10/1 «Сырье и материалы» - учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей;

10/2 «Удобрения и средства защиты растений и животных» - учитывают органические и минеральные удобрения, а также ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты (учитываются только в денежном выражении);

10/4 «Топливо» - учитываются наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Нефтепродукты учитывают в объемных единицах измерения, а смазочные материалы - в единицах массы, находящихся на нефтескладах, АЗС, бригадах и других местах хранения. Аналитический учет топлива ведут по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.), а также по видам топлива, местам хранения и материально ответственным лицам;

10/5 «Тара и тарные материалы» - учитывают наличие и движение всех видов тары (деревянная, картонная, пластмассовая, тканевая и др.). К тарным материалам относят материалы, детали, необходимые для ремонта тары;

10/6 «Запасные части» - отражается наличие и движение приобретенных запасных частей, деталей, агрегатов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств. Также на субсчете 10-6 учитывают годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования;

10/7 «Корма» - учитывают движение и наличие кормов, как собственного производства, так и покупные

10/8 «Семена и посадочный материал» - учитывают семена и посадочные материалы производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные.

10/9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» - учитывают движение продукции, материалов, сырья, переданные в переработку на сторону, но являющихся имуществом организации и в последующем включаемых в себестоимость полученной из них продукции;

10/10 «Стройматериалы» - отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей (дверные и оконные блоки, двери и т.п.);

10/11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - отражают наличие и движение инвентаря, инструмента и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Фактическая стоимость материалов, производимых ООО "Пригородное" самостоятельно определяется исходя из общих затрат, связанных с производством данных материалов. При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка в ООО "Пригородное" производится по средней себестоимости. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их потребления. Она складывается из соответствующих цен, указанных в счетах поставщиков, торговых наложений, транспортных тарифов, расходов на доставку в хозяйство и некоторых других расходов, связанных с заготовлением и приобретением материалов.

В разрезе каждого субсчета к счету 10 «Материалы» в ООО "Пригородное" могут быть открыты аналитические счета.

Фактическая себестоимость по поступающим материалам формируется непосредственно на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость, по которой материалы принимаются к учету не подлежит изменению. Датой принятия материалов к бухгалтерскому учету является дата их фактического оприходования на склад, то есть дата их отражения на счете 10 «Материалы».

Фактическая стоимость материалов, производимых ООО "Пригородное" самостоятельно определяется исходя из общих затрат, связанных с производством данных материалов. Резервы под обесценение стоимости МПЗ на предприятии не создаются.

После составления отчета о движении материальных ценностей в бухгалтерии делается запись в журнале-ордере по счету 10 «Материалы». Он открывается на один календарный месяц. Из журнала ордера по счету 10 «Материалы» в конце каждого месяца данные переносятся в Главную книгу. Она является регистром синтетического учета. В конце года данные из нее являются основанием для составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

В Главной книге за каждый месяц указываются остатки на начало месяца, которые переносятся из Журнала-ордера по счету. По месяцам отражаются обороты по каждому счету, с которым счет 10 «Материалы» корреспондировал в течение года. Указывается дебетовый и кредитовый обороты, выводится конечное сальдо за каждый месяц и итоговое за год.

На основании данного документа рассмотрим корреспонденцию счетов применяемую для отражения материалов в ООО "Пригородное" (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов, применяемая в ООО "Пригородное" для отражения операций по учету материалов в 2016 году

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты на учет материалы, изготовленные в основном производстве	1126905,94	10	20
2	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы	94469818,96	10	60
3	Получены материалы от покупателя в качестве оплаты дебиторской задолженности	70210,00	10	62
4	Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	1256603,10	10	71
5	Готовая продукция переведена в состав материалов	5564725,50	10	43
6	Оприходованы материалы, выявленные в ходе инвентаризации как излишки	71529,24	10	91
7	Приняты к оплате счета транспортных организаций по доставке материалов	2186454,49	10	76
8	Списаны материалы в основное производство	91421242,46	20	10
9	Переданы со склада во вспомогательное производство материалы	13522754,98	23	10
10	Списана на общехозяйственные расходы стоимость отпущенных материалов	1162989,47	26	10
11	Списана стоимость реализованных семян	6933,56	90	10
12	Списана себестоимость реализованных материалов	367050,75	91	10

