригородное"

2.1 Первичный учет и контроль за сохранностью материалов

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

С 1 января 2013 года формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Федерального закона 402-ФЗ, не являются обязательными к применению. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017). - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»

Оформление первичными документами операций по материалам зависит от каналов их поступления и выбытия.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов ООО "Пригородное" заключает договоры с поставщиками.

На основе договора поставщиком выставляется счет для оплаты товарно-материальных ценностей, он может быть частью договора. По платежному поручению банк ООО "Пригородное" производит безналичное перечисление средств на счет поставщика.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному на то лицу выдаются соответствующие расчетные документы и доверенность на получение материальных ценностей. Доверенность выдается за подписью руководителя и печатью организации. Выдачу доверенностей и контроль за их использованием осуществляет бухгалтерия. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику-получателю материалов под расписку, отрывная часть доверенности выдается работнику, получающему МПЗ, а корешок с его подписью остается в бухгалтерии организации.

Таким образом, доверенности по форме № М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке, формируя книгу.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в ООО "Пригородное", не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. Так, 17.07.2017 года была выдана доверенность №191 (приложение 3). Срок действия доверенности 10 дней. По данной доверенности инженер-механик Бисеров А.А. получал предварительно оплаченные запасные части в ООО "Промсельхозмаш". Доверенность полностью заполнена и имеет образец подписи лица, на которого выписана. Подпись лица, получившего доверенность удостоверили руководитель и главный бухгалтер.

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]: принят 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (в ред. 30.10.2017). - Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают ООО "Пригородное", второй остается в бухгалтерии поставщика. Составить и передать покупателю счет-фактуру необходимо не позднее пяти дней с даты отгрузки материалов.

Поступление товарно-материальных ценностей в ООО "Пригородное" оформляется бухгалтерским документом - товарной накладной.

Товарная накладная (Приложение 4) - учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю при получении товара. Она содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сортность, количество, упаковку, цену, общую стоимость передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. Соответственно по накладной осуществляется перемещение товара «на сторону» (стороннему юридическому или физическому лицу).

Правило перевозок грузов автотранспортом выполняется только при наличии соответственно оформленной товарной накладной. В ООО "Пригородное" ее применяют в качестве первичного документа. Применяют унифицированную форму товарной накладной.

В товарной накладной (приложение 4) в реквизитах указывается

- грузоотправитель: ООО "Агролига" (адрес - 344010, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пр-кт Чехова, д. 71; банковские реквизиты - р/с 40702810302750000749, в банке АО «АЛЬФА-БАНК», БИК 044525593, к/с 30101810200000000593, ИНН 7713730066),

- грузополучатель: ООО "Пригородное"(адрес - 346373, Ростовская область, Красносулинский р-н, п. Пригородный, ул. Ленина, дом № 6;; банковские реквизиты - р/с 40702810302750000749, в банке ОАО КБ «Центр-инвест», БИК 046015762, к/с 3010181010000000762, ИНН 6148011340

- основание: - договор №611099 от 23.11.2016.

Далее идет номер документа - 61000001, дата составления - 09.01.2017.

Ниже в виде таблицы указаны следующие показатели: номер по порядку - 1, 2, наименование товара - семена подсолнечника НК Неома Круйзер,, единица измерения - ед, вид упаковки - 150000 семян, количество - 90, масса нетто - 90,000, цена - 11818,18 руб., сумма без НДС - 1063636,36 руб., НДС - 106363,64 руб., сумма с НДС - 1170000,00 руб.

Товарную накладную подписывает директор предприятия-продавца и главный бухгалтер. Накладная заверяется печатью поставщика. При приемке груза лицо, представляющее покупателя расписывается в товарной накладной.

На основании товарной накладной в хозяйстве заполняется приходный ордер. Им оформляется непосредственное поступление материалов на конкретный склад предприятия.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в 4-х экземплярах (Приложение 5):

- первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

- второй - для оприходования материала получателем;

- третий - для расчетов с автотранспортной организацией;

- четвертый - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Материалы в ООО "Пригородное" поступают не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, купленные за наличный расчет. Оприходование материальных ценностей в этом случае производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку: товарный и кассовый чеки, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях когда:

- продукция, изготовленная подразделениями, используется для внутреннего потребления предприятия»;

- осуществляется возврат материалов на склад;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- в других аналогичных случаях.

Материалы со склада организации отпускают в производство на изготовление продукции, на хозяйственные нужды, на сторону для переработки и для продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов, наличия излишних материалов.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется накладная (внутрихозяйственного назначения).

Накладную составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Например, в приложении 6 представлена накладная на перемещение № 1 от 31 января 2017 г. отправитель - материальный склад, получатель - Лях А.И., материально-производственные запасы - столбик сигнальный СЗ тип 3 1300 мм ГОСТ 50970-2011в количестве 50 шт. Приложение 21 - накладная на перемещение № 268 от 30 декабря 2014 г. отправитель - склад 1, получатель - автогараж., материально-производственные запасы - аккумуляторVaiper - 1 шт., отпустил - Котова Н.В., принял Самсонова Л.А.

Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенными за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве материальных ценностей, а также для контроля за соблюдением лимитов применяют лимитно-заборные карты.

