Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков

Регистрами синтетического учета, в котором отражают кассовые операции в ООО «Маис-АГРО» являются обороты счета 50 «Касса организации» (Приложение 3), который используют для отражения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 50 «Касса».

Записи в регистре производят итогами за день на основании приходной и расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Итоги за несколько дней в разрезе корреспондирующих счетов устанавливают путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете кассира и приложенных к нему документах согласно бухгалтерской разноске, предварительно проставляемой в отчете кассира на документах. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в регистре одну строку.

В Приложении 3 представлена Расчетная ведомость за декабрь 2016 года. В ней указан табельный номер работника, фамилия и инициалы, должность, тарифная ставка, количество отработанных дней, сумма начисленной заработной платы, сумма удержанного НДФЛ, а также сумма заработной платы к выплате. Данная расчетная ведомость составлена на общую сумму к выплате 65706 руб.

Так, Обороты счета 50 (Приложение 4) составлен за декабрь 2016 года. В этом месяце дебетовые и кредитовые обороты оказались равны - 74162,60 руб. по дебету счета 50 наблюдались корреспондирующие счета 62 и 71. В корреспонденции дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» итоговая сумма составила 23490 руб., счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 672 руб. Сальдо на конец декабря 2016 года по счету 50 составило 0 руб.

В таблице 2.5 представлена корреспонденция счетов, применяемая в ООО «Маис-АГРО» для отражения операций по счету 50 в 2016 году.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе ООО «Маис-АГРО» за 2016 г.

Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дт	Кт
1. В кассу поступили наличные денежные средства от покупателей и заказчиков	6601375,00	50	62
2. Поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета банка	4835000,00	50	51
3. Отражен возврат в кассу авансов, ранее выданных различным кредиторам	2906680,57	50	76
4. Отражены в кассе поступления денежных средств в счет возврата поставщиками полученных ранее авансов (предварительной оплаты)	1352033,09	50	60
5. Поступила в кассу наличными выручка за реализованные основные средства	1234600,00	50	91
6. Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы	383815,00	50	71
7. Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет	13831000,00	51	50
8. Выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет на командировочные и хозяйственные нужды	1932565,09	71	50
9. Погашена из кассы задолженность прочим кредиторам	799898,57	76	50
10. Оплачена задолженность наличными денежными средствами поставщикам и подрядчикам	830040,00	60	50

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в ООО «Маис-АГРО» по учету наличных денежных средств (таблица 2.5), можно отметить, что все факты хозяйственной жизни отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

На основании данных Анализа счета 50 ООО «Маис-АГРО» за 2016 год (Приложение 5) нами была составлена структура оборотов по счету 50 «Касса», которая представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Структура оборотов по учету наличных денежных средств в ООО «Маис-АГРО» за 2016 г.

Дебет счета 50	Кредит счета 50
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016 г. - 97302,58 руб.
62	6601375,00	38,13	51	13831000,00	79,52
51	4835000,00	27,93	71	1932565,09	11,11
76	2906680,57	16,79	76	799898,57	4,60
60	1352033,09	7,81	60	830040,00	4,77
91	1234600,00	7,13
71	383815,00	2,22
Оборот	17313503,66	100,00	Оборот	17393503,66	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 17302,58 руб.

Анализируя структуру оборотов по счету 50 «Касса» (таблица 2.6), следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре дебетового оборота занимает доля денежных средств, поступающих от покупателей и заказчиков (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») - 38,13%. На долю денежных средств, поступившая в кассу с расчетного счета банка приходится 27,93%. Третье место по значимости суммы в структуре дебетовых оборотов по счету 50 «Касса» занимает счет 76 «Расчеты с подотчетными лицами» (16,79%).

В структуре кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» наибольший вес занимает сумма денежных средств, переданная из кассы на расчетный счет банка - 79,52%. На выдачу подотчетных сумм приходится 11.11% от кредитового оборота по счету 50.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Маис-АГРО» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Этот счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода, оборот по дебету - зачисление денежных средств на расчетный счет, оборот по кредиту - списание средств со счета клиента

Регистром синтетического учета, в котором отражаются факты хозяйственной жизни по расчетному счету в ООО «Маис-АГРО» являются Обороты счета 51 (Приложение 6), который служит для отражения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов.

