Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Теоретические аспекты учета И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1.1. Порядок учета наличных денежных средств согласно нормативно-правовым актам РФ

1.2. Особенности учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках

1.3 Классификация денежных потоков, сущность и задачи анализа

2.организация Бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Маис-АГРО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе и на расчетном счете банка в ООО «Маис-АГРО»

3.Анализ денежных потоков в ООО «Маис-АГРО»

3.1. Анализ состава и структуры денежных потоков в ООО «Маис-АГРО»

3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа движения денежных потоков и их оптимизации в ООО «Маис-АГРО»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам и сборам, апрпар с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный их учет. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период экономического кризиса.

Тема учета и аудита денежных средств всегда вызывала интерес у ученых-экономистов. В России денежные потоки и управление ими исследовали: И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, Л.П. Павлова, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем учета и аудита денежных средств внесли работы отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдмана и др.

Необходимость приведения в соответствие системы денежного учета современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методологических вопросов учета и анализа денежных средств предприятия и управления ими. Этим и определяется выбор темы выпускной квалификационной работы.

Основной целью выпускной квалификационной работы явилось изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки денежных средств на примере сельскохозяйственной организации ООО «Маис-АГРО».

В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

ѕ рассмотреть теоретические вопросы по организации учета и анализа денежных потоков;

ѕ дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

ѕ рассмотреть организацию условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии ООО «Маис-АГРО»;

ѕ рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств по данным ООО «Маис-АГРО»;

ѕ провести анализ движения денежных средств на примере исследуемого предприятия;

ѕ разработать мероприятия по совершенствованию анализа движения денежных потоков и их оптимизации в ООО «Маис-АГРО».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Маис-АГРО», которое расположено в Чертковском районе Ростовской области.

В работе применялись как общие методы исследования - экономический анализ, так и основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.

1. Теоретические аспекты учета и АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1.1 Порядок учета наличных денежных средств согласно нормативно-правовым актам РФ

Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности организаций являются кассовые операции, которые регулируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данный документ устанавливает:

1. Порядок организации работы по ведению кассовых операций.

2. Порядок приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя).

3. Порядок ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег [11].

Банк России устанавливает предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, который по состоянию на 1 января 2014 года составлял 100 000 рублей в день.

Таким образом, главным, регулирующим и контролирующим органом в осуществлении кассовых операций, является Банк России.

Денежные средства хозяйствующего субъекта являются наиболее ликвидными активами, а, следовательно, наиболее подвержены хищению. Чтобы не допустить фактов хищения денежных средств, организация или же индивидуальный предприниматель должны обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением указанных активов [15].

Для этих целей с работниками, имеющими непосредственный доступ к денежным средствам, заключается договор о полной материальной ответственности. Одной из форм контроля также является проведение инвентаризации.

Помимо целей контроля за фактическим наличием имущества Порядком закреплены случаи, когда проведение инвентаризации у хозяйствующего субъекта обязательно. В отношении денежных средств к таким случаям относятся:

- составление годовой бухгалтерской отчетности. При этом можно не проводить инвентаризацию денежных средств по указанному основанию, если не ранее 1 октября была проведена инвентаризация указанных средств;

- смена материально ответственных лиц. По данному основанию инвентаризация проводится на день приемки-передачи дел. Необходимо отметить, что на практике довольно часто материально ответственные работники увольняются по собственному парокпекн желанию, а хозяйствующий субъект не может какой-либо период времени подыскать нового работника для выполнения указанных обязанностей. В данном случае, чтобы избежать факта недостачи денежных средств при приеме на работу нового сотрудника, необходимо провести инвентаризацию денежных средств на дату приемки-передачи дел от бывшего материально ответственного лица либо начальнику отдела или подразделения, либо сотруднику, который будет временно исполнять обязанности данного работника, пока хозяйствующий субъект не подыщет нового кандидата;

- факты хищения, злоупотреблений, порчи ценностей;

- ликвидация (реорганизация);

- стихийные бедствия, пожары, аварии и другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями [28].

