Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Эффективное функционирование сельскохозяйственной организации в современных экономических условиях зависит от гибкости и восприимчивости системы управления к изменениям факторов внутренней и внешней среды. В организации хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации важнейшую роль играет хорошо поставленный учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой сельскохозяйственной организации обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Себестоимость материально-производственных запасов полностью передается на вновь созданный продукт.

Для рационального ведения процесса производства сельскохозяйственная организация должна иметь в необходимых размерах запасы материальных ценностей (запасные части, топливо, семена, корма и т.д.). При их расходовании возрастают затраты на производство для того, чтобы получить готовую продукцию.

Таким образом, оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму) на двух стадиях кругооборота. На первой стадии результатом процесса снабжения (Д Т) является приобретение необходимых для производства материально-производственных запасов запасных частей, топлива, минеральных удобрений и т.д. Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданных в производственном процессе собственных материальных ценностей (семена, корма и др.). В этом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда. На второй стадии кругооборота (П…Т') в результате производственного цикла создается готовая продукция и оборотные средства являются продукцией труда. В обоих случаях характер оборота материалов единый: они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую - в группу производственных запасов.

Усложнение внутренних и внешних связей, кризисные явления, инфляция, неплатежи вынуждают сельскохозяйственные организации изменять свою политику по отношению к оборотным активам, искать новые источники их пополнения. В связи с этим возникает ряд проблем в организации управления запасами и их учетного обеспечения: на какой информационной базе должен основываться современный учет и экономический контроль материально-оборотных средств на всех стадиях движения в воспроизводственном цикле, какова его трудоемкость, как им следует заниматься, кому и какая информация необходима и как ею пользоваться в управлении этими процессами.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов.

Исходя из заданной цели исследования, в работе поставлены и рассмотрены следующие задачи:

– исследование теоретических основ учета материально-производственных запасов;

– изучение порядка отражения в учете материально-производственных запасов;

– ознакомление с целью, задачами, источниками информации и этапами аудиторской проверки учета материально-производственных запасов;

– анализ основных показателей деятельности предприятия;

– рассмотрение порядка составления регистров аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов;

– проведение аудиторской проверки учета материально-производственных запасов;

– совершенствование документирования результатов аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Объектом выпускной квалификационной работы является ООО «Маныч-Агро» Багаевского района Ростовской области.

Теоретическую и методологическую основу выпускной квалификационной работы составили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, а также законодательные и нормативные акты, материалы сети Интернет.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Классификация и оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации[24].

Материально-производственные запасы - в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учета и внутреннего контроля над использованием материально-производственных запасов[12, с. 355-356].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации[21, с. 258].

На рисунке 1.1 рассмотрим состав материально-производственных запасов организации[35, с. 363].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Состав материально-производственных запасов организации

аудиторский запасы регистр аналитический

В состав материально-производственных запасов входят следующие группы оборотных активов:

– материалы - часть материально-производственных запасов, являющихся предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

– инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть материально-производственных запасов, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

– готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса;

– товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки[18, с. 197-198].

Бухгалтерский учет заготовления и приобретения материалов осуществляется либо по фактической себестоимости, либо для удобства - по учетной стоимости.

В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты определения их фактической себестоимости (Приложение 1).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они не пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов[17, с. 200].

При отпуске материалов в производство их оценка также должна осуществляться по фактической себестоимости. При небольшом объеме материалов их включение в затраты на производство можно вести непосредственно по фактической себестоимости. Но при большой и разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставки определение фактической себестоимости по конкретному материалу представляет собой крайне трудоемкую задачу.

Поэтому на практике при организации учета отпуска материалов для уменьшения трудоемкости этих операций могут быть использованы следующие методы оценки материалов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

Такие материалы, как драгоценные камни, ювелирные изделия и уникальные предметы, которые не могут быть заменены, должны учитываться организацией по себестоимости каждой единицы таких запасов[35, с. 381].

Использование в учете средней себестоимости базируется на применении учетных цен, которые разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и в местах хранения материалов. В качестве учетных цен на материалы применяются следующие (табл. 1.1)[20, с. 202-203].