Записи в регистре осуществляют по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день. Предварительно однородные операции суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Количество занятых строк данного регистра за каждый месяц одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Обороты счета является регистром месячного обращения. По истечении каждого месяца в регистре в этом случае выводят суммы оборотов за месяц.

На основании данных Анализа счета 51 «Расчетные счета» за 2016 год (Приложение 7) нами сформированы факты хозяйственной жизни по данному счету, которые представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов, применяемая в ООО «Маис-АГРО» для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» в 2016 г.

Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1. На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	56025222,15	51	62
2. Получены на расчетный счет краткосрочные кредиты и займы	31853152,62	51	66
3. Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет	13831000,00	51	50
4. Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой	3510416,00	51	51
1	2	3	4
5. Возвращены на расчетный счет поставщиками суммы предварительной оплаты материальных ценностей	1688518,06	51	60
6. Поступило на расчетный счет целевое финансирование	701793,42	51	86
7. Отражен возврат на расчетный счет излишне перечисленных сумм внебюджетным фондам	44430,80	51	69
8. Отражены прочие доходы, полученные на расчетный счет	1741,78	51	91
9. С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	47112814,68	60	51
10. Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочным кредитам и займам	28560794,77	66	51
11. Погашена с расчетного счета задолженность по долгосрочным кредитам и займам	17836735,91	67	51
12. Поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета банка	4835000,00	50	51
13. С расчетного счета погашена задолженность перед прочими кредиторами	2722458,19	76	51
14. Перечислена заработная плата работникам организации	1554221,20	70	51
15. Оплачена с расчетного счета задолженность фондам социального страхования и обеспечения	621109,67	69	51
16. Оплачены с расчетного счета прочие расходы организации	504740,16	91	51
17. Погашена с расчетного счета задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	259212,20	68	51
18. Перечислены покупателям с расчетного счета суммы, излишне полученные с них	205948,80	62	51

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.7, можно отметить, что в бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни, отраженные на расчетном счете ООО «Маис-АГРО» оформлены согласно правилам Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

В таблице 2.8 представлена структура оборотов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Маис-АГРО» за 2016 год.



Таблица 2.8 - Структура оборотов по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Маис-АГРО» за 2016 г.

Дебет счета 51	Кредит счета 51
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016 г. - 204574,40 руб.
62	56025222,15	52,04	60	47112814,68	43,73
66	31853152,62	29,59	66	28560794,77	26,51
50	13831000,00	12,85	67	17836735,91	16,55
51	3510416,00	3,26	50	4835000,00	4,49
60	1688518,06	1,57	51	3510416,00	3,26
86	701793,42	0,65	76	2722458,19	2,53
69	44430,80	0,04	70	1554221,20	1,44
91	1741,78	0,00	69	621109,67	0,58
			91	504740,16	0,47
			68	259212,20	0,24
			62	228948,80	0,21
Оборот	107656274,83	100,00	Оборот	107746451,58	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 114397,65 руб.

В структуре дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетные счета», представленной в таблице 2.8, наибольший удельный вес приходится на суммы денежных средств, полученные от покупателей и заказчиков (счет 62). 29,59% от общего дебетового оборота по счету 51 занимает счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На долю денежные средств переданных из кассы на расчетный счет приходится 12,85% дебетового оборота по счету 51. На оставшиеся счета приходится незначительный удельный вес.

Анализируя структуру кредитового оборота по счету 51, можно сказать, что наибольший удельный вес приходится на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 43,73%. Погашение задолженности по краткосрочным кредитам и займам составляет 26,51% от кредитового оборота по счету 51. На погашение с расчетного счета задолженности по долгосрочным кредитам и займам приходится 16,55%. На остальные счета приходится незначительный удельный вес.



