Организация бухгалтерского учета и аудит готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита гoтoвoй продукции в РФ

1.1 Понятие, задачи и законодательно-нормативное регулирование учета и аудита гoтoвoй продукции

1.2 Оценка гoтoвoй продукции

1.3 Особенности проведения аудита готовой продукции в сельскохозяйственных организациях

2. Бухгалтерский учет готовой продукции в АО «Ленинградское

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

2.3 Документирование фактов хозяйственной жизни по учету готовой продукции в АО «Ленинградское

2.4 Синтетический и аналитический учет готовой продукции в АО «Ленинградское»

3. Аудиторская проверка бухгалтерского учета готовой продукции в АО «Ленинградское»

3.1. Оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля готовой продукции в АО «Ленинградское»

3.2 Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции в АО «Ленинградское»

3.3 Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке учета готовой продукции в АО «Ленинградское»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Целью любого производственного предприятия является выпуск продукции. От количества и качества производимой продукции зависит устойчивость предприятия и его конкурентоспособность, обеспечивается прибыль предприятия при любой экономической ситуации. Отсюда следует, что готовая продукция - это одна из важнейших статей бухгалтерского учета. Она позволяет оценить экономическое состояние предприятия и спланировать будущую деятельность с учетом средств полученных от продажи произведенной продукции.

Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение.

Основной задачей сельскохозяйственных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать систематический контроль за производством, хранением и реализацией продукции, а также контроль за издержками связанными с выше перечисленными операциями и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций в области бухгалтерского учета и ayдитa гoтoвoй продукции в АО «Ленинградское». В соответствии с поставленной целью в настоящей работе определены следующие задачи исследования:

- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции в РФ;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- исследовать особенности синтетического и аналитического учета гoтoвoй продукции в АО «Ленинградское», а также отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета АО «Ленинградское» в 2016 году;

- спланировать и провести аудиторскую проверку учета гoтoвoй продукции по данным АО «Ленинградское» за 2016 год;

- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля гoтoвoй продукции в АО «Ленинградское».

Объектом исследования выбрано АО «Ленинградское» Ленинградского района Краснодарского края.

В работе применялись следующие методы исследования - аудиторская проверка, экономический анализ, а также основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы послужили первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета гoтoвoй продукции, бухгалтерская финансовая отчетность АО «Ленинградское» за 2014-2016 гг., а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет гoтoвoй продукции и ее продажи, учебники и периодическая литература по исследуемой теме.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита гoтoвoй продукции в РФ

1.1 Понятие, задачи и законодательно-нормативное регулирование учета и аудита гoтoвoй продукции

Главная цель деятельности коммерческой организации - получение прибыли, источником которой являются доходы от продажи произведенной продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, а именно активы, законченные обработкой и комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [6].

Готовая продукция входит в состав материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Выпущенная из производства готовая продукция, как правило, сдается на склад, за исключением крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам [42]. Такие объекты готовой продукции передаются представителям покупателей и заказчиков непосредственно на месте изготовления, комплектации или сборки.

Для признания произведенных изделий готовой продукции необходимо одновременное выполнение нескольких условий:

- полное завершение всех операций, предусмотренных производственным процессом (обработки, сборки, комплектации);

- проведение контрольных процедур на соответствие техническим требованиям, утвержденным отраслевым стандартам (ОСТ), техническим условиям (ТУ) или условиям договора с заказчиком;

- оформление комплекта приемо-сдаточной документации, подтверждающей окончание в отношении этих изделий производственного процесса и процесса технического контроля [39].

Продукция, не отвечающая хотя бы одному из перечисленных условий, учитывается в составе незавершенного производства. Так, не укомплектованная полностью или не сданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца продукция не отражается как готовая.

К задачам бухгалтерского учета готовой продукции относятся:

- учет выпуска готовой продукции из производства;

- контроль объема и сохранность запасов продукции на складах;

- контроль выполнения плана договоров поставки по срокам, общему объему и ассортименту;

- формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам;

- своевременное и правильное документальное оформление проданной продукции;

- контроль расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская и кредиторская задолженности);

- своевременный и точный расчет фактической себестоимости проданной продукции, выручки от продажи и прибыли от продаж продукции [34].

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции лежат следующие требования:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения данных запасов;

- учет количества и оценки готовой продукции;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;

- все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами [41].