Таблица 1.1 -Учетные цены на материалы

Виды учетных цен	Порядок учета других расходов, входящих в фактическую себестоимость	Пояснения
Договорные цены	Другие расходы учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов	Для организации - это покупные цены
Фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца/отчетного периода	Отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов
Планово-расчетные цены*	Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов	Разрабатываются и утверждаются организацией для внутреннего использования
Средняя цена группы* (разновидность планово-расчетной цены)	Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов	Используется при укрупнении в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов с незначительным колебанием цен
* При существенных отклонениях (свыше 10 %) от рыночных цен подлежат пересмотру

Если в качестве учетной цены используется покупная (договорная) цена, то фактическая себестоимость отпущенных материалов в производство рассчитывается следующим образом:

Ф = Ц + Т (1.1)

где Ф - фактическая себестоимость отпущенных материалов;

Ц - стоимость отпущенных материалов в покупных ценах;

Т - сумма транспортно-заготовительных расходов по материалам, отпущенным в производство.

При этом расчет величины транспортно-заготовительных расходов ведется по среднему проценту (Ср. % ТЗР), который рассчитывается:

(1.2)

Затем путем умножения среднего процента транспортно-заготовительных расходов на стоимость израсходованных материалов в покупных ценах определяется сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая включению в затраты на производство.

В том случае, если учет ведется по другой учетной цене, то фактическая себестоимость материалов, отпущенных на производство, определяется по следующей формуле:

Ф = П + О (1.3)

где Ф - фактическая себестоимость отпущенных материалов;

П - стоимость отпущенных материалов по учетным ценам;

О - отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

При этом расчет величины отклонений ведется по среднему проценту (Ср. % откл.), который рассчитывается по следующей формуле:

(1.4)

Затем путем умножения среднего процента отклонений на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам определяется сумма отклонений, на которую корректируются отпущенные в производство материалы.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и их остатка на конец месяца оказывается различной. Это влияет на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее продажи. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости производства и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Кроме того, применение указанного метода оценки требует организации учета материалов по партиям. Поэтому наиболее приемлемым в современных условиях является оценка материалов по средней себестоимости их приобретения за отчетный месяц[20, с. 202-206].

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов организации, готовых к продаже, являющихся конечным результатом производственного процесса, полностью законченных обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Продукцией сферы материального производства являются также выполненные работы (научно-технического характера, транспортные, связанные с рекламой, по обработке давальческого сырья и др.) и оказанные услуги (услуги связи, жилищно-коммунальные, посреднические, инновационные, консультационные, маркетинговые и др.)[11, с. 251-252].

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

– по фактической производственной себестоимости. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Это более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяемый в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Наиболее распространенный способ оценки, предполагающий применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

– по продажным ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Продажные цены могут быть регулируемыми или свободными. Регулируемые цены - цены, регулируемые государством; свободные (рыночные) цены - цены, устанавливаемые организацией по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции;

– по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость). При таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж[33, с. 265].

1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Целью учета производственных запасов является формирование информации о наличии и движении производственных запасов, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений[23, с. 251].

Согласно п. 7 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях основными задачами учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях являются:

– своевременное и полное оприходование готовой продукции, кормов, семян и прочих материалов из собственного производства;

– формирование фактической себестоимости приобретенных и изготовленных запасов;

– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по производству, заготовлению (приобретению), поступлению и отпуску запасов;

– разработка обоснования учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

– систематический контроль за сохранностью запасов по материально-ответственным лицам, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

– контроль за использованием материалов по целевому назначению;

– своевременное получение точной информации об остатках материально-производственных запасов в местах хранения и периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

– инструктаж материально-ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов, о правилах хранения и учета готовой продукции и материалов;

– контроль за своевременным и правильным ведением складского учета материально-производственных запасов;

– проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

– сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

– учет количества, качества и оценка запасов;

– оперативность (своевременность) и достоверность учета запасов;

– соответствие данных складского учета данным оперативного учета движения запасов в подразделениях организации, данным синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам)[40, с. 242-243].

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием производственных запасов в организациях являются:

– правильная организация материально-технического снабжения;

– хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

– использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

– набор лиц, материально-ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов[31, с. 132].

Материально-производственные запасы учитываются по материально-ответственным лицам, с которыми администрацией организации заключаются договоры о полной материальной ответственности. Документация по учету материально-производственных запасов унифицирована, составляется при поступлении, перемещении и отпуске материалов[26, с. 159].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль их наличия и движения. В практической деятельности единицей материально-производственных запасов могут выступать:

– номенклатурный номер материально-производственного запаса;

– партия;

– однородная группа и др.[29, с. 47].

Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, удобрений и средств защиты растений и животных, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы».

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости[40, с. 280-281].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Применение того или другого способа определяется организацией самостоятельно и указывается в ее учетной политике[19, с. 183-184].