3. Анализ денежных потоков в ООО «Маис-АГРО»

3.1 Анализ состава и структуры денежных потоков в ООО «Маис-АГРО»

Одним из условий нормального функционирования организации является обеспечение оптимальной суммы денег. Отсутствие средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может быть несостоятельность, снижение ликвидности, убытки и даже прекращение деятельности организации как хозяйствующего субъекта. Излишки наличности также могут иметь негативные последствия для организации, поскольку избыточная денежная масса, не участвующая в производстве и продажах, не приносит дохода. Кроме того, реальная стоимость денег зависит от инфляционных процессов, девальвируя их во времени.

Таким образом, текущий и перспективный анализ денежных потоков имеет отношение к организациям, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходами (оттоком), формированием свободного денежного баланса на банковских счетах.

Цель анализа денежных потоков - получить необходимый объем их параметров, дать объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, которые оказывают различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков являются:

- оценка оптимальности денежного потока организации, оценка денежных потоков по видам деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики денежных потоков, выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- определение и оценка резервов для улучшения использования средств;

- разработка предложений по реализации резервов для повышения эффективности использования средств.

Анализ денежных ресурсов позволяет сделать выводы о том:

- какие размеры и из каких источников получают средства организации и каковы основные направления их расходов;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольший приток денежных средств и для какого вида деятельности были потрачены средства (наименьшие);

- возможно ли, в результате текущей деятельности, обеспечить обязательства организации по получению средств?

- может ли организация своевременно погасить свои текущие обязательства;

- позволяет ли прибыль, получаемая организацией, осуществлять текущую деятельность;

- из-за каких видов средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы вызывают разницу в прибыли от суммы притока денежных средств за период.

В таблицах 3.1 и 3.2 приведены показатели, отражающие динамику движения денежных средств за 2014-2016 годы по видам деятельности, которые составлены на основании данных Отчета о движении денежных средств (Приложение 10).

Таблица 3.1 - Динамика притока денежных средств в ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения 2016 г. от 2015 г.	Изменения 2016 г. от 2014 г.
	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %
Приток денежных средств от текущих операций:
Средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ, услуг	61353	96,5	61708	96,2	102747	95,0	41039	166,5	41394	167,5
Прочие поступления, из них:	2208	3,5	2438	3,8	5386	5,0	2948	220,9	3178	243,9
- бюджетные субсидии	987	1,6	702	1,1	440	0,4	-262	62,7	-547	44,6
Итого получено денежных средств от текущих операций	63561	100,0	64146	100,0	108133	100,00	43987	168,6	44572	170,1
Приток денежных средств от инвестиционных операций
Средства, полученные от продажи внеоборотных активов	765	100,0	5465	100,00	13786	100,00	8321	252,3	13021	1802,1
Итого получено денежных средств от инвестиционных операций	765	100,0	5465	100,00	13786	100,00	8321	252,3	13021	1802,1
Приток денежных средств от финансовых операций
Получение кредитов и займов	47523	100,00	34453	100,00	14080	100,00	-20373	40,9	-33443	29,6
Итого получено денежных средств от финансовых операций	47523	100,00	34453	100,00	14080	100,00	-20373	40,9	-33443	29,6

Таблица 3.2 - Динамика оттока денежных средств в ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения 2016 г. от 2015 г.	Изменения 2016 г. от 2014 г.
	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	сумма, тыс. руб.	% к итогу раздела	тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %
Отток денежных средств от текущих операций
Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	59053	81,7	47886	84,3	79774	76,8	31888	166,6	20721	135,1
В связи с оплатой труда работников	3569	4,9	1716	3,0	2005	1,9	289	116,8	-1564	56,2
Проценты по долговым обязательствам	5191	7,2	5769	10,2	4235	4,1	-1534	73,4	-956	81,6
Прочие платежи	4435	6,1	1462	2,6	17868	17,2	16406	1222,2	13433	402,9
Итого направлено денежных средств от текущих операций	72248	100,0	56833	100,0	103882	100,0	47049	182,8	31634	143,8
Отток денежных средств от инвестиционных операций
В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	-	-	118	20,8	-	-	-	-	-	-
В связи с приобретением долговых бумаг(прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	-	-	450	79,2	-	-	-450	-	-	-
Прочие	-	-	-	-	13786	100,00	13786	-	13786	-
Итого направлено денежных средств от инвестиционных операций	-	-	568	100	13786	100	13218	2427,1	13786	-
Отток денежных средств от финансовых операций
Платежи на погашение кредитов и займов	40752	100,0	44117	94,4	-	-	-44117	-	-40752	-
Прочие	-	-	2636	5,6	14080	100,0	11444	534,1	14080	-
Итого направлено денежных средств от финансовых операций	40752	100,0	46753	100,0	14080	100,0	-32673	30,1	-26672	34,6