В соответствии с п. 2.8 Порядка инвентаризация имущества, в том числе и денежных средств, должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц. По результатам проведения инвентаризации должны составляться инвентаризационные описи или акты инвентаризации, причем не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризация денежных средств должна проводиться по месту их нахождения, а также по материально ответственному лицу, на которого в соответствии с трудовыми парокпекн отношениями возложены обязанности по обеспечению сохранности денежных средств (например, кассир-операционист, если в организации или же у индивидуального предпринимателя предусмотрено использование нескольких контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении расчетов) [27].

В случае выявления недостачи денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта, указанные недостачи относятся на виновных лиц. Как правило, в случае инвентаризации денежных средств - это материально ответственные лица, например кассир-операционист либо иной специалист, на которого в соответствии с его должностными обязанностями возложены обязанности по выполнению функций кассира [24].

Если виновное лицо не установлено, то недостача денежных средств списывается за счет хозяйствующего субъекта (суммы недостач относятся на издержки производства и обращения). Если речь идет о некоммерческой организации, то суммы недостачи, по которыми виновные лица не установлены, относятся на уменьшение финансирования (фондов) некоммерческой организации [30].

Также с 1 июня 2014 г. в нашей стране применяется Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов, которое устанавливает ограничения на расходование организациями и индивидуальными предпринимателями парокпекн наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг без ее предварительной сдачи в банк, а также определяет лимит наличных расчетов по одной сделке [11].

Для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня, то есть устанавливает лимит остатка наличных денег [35].

По правилу, действующему с 1 июня 2014 г. (п. 2 Указания № 3210-У), любому обособленному подразделению юридического лица, сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном для юридического лица, то есть рассчитывается по формуле исходя из выручки этого подразделения или исходя из его потребности в наличных деньгах (в зависимости от того, какая из двух возможных формул, предусмотренных Указанием, подходит для расчета).

Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается (п. 2 Указания № 3210-У):

- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для парокпекн заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций [11].

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

При получении организацией или ее обособленным подразделением, сдающим наличные в банк, наличной выручки, лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Указанию № 3210-У:

L=V : Px Nc, (1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений парокпекн наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, обособленными подразделениями, за исключением случая, когда подразделению рассчитывается отдельный лимит);

P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в парокпекн котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо учитывает ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги) [26].

Пересматриваться лимит может с любой периодичностью по мере необходимости (по мере изменения значений факторов, участвующих в расчете) [30].

В таблице 1.1 представлена основная корреспонденция счетов, применяемая при отражении в учете наличных денежных средств.

Таблица 1.1 - Основная корреспонденция счетов, применяемая при отражении в учете наличных денежных средств

Факты хозяйственной жизни	Первичные документы	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1. Поступило в кассу с расчетного счета	ПКО, выписка банка	50	51
2. Поступило в кассу с валютного счета	ПКО, выписка банка	50	52
3. Внесено учредителем в счет вкладов в уставный капитал	ПКО, протокол собрания учредителей	50	75
4. Поступили денежные средства от покупателя за реализованную продукцию	ПКО, доверенность от лица вносящего деньги, счет или договор	50	62
5. Поступил аванс от покупателя (заказчика)	ПКО, доверенность от лица вносящего деньги, счет или договор	50	62 - авансы
6. Возвращена подотчетным лицом неизрасходованная подотчетная сумма	ПКО, авансовый отчет (если часть денег была израсходована)	50	71
7. Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки денежных средств	ПКО, Акт ревизии наличных денежных средств	50	91
8. Внесены из кассы на расчетный счет наличные средства	РКО, объявление на взнос наличными	51	50
9. Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	РКО, Расчетно-платежная или расчетная ведомость	70	50
10. Выплачена сотруднику ранее депонированная заработная плата	РКО	76.4	50
11. Выданная из кассы сумма подотчетному лицу	РКО, служебная записка, приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение	71	50
12. Списана недостача наличных денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	РКО, Акт ревизии наличных денежных средств	94	50

Поскольку старый порядок ведения кассовых операций признан утратившим силу, во избежание возможныхпарокпекн конфликтов с контролирующим органом целесообразно оформить новые приказы на установление лимита остатков денежных средств на основании Указания Банка России № 3210-У.

1.2 Особенности учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация, а так же уже действующие фирмы вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций [21]. Кроме того, об открытии счета надо уведомить ряд госорганов, которые норовят оштрафовать за малейшее нарушение.