В целях систематизации информации о состоянии и движении готовой продукции в учете предусмотрена возможность группировки информации по:

- местам хранения готовой продукции и материально ответственным лицам;

- наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, модели и т.д.);

- укрупненным группам продукции (изделия основного производства, товары народного потребления и т.д.) [33].

Схема задач учета гoтoвoй продукции представлена на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Основные задачи учета гoтoвoй продукции

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Как отмечает О.А. Позднякова, важное значение для правильной организации учета наличия и движения гoтoвoй продукции, работ, услуг имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства [35].

Прoдyкция не прошедшая полной обработки в данной организации, не принятая службой технического контроля относится к незавершенному производству. В отрасли растениеводства к незавершенному производству относятся затраты на посев озимых культур.

В учете прoдyкция отражается в натуральных, условно - натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам.

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно - натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д. [26]

Наряду с натуральными, условно - натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей прoдyкция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам [32].

Законодательно-нормативной базой, регламентирующей учет и аудит гoтoвoй продукции, является:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Федеральный закон «О бyхгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;

Положение по бyхгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бyхгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. №186н);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

1.2 Оценка гoтoвoй продукции

При оценке гoтoвoй продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов. Основным источником поступления материалов и товаров (других видов материально - производственных запасов) является приобретение за плату. гoтoвая прoдyкция не может быть приобретена за плату, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - гoтoвая прoдyкция должна представлять собой конечный результат производственного цикла [36].

В ПБУ 5/01 устанавливаются правила формирования в бyхгалтерском учете информации о гoтoвoй продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки гoтoвoй продукции:

- продукции при поступлении;

- продукции при отпуске в производство, выбытии.

В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:

- полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные);

- производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи);

- цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукцию и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех;

- технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукцию. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в этом случае в расчет не включаются [24].

Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются.

Отметим, что при использовании методов расчета сокращенной себестоимости расходы, которые не включаются в оценку готовой продукции, списываются на уменьшение финансового результата отчетного периода. Если вся выпущенная продукция продается в периоде, в котором она произведена, то использование обоих методов приводит к одинаковому финансовому результату.

Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления ее себестоимости должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бyхгалтерскому учету (п. 10 Положения по бyхгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В.Т. Чая отмечает, что международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен гoтoвая прoдyкция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода [38].

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, гoтoвая прoдyкция отражается в бyхгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [4].

При этом определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Однако пунктом 5 ПБУ 5/01 [6] предусмотрено, что МПЗ (в числе которых подразумевается гoтoвая прoдyкция) принимаются к бyхгалтерскому учету по фактической себестоимости. Кроме того, в аналитическом бyхгалтерском учете и местах хранения гoтoвoй продукции п. 204 Методических указаний [10] разрешено применять учетные цены.

На рисунке 1.2 представлены возможные варианты учетных цен на готовую продукцию.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Варианты учетных цен на готовую продукцию

Организация вправе самостоятельно выбрать вариант учетной цены.

Учетная цена - это вспомогательная (промежуточная) бухгалтерская категория, которая принимается только при использовании фактической производственной себестоимости [10]. Ее используют для придания стоимостной оценки новой гoтoвoй продукции сразу при ее выпуске, не дожидаясь определения фактической себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость и ее отклонение от учетной цены. Учетные цены отражаются на одном субсчете к счету 43, а отклонения - на другом. Сальдо же счета 43 (при фактической производственной себестоимости) показывает остаток гoтoвoй продукции по фактической производственной себестоимости [34].

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная (плановая) себестоимость;

- сокращенная себестоимость (по прямым статьям расходов);

- продажные цены на продукцию [35].

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Гoтoвая прoдyкция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости [12].

Отклонение фактической производственной себестоимости гoтoвoй продукции от нормативной (плановой) себестоимости определяется на последнее число месяца. Если нормативная (плановая) себестоимость, показанная по кредиту счета 40, превышает фактическую себестоимость (дебет счета 40), в соответствующей сумме образуется экономия, которая оформляется записью Дебет 90 Кредит 40 методом «красное сторно». Если же фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую), образуется перерасход, величина которого списывается проводкой Дебет 90 Кредит 40 [19]. Следует отметить, что счет 40 закрывается ежемесячно и не имеет сальдо на отчетную дату.