По данным таблиц 3.1 и 3.2 можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств в ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг. Из данных таблицы 3.1 видно, что в 2016 г. наблюдается увеличение притока денежных средств по текущей деятельности ООО «Ростов-Мир». В 2014-2016 гг. основной удельный вес в доходах предприятия занимают денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков 95-96%).

Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в 2014-2016 гг. представлен только средствами, полученными от продажи внеоборотных активов, которые в 2016 году увеличились по сравнению с 2015 г. и 2014 г. годом на 70%.

Приток денежных средств по финансовой деятельности в 2016 году представлен получениями кредитов и займов в сумме 14 млн. рублей, что меньше суммы 2015 года на 40,9%, а суммы 2014 г. - на 29,6%.

Анализируя данные таблицы 3.2, можно отметить, что общая сумма расходования денежных средств по текущей деятельности в 2016 году по сравнению с 2015 г. и 2014 г. увеличилась на 82,8% и 43,855 соответственно. Это связано с повышением сумм прочих платежей по сравнению с 2015 годом на 16406 тыс. руб., с 2014 годом - на 13433 тыс. руб.

В 2016 г. отток денежных средств по инвестиционной деятельности составил 13786 тыс. руб., что выше суммы прошлого года на 13218 тыс. руб. В 2014 году оттоков денежных средств от инвестиционных операций не наблюдалось.

Рассматривая отток денежных средств по финансовой деятельности, можно сказать, что в 2016 году он составил 14080 тыс. руб., что на 70% меньше суммы 2015 года. Наибольшая сумма оттока денежных средств от финансовых операций наблюдается в 2015 году - 46753 тыс. руб.

Далее рассмотрим влияние факторов на приток и отток денежных средств на примере ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг., что наглядно представлено на рисунках 3.1 и 3.2.

Рисунок 3.1 - Влияние факторов на приток денежных средств ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг. (тыс. руб.)

Рисунок 3.2 - Влияние факторов на отток денежных средств ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг. (тыс. руб.)

Данные рисунков 3.1 и 3.2 показали, что наибольшее влияние на приток денежных средств в течение всего анализируемого периода оказали суммы, поступившие от продажи продукции, товаров, работ, услуг, наибольший показатель наблюдается в 2016 году - 102747 тыс. руб. Далее можно отметить суммы полученных кредитов и займов, наибольшая их стоимость наблюдается в 2014 году - 47523 тыс. руб. Наименьшее влияние на формирование притока денежных средств в 2016 году оказали прочие поступления от текущей деятельности.

Наибольшее влияние на отток денежных средств в ООО «Маис-АГРО» в течении исследуемого периода оказали выплаты поставщикам за сырье и материалы. Наименьшее влияние на отток денежных средств в 2015 году оказали платежи по приобретению внеоборотных активов - 118 тыс. руб., в 2016 и 2014 годах эти платежи отсутствовали.

На рисунке 3.3 можно наглядно пронаблюдать динамику остатка денежных потоков в разрезе трех видов деятельности ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг.

Рисунок 3.3 - Динамика остатка денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг. (тыс. руб.)