В соответствии с гл. 4 Инструкции Банка России от 30.05.2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» для открытия расчетного счета организации необходимо представить в банк пакет документов.

Согласно ГК РФ расчетный счет открывается на основании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливается гл. 45 ГК РФ.

В соответствии с заключаемым договором с кредитной организаций (банком) могут быть открыты следующие счета:

1) текущие счета - открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;

2) расчетные счета - открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения операций, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы;

3) бюджетные счета - открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, юридическим лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4) корреспондентские счета - открываются кредитным организациям, а также иным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах;

5) корреспондентские субсчета - открываются филиалам кредитных организаций;

6) счета доверительного управления - открываются доверительному управляющему для осуществления операций, связанных с деятельностью по доверительному управлению;

7) специальные банковские счета, в том числе специальные банковские счета банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет, клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной системы, номинальный счет, счет эскроу, залоговый счет, специальный банковский счет должника, открываются юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида;

8) счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств [18].

На рисунке 1.1 представлены законодательные и нормативные документы, регулирующие учет денежных средств на расчетных счетах банков.

Рисунок 1.1 - Законодательные и нормативные документы регламентирующие учет денежных средств на расчетных счетах

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица;

в) выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе либо документ, выдаваемый налоговым органом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях открытия счета [15].

В силу ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету [1].

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида парокпекн условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 846 ГК РФ) [1].

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 ГК РФ, согласно которому если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, то другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор [1].

В ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» перечислены случаи, когда банку запрещается заключать парокпекндоговор банковского счета с клиентом и когда банк вправе отказаться от заключения этого договора. Так, на основании п. 5 названной статьи банкам запрещается заключать договор банковского счета с клиентом, в частности, в случае непредставления клиентом, представителем клиента документов, необходимых для идентификации клиента, представителя клиента, в случаях, установленных Законом № 115-ФЗ.

Согласно п. 5.2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ банк вправе отказаться от заключения договора банковского счета с юридическим лицом в следующих случаях:

- отсутствия по своему местонахождению юридического лица, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности;

- непредставления юридическим лицом документов, подтверждающих указанные в ст. 7 Закона № 115-ФЗ сведения, либо представления недостоверных документов;

- наличия в отношении юридического лица сведений об участии в террористической деятельности, полученных в соответствии с Законом № 115-ФЗ [24].

Таким образом, если информация, необходимая для идентификации клиента, не предоставляется или если информация ненадежна, или если юридическое лицо, его постоянный орган управления или лицо, которое имеет право действовать от имени юридического лица без доверенности, банк вправе отказаться от заключения договора банковского счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», к которому могут быть открыты аналитические счета по каждому расчетному счету. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» отражается в балансе во втором разделе актива в составе денежных средств. В таблице 1.2 представлена типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах в банках.

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах в банках

Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2. Зачислены на расчетный счет возвращенные поставщиком излишне уплаченные ему денежные средства	51	60
3. Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62
4. Поступили средства целевого финансирования	51	86
5. Зачислена краткосрочная (долгосрочная) ссуда банка	51	66 (67)
6. Перечислено с расчетного счета поставщикам за поставленные материальные ценности	60	51
7. Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта	52	51
8. Перечислены денежные средства на специальный счет в банке	55	51
9. Перечислены налоги в бюджет и платежи во внебюджетные фонды	68,69	51
10. Погашена краткосрочная (долгосрочная) ссуда банков	66 (67)	51



Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):

- организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов [3].

Следует отметить, что безналичные расчеты осуществляются в следующих формах: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитивам, расчеты по инкассо, расчеты чеками.

1.3 Классификация денежных потоков, сущность и задачи анализа

Операции с ресурсами, напрямую связанными с балансом, генерируют три типа потоков: материал (например, выпуск сырья в производство); расчетные (например, проценты, начисленные за использование займа) и денежные (например, доходы, полученные в форме дивидендов).

В общем случае концепция движения денежных средств характеризуется набором распределенных по времени платежей (оттоков) и поступлений (притоков). В качестве элемента денежного потока могут быть доходы, расходы, прибыль, оплата и т. д.