При изучении методики ведения бухгалтерского учета материалов в ООО "Пригородное" было выявлено, что хозяйством не всегда используется корректная корреспонденция счетов, соответствующая Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Так, проводку Дт 10 «Материалы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены материалы от покупателя в качестве оплаты дебиторской задолженности, следовало бы отразить как операцию взаимозачета:

1) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены материалы от поставщиков;

2) Дт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражен зачет взаимных требований.

Рассмотрим, какой удельный вес занимают корреспондирующие счета со счетом 10 в структуре его дебетовых и кредитовых оборотов.

Из данных представленных в таблице 2.2 видно, что основная масса материалов поступает в хозяйство от поставщиков.

Таблица 2.2

Структура оборотов по счету 10 «Материалы» в ООО "Пригородное" в 2016 году

Дебет счета 10	Кредит счета 10
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016 - 21925117,28 руб.
60	94469818,96	90,19	20	91421242,46	85,86
43	5564725,50	5,31	23	13522754,98	12,70
76	2186454,49	2,09	26	1162989,47	1,09
71	1256603,10	1,20	91	367050,75	0,34
20	1126905,94	1,07	90	6933,56	0,01
91	71529,24	0,07
62	70210,00	0,07
Оборот	104746247,23	100,00	Оборот	106480971,22	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 20190393,29 руб.

Об этом свидетельствует тот факт, что в структуре дебетовых оборотов счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» занимает более 90 %. Около 5% материалов предприятие получает в результате перевода готовой продукции. Доля остальных счетов в дебетовом обороте незначительна. Изучив структуру кредитовых оборотов по счету 10, мы пришли к выводу, что около 86% всех материалов используется в основном производстве, почти 13% идет на нужды вспомогательного производства. Реализация приобретенных и материалов и собственного производства составляет в совокупности не более 1%.

В ООО "Пригородное" бухгалтерия ведет учет, опираясь на нормативные рекомендации, ответственно подходит к вопросу организации учёта материалов, обработки первичной документации по счёту 10 и оформления регистров синтетического учёта, потому что отсутствие должного внимания данному участку учёта может привести к возникновению существенных искажений, что отрицательно скажется на достоверности бухгалтерской финансовой отчётности.



3. Аудит учета материалов в ООО "Пригородное"

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля учета материалов

На любом предприятии роль и значение контроля также существенны, как учёт, управление, экономический анализ хозяйственной деятельности. Нормальная деятельность экономического субъекта совершенно невозможна при отсутствии в нём правильно организованного контроля, который предназначен не только для раскрытия ошибок или злоупотреблений, но и рассмотрения целесообразности совершаемых операций. «Контроль - объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства». Замбржицкая, Е. С. Система внутреннего контроля как элемент аудита [Текст] / Е.С. Замбржицкая, А. В. Логачёва, М. В. Логачёва // Молодой ученый. 2014. №10. С. 242

В настоящее время всё больше предприятий уделяют особое внимание внутреннему контролю, поскольку он выступает важнейшим элементом отлаженного механизма управления. Кроме того, в соответствии со ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017). - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

В современных условиях контроль означает регулирование деятельности организации таким образом, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без подобного регулирования организации не смогут получать информацию о том, насколько успешно они действуют с точки зрения их стратегических целей. Система контроля позволяет сравнивать полученные ею показатели с запланированными. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности -- одно из условий эффективности всего общественного производства. Суслов И.В. Система внутреннего контроля с позиции экономической безопасности на предприятии [Текст]/ И.В. Суслов, С.Е. Чинахова // Молодой ученый. 2016. №5. С. 422-425.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам Замбржицкая, Е. С. Система внутреннего контроля как элемент аудита [Текст] / Е.С. Замбржицкая, А. В. Логачёва, М. В. Логачёва // Молодой ученый. 2014. №10. С. 242-245.