Как видно из данных рисунка 3.3, за исследуемый период в ООО «Маис-АГРО» мы видим, что в 2016 году остаток денежных средств наблюдается только по текущей деятельности - 4251 тыс. руб. Рассматривая инвестиционную деятельность, мы видим, что наибольшая сумма остатка отмечается в 2015 году - 4897 тыс. руб. Рассматривая финансовую деятельность. Можно отметить, что в 2015 году сумма остатка находится в отрицательном секторе, в 2014 году она составила 6771 тыс. руб.

Таким образом, присутствие остатков денежных средств в ООО «Маис-АГРО», говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

3.2 Разработка мероприятий по совершенствованию анализа движения денежных потоков и их оптимизации в ООО «Маис-АГРО»

Для определения причин изменения притока и оттока средств в экономическом анализе используются методы факторного анализа. Факторный анализ - это анализ влияния факторов на изменение показателя эффективности. Факторы можно назвать переменными значениями, характеризующими условия, в которых осуществляются экономические процессы, а также причины, по которым изменяются экономические процессы и их результаты. Использование методов факторного анализа основано на следующих предположениях:

- номенклатура факторов формируется на основе экономической сущности исследуемого показателя эффективности и должна включать в себя наиболее важные факторы, на которые приходится значительная часть увеличения (уменьшения) анализируемого показателя;

- границы между отдельными факторами должны исключать возможность пересчета отдельных факторов;

- факторы должны систематизироваться таким образом, чтобы покрывать и учитывать все наиболее значительные изменения в индикаторе результатов и в то же время обеспечивать возможность их количественного сравнения.

Факторы изменения денежного потока по текущей деятельности, исчисленного прямым методом, показаны на рисунке 3.4.

Рисунок 3.4 - Факторы изменения чистого денежного потока

Таким образом, факторный анализ движения денежных средств основан на аддитивной модели, так как результативный показатель чистого денежного потока (ЧДП) представляет собой алгебраическую разность между притоком и оттоком, каждый из которых имеет несколько составляющих:

ЧПДтд = Врп + ППтд - Отмц - ЗП - НП - ПВтд (3)

где Врп - выручка от реализации продукции;

ППтд - сумма прочих поступлений от текущей деятельности;

Отмц - сумма средств, выплаченная за приобретение товарно-материальных ценностей;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу организации;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

ПВтд - сумма прочих выплат по текущей деятельности.

Определим сумму чистого денежного потока в результате текущей деятельности ООО «Маис-АГРО» в 2016 году:

ЧПДтд = 102747 + 5386 - 79774 - 10721 -7147 = 10491 тыс. руб.

Таким образом, мы видим, что поступление денежных средств от текущей деятельности превышают их расходование на 10491 тыс. руб.

Поскольку наибольший удельный вес в структуре притока и оттока денежных средств ООО «Маис-АГРО» занимает погашение дебиторской и кредиторской задолженности, нами было принято решение провести анализ движения денежных потоков по данным 2014 - 2016 гг. На рисунке 3.5 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности исследуемой организации за 2014-2016 гг.

Рисунок 3.5 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности в

ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг. (тыс. руб.)

Данные рисунка наглядно показали, что в ООО «Маис-АГРО» за весь анализируемый период наблюдается сокращение кредиторской задолженности с 46871 тыс. руб. в 2014 году до 23380 тыс. руб. в 2016 году. Размер дебиторской задолженности в отчетном периоде по сравнению в предыдущим сократился на 28% и составил 5148 тыс. руб.

В таблице 3.3 проведен анализ движения денежных потоков ООО «Маис-АГРО» за 2014-2016 гг.

Таблица 3.3 - Анализ структуры расчетов ООО «Маис-АГРО» за 2014- 2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г	2016 г.
	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %	сумма тыс. руб.	уд.вес, %
Дебиторская задолженность:	1097	100	7106	100	5148	100
краткосрочная -- всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	1097	100,0	1109	15,6	5148	100,0
авансы выданные	0	0,0	5542	78,0	0	0,0
прочая	0	0,0	455	6,4	0	0,0
Итого	2083	100	7106	100	5148	100
Кредиторская задолженность:	25844	55,1	13988	37,4	614	2,6
краткосрочная -- всего
в том числе:	0	0,0	0	0,0	6	0,0
расчеты с поставщиками и подрядчиками
расчеты по налогам и сборам	48	0,1	13	0,0	4	0,0
кредиты	22000	46,9	8000	21,4	0	0,0
займы	3708	7,9	3058	8,2	0	0,0
прочая	88	0,2	294	0,8	604	2,6
долгосрочная -- всего	21027	44,9	23379	62,6	22766	97,4
в том числе:	16863	36,0	21850	58,5	22000	94,1
кредиты
займы	0	0,0	0	0,0	766	3,3
прочие	4164	8,9	1529	4,1	0	0,0
Итого	46871	100,0	37367	100,0	23380	100,0