В таблице 1.1 представлены варианты учета гoтoвoй продукции.



Таблица 1.1 - Варианты учета гoтoвoй продукции в коммерческих организациях

Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции»	Учет без использования счета 40 «Выпуск продукции»
Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость гoтoвoй продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.	Осуществляется на счете 43 «Гoтoвая прoдyкция» следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована гoтoвая прoдyкция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23, 29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске гoтoвoй продукции в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [6].

Предприятие может применять различные способы оценки гoтoвoй продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года возможен только один способ оценки.

В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка гoтoвoй продукции по средней себестоимости проводится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [6].

Готовую продукцию учитывают в количественных и стоимостных измерителях.

Таким образом, учет движения гoтoвoй продукции должен вестись в соответствии с избранным методом оценки гoтoвoй продукции. Отдельно необходимо учитывать разницу между фактической производственной себестоимостью и учетной оценкой.

1.3 Особенности проведения аудита готовой продукции в сельскохозяйственных организациях

Цель аудита готовой продукции - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции [17].

Аудитор начинает свою работу с проверки первичных документов по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи на склад готовой продукции, карточка складского учета готовой продукции.

Далее анализируются первичные документы по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная и накладная, являющиеся сопроводительными документами, фиксирующими отпущенное количество продукции; счет-фактура (включая счет-фактуру для целей налогообложения); товарно-транспортная накладная; договор.

Полезную информацию содержат регистры аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции и ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции по методу оценки, установленному учетной политикой организации;

- проверка соответствия оценки отгруженной продукции по методу оценки, установленному учетной политикой организации;

- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

- проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

- проверка правильности складского учета готовой продукции;

- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции [18].

Особенности аудита сельскохозяйственных предприятий обусловлены тем, что операции по движению сельскохозяйственной продукции, как правило, многочисленны, отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации. Для разработки эффективного подхода к контролю конкретного объекта учета на стадии планирования внешнего аудита производится изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.

Внутренний аудит учета готовой продукции является одним из наиболее важных объектов проверки. От полноты оприходования готовой продукции, правильности учета ее продаж и прочего выбытия во многом зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью внутреннего аудита операций с готовой продукцией является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащей информацию о наличии и движении готовой продукции. Задачи аудиторской проверки заключаются в получении доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Источниками для проведения внутреннего аудита являются:

- бухгалтерская (финансовая) отчетность за проверяемый период;

- учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- первичные учетные документы (по учету движения продукции растениеводства, животноводства и др.) и прочие документы [23].

Знание специфики деятельности предприятия в сочетании с приемами, выбранными в определенной последовательности, позволяет аудиторам более эффективно проводить проверку. Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют наряду с методами фактической проверки и на основе логического исследования финансово-хозяйственных ситуаций.

Один из наиболее эффективных путей сокращения времени проверки (без снижения качества) - выработка четкой методики ее проведения. Для этого необходимо на стадии планирования определить состав контрольных процедур.

Для разработки эффективного подхода к проведению аудита конкретного объекта учета на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля сельскохозяйственного предприятия, подтверждаемая или корректируемая в ходе проверки.

Операции по счету 43 «Готовая продукция» многочисленны и разнообразны, поэтому аудиторскую проверку целесообразно осуществлять выборочно. При этом исследуемые операции необходимо стратифицировать на несколько проверяемых групп по определенным признакам, например по видам сельскохозяйственной продукции, производственным подразделениям, характеру операций с активами (оприходование продукции, продажа, использование на внутренние цели).

Для подтверждения фактического наличия готовой продукции, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности на конец проверяемого периода, проводят инвентаризацию - обычно выборочным способом по отдельным видам готовой продукции и местам ее хранения. Необходимо убедиться в правильности проведения инвентаризации, точности и своевременности оформления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, полноте и достоверности отражения в учете выявленных излишков и недостач готовой продукции.