Отпуск материалов со склада (семян, нефтепродуктов и т.д.) в ООО "Пригородное" производится на основе предварительно установленных лимитов. Лимитно-заборные карты выписывают в двух экземплярах на срок в пределах одного календарного месяца. При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. Они являются накопительным документом и значительно облегчают ведение материального учета. Один экземпляр данного документа находится у получателя, второй остается у кладовщика. В верхней части лимитно-заборной карты кроме наименования номенклатурного номера материала указывают его потребное количество (лимит отпуска). При отпуске материала в обоих экземплярах заведующий складом (кладовщик) отмечает дату и количество отпущенных материалов, при этом в лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а у получателя кладовщик. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию ООО "Пригородное".

Так, в Приложении 7 представлена лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей за октябрь 2017 года. В данном документе отражена выдача горючего, запчастей, смазочных материалов и продуктов со склада. Расписки в получении всех материально-ответственных лиц представлены.

На основании накладных и лимитно-заборных карт материалы отпускаются со склада в места их потребления (отделения, бригады). При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают на основании специализированных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающих предметов и др.

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений применяется для списания в расход удобрений на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений в почву или после опрыскивания ядохимикатами соответствующих культур.

В приложении 8 представлен данный Акт от 23 января 2017 года, согласно которого было осуществлено списание химического препарата Изоцин в количестве 17 литров, озимой пшеницы 900 кг и подсолнечника 250 кг для изготовления приманки против мышевидных грызунов. Акт подписала комиссия в составе зам. директора по производству, агронома, управляющего и бухгалтера.

В приложении 9 мы привели акт о списании семян озимой пшеницы "Бригада", "Лауреат" и "Лидия" и озимого ячменя "Тимофей" от 06.10.2017 года на площади 1551 га в количестве 453740 кг. А акте показана также норма расхода семян, которая составила 447080 кг. Акт подписан комиссией в составе Мирошниченко Д.А., Савенко А.С., Бугаев Е.Ю., Котова Н.В.

Размещению и хранению материальных запасов должно быть уделено надлежащее внимание. Складские помещения должны быть приспособлены к приемке, хранению и отпуску материальных ценностей.

Приказом руководителя организации установлена система материальной ответственности на складах. С должностными лицами (кладовщиками, заведующими складами, а также заведующими током) обязательно заключаются договоры о полной материальной ответственности. Смена этих лиц сопровождается инвентаризацией складов и составлением актов приема-передачи материальных ценностей, утвержденных руководителем организации. Учет материалов на складах (в местах хранения) ведут материально-ответственные лица; контроль за его организацией и состоянием осуществляет бухгалтерия ООО "Пригородное". Распоряжения главного бухгалтера в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательны для заведующих складами, кладовщиков и т.п.

На складах и в кладовых ООО "Пригородное" учет материалов ведется на карточках складского учета (рис. 2.1). Она предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком).

Карточка составляется бухгалтерией организации в одном экземпляре на основании приходного ордера № М-4 или акта о приемке материалов № М-7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Порядок ведения карточки складского учета в ООО "Пригородное"

После этого карточку передают кладовщику. Записи в карточке ведутся кладовщиком на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции и заверяются его подписью. После того, как карточка будет полностью заполнена, но не реже одного раза в месяц, кладовщик сдает ее в бухгалтерию организации. К карточке прилагаются все документы по приходу и расходу материалов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО "Пригородное" обязано проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ООО "Пригородное", который издает соответствующий приказ об этом. Для осуществления инвентаризации создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями.

В процессе хранения, эксплуатации, транспортировки материальные ценности могут приходить в негодность.

Решение о списании материальных ценностей в ООО "Пригородное" принимает комиссия. При списании потерь от порчи или недостачи ценностей комиссия принимает также решение о наличии или отсутствии виновных в порче или недостаче ценностей лиц. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя предприятия.

При списании потерь от порчи и недостачи ценностей необходимо разделять порчу и недостачу в пределах норм естественной убыли и сверх норм. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности ООО "Пригородное" (рис. 2.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2Учет результатов инвентаризации материалов в ООО "Пригородное"

Таким образом, рассмотрев организацию первичного учёта материалов в ООО "Пригородное" можно отметить, что большинство первичных документов составляется ручным способом на бумажных носителях, что затрудняет строгий контроль за сохранностью и движением материалов.

2.2 Организация аналитического и синтетического учета материалов

Аналитический учет материалов в хозяйстве организован по номенклатуре и местам хранения ценностей. В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально-ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (Приложение 10), а по складу нефтепродуктов - отчет о движении горючего и смазочных материалов. К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты составляются материально ответственными лицами в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии. Они составляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера материального отдела в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с первичными документами.

На каждую группу материалов, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его часть и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету. Приход и расход ценностей группируют по источникам их поступления и направлением расходования. Такую группировку следует производить по корреспондирующим счетам, которые в дальнейшем и поставляют в бухгалтерии при составлении анализа. Этот порядок составления отчётов значительно облегчает их проверку и дальнейшее использование их в учётной работе, устраняет необходимость других разработок материальных документов.

При организации учета МПЗ в исследуемом предприятии применяется количественно-суммовой метод и система непрерывного учета - отражение в учете всех операций по поступлению и движению МПЗ на момент их совершения.

Учет материалов в ООО "Пригородное" производится на синтетическом счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары, кормов и т.п. ценностей организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н и Рабочему плану счетов (Приложение 2) в ООО "Пригородное" к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

...