Система внутреннего контроля организации проявляет собственное влияние на все образующиеся управленческие решения, начиная с планирования работы, завершая составлением бухгалтерской отчетности. Такие методы также благотворно влияют на персонал, потому что при непосредственном предоставлении управленческих действий люди начинают заботиться о своих целях и задачах, и задачах предприятия в целом. В целях обеспечения безопасного уровня деятельности организации необходимо проводить непрерывный контроль и анализ по итогам финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов заключается в следующем:

- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада). Спесивцева, А.Л. Особенности аудита материально-производственных запасов [Текст] / А.Л. Спесивцева // Молодой ученый. 2015. №11. С. 990-992

Ю.Ю. Кочинев Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика [Текст]/ Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2010. - С.30 считает, что внутренний контроль на предприятии занимает особое место, он позволяет обеспечивать правильность ведения учета и своевременно устранять ошибки и нарушения ведения учета. Внутренний контроль - это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для организации.

Научно обоснованная классификация внутреннего контроля позволяет глубже понять сущность данной системы, как одного из видов учетно-контрольного механизма, и раскрыть специфические особенности ее составляющих. Внутренний контроль собственной деятельности осуществляется самим экономическим субъектом, следовательно контроль в организации можно назвать внутрисистемным.

Наиболее распространенными формами внутреннего контроля являются служба внутреннего аудита, структурно-функциональная форма контроля и контрольно-ревизионная служба.

Несмотря на существенные отличия деятельности вышеуказанных форм внутреннего контроля по выполняемым функциональным обязанностям, данные формы могут использоваться организацией, как в сочетании, так и обособленно (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Виды внутреннего контроля в организации

Отличительный признак	Служба внутреннего аудита	Структурно-функциональная форма контроля	Контрольно - ревизионная служба
Субъекты и характер контроля	Осуществляется специалистами службы внутреннего аудита	Проводится специалистами функциональных подразделений	Осуществляется специалистами ревизионной комиссии
Цели и задачи	Контроль качества работы подразделений, оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, разработка рекомендаций, консультационные услуги	Сплошное системное наблюдение за сохранностью и эффективностью использования всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов	Проверка законности совершенных операций, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качественности документов, установление и проверка фактов хищения
Правовой статус	Руководствуется уставом коммерческой организации, положением о службе внутреннего аудита	Действует в соответствии с положениями о соответствующем подразделении и должностными обязанностями	Действует на основании положения о контрольно - ревизионной комиссии
Ограничения в дея- тельности	Работа проводится по плану, утвержденному руководителем организации, строго документируется. В акте и отчете даются рекомендации, участие в которых аудиторы не принимают	На основе указаний и решений руководства проводятся проверки, по результатам которых принимаются управленческие решения	Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации
Главные направления проверок	Контрольные действия и процедуры связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности, прозрачности системы экономической информации	Сплошное системное наблюдение за сохранностью и эффективным ис- пользованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов	Контрольные действия и процедуры связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций
Оценка и докумен- тальное оформление результатов	Составление файла рабочих документов аудитора, актов, отчетов, формулировка выводов и подготовка рекомендаций	Оперативное вмешательство и корректировка совершаемых операций, составление справок и служебных записок	Результаты ревизии объявляются и обсуж- даются в коллективе субъекта хозяйствова-ния, после чего обязательно применяются соответ- ствующие мероприятия (принимаются решения)

При проверке учета материалов, прежде всего, необходимо установить состояние качества внутреннего контроля по изучаемому участку учета. Для достижения этой цели прибегают к опросу работников предприятия. Данные опроса представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов в ООО "Пригородное"