Важная роль отводится процедурам по установлению полноты оприходования готовой продукции. Реальность и полнота данных о выходе продукции, отраженных в учетных регистрах по счету 43 «Готовая продукция», проверяется путем сопоставления с данными соответствующих первичных и сводных документов по ее оприходованию, это:

- реестры отправки зерна и другой продукции с поля;

- акты на сортировку и сушку продукции растениеводства;

- ведомости движения зерна и другой продукции;

- путевки на вывоз продукции с поля;

- дневник поступления сельскохозяйственной продукции и др. [21]

Одновременно контролируется правильность оформления первичных документов, их подлинность. Может быть проведена сверка данных взаимосвязанных первичных документов. Например, при применении реестрового метода учета зерновой продукции данные реестра комбайнера могут быть сопоставлены с данными реестров водителей, которые перевозили зерно. Значительные расхождения в весе нетто перевезенного зерна по разным рейсам при прочих равных условиях (одна культура, с одного поля, выгрузка полного бункера) могут свидетельствовать о фактах хищения зерна. Такие факты возможны при отсутствии охраны на маршрутах доставки продукции с поля на ток.

Достоверность данных об объеме произведенной продукции устанавливается путем встречной сверки сведений первичных документов на ее оприходование и документов по начислению заработной платы. К примеру, данные первичных документов по оприходованию зерна можно сопоставить с путевыми листами вывозивших его водителей грузовых автомобилей.

Факты умышленного сокрытия произведенной продукции могут быть установлены с помощью контрольных взвешиваний, контрольных обмолотов. В растениеводстве эти процедуры применяются в период проведения уборочных работ.

Хищение готовой продукции может маскироваться и занижением ее качественных характеристик (увеличение доли отходов и др.). Для выявления недобросовестных действий такого рода аудитору следует участвовать в процедурах контроля за определением качественных показателей.

Для контроля полноты оприходования произведенной продукции могут быть применены аналитические процедуры. К примеру, данные о поступлении продукции сопоставляются с данными об ее использовании. Для составления альтернативных балансов движения продукции систематизируются данные первичных учетных документов на поступление продукции и документов по оформлению ее продаж и внутреннего использования (товарно-транспортные накладные, акты, ведомости и др.) [28].

Следующий этап проверки - выяснение достоверности данных о продаже и внутреннем использовании готовой продукции.

На основе регистра аналитического учета к счету 43 «Готовая продукция» устанавливаются направления использования сельскохозяйственной продукции: продажа, выдача в счет оплаты труда, передача на переработку, на общественное питание, на корм скоту, на семена и посадочный материал и т.д. При проверке операций продаж аудитор устанавливает наличие организационно-распорядительных документов, подтверждающих правомерность таких операций (договоры купли-продажи, мены, приказы руководителя предприятия о выдаче продукции в счет заработной платы). При отсутствии или неправильном оформлении этих документов операции могут быть признаны недействительными. Далее проверяется наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку или выдачу продукции - товарно-транспортные накладные, акты, ведомости на выдачу. Обязательно проверяется правильность их оформления, реальность получателей, наличие их подписей, правильность подсчета итогов количественных и стоимостных показателей. Проверяется также полнота переноса данных из первичных документов в регистры аналитического учета по счетам 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

При проверке операций продаж целесообразно сопоставить данные товарно-транспортных или товарных накладных с договорными условиями относительно наименования покупателя, продаваемой продукции, ее количества, цены и качественных характеристик. Кроме того, следует контролировать соответствие данных о количестве или весе отгруженной предприятием и принятой покупателем продукции. Систематические расхождения в весе могут свидетельствовать либо о фактах потерь и хищений в процессе доставки продукции, либо о преднамеренном занижении веса и качества со стороны отдельных покупателей. Для исключения возможности подобных недобросовестных действий следует рекомендовать руководству предприятия проводить контрольные взвешивания и лабораторный анализ отдельных партий продукции перед отправкой покупателям и обеспечить периодическое присутствие представителей предприятия при приеме продукции покупателем.

В ходе проверки необходимо проконтролировать правильность стоимостной оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в составе оборотных средств. При выполнении данной процедуры аудитор должен учитывать особенность оценки активов собственного производства, характерную для сельского хозяйства. Она заключается в том, что в течение года все операции по движению готовой продукции, произведенной в отчетном периоде, отражаются в учете по плановой себестоимости, а в конце года производится корректировка плановой оценки до фактической. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчета фактической себестоимости разных видов готовой продукции и сравнивает результаты пересчета с данными учета и отчетности. При этом он руководствуется методиками калькулирования, закрепленными в учетной политике, и соответствующими отраслевыми методическими рекомендациями. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования готовой продукции.