Из данных таблицы 3.3 можно сделать вывод, что темпы роста кредиторской задолженности ООО «Маис-АГРО» опережают темпы роста дебиторской задолженности. При этом в 2016 году краткосрочная дебиторская задолженность сократилась на 1958 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что размер кредиторской задолженности с каждым годом снижается, так краткосрочная уменьшилась в 2016 году на 25230 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Это изменение произошло за счет значительного сокращения суммы кредитов. В общей структуре кредиторской задолженности основной удельный вес в 2016 году приходится на долгосрочную (97,4%), размер которой изменился незначительно.

Под деловой активностью понимается эффективность организации, использующей все имеющиеся в ее распоряжении ресурсы (материальные, финансовые и трудовые). Коэффициенты деловой активности позволяют анализировать оборот организации, то есть насколько эффективно организация использует свои средства. Эта группа показателей включает в себя различные показатели оборота. Показатели оборота имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость их преобразования в денежную форму, оказывает прямое влияние на платежеспособность организации, кроме того, увеличение скорости оборота средств, при прочих равных условиях, отражает увеличение производственных и технических возможностей организации.

Оборот средств, вложенных в собственность, можно оценить по периоду оборота - средний период, за который организация возвращает деньги, вложенные в производственные и коммерческие операции. Период обращения средств во многом определяется внутренними условиями организации и, прежде всего, эффективностью стратегии управления ее активами [37].

В таблице 3.4 представлен анализ оборачиваемости оборотных активов исследуемой сельскохозяйственной организации за 2014-2016 гг.

Таблица 3.4 - Анализ оборачиваемости оборотных активов в ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение (+,-)
				2016 к 2015	2016 к 2014
1. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	56723	61863	102747	40884	46024
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	54476	51307	100718	49411	46242
3. Сырье и материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	11659	4471	14883	10412	3224
4. Затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	13218	19128	15000	-4128	1782
5. Готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	17167	13158	6556	-6602	-10611
6. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1097	7106	5148	-1958	4051
7. Количество оборотов, раз	х	х	х	х	х
7а. сырья и материалов и других аналогичных ценностей, (стр. 2 : стр. 3)	4,7	11,5	6,8	-4,7	2,1
7б. затрат в незавершенном производстве, (стр.2 : стр.4)	4,1	2,7	6,7	4,0	2,6
7в. готовой продукции и товаров для перепродажи, (стр. 2 : стр. 5)	3,2	3,9	15,4	11,5	12,2
7г. дебиторской задолженности (стр. 1 : стр. 6)	51,7	8,7	20,0	11,3	-31,7
8. Продолжительность оборота, дн.	х	х	х	х	х
8а. сырья и материалов и других аналогичных ценностей (Дn : стр. 7а), где Дn - длительность периода	77,0	31,4	53,2	21,8	-23,9
8б. затрат в незавершенном производстве, (Дn : стр.7б)	87,4	134,2	53,6	-80,6	-33,7
8в. готовой продукции и товаров для перепродажи,(стр. 2 : стр. 5)	3,2	3,9	15,4	11,5	12,2
8г. дебиторской задолженности, (Дn:стр.7г)	7,0	41,4	18,0	-23,3	11,1

Анализируя данные таблицы 3.4 можно сделать вывод, что практически все показатели оборачиваемости имеют не очень высокое значение. Положительным фактором является увеличение продолжительности оборота сырья и материалов, а также затрат в незавершенном производстве в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 21,8 дней. Данное изменение связано со снижением количества оборотов в отчетном году, так например, количество оборотов сырья, материалов и других материальных ценностей уменьшилось на 4,7 раз. Продолжительность оборотов затрат в незавершенном производстве сократилось в 2016 году на 80,6 дней по сравнению с 2015 годом, и на 33,7 дней по сравнению с 2014 годом.

Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности ООО «Маис-АГРО» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность. Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая предполагает высокий уровень оборотных активов и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов. Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «Маис-АГРО», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что может в дальнейшем повысить риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность. Умеренная политика является оптимальной, так как для текущей ситуации организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег. Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов организации, которая представлена на рисунке 3.6.

Рисунок 3.6 - Состав и структура оборотных средств ООО «Маис-АГРО» в 2014-2016 гг. (тыс. руб.)

Данные рисунка 3.6 наглядно показывают, что в ООО «Маис-АГРО» наибольший удельный вес в структуре оборотных средств в течении всего анализируемого периода занимают запасы. Наибольшая сумма денежных средств наблюдается в 2016 году - 4365 тыс. руб., а наименьшая в 2015 году - 114 тыс. руб.

Процесс анализа денежных потоков организации завершается их оптимизацией путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока. В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат [14].

Увеличение входящего денежного потока предприятия в краткосрочном периоде может быть достигнуто за счет:

- использования предоплаты за всю или большую часть продукции, которая имеет повышенный спрос;

- сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям продукции;

- увеличения размеров ценовых скидок при реализации продукции, которая не имеет высокого спроса;

- использования современных форм рефинансирования просроченной дебиторской задолженности -- учет векселей, факторинга, форфейтинга;

- индивидуальной работы с каждым дебитором с целью ускорения поступления средств;

- использования краткосрочных финансовых кредитов и ссуд.

С целью замедления выплат средств в краткосрочном периоде рекомендуются такие мероприятия:

- увеличение сроков (по согласованию с поставщиками) товарного (коммерческого) кредита;

- замедление инкассации собственных платежных документов;

- реструктуризация краткосрочных финансовых долгов путем перевода их в долгосрочные долги;

- получение отсрочки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

- уменьшение размера платежей за счет усовершенствования внутренней и внешней финансовой политики предприятия, направленной на экономию расходов.

Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно должны быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде.

В долгосрочной перспективе увеличение входящего денежного потока можно достичь за счет:

- увеличения размеров собственного капитала;

- привлечения дополнительных финансовых кредитов и ссуд;

- продажи части активов для увеличения объема средств в обороте;

- продажи части имущества, в первую очередь основных средств, или сдачи их в аренду в случае их недостаточно эффективного использования;

- увеличения объема продаж товаров или услуг;

- диверсификации деятельности.

Уменьшить объем исходящего денежного потока в долгосрочном периоде можно за счет:

- введения ограничений на приобретение основных средств, которые не обеспечивают существенного увеличения входящего денежного потока в долгосрочной перспективе;

- сокращения объемов инвестирования;

- снижения расходов на приобретение материальных оборотных активов;

- оптимизации транспортных и складских расходов;

- сокращения штата при повышении производительности труда;

- профилактики и снижения издержек производства.

В результате оптимизации денежных потоков предприятия создаются предпосылки для максимизации чистого денежного потока. При этом повышение его величины может быть достигнуто совокупностью мероприятий, а именно:

- эффективной финансовой и налоговой политикой;

- эффективной ценовой политикой;

- снижением постоянных и переменных расходов в текущей деятельности; применением более эффективных методов амортизации основных средств;

- сокращением сроков хранения материальных оборотных активов;

- повышением производительности труда и качества работы предприятия в целом;

- нахождением возможности реализации неиспользуемых основных средств, нематериальных активов и производственных запасов;

- повышением эффективности претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности;

- усиленной работой по своевременному и полному взысканию штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Таким образом, конечной целью оптимизации денежных потоков предприятия является максимизация чистого денежного потока предприятия, что повышает уровень его самофинансирования и снижает зависимость от внешних источников финансирования. На основе оптимизации денежных потоков предприятия может быть построена система планов рационального использования средств предприятия с учетом его специфики и внедрена соответствующая система контроля над их исполнением.