Технологически денежные потоки связывают организацию как предмет деловых отношений с рядом контрагентов, общая совокупность которых поддается различным типам. В частности, в контексте экономических отношений, которые генерируют денежный поток, предприятию противостоят дебиторы, то есть физические и юридические лица, временно использующие средства предприятия, и кредиторы, то есть физические и юридические лица, средства которых временно используемые этой компанией. В совокупности кредиторов бюджет выделяется (государственные и муниципальные власти, с которыми у субъекта хозяйствования есть отношение к налоговым платежам). Субъекты бизнес-отношений (т. е. с обычными кредиторами и дебиторами) инициируются финансовые отношения, тогда как с бюджетом они предопределены требованиями налогового законодательства. Несколько иное изображение с денежными потоками возникает в результате взаимодействия организации с ресурсными рынками - средства привлекаются в течение длительного периода при определенных условиях.

В наиболее общем виде описанная совокупность денежных потоков представлена на рисунке 1.2.

учет денежный счет банк

Рисунок 1.2 - Денежные потоки в контексте деятельности организации

Денежные потоки организации - это совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого парокпекнпериода времени поступлений и выплат денежных средств, генерированных его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности [37].

Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между поступлениями парокпекни выплатами денежных средств, то есть, между положительным и отрицательным денежными потоками называется чистым денежным потоком.

Кроме понятия «денежный поток» существует понятие «остаток денежных средств», которые следует различать. Остаток денежных средств организации в зависимости от порядка его расчета может быть представлен одним из трех показателей: начальный остаток, чистый остаток и конечный остаток денежных средств.

Начальный остаток - остаток денежных средств организации на начало отчетного периода, отражающий парокпекнвеличину денежных средств, которую организация получила, но не израсходовала за периоды, предшествующие отчетному.

Чистый остаток - на любой момент исследуемого периода определяется как разница между парокпекнпоступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода.

Как отмечает М.В. Косолапова, конечный остаток - остаток денежных средств организации на конец парокпекнотчетного периода, включающий суммы начального и чистого остатков денежных средств организации [25].

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, парокпекнточную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных парокпекнпотоков организации являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств [20].

Л.В. Прыкина считает, что понятие «денежный поток» является обобщающим. В состав денежного потока включается большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе деятельности организации [33].

Как отмечает М.В. Косолапова, анализ денежных потоков для организации эффективной системы управления заключается в удовлетворении информационных запросов пользователей об основных источниках формирования и направлениях использования денежных потоков, что позволяет руководству максимизировать стоимость коммерческой организации, а инвесторам принять решение о целесообразности инвестирования средств в организацию и способности её к возврату вложенных ресурсов [25].

По мнению Гиляровской Л.Т. одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежного потока по объему и времени [42].

Для обеспечения всестороннего, глубокого, анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Классификация денежных потоков организации

Классификационный признак	Характеристика
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса	- денежный поток по предприятию в целом; - денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности; - денежный поток по отдельным структурным подразделениям; - денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.
По видам хозяйственной деятельности	- денежный поток по текущей деятельности; - денежный поток по финансовой деятельности; - денежный поток по инвестиционной деятельности.
По направлению движения денежных средств	- положительный денежный поток; - отрицательный денежный поток.
По методу исчисления объёма	- валовой денежный поток; - чистый денежный поток.
По уровню достаточности объёма	- избыточный денежный поток; - дефицитный денежный поток,
По методу оценки во времени	- настоящий денежный поток; - будущий денежный поток.
По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде	- регулярный денежный поток; -дискретный денежный поток.
По стабильности временных интервалов формирования	- регулярный денежный поток с равномерным временным интервалом; - регулярный денежный поток неравномерным временным интервалом.

Анализ денежных потоков позволяет:

- определить уровень достаточности средств, необходимых для нормальной работы предприятия;

- определить эффективность и интенсивность использования денежных средств в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучить факторы, влияющие на динамику и структуру притока и оттока денежных средств, прогнозировать их баланс;

- обеспечить синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и будущей платежеспособности предприятия;

- оценить способность организации продолжать экономическую деятельность за свой счет, необходимость в текущих или перспективных заимствованиях;

- установить тип финансового риска, которому подвергается организация, осуществлять определенный вид деятельности или ее отдельные структурные подразделения [37].