Обязательно проверяется точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета готовой продукции сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и Главной книге по счету 43 «Готовая продукция», а затем сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Готовая продукция» и со специализированными формами отчетности.

Завершая проверку, необходимо убедиться, что вся существенная информация об операциях с готовой продукцией, а также информация, раскрытия которой требуют действующие нормативные акты, правильно классифицирована, полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности и пояснительной записке к ней [17].

Характерными способами правонарушений в отношении продукции растениеводства являются прямое ее хищение и создание неучтенных излишков. Прямое хищение могут совершать лица, не несущие материальной ответственности, но имеющие возможность маскировать следы преступления в документах и записях учета. Создание неучтенных излишков продукции для последующего хищения сопряжено с сокрытием следов преступления подлогами в бухгалтерских документах.

К возможным способам хищения продукции сельскохозяйственного производства:

- прямое изъятие продукции с фермы, склада при поступлении, переработке, хранении, транспортировке, реализации без маскировки следов преступной деятельности в документах учета;

- создание неучтенных излишков продукции с целью последующего ее хищения и сокрытия преступления путем искажения содержания учетных записей и внесения в достоверные документы учета, отчетности фальсифицированных данных.

Выполненные аудиторские процедуры и их результаты отражаются в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно, на основании профессионального суждения. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются, оценивается их существенность. Выявленные в процессе проверки искажения и рекомендации по их устранению доводятся до сведения руководства [15].

Таким образом, внутренний аудит на сельскохозяйственных предприятиях является формой контроля за управлением рисками, связан с оценкой эффективности систем управления и служит одним из важнейших условий правильности учета готовой продукции.



2. Бухгалтерский учет готовой продукции в АО «Ленинградское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

АО «Ленинградское» создано путем преобразования Федерального государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Ленинградское» Министерства обороны РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 15.09.2008 г. № 1359 «Об открытом акционерном обществе «Оборонсервис»». Хозяйство расположено в Краснодарском крае Ленинградском районе станице Ленинградской. Генеральный директор АО «Ленинградское» - Бочкарь Алексей Анатольевич.

Основной вид деятельности: растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство). Вспомогательные виды деятельности: выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина; выращивание масличных культур; выращивание сахарной свеклы; овощеводство; выращивание плодовых и ягодных культур; разведение крупного рогатого скота; разведение пчел; предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур; воспроизводство рыбы и водных биоресурсов сельскохозяйственными товаропроизводителями; производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных; производство пищевых животных жиров; производство фруктовых и овощных соков; переработка молока и производство сыра; производство цельномолочной продукции; производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки; производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых культур; производство готовых кормов для животных; производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения; производство макаронных изделий; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах; деятельность столовых при предприятиях и учреждениях; поставка продукции общественного питания; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Предприятие находится на режиме налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН).

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Записи в накопительные регистры (журнал регистрации хозяйственных операций, вспомогательные ведомости, главная книга, оборотные ведомости, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Общество имеет 2 филиала:

1) филиал «Кадамовский» является обособленным подразделением АО «Ленинградское». Основная задача филиала заключается в производстве сельскохозяйственной продукции и выполнение государственного оборонного заказа по поставке сельскохозяйственной продукции войскам. Филиал наделяется имуществом головного предприятия, которое учитывается на балансе филиала, входящем в сводный баланс АО «Ленинградское».

2) консервный завод - обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, в котором бухгалтерский учет осуществляется централизовано.

На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации за 2014-2016 гг. (Приложение 1) проведем анализ основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность АО «Ленинградское».

Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "Ленинградское" на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг.

В таблице 2.1 представлены состав и структура активов и пассивов в АО «Ленинградское».