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений
1	2	3	4
А. Внутренний контроль
1	Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита, имеется только постоянно действующая инвентаризационная комиссия	У3
2	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Согласно учетной политике инвентаризация проводится один раз в год	У 2
3	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов?	По первичным документам	У3
4	Проверяется ли использование материалов по различным направлениям деятельности?	Проверяется бухгалтерией, первичные и сводные документы	У4
5	Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом?	Да, постоянно	У4
6	Проверяются ли законность и целесообразность расходования материалов?	Да, как при списании в производство, так и при реализации	У3
Б. Система учета
7	Проведена ли классификация материалов на соответствующие группы для их учета?	Да, это практикуется	У3
8	Выбраны ли методы оценки и учета материально-производственных запасов на счетах в учетной политике?	Выбран вариант оценки и используется	У4
9	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению материально-производственных запасов?	Определен только рабочий план счетов	У3
10	Организован ли аналитический учет материально-производственных запасов на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да, аналитический учет ведется по счету 10	У4
11	Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту?	Да, каждый месяц	У4
12	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Да, в конце отчетного периода	У4

Примечание. Значения символов: низкий уровень - У1, ниже среднего уровня - У2, средний уровень - У3, высокий уровень - У4

Из данных тестирования следует, что в ООО "Пригородное" уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Пригородное" с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Пригородное" масштабам и характеру его деятельности.

Создание эффективной системы внутреннего контроля позволяет:

1. обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

2. сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;

3. своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

4. сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую чутко реагировать на изменения во внутренней и внешней среде и адаптировать функционирование организации к ним.



3.2 Планирование аудиторской проверки учета материалов

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.Бородина, В. Как разработать программу внутреннего аудита для объекта учета "Материалы" [Текст]/В. Бородина// Новая бухгалтерия. - 2017. - № 5. - С. 12 - 20.

В ходе проведения проверки необходимо собрать достаточно доказательств для того, чтобы сформировать и выразить свое профессиональное независимое мнение по двум аспектам:

1) соответствуют ли организация и порядок ведения бухгалтерского учета в ООО "Пригородное" требованиям законодательства РФ (нормативных актов по бухгалтерскому учету материалов);

2) насколько достоверно бухгалтерская отчетность ООО "Пригородное" отражает реальное положение дел на данном предприятии и фактически осуществленные операции, то есть насколько отчетность соответствует сведениям, которыми мы располагаем о деятельности и финансовом состоянии данного предприятия.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Удалова, З.В. Методика аудиторской проверки учета материалов в сельскохозяйственной организации [Электронный ресурс] / З.В. Удалова, А.И. Осипова, В.В. Осипов // Научно-методический электронный журнал Концепт, 2014. - Т. 20. - С. 3262

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Аудитору нужно принимать во внимание такие факторы, как:

– оценка вероятности наличия существенной ошибки как руководством организации, так и самим аудитором;

– ограничения по времени и стоимости проверки;

– «ожидания» клиента относительно того, что аудитор обнаружит ошибку;

– степень независимости аудитора;

– добросовестность аудитора;

– доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля организации Аудит: учебник для бакалавров [Электронный ресурс] / Т.М. Рогуленко [и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?6&id=urait.content. 088B91D4-9497-45C2-9DA0-17C544A476D8&type=c_pub .

На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Зубова, Е.В. Существенность для целей аудита [Текст] /Е.В. Зубова, Г.Э. Патарая// Аудиторские ведомости. - 2014. - N 7. - С. 3-4.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 3.3.

Таблица 3.3

Система базовых показателей для расчета уровня существенности в ООО "Пригородное"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	33982	5	1699
Выручка	205077	2	4102
Валюта баланса	165721	2	3314
Собственный капитал	138398	10	13840
Общие затраты	191 498	2	3612

Уровень существенности рассчитываем следующим образом. По итогам финансового года определяем финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы, и записываем их значения в графу 2. Общая величина запасов складывается из стоимости незавершенного производства, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. От величины базовых показателей берем процентные доли, и результат записываем в графу 4, после чего находим их среднеарифметический показатель. В данном случае он равен 5313 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5313 - 1699)/1699 х 100% = 212%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(13840 - 5313)/13840 х 100% =62%

Поскольку значения 1699 тыс. руб. и 13840 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значения. Тогда новое среднее арифметическое значение составит 3676 тыс. руб. Полученную величину можно округлить до 3700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3700 - 3676) / 3700 х 100% = 1%.