Бухгалтерские записи по движению материалов представлены в приложении 2.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.). Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности[11, с. 252].

Для обобщения информация информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 «Готовая продукция» отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

Поступление и выбытие на этом счете продукции собственного производства текущего года отражается в оценке по плановой себестоимости. В конце года после определения фактической себестоимости производят корректировку плановой себестоимости[40, с. 302-303].

Бухгалтерские записи по движению готовой продукции представлены в приложении 3.

Аналитический учет готовой продукции ведется по местам ее хранения - по материально-ответственным лицам и по отдельным наименованиям продукции.

1.3. Цель, задачи, источники информации и этапы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Цель аудита учета материально-производственных запасов - подтверждение достоверности информации бухгалтерской (финансовой) отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов организации[14, с. 231].

Основными задачами аудита материально-производственных запасов в организации в соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов являются:

– формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;

– проверка правильного и своевременного документального оформления операций и обеспечение достоверности данных по заготовлению, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм списания материалов на готовую продукцию и их выполнение;

– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

– контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

– изучение состояния учета, хранения и эффективности использования материально-производственных запасов;

– контроль обоснования и соблюдения установленных норм расхода запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (работ, услуг), процесса продажи товаров;

– выявление излишних материально-производственных запасов с целью их возможной продажи или вовлечения в хозяйственный оборот;

– разработка методики выявления и устранения неликвидных материально-производственных запасов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

– проведение анализа эффективности использования материально-производственных запасов;

– повышение эффективности менеджмента организации в управлении материально-производственными запасами[15, с. 145-146].

Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления:

1) аудит производственных запасов;

2) аудит готовой продукции и товаров.

Для проведения аудита материально-производственных запасов аудитор должен затребовать следующие документы:

— сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

— регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

— приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

— приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

— инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией;

— протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

— решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

— договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

— приходные ордера; накладные;

— акты приемки материально-производственных запасов;

— первичные документы складского учета;

— договоры с поставщиками и покупателями товарно-материальных ценностей;

— хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

— договоры на переработку давальческого сырья;

— договоры комиссии[13, с. 371-372].

Согласно Методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности в ходе проведения аудита материально-производственных запасов необходимо убедиться, что:

– все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют;

– права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

– отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода;

– отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть, но не отражены в бухгалтерском учете и отчетности;

– материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

– способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

– приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке в соответствующем отчетном периоде;

– материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

– операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

– вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности[13, с. 370-371].

Для анализа и оценки материально-производственных запасов используются следующие приемы и методы: осмотр, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, документальный анализ, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по счетам, аналитические процедуры, контрольно-выборочное сличение по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения ценностей [36, с. 323].

В соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, аудит осуществляется в 3 этапа (рис. 1.2) [41, с. 237].

На подготовительном этапе в процессе подготовки и планирования аудита рекомендуется выполнять следующие процедуры:

1. Проверка начальных остатков.

2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

4. Тестирование системы внутреннего контроля.

5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

По результатам выполнения процедур 1 этапа аудита составляется программа аудита данного раздела и формируются подходы по построению аудиторской выборки.

В случае если проверка материально-производственных запасов является составной частью общей программы аудита, то самостоятельное планирование и составление программы проверки данного участка не осуществляется.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Этапы проверки материально-производственных запасов

Основной этап включает в себя процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу раздельно для каждой из групп материально-производственных запасов (материалы, тара, готовая продукция, товары):

1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации в бухгалтерском учете.

2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

3. Проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на материально-производственные запасы.

5. Анализ движения материально-производственных запасов.

6. Проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

– Проверка правильности оформления документов.

– Проверка полноты документального подтверждения фактов хозяйственной жизни.

7. Проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

8. Проверка правильности оценки материально-производственных запасов.

9. Проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

10. Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

11. Проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

12. Проверка полноты раскрытия информации об материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Заключительный этап проверки включает в себя:

1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности[41, с. 238-239].



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «МАНЫЧ-АГРО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Компания ООО «Маныч-Агро» была зарегистрирована 24.09.2002 г. и на сегодняшний день находится в статусе «активное». Директором организации является Ротко Анатолий Викторович, а адрес регистрации - 346601, Ростовская область, Багаевский район, станица Манычская, ул. Магаданская, д. 7. В учетных документах компании, как основной вид деятельности указан ОКВЭД 01.11.1 - Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

В процессе деятельности сельскохозяйственной организации объем активов и пассивов, а так же их структура подвержены изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно-динамического) анализ баланса предприятия. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о составе и структуре актива и пассива на отчетную дату. Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении статей активов и пассивов в динамике (во времени). Для оценки динамики рассчитывают показатели абсолютного и относительного роста (прироста) на отчетную дату по сравнению с их значениями на предыдущую (базисную) отчетную дату.