Таблица 2.1 - Состав и структура активов и пассивов в АО «Ленинградское»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Измене-ние 2016 к 2014, тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	491161	55,3	489863	54,2	607032	53,2	115871
Основные средства	471470	53,1	471722	52,2	607019	53,2	135549
Финансовые вложения	8	0,0	13	0,0	13	0,0	5
Прочие	19683	5,2	18128	2,0	0	0,0	-19683
Оборотные активы, в т.ч.:	397221	44,7	413552	45,8	534679	46,8	137458
Запасы	370668	41,7	392884	43,5	486148	42,6	115480
Дебиторская задолженность	23616	2,7	9341	1,0	47638	4,2	24022
Финансовые вложения	3	0,0	0	0,0	0	0,0	-3
Денежные средства	1114	0,1	9511	1,1	893	0,08	-221
Прочие	1820	0,2	1816	0,2	0	0,0	-1820
Итог баланса	888382	100,0	903415	100,0	1141711	100,0	253329
Пассив
Капитал и резервы, в т.ч.:	667918	75,1	700166	77,5	715518	62,7	47600
Уставный капитал	553487	62,3	553487	62,3	553487	48,5	0
Резервный капитал	9216	1,0	9216	1,0	9216	0,8	0
Нераспределенная прибыль	105215	11,8	137463	15,2	152815	13,4	47600
Долгосрочные обязательства, в т.ч.:	188412	21,2	126663	14	149424	13	-38988
Заемные средства	183490	20,7	124690	13,8	149424	13	-34066
Прочие	4922	0,6	1973	0,2	0	0,0	-4922
Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	32052	3,6	76586	8,5	276769	24,3	244717
Заемные средства	0	0,0	35100	3,9	237000	20,8	237000
Кредиторская задолженность	23530	2,6	33696	3,7	34298	3,0	10768
Оценочные обязательства	8522	1,0	7790	0,9	5409	0,5	-3113
Итог баланса	888382	100	903415	100	1141711	100	253329

Анализ состава и структуры активов и пассивов в АО «Ленинградское» (таблица 2.1) показал, что доля внеоборотных активов предприятия за 2014-2016 гг. снизилась до 53,2 %, что связано с уменьшением доли прочих внеоборотных активов до 5,2 %. В свою очередь, доля оборотных активов увеличивается до 46,8 % за счет роста запасов предприятия до 42,6 % и дебиторской задолженности - до 4,2 %. В пассиве баланса предприятия на 2016 год существенно увеличилась доля краткосрочных обязательств на 20,7 % и составила 24,3 %, также наблюдается уменьшение уставного капитала до 48,5 %, что приводит к снижению доли капитала и резервов до 62,7 %.

При анализе актива баланса необходимо обратить внимание на дебиторскую задолженность, которая возросла в 2016 году по сравнению с 2014 годом почти в 2 раза, что может привести к дефициту денежных средств предприятия и, как следствие, убыткам и банкротству. Безусловно, наиболее предпочтительным способом решения данной проблемы является достижение договоренностей о погашении долга.

Анализ финансовых результатов - важнейшее звено в деятельности любого предприятия. Прибыль, как финансовый результат, является основным результатом экономической деятельности предприятия, и ее увеличение несет положительный эффект, а использование прибыли, формирование специальных фондов показывает политику предприятия.

В таблице 2.2 отражены финансовые результаты деятельности в АО «Ленинградское».



Таблица 2.2 - Финансовые результаты деятельности в АО «Ленинградское»

Показатели	2014 год, тыс. руб.	2015 год, тыс. руб.	2016 год, тыс. руб.	Изменения 2016 г. к 2014 г. (+,-), тыс. руб.
Выручка от продаж	382179	419322	412629	+30450
Себестоимость продаж	302015	321163	354232	+52217
Валовая прибыль (убыток)	80164	98159	58397	-21767
Коммерческие расходы	9489	18768	1621	-7868
Прибыль (убыток) от продаж	70675	79391	56776	-13899
Проценты к уплате	31635	29506	45237	+13602
Прочие доходы	10572	7451	24375	+13803
Прочие расходы	30465	24521	16562	-13903
Прибыль (убыток) до налогообложения	19147	32815	19352	+205
Прочее	2930	567	3760	+830
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	16217	32248	15352	-865

Анализируя данные, представленные в таблице 2.2, следует отметить, что в отчетном периоде увеличение выручки от продаж на 37143 тыс. руб. говорит о том, что предприятие набольший доход получает от основной деятельности. Рост себестоимости продаж на 52217 тыс. руб. говорит о том, что за период 2016 года увеличились затраты приходящихся: на производство, транспортировку, реализацию продукции, так как все издержки, связанные с этими затратами, приходятся на себестоимость производимой продукции. Также наблюдается снижение чистой прибыли на 865 тыс. руб. за счет уменьшения валовой прибыли. В свою очередь, прочие доходы увеличиваются на 13803 тыс. руб., а расходы сокращаются на 13903 тыс. руб. в связи с уменьшением коммерческих расходов на 7868 тыс. руб.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. В таблице 2.3 представлен анализ затрат на основное производство в исследуемой организации за 2014-2016 гг.