Важная роль анализа потоков денежных средств, которая создает основу для формирования эффективной политики, принятия управленческих решений руководством организации, объясняется рядом причин: денежные потоки обслуживают практически все стороны деятельности организации; оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую безопасность и платежеспособность организации; рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственной и коммерческой деятельности; эффективное управление денежными потоками снижает потребность организации в привлечении ссудного капитала; оптимизация денежных потоков является предпосылкой для ускорения оборота капитала организации в целом; рациональное использование выпущенных денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и производительности к росту выручки и реализации продукции, товаров, работ, услуг и получению дополнительных доходов [33].

Таким образом, при постановке экономического анализа на предприятии особое место занимает парокпекн анализ движения денежных потоков, который оценивает способности организации, формирует парокпекнденежные средства и эквиваленты парокпекн денежных средств и позволяет парокпекн пользователям разрабатывать парокпекн модели для парокпекноценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков парокпекнденежных средств различных парокпекн организаций. 

2. организация Бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Маис-АГРО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Маис-АГРО» расположено в селе Михайлово-Александровка Чертковского района Ростовской области. Основной вид деятельности предприятия - производство и реализация сельскохозяйственной продукции, основным направлением сельскохозяйственной деятельность является растениеводство (выращивание однолетних зерновых культур).

В таблице 2.1 представлен анализ состава и структуры имущества и источников его формирования в ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1 - Анализ состава и структуры имущества и источников его формирования в ООО «Маис-АГРО»

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)
	2014	2015	2016	на начало анализируемого периода (31.12.2014)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)
Актив
1. Внеоборотные активы	26 564	16 582	22 603	30,7	33	-3 961	-14,9
в том числе: основные средства	26 564	16 582	18 773	30,7	27,4	-7 791	-29,3
нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные, всего	59 880	60 512	45 952	69,3	67	-13 928	-23,3
в том числе: запасы	42 044	36 757	36 439	48,6	53,2	-5 605	-13,3
дебиторская задолженность	1 097	7 106	5 148	1,3	7,5	+4 051	+4,7 раза
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	204	114	4 365	0,2	6,4	+4 161	+21,4 раза
Пассив
1. Собственный капитал	39 573	39 727	45 175	45,8	65,9	+5 602	+14,2
2. Долгосрочные обязательства, всего	21 027	23 379	22 766	24,3	33,2	+1 739	+8,3
в том числе: заемные средства	16 863	21 850	22 766	19,5	33,2	+5 903	+35
3. Краткосрочные обязательства*, всего	25 844	13 988	614	29,9	0,9	-25 230	-97,6
в том числе: заемные средства	25 708	11 058	-	29,7	-	-25 708	-100
Валюта баланса	86 444	77 094	68 555	100	100	-17 889	-20,7

Из представленных в таблице 2.1 данных видно, что по состоянию на 31.12.2016 в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов - 2/3. Активы организации за весь период уменьшились на 17 889 тыс. руб. (на 20,7%). Хотя имело место снижение активов, собственный капитал увеличился на 14,2%, что, в целом, свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации.

Снижение величины активов организации связано со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

· прочие оборотные активы - 16 535 тыс. руб. (55,2%);

· основные средства - 7 791 тыс. руб. (26%);

· запасы - 5 605 тыс. руб. (18,7%).

Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:

· краткосрочные заемные средства - 25 708 тыс. руб. (86,1%);

· прочие долгосрочные обязательства - 4 164 тыс. руб. (13,9%).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе и «долгосрочные заемные средства» в пассиве (+4 161 тыс. руб. и +5 903 тыс. руб. соответственно). Собственный капитал организации на 31.12.2016 равнялся 45 175,0 тыс. руб. За два года отмечено ощутимое повышение собственного капитала на 5 602,0 тыс. руб., или на 14,2%.

Данные для анализа оценки стоимости чистых активов ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Анализ оценки стоимости чистых активов ООО «Маис-АГРО»

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	2014 год	2015 год	2016 год	на начало анализируемого периода (31.12.2014)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)
1. Чистые активы	39 573	39 727	45 175	45,8	65,9	+5 602	+14,2
2. Уставный капитал	300	300	300	0,3	0,4	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	39 273	39 427	44 875	45,4	65,5	+5 602	+14,3

Рассматривая данные таблицы 2.2, можно отметить, что чистые активы организации на 31.12.2016 намного (в 150,6 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 14,2% за весь рассматриваемый период. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

В таблице 2.3 представлены результаты деятельности ООО «Маис-Агро» за 2014-2016 гг.