Анализ состава и структуры имущества в ООО «Маныч-Агро» за 2015-2016гг. проведем на основании данных, приведенных в таблице 2.1.

Рассматривая данные таблицы 2.1 можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре имущества ООО «Маныч-Агро» занимают внеоборотные активы. Если рассматривать в стоимостном измерении, то за анализируемый период наблюдается увеличение с 571867 тыс. руб. в 2015 году до 721499 тыс. руб. в 2016 году. Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов занимают основные средства - в среднем 96%.

В структуре оборотных средств наибольший удельный вес за анализируемый период приходится на запасы - от 63,80% до 90,29%, далее дебиторская задолженность - в среднем 22% и на остальные статьи приходится незначительный удельный вес - менее 1%.

Таблица 2.1 - Анализ состава и структуры имущества в ООО «Маныч-Агро»за 2015-2016 гг.

Наименование показателя	на 31 декабря 2015 года	на 31 декабря 2016 года
	тыс. руб.	в % к итогу	в % к разделу	тыс. руб.	в % к итогу	в % к разделу
I. Внеоборотные активы
Основные средства	571867	64,23	100,00	667081	58,62	92,46
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	54418	4,79	7,54
Итого по разделу I	571867	64,23	100,00	721499	63,41	100,00
II. Оборотные активы
Запасы	203165	22,82	63,80	375968	33,04	90,29
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1860	0,21	0,58	2057	0,18	0,49
Дебиторская задолженность	113285	12,72	35,58	38186	3,35	9,17
Денежные средства и денежные эквиваленты	116	0,02	0,04	209	0,02	0,05
Итого по разделу II	318426	35,77	100,00	416420	36,59	100,00
Баланс	890293	100,00	-	1137919	100,00	-

Анализ состава и структуры средств в ООО «Маныч-Агро» за 2015-2016 гг. проведем на основании данных, приведенных в таблице 2.2.

Анализируя данные таблицы 2.2 видно, что в структуре пассива бухгалтерского баланса наибольший удельный вес за весь анализируемый период составляет раздел краткосрочные обязательства, наблюдается увеличение удельного веса к 2016 году почти в 2 раза. В структуре раздела краткосрочные обязательства значительные суммы представлены показателем кредиторская задолженность, который имеет тенденцию к уменьшению от 83,75% в 2015 году до 70,93% в 2016 году).

В разделе долгосрочные обязательства имеется только один компонент долгосрочные займы и кредиты, который за анализируемый период в структуре пассива бухгалтерского баланса в среднем составляет 19%.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры средств в ООО «Маныч-Агро» за 2015-2016 гг.

Наименование показателя	на 31 декабря 2015 года	на 31 декабря 2016 года
	тыс. руб.	в % к итогу	в % к разделу	тыс. руб.	в % к итогу	в % к разделу
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,00	0,00	10	0,00	0,00
Добавочный капитал	148330	16,66	57,27	237602	20,88	59,96
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	110652	12,43	42,72	158636	13,94	40,03
Итого по разделу III	258992	29,09	100,00	396248	34,82	100,00
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	305828	34,35	100,00	36500	3,21	100,00
Итого по разделу IV	305828	34,35	100,00	36500	3,21	100,00
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	52876	5,94	16,25	205000	18,02	29,07
Кредиторская задолженность	272597	30,62	83,75	500171	43,95	70,93
Итого по разделу V	325473	36,56	100,00	705171	61,97	100,00
Баланс	890293	100,00	-	1137919	100,00	-

В развитых странах система критериев для анализа финансового состояния предприятия выбирается фирмой на основе накопленного собственного опыта с учетом особенностей производственной деятельности, что затрудняет их использование в российских условиях. В опубликованной зарубежной и отечественной литературе рекомендуется использовать свыше 50 критериев (показателей, коэффициентов - как называют их авторы), имеющих большое разнообразие групп, названий и алгоритмов расчета.

Значительное большинство авторов предлагает следующие пять групп показателей финансового состояния: ликвидности, оборачиваемости, рентабельности, платежеспособности и доходности

Изучим показатели рентабельностиООО «Маныч-Агро» по данным таблицы 2.3.