Таблица 2.3 - Анализ затрат на основное производство в АО «Ленинградское» за 2014-2016 гг.

Элементы затрат	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+;-) 2016 к 2014	2016 в % к 2014
Материальные затраты	203691	318310	398050	194359	195,4
Затраты на оплату труда	58538	91120	62760	4222	107,2
Отчисления на социальные нужды	15903	28147	18957	3054	119,2
Амортизация	25341	38704	33630	8289	132,7
Прочие затраты	34959	7074	6736	-28223	19,3
Итого затрат по основному производству	338432	483355	520133	181701	153,7

Данные таблицы 2.3 показали, что за анализируемый период доля затрат по основному производству к 2016 году возросла на 53,7 % в связи с увеличением доли материальных затрат на 95,4 %. Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные затраты и амортизация. Отчисления на социальные нужды незначительно увеличились на 19,2 %, однако прочие затраты сократились в 2016 году на 80,8%. Из вышесказанного следует, что материальные и трудовые затраты возросли, что отрицательно повлияет на себестоимость продукции, так как важнейшими резервами ее снижения является сокращение этих затрат, а также сокращение доли прочих затрат.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Бухгалтер любой организации, компании, предприятия, является ключевым сотрудником в финансовой организации предприятия. Бухгалтер обеспечивает финансовую, дисциплину, операции с финансами, ведет налоговую отчетность. Поэтому такая должность требует от человека ответственность, дисциплину, устойчивость от внешних раздражителей. Для того, чтобы бухгалтер хорошо работал, для него должны быть созданы оптимальные условия труда, в том числе должно быть комфортно и правильно организованно рабочее место. Именно от организации рабочего места во многом зависит, работоспособность, как самого бухгалтера, так и целой организации.

Рабочее место бухгалтера - это пространственная зона, оснащенная необходимыми материальными средствами и техникой и определенным образом организованная, в которой осуществляется его трудовая деятельность (то есть это место, где выполняется бухгалтерская работа).

Организация рабочего места бухгалтера -- это совокупность мероприятий по оборудованию рабочего места средствами и орудиями труда и их размещению в определенном порядке.

В процессе выполнения своей работы бухгалтер работает на компьютере, пользуется телефоном, факсом, модемом, множительной техникой для документов. Его труд - это множество разных движений, которые повторяются много раз и требуют внимания.

Организация рабочего места бухгалтера предусматривает:

- расположение и планировка помещения, в котором оно находится; выбор и оборудование рабочего места средствами и предметами труда;

- размещение предметов труда на рабочем месте в определенном порядке.

Рабочее место бухгалтера должно отвечать таким требованиям:

1) площадь рабочего места должна соответствовать санитарным нормам.

Так, для рядового бухгалтера рабочее место (зона, где размещают конторский стол, стул, шкафы, сейфы, полки, картотеку) должно занимать площадь не менее 3-4 м2. Для рабочего места главного бухгалтера эти параметры должны составлять 4-6 м2. Кабинет главного бухгалтера или финансового директора предприятия, который часто используется для совещаний и встреч делегаций, должны иметь площадь 24-55 м2, а главного бухгалтера, проводит производственные совещания, - 8-24 м2.

2) мебель в кабинете следует размещать с учетом взаимосвязей главного бухгалтера с подчиненными и последовательности работ, что выполняются. Оборудование рабочего места, количество и номенклатура орудий труда должны отвечать содержанию и особенностям выполняемой работы (например, прием посетителей, проведение совещаний, анализ и обсуждение графических материалов, индивидуальная творческая работа).

Для кабинета используют комнаты с естественным освещением прямоугольной формы. Для окрашивания стен кабинета используют цвета, которые благоприятно влияют на нервную систему и улучшают освещение-слоновой кости, светло-желтый, светло-голубой, светло-зеленый, светло-бежевый.

3) залогом высокой работоспособности бухгалтера является комфорт его рабочего места. Максимального комфорта и минимального утомления можно достичь в том случае, когда правильно подобраны по размеру стол и стул.