Таблица 2.3 - Анализ результатов деятельности ООО «Маис-Агро»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2015 г.	2016 г.	тыс. руб.	± %
1. Выручка	61 863	102 747	+40 884	+66,1	82 305
2. Расходы по обычным видам деятельности	51 307	100 718	+49 411	+96,3	76 013
3. Прибыль (убыток) от продаж	10 556	2 029	-8 527	-80,8	6 293
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-4 633	7 654	+12 287	^	1 511
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов	5 923	9 683	+3 760	+63,5	7 803
6. Проценты к уплате	5 769	4 235	-1 534	-26,6	5 002
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-	-	-	-	-
8. Чистая прибыль (убыток)	154	5 448	+5 294	+35,4 раза	2 801
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	154	5 448	+5 294	+35,4 раза	2 801
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	154	5 448	х	х	х

Анализируя данные таблицы 2.3 можно сказать, что за 2016 год значение выручки составило 102 747 тыс. руб. За анализируемый период (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2016 г.) годовая выручка возросла на 40 884 тыс. руб., или на 66%.

За последний год прибыль от продаж равнялась 2 029 тыс. руб. Изменение финансового результата от продаж в течение анализируемого периода (31.12.14-31.12.16) составило -8 527 тыс. руб.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в Отчете о финансовых результатах.

Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо в случае, если организация является субъектом малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В нашем случае ООО «Маис-АГРО» является плательщиком ЕСХН.

В таблице 2.4 представлен анализ рентабельности продаж ООО «Маис-АГРО» за 2015-2016 гг.

Таблица 2.4 - Анализ рентабельности продаж ООО «Маис-АГРО»

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя 2016 r 2015
	2015 г.	2016 г.	коп.	± %
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки).	17,1	2	-15,1	-88,4
2. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	9,6	9,4	-0,2	-1,6
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	0,2	5,3	+5,1	+21,3 раза
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	20,6	2	-18,6	-90,2
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	1	2,3	+1,3	+122,7

Анализируя данные таблицы 2.4 можно сказать, что все три показателя рентабельности за последний год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период. Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения к выручке организации, за 2016 год составил 9,6%.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Большое значение имеет характер работы. В частности, при организации рабочего места бухгалтера должны соблюдаться следующие основные условия: оптимальное размещение оборудования, которое является частью рабочего места, и достаточное рабочее пространство, которое позволяет выполнять все необходимые движения и движения. Основными элементами рабочего места бухгалтера являются стол и кресло. Основное рабочее положение - сидячее положение. Рабочее положение занимает минимальную усталость бухгалтера. Рациональное расположение рабочего места обеспечивает четкий порядок и постоянное размещение объектов, средств труда и документации. То, что требуется для выполнения работы чаще, находится в пределах легкой досягаемости от рабочего пространства.

Для удобной работы таблица должна удовлетворять следующим условиям:

- Высота стола должна быть выбрана с учетом возможности свободно сидеть, в удобном положении, при необходимости, опираясь на подлокотники;

- Нижняя часть стола должна быть спроектирована таким образом, чтобы бухгалтер мог комфортно сидеть, не заставляя прижиматься к ногам;

- поверхность таблицы должна иметь свойства, которые исключают появление бликов в поле зрения;

- дизайн таблицы должен включать наличие ящиков (не менее 3 для хранения документов, листов, канцелярских принадлежностей).

- Высота рабочей поверхности рекомендуется в пределах 680-760 мм. Высота поверхности, на которой установлена ??клавиатура, должна составлять около 650 мм.

Большое значение придается характеристикам рабочего кресла. Таким образом, рекомендуемая высота сиденья над уровнем пола составляет 420-550 мм. Поверхность сиденья мягкая, передняя кромка закруглена, а угол спинки регулируется.

Создание благоприятных условий труда и правильное эстетическое оформление рабочих мест в производстве имеет большое значение как для упрощения процедур труда, так и для повышения его привлекательности, что положительно влияет на производительность труда.