Вывод: уровень существенности равен 3700 тыс. руб.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается, в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности фирмы;

- недружественной рекламы деятельности фирмы;

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск -- субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности. Якимова, В.А. Идентификация и оценка рисков в процессе планирования аудиторской выборки [Текст] /В.А. Якимова, В.С. Радомский // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 2. -С. 70 - 87.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = РСИ х РН, (3.1)

РСИ= НР х РСК (3.2)

где АР - аудиторский риск; РСИ - риск существенных искажений;

РН - риск необнаружения; НР - неотъемлемый риск; РСК - риск средств контроля.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Рассмотрим расчет аудиторского риска на примере ООО "Пригородное". Предположим, что на стадии планирования величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором составляет 75 %, риска средств контроля - 30 %, величина риска необнаружения 15 %.

Тогда приемлемый аудиторский риск можно определить как:

0,75*0,30*0,15*100 = 3,4 %. То есть риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения относительно проверяемого предприятия составляет 3,4 %.

Общий план аудита необходимо составить и документально оформить, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством пи разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие показатели: объем выполненных работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые при аудите.

В ходе аудиторской проверки необходимо составить план и программу проведения аудита материалов в ООО "Пригородное".

Общий план проведения аудиторской проверки учета материалов представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Общий план аудита учета материалов

Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО "Пригородное" 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. Кругликова Е.П. 3,4 % 3700 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в квартал	Кругликова Е.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Кругликова Е.П.
3	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Кругликова Е.П.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Савин, А.А. Аудит: учебник для академического бакалавриата [Электронный ресурс] / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 162-163. - Серия: Бакалавр. Академический курс. - Режим доступа: http://www.biblio-online.ru/thematic/?4&id=urait. content.DCE69EAD-3743-46B0-92F3-B0F62FF8B64A&type=c_pub

Составим на примере ООО "Пригородное" программу аудита (табл. 3.5)

Таблица 3.5

Программа аудита учета материалов

Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО "Пригородное" 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. Кругликова Е.П. 3,4 % 3700 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	2	3
1	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах
1.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие тары, стеллажей, состояние картотеки складских карточек)	Инструкции о приемке материалов, книги санитарного состояния складов
1.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
1.3	Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
1.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
1.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей.
2	Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
2.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
2.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
2.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь	Акты на списание хищений, недостач, потерь
3	Аудит сводного учета материальных ценностей
3.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер № 10
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Бухгалтерский баланс, журнал-ордер № 10

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Далее на основании составленного плана и программы аудита учета материалов проведем данную проверку согласно выделенным этапам.

3.3 Аудиторская проверка учета материалов в ООО "Пригородное"

Сбор аудиторских доказательств включал информацию, необходимую для составления выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Для получения соответствующих доказательств использованы первичные документы и учетные записи, лежащие в основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также подтверждающая информация из других источников.

При проведении проверки мы собирали аудиторские доказательства для того, чтобы выяснить, что:

– системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

– системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля существуют и эффективно функционировали в течение периода времени, за который подготовлена бухгалтерская отчетность.

Мы также собирали аудиторские доказательства относительно следующих утверждений руководства ООО "Пригородное", четко выраженных или подразумеваемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

– материально-производственные запасы существовали на дату окончания отчетного периода (наличие);

– материально-производственные запасы имеют отношение к ООО "Пригородное" на дату окончания отчетного периода (права и обязательства);

– факты хозяйственной жизни и (или) события имели отношение к ООО "Пригородное" в течение отчетного периода (существование);

– отсутствуют материально-производственные запасы, невнесенные в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета (полнота);

– материально-производственные запасы учтены по соответствующей балансовой стоимости (оценка);

– суммы фактов хозяйственной жизни и (или) события учтены надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам (точность);

– статьи бухгалтерской отчетности раскрыты, классифицированы и описаны в соответствии с принятыми основами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (представление и раскрытие).