Таблица 2.3 Показатели рентабельности в ООО «Маныч-Агро»за 2015-2016гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	Изменение 2016 от 2015 (+;-)
Общая рентабельность	21,33	24,76	3,43
Рентабельность продаж	23,34	30,78	7,44
Общая рентабельность производственных фондов	6,08	4,60	-1,48
Рентабельность основной деятельности	23,34	30,78	7,44
Рентабельность производства	30,45	44,47	14,02

Из данных таблицы 2.3 видно, что в 2016 году наблюдается наибольшая рентабельность изученных показателей по сравнению с показателями рентабельности 2015 года, кроме общей рентабельности производственных фондов. Это связано с тем, что в 2016 году была наибольшая прибыль.

Ликвидность - возможность превращения статей актива предприятия в деньги для оплаты обязательств по пассиву, легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в наличные деньги, способность своевременно погасить свои обязательства.

Произведем анализ ликвидности баланса в ООО «Маныч-Агро» за 2015-2016годы в виде таблицы 2.4.

Рассмотрев коэффициенты ликвидности ООО «Маныч-Агро» можно сделать вывод, что за 2015-2016 года нормальному ограничению показателей удовлетворяли такие коэффициенты, как коэффициент «цены» ликвидациии коэффициент задолженности. По показателям коэффициента «цены» ликвидации наблюдается повышение, а по остальным показателям наблюдается снижение.

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособности можно определить на основе ликвидности баланса.

Баланс считается ликвидным только при условии следующих соотношений групп активов и обязательств: А 1 ? П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4.

Таблица 2.4 - Анализ показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Маныч-Агро»

Показатели	Годы	Нормаль не ограничение
	2015	2016
Показатели, рассчитываемые по данным бухгалтерского баланса
Наиболее ликвидные активы (А1)	116	209	Х
Быстрореализуемые активы (А2)	113285	38186	Х
Медленнореализуемые активы (А3)	205025	378025	Х
Труднореализуемые активы (А4)	571867	721499	Х
Наиболее срочные обязательства (П1)	272597	500171	Х
Краткосрочные пассивы (П2)	52876	205000	Х
Долгосрочные пассивы (П3)	305828	36500	Х
Постоянные пассивы (П4)	258992	396248	Х
Показатели ликвидности и платежеспособности
Коэффициент текущей ликвидности (А1+А2+А3)/(П1+ П2)	0,98	0,59	1,5-2,5
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности (А1+А2)/(П1+П2)	0,35	0,05	0,7-1
Коэффициент абсолютной ликвидности А1 /(П1+П2)	0,00	0,00	0,2-0,5
Коэффициент «цены» ликвидации (А1+А2+А3+А4)/ (П1+П2+П3)	1,41	1,53	> 1
Общий показатель ликвидности баланса (А1+0,5А2+0,3А3)/ (П1+0,5П2+0,3П3)	0,30	0,22	> 1
Коэффициент перспективной платежеспособности П3/А3	1,49	0,10	-
Коэффициент задолженности П3/(А1+А2+А3+А4)	0,34	0,03	< 0,38
Коэффициент общей платежеспособности (П2+П3)/(А3+А4)	0,46	0,22	-

Используя данные таблицы 2.4 необходимо проанализировать показатели и определить, является ли баланс абсолютно-ликвидным. Для этого существует форма абсолютно-ликвидного баланса, которая приведена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 показывает, что за анализируемый период в ООО «Маныч-Агро» баланс не является абсолютно ликвидным.

Таблица 2.5 - Ликвидность баланса в ООО «Маныч-Агро»

Формулаабсолютно ликвидногобаланса	2015 год	2016 год
А1 ? П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 ? П2	А2 > П2	А2 < П2
А3 ? П3	А3 < П3	А3 >П3
А4 ? П4	А4 > П4	А4 < П4

Оценка финансового состояния организации будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Залогом выживаемости и основной стабильности организации служит ее финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует ее постоянную платежеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов (внеоборотными и оборотными) и источниками их финансирования (собственными и привлеченными средствами). В качестве абсолютных показателей финансовой устойчивости используют показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Для оценки состояния запасов и затрат используется группа статей «Запасы» второго раздела актива баланса. Для характеристики источников формирования запасов определяют три показателя: наличие собственных оборотных средств; наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат; общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

Рассмотрим, к какому типу относится финансовое состояние ООО «Маныч-Агро» в анализируемом периоде (табл.2.6).

Таблица 2.6 - Классификация типа финансового состояния ООО «Маныч-Агро», тыс. руб.