Работа с компьютером характеризуется значительным умственным стрессом и нервной и эмоциональной нагрузкой бухгалтеров, высокой интенсивностью визуальной работы и довольно высокой нагрузкой на мышцы рук при работе с компьютерной клавиатурой. Большое значение имеет рациональный дизайн и компоновка элементов рабочего места, что важно для поддержания оптимального рабочего положения человека в качестве бухгалтера.

В процессе работы с компьютером вы должны соблюдать правильный режим работы и отдыха. В противном случае бухгалтер заметит значительную напряженность зрительного аппарата с появлением жалоб на неудовлетворенность работой, головными болями, раздражительностью, нарушением сна, усталостью и болью в глазах, в пояснице, в области шеи и рук.

Бухгалтер, приходящий на рабочее место, должен следовать инструкциям.

Заметив нарушение требований охраны здоровья и безопасности других сотрудников или опасность для других, предупредите их об опасности, необходимости соблюдать правила техники безопасности. Во время движения по территории компании необходимо быть осторожным, двигаться по тротуарам, а если их там нет, то идите по краю дороги к движущемуся транспорту. Лица, нарушающие правила внутреннего трудового законодательства, инструкции по охране труда, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности, если действия не влекут уголовной ответственности.

Руководитель должен предоставить сотрудникам:

1) наличие средств защиты работников от воздействия движущихся частей производственного оборудования, устройств и инструментов, которые являются источником опасности, а также летающих объектов, частей и т. Д .;

2) обеспечение функционирования защитного оборудования во время соответствующего вредного и (или) опасного производственного фактора;

3) наличие на панели управления сигнальных устройств неисправности нормальной работы производственного оборудования, светильников и инструментов, а также средств аварийной остановки;

4) защита электрооборудования, электропроводки (включая заземление) от механических воздействий, грызунов и насекомых, проникновение растворителей, изготовление проводных и кабельных соединений в распределительных коробках внутри корпусов электротехнических изделий, аппаратов, машин;

5) наличие инструкций по охране труда и соблюдение их нормативных документов и, при необходимости, наличие сертификатов для прохождения специальной подготовки по охране труда и тестирования знаний о нормативных правовых актах по охране труда;

6) наличие и соответствие требованиям охраны труда для производственного оборудования, инструментов и устройств.

На работе бухгалтер должен:

1) Во время работы не допускать несанкционированных разговоров и раздражающих шумов. Сидеть за столом должно прямо, свободно, не напрягаясь. Необходимо соблюдать регламентированные перерывы в течение рабочего дня для общей промышленной гимнастики, массажа пальцев, рук и глазных упражнений.

2) Запрещается работать при плохом освещении и в одном местном освещении.

3) Следить за чистотой воздуха в помещении. При вентиляции не допускать образования сквозняков. Держите рабочее место в порядке и очистите. Мусор должен собираться в специальных контейнерах и ежедневно выводиться из помещения.

4) Для предотвращения аварий и травм, связанных с работой, запрещается:

- дым в помещениях;

- коснитесь оголенных электрических проводов;

- работа с неисправным оборудованием;

- оставить электронагреватели без присмотра;

- используйте электрические нагреватели с открытой спиралью.

5) Постоянно следить за работоспособностью оборудования, инструментов, блокировки, включения и выключения устройств, аварийных сигналов, проводки, штепселей, разъемов и заземления.

В конце работы бухгалтер должен:

1) Привести рабочее место в порядок.

2) Отключить оборудование, оргтехнику, нагреватели и лампы.

3) Удалить использованные инструменты и материалы в месте, предназначенном для их хранения.

4) Сообщить своему руководителю и, в случае необходимости, представителям службы ремонта и обслуживания и административного обслуживания, отказам оборудования и неисправностям, выявленным во время работы, и другим факторам, влияющим на безопасность.

Основными методами защиты от шума являются:

- рациональное размещение технологического оборудования;

- внедрение малошумных технологических процессов;

- использование средств индивидуальной защиты.

Все внутренние мероприятия организации оформляются по приказу руководителя. Создание различных комиссий, в том числе аттестационных, не является исключением. Именно директор определяет его состав и, при необходимости, состав аттестационных комиссий в структурных подразделениях организации, утверждает председателя, а также определяет условия и график выполнения работ по сертификации.

В комиссию должны входить представители компании, в которой проводится сертификация рабочих мест, и аттестованная организация на паритетной основе, то есть в равном количестве.

Из сотрудни...