Аудиторские доказательства были получены в результате применения следующих аудиторских процедур:

– изучение (исследование записей, документов или материальных активов);

– опрос (беседа с компетентными лицами внутри или за переделами ООО "Пригородное");

– подтверждение (получение подтверждающих документов и других свидетельств у третьих лиц);

– подсчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей);

– аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций).

В рамках аудита было бы целесообразно изучить эффективное использование оборотных активов предприятия, которое имеет большое значение с точки зрения организации рационального производства (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Показатели и эффективность использования оборотных средств в ООО "Пригородное" за 2014 -2016 гг.

Показатели	2014	2015	2016	Изменение, 2016 к 2014, +/-
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	49213	59209	74310	25097
Балансовая стоимость основных производственных фондов (на конец года), тыс.руб.	44432	59477	83397	38965
Выручка от продаж, тыс. руб.	124753	166368	205077	80324
Прибыль, тыс.руб.	5045	29640	33982	28937
Оборотные средства в расчете на 1 руб. основных фондов, руб.	1,11	0,99	0,89	-0,22
Коэффициент оборачиваемости	2,53	2,81	2,76	0,23
Продолжительность оборота оборотных средств, дн.	144	130	132	-12
Коэффициент закрепления оборотных средств	0,39	0,36	0,36	-0,03

Оборотные средства предприятия в 2016 году увеличились более чем на 25 млн. руб. по сравнению с 2014 г. За этот же период коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился на 0,23 пункта, при этом продолжительность оборота оборотных средств снизилась на 12 дней по сравнению с 2014 годом. Это положительный факт в работе предприятия.

В 2015 году наблюдается наиболее эффективное использование оборотных средств предприятия. С целью избежания необоснованного накопления запасов предприятию необходимо стремиться к более быстрой оборачиваемости оборотных средств, сокращать продолжительность оборота.

Так как в ООО "Пригородное" неавтоматизированная форма учета, то это усложняло проведение аудита на предприятии.

Сначала мы проанализировали отражение информации об учете материалов в учетной политике предприятия (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Раскрытие в учетной политике ООО "Пригородное" методики учета материалов

Элемент учетной политики	Фактически в учетной политике	Нормативный документ
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации	Инвентаризация кормов, семян, удобрений проводится на 1 ноября отчетного года, инвентаризация ГСМ - на 1 декабря отчетного года, инвентаризация прочих ТМЦ - на 1 октября отчетного года	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н; Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
2. Оценка материалов при постановке на учет	Формирование фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 и 16	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению
3. Метод оценки материалов, списываемых в производство	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
4. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	Не создается	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению

Изучив учетную политику, мы пришли к выводу, что в ней раскрыты все существенные аспекты учета материально-производственных запасов на предприятии.

В начале аудиторской проверки в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства и учета, подбор и расстановка материально-ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Сведения об остатках материалов на складе ООО "Пригородное"

Материально-производственныезапасы	По данным складского учета	По данным бухгалтерского учета	Отклонения
	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количе-ство	сумма, руб.
Семена подсолнечника Неома Круйзер	90 меш	1063636,36	90 меш	1063636,36	-	-
Семена подсолнечника ПР64Ф66	307 меш	2483909,09	307 меш	2483909,09	-	-
Семена озимого ячменя Тимофей	12270 кг	177915,00	12270 кг	177915,00	-	-
Семена озимой пшеницы Лидия	5000 кг	57500,00	5000 кг	57500,00	-	-
Семена озимой пшеницы Лауреат	25696 кг	4162750,20	25696 кг	4162750,20	-	-

Расхождений в складском и бухгалтерском учете не выявлено.

При проверке правильности формирования стоимости материально-производственных запасов в случае их приобретения в качестве источников информации используются: договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков; акты приемки материально-производственных запасов; договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ; договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями; аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ; таможенные декларации; платежные документы; накладные на отпуск, акты списания материалов; регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Необходимо сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета на их тождественность. Одновременно осуществляется сверка данных аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счету 10, субсчет «Тара и тарные материалы».