Заключение

Проанализировав литературные источники и нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств нами были определены актуальные вопросы учета данных активов.

Объект исследования - ООО «Маис-АГРО», расположенное в Чертковском районе Ростовской области. Основным видом деятельности исследуемой организации является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Чистая прибыль с учетом оплаченных налогов в 2016 году получена в размере 5448 тыс. рублей.

Для работы с наличными деньгами ООО «Маис-АГРО» имеет кассу. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе предприятия, несет кассир. Прием и выдача наличных денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Выплату заработной платы производят на основании платежной ведомости.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге. После распечатки с компьютера листы в ней пронумерованы, прошнурованы и книга опечатана сургучной печатью предприятия, в конце стоят подписи главного бухгалтера и руководителя.

Регистром синтетического учета кассовых операций являются Обороты счета 50, который заполняется на основании отчетов кассира. В структуре дебетовых оборотов по счету 50 «Касса» наибольший удельный вес в структуре дебетового оборота приходится на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Наибольший удельный вес в структуре кредитовых оборотов по счету 50 занимает счет 51 «Расчетные счета» - около 80 %.

Для осуществления операций по безналичным расчетам на предприятии открыто два расчетных счета. Отношения ООО «Маис-АГРО» с обсуживающими его банками регулируются договорами. Регистрами синтетического учета по счетам в банках являются Обороты счета 51. Записи в нем производятся автоматически на основании выписок банка с приложенными к ним первичными документами.

В структуре дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» наибольший удельный вес (52%) занимают операции по поступлению денежных средств от покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В структуре кредитовых оборотов наибольший удельный вес занимают операции по погашению задолженности перед поставщиками и подрядчиками - 43,73%.

Периодически в кассе предприятия проводят инвентаризацию наличности, результаты ко-торой оформляют актом. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы.

На основе результатов анализа наличия и движения денежных средств можно сказать следующее:

1) Рассматривая структуру и динамику притока денежных средств ООО «Маис-АГРО» можно отметить, что в 2014-2016 гг. основной удельный вес в доходах предприятия занимают денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков 95-96%. Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в 2014-2016 гг. представлен только средствами, полученными от продажи внеоборотных активов, которые в 2016 году увеличились на 70%. Приток денежных средств по финансовой деятельности в 2016 году представлен получениями кредитов и займов в сумме 14 млн. рублей.

2) Анализируя данные оттока денежных средств за 2014-2016 гг. можно отметить, что общая сумма расходования денежных средств по текущей деятельности в 2016 году по сравнению с 2015 г. и 2014 г. увеличилась на 82,8% и 43,855 соответственно. В 2016 г. отток денежных средств по инвестиционной деятельности составил 13786 тыс. руб., что выше суммы прошлого года на 13218 тыс. руб. Отток денежных средств по финансовой деятельности в 2016 году составил 14080 тыс. руб., что на 70% меньше суммы 2015 года.

3) Анализ оборачиваемости оборотных активов исследуемой сельскохозяйственной организации за 2014-2016 гг. показал, что практически все показатели оборачиваемости имеют не очень высокое значение. Продолжительность оборотов затрат в незавершенном производстве сократилось в 2016 году на 80,6 дней по сравнению с 2015 годом, и на 33,7 дней по сравнению с 2014 годом.

В целом, по деятельности предприятия обеспечен положительный поток денежных средств, что свидетельствует об эффективности и прибыльности производственно-хозяйственной деятельности.

На основе вышесказанного можно внести следующие предложения по устранению указанных недостатков в организации учета денежных средств:

а) установить приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы;

б) в целях оптимизации денежных потоков можно рекомендовать организации добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств путем, например, использования краткосрочных финансовых кредитов и ссуд, профилактики и снижения издержек производства и других мероприятий.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский коде...