Показатели	Годы	Изменение 2016г. к 2015г.
	2015	2016
1.Собственный капитал	258992	396248	137256
2.Внеоборотные активы	571867	721499	149632
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1- 2)	-312875	-325251	-12376
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	305828	36500	-269328
5.Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	-618703	-361751	256952
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства	52876	205000	152124
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	-565827	-156751	409076
8.Общая величина запасов и затрат	205025	378025	173000
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	-823728	-739776	83952
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	-517900	-703276	-185376
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	-465024	-498276	-33252
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	х

Из данных таблицы видно, что предприятие не обеспечено ни одним из предусмотренных источников финансирования запасов, и кредиторская задолженность используется не по назначению - как источник формирования запасов. Предприятие является неплатежеспособным и находится на грани банкротства, ибо основной элемент оборотного капитала - запасы не обеспечены источниками их покрытия.



2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Целью осуществления мероприятий связанных с охраной труда, является снижение и ликвидация производственного травматизма и профессиональных заболеваний в результате использования мероприятий, включающих систему законодательных актов, социально-экономических, организационных, технических и лечебно-профилактических методов и средств, обеспечивающих безопасность процесса труда, сохранение здоровья и работоспособности человека.

Улучшение условий труда - важная социально-экономическая проблема, решение которых требует от руководителей и специалистов сельскохозяйственного производства глубоких теоретических знаний и практических навыков в области труда.

Благоприятные условия труда улучшает общее самочувствие, настроение человека, создают предпосылки для высокой производительности, и, наоборот, плохие условия снижают интенсивность и качество труда, способствуют возникновению производственного травматизма и заболеваний. Создание здоровых и безопасных условий труда - главная задача предприятия

Обеспечение безопасных условий труда, сохранение здоровья и работоспособности работников является весьма важной и актуальной задачей каждого работодателя.

От того, каким образом организовано рабочее место бухгалтера, во многом зависит эффективность его труда. Рациональная организация рабочего места бухгалтера предполагает не только оборудование его всем необходимым в соответствии с содержания и характера работы, которая им выполняется, но и рациональное его размещение, создание комфортных условий труда.

Рабочее место бухгалтера - это пространственная зона, оснащенная необходимыми материальными средствами и техникой и определенным образом организованная, в которой осуществляется его трудовая деятельность (то есть это место, где выполняется бухгалтерская работа).

Организация рабочего места бухгалтера - это совокупность мероприятий по оборудованию рабочего места средствами и орудиями труда и их размещению в определенном порядке.

В процессе выполнения своей работы бухгалтер работает на компьютере, пользуется телефоном, факсом, модемом, множительной техникой для документов. Его труд - это множество разных движений, которые повторяются много раз и требуют внимания.

Организация рабочего места бухгалтера предусматривает: расположение и планировка помещения, в котором оно находится; выбор и оборудование рабочего места средствами и предметами труда; размещение предметов труда на рабочем месте в определенном порядке.

Рабочее место бухгалтера должно отвечать таким требованиям:

1. Площадь рабочего места должна соответствовать санитарным нормам. Так, для рядового бухгалтера рабочее место должно занимать площадь не менее 3-4 м2. Для рабочего места главного бухгалтера эти параметры должны составлять 4-6 м2. Кабинет главного бухгалтера или финансового директора предприятия, который часто используется для совещаний и встреч делегаций, должны иметь площадь 24-55 м2, а главного бухгалтера, проводит производственные совещания, - 8-24 м2.

2. Мебель в кабинете следует размещать с учетом взаимосвязей главного бухгалтера с подчиненными и последовательности работ, что выполняются. Оборудование рабочего места, количество и номенклатура орудий труда должны отвечать содержанию и особенностям выполняемой работы.

3. Залогом высокой работоспособности бухгалтера является комфорт его рабочего места. Максимального комфорта и минимального утомления можно достичь в том случае, когда правильно подобраны по размеру стол и стул. Нормальная высота рабочей поверхности стола составляет 70-75 см, соответственно высота стула должна быть в диапазоне от 40 до 45 см. Учитывая разный рост сотрудников, лучше всего использовать офисные кресла с сиденьями, которые поднимаются.

Все технические средства для ручных и механизированных работ (ручки, скрепки, карандаши, ластики, скоросшиватели, линейки, ножницы и т. п) лучше всего хранить в специально приспособленном месте на столе - органайзере. Это экономит много времени по сравнению с традиционным хранением средств труда в ящике.

Кабинет бухгалтерии