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 3.9)

Таблица 3.9

Аудит материально-производственных запасов при их приобретении в ООО "Пригородное"

Вид МПЗ	Договор купли-продажи	Товарная накладная
	Поставщик	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма с учетом НДС, руб.	№ доку-мента	Цена, руб.	Сумма без НДС, руб.	Сумма с учетом НДС, руб.
Семена подсолнечника ПР64Ф66	ООО "Агролига"	меш	307	8090,91	2732300,00	61000001	8090,91	2483909,37	2732300,00
Семена подсолнечника Неома Круйзер	ООО "Агролига"	меш	90	11818,18	1170000,00	61000046	11818,18	1063636,20	1170000,00

Анализ таблицы показывает, что отклонений в цене материально-производственных запасов по договору купли-продажи и товарной накладной не возникло. Право собственности на приобретаемые ценности перешло к покупателю в полном объеме.

Ключевым направлением аудита материалов является проверка правильности организации синтетического и аналитического учета их движения, которая осуществляется по общей и детальной методике. Удалова, З.В. Методика аудиторской проверки учета материалов в сельскохозяйственной организации [Электронный ресурс] / З.В. Удалова, А.И. Осипова, В.В. Осипов // Научно-методический электронный журнал Концепт, 2014. - Т. 20. - С. 3261-3265

Общая методика включает проверку реальности и достоверности сальдо по счету 10 «Материалы» в бухгалтерской отчетности, Главной книге и учетных регистрах по субсчетам, открытым к счету 10 «Материалы» в соответствии с рабочим планом счетов (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Проверка достоверности сальдо по счету 10 «Материалы» в ООО "Пригородное"

Номер с/с к сч. 10	Наименование субсчета	Сумма сальдо на 01.01.16 г. по с/с, руб.	Сумма сальдо на 01.12.16 г. по с/с, руб.
10.1	Сырье и материалы	255277,21	235079,58
10.2	Удобрения и средства защиты растений и животных	12147945,18	11186794,93
10.4	Топливо	2297393,93	2115623,21
10.5	Тара и тарные материалы	-	-
10.6	Запасные части	2655605,86	2445493,27
10.7	Корма	-	-
10.8	Семена и посадочный материал	3278946,56	3019515,00

Подобные документы

• Учет материалов и контроль за их движением на складах

  Понятие, классификация и оценка производственных запасов. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов. Складской учет материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Организация синтетического и аналитического учета материалов.
  
  дипломная работа [226,5 K], добавлен 12.09.2010
  

• Бухгалтерский финансовый учет материалов

  Понятие и классификация материалов. Первичные документы учета. Методика бухгалтерского учета материалов. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов. Типовые межотраслевые формы первичной документации по учету материалов.
  
  курсовая работа [81,5 K], добавлен 04.10.2008
  

• Аудит процесса заготовки материалов

  Роль материалов в составе хозяйственных средств организации, их классификация. Процесс приобретения (заготовления) материалов как объект учета и область аудита. Существенность и аудиторский риск, проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [73,4 K], добавлен 03.07.2010
  

• Учет поступления материалов. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 "Заготовления и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов"

  Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов.
  
  курсовая работа [49,5 K], добавлен 17.12.2013
  

• Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

  Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета движения материалов на предприятии. Организация внутреннего контроля их использования в ООО "Кшенский мясокомбинат". Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения материалов.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 18.10.2011
  

• Совершенствование бухгалтерского учета материалов на предприятии

  Материалы, их классификация, оценка. Документальное оформление поступления и расходования материалов. Учетная политика организации. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Недостатки учета.
  
  дипломная работа [68,5 K], добавлен 10.09.2005
  

• Учет материалов

  Теоретические и методологические основы учета материалов. Организация учета материалов на примере ООО "Терминал". Совершенствование учета материалов в ООО "Терминал". Усиление контроля за движением и предупреждение хищений материалов.
  