Правильная освещенность помещений - фактор создания комфортных условий, благоприятного климата и здоровья сотрудников. Лучше всего располагать столы таким образом, чтобы естественный дневной свет падал слева от рабочего стола прямо на него. Вентиляция имеет важное значение для сохранения хорошего физического состояния сотрудников и уменьшает опасность распространения инфекционных заболеваний. Оптимальным вариантом является оборудование каждого помещения кондиционером или вентиляцией. При их отсутствии необходимо проветривать помещение каждые два часа. Оптимальной является температура помещения 18-22 °С.

Рабочее место бухгалтера состоит из следующих функциональных зон: рабочая зона и зона отдыха.

Следует оговорить такие характеристики во время планирования рабочей зоны бухгалтера:

- входные двери должны быть в поле зрения бухгалтера;

- письменный стол следует располагать перпендикулярно к окну, желательно, чтобы окно было слева;

- письменный стол и кресла должны быть удалены от источника тепла;

- мебель, как правило, за спиной бухгалтера не размещают;

- если в одном кабинете два рабочих места, то проход между ними должен быть не менее 10-20 см;

- если открыта одна шкаф, тумба или ящик стола, они не должны препятствовать доступу к другим шкафов;

- рабочее кресло, письменный стол и стол-приставку следует разместить так, чтобы не вставая можно было достать как можно больше предметов. Зона отдыха оборудуют журнальным столиком, креслами для отдыха. Как правило, ее располагают в той части кабинета, которая противоположна рабочей зоны.

Организуя рабочее место главного бухгалтера, следует предусмотреть зону совещаний. В этой зоне размещают стол для совещаний со стульями (креслами) и кресло для председательствующего. В зависимости от площади кабинета и численности работников, которые обычно принимают участие в совещаниях, эта зона может быть организована самостоятельно или совмещенная с основной рабочей зоной. В последнем случае стол для совещаний размещают перпендикулярно к письменному столу бухгалтера. Количество кресел за таким столом не должна превышать 4-5 с каждой стороны.

При размещении предметов и средств труда непосредственно на письменном столе или тумбе целесообразно учитывать следующие рекомендации:

- не держать на столе ничего лишнего, а только все необходимое;

- письменный стол следует использовать только для текущей учетной работы, а не для складирования папок, документов и других материалов, в том числе и архивных;

- бухгалтерские документы, которые используются в текущей работе, необходимо размещать так, чтобы обеспечить быстрый их обзор и поиск;

- компьютер можно размещать как справа, так и слева, а клавиатуру в центре;

- средства связи (телефоны, переговорные устройства) располагают слева от бухгалтера на рабочей поверхности стола или приставной тумбы, что дает возможность оставить правую руку свободной для работы;

- канцелярские принадлежности следует хранить в специальных лотках с разделителями. На рабочем месте бухгалтера будут полезны устройства для скрепления и склейки. Шкафы, полки, сейфы, ящики для картотек -- неотъемлемые элементы кабинета бухгалтерии. Шкафы должны быть конторские, то есть для хранения дел. Нередко в кабинетах бухгалтеров есть ящики для хранения дел в вертикальном положении. Если в кабинете есть сейф, целесообразно, чтобы он был скрыт какой-то перегородкой или находится вне поля зрения посетителей.

Хорошо организовав рабочее место бухгалтера, работодатель сможет рассчитывать на продуктивную работу специалиста, сможет быть уверен в правильном оформлении документации и её сохранности. Поэтому перед тем как приглашать опытного специалиста в свою компанию, работодатель должен позаботьтесь о его рабочем месте.

Таким образом, рабочее место бухгалтера, является одним из ключевых на фирме или компании. Оно должно обладать рядом характеристик, а именно: большим пространством для работы, современной и качественной оргтехникой, достаточным количеством стеллажей и другой офисной мебелью. Не стоит забывать и об эстетических параметрах, кабинет должен быть красивым, светлым и иметь хотя бы пару комнатных цветов и красивых картин. Безусловно, должно быть приличное и качественное освещение, которое поможет, специалисту видеть документы даже в самое позднее время.

аудит проверка учет нормативный

2.3 Документирование фактов хозяйственной жизни по учету готовой продукции в АО «Ленинградское»

Бухгалтерский учет в АО «Ленинградское» ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и других нормативных документов. Факты хозяйственной жизни отражаются в унифицированных формах первичных документов.

...