  курсовая работа [67,4 K], добавлен 21.07.2006
  

• Учет материалов на предприятии

  Теоретические аспекты учета материалов и контроля за их использованием. Сущность, классификация и оценка материалов. Организация хранения, порядок учета материалов на складе и в других местах хранения в СЗАО "Горы". Методика внутрихозяйственного контроля.
  
  дипломная работа [142,2 K], добавлен 31.05.2013
  

• Особенности организации синтетического и аналитического учета материалов в УПП ОАО "ММК"

  Структура управления, учетная политика и динамика основных технико-экономических показателей УПП ОАО "ММК". Документальное оформление движения материалов на предприятии. Особенности организации синтетического и аналитического учета материалов в фирме.
  
  отчет по практике [761,0 K], добавлен 27.01.2010
  

• Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"

  Организация бухгалтерского учета и анализ поступления материалов на примере ОАО "Юрмаш". Классификация материалов и первичные документы по их учету, особенности бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением. Оценка учетной политики.
  
  дипломная работа [282,4 K], добавлен 16.04.2012
  

• Методология учета поступления и списания материалов

  Понятие и классификация материалов. Основные задачи учета материалов. Первичные документы, правила и порядок их оформления. Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов, причины расхождений между ними.
  
  курсовая работа [35,3 K], добавлен 26.01.2011
  

• Особенности учета материалов на предприятии

  Задачи учета материалов и их классификация. Организация учета материальных запасов; себестоимость и оценка в текущем учете. Необходимая документация по учету их движения. Учет материалов на складах, его неразрывная связь с учетом материалов в бухгалтерии.
  
  реферат [22,4 K], добавлен 14.06.2010
  

• Бухгалтерский учет материалов на примере СПС "КонсультантПлюс"

  Автоматизация бухгалтерского учета материалов. Концепция и методология ведения синтетического и аналитического учета основных средств на предприятии СПС "КонсультантПлюс"; отражение хозяйственных операций в программе "1С: Бухгалтерия предприятия 8.2".
  
  курсовая работа [98,0 K], добавлен 22.09.2012
  

• Учет поступления материалов

  Понятие материалов, их состав и классификация. Оценка их фактической себестоимости. Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов. Документальное оформление их поступления. Особенности синтетического учета материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [240,1 K], добавлен 20.04.2016
  

• Процесс планирования и проведения аудиторской проверки учета материалов на предприятии

  Этапы процесса планирования аудиторской проверки учета материалов. Проверка правильности организации бухгалтерского учета, операций по поступлению и выбытию материалов на ОАО "Сильвинит". Аудит учета результатов инвентаризации материалов на предприятии.
  
  курсовая работа [652,3 K], добавлен 25.03.2011
  

• Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

  Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка, цель, принципы их бухгалтерского учета и аудита. Документальное оформление, учет и аудит поступления, отпуска и использования материалов банка на примере филиала ОАО "Белагропромбанк".
  
  дипломная работа [817,1 K], добавлен 03.11.2012
  

• Бухгалтерский учет движения материалов и экономический анализ использования материалов (на примере ООО "ВысотРемСервис")

  Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО "ВысотРемСервис". Документальное оформления и учет поступления и списания материалов. Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета и анализа материальных затрат организации.
  
  дипломная работа [697,5 K], добавлен 21.11.2014
  

• Учет нематериальных активов

  Материалы, их классификация и оценка. Задачи учета материальных ресурсов. Классификация материалов. Оценка материалов, методы оценки. Документальное оформление операций по движению материалов. Оформление поступления материалов. Учет материалов.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 13.01.2009
  

• Учет материалов в СПК "Ермаковский"

  Понятие, классификация и оценка производственных запасов на предприятии. Документальное оформление и учет поступления или отпуска материалов. Особенности бухгалтерского учета материалов в СПК "Ермаковский", этапы проведения инвентаризации и контроля.
  
  курсовая работа [56,2 K], добавлен 06.11.2012
  

• Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами

  Различия между техникой учета в России и в зарубежных странах. Краткая организационно-экономическая характеристика организации. Организация бухгалтерского учета. Схема трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.
  
  курсовая работа [76,3 K], добавлен 03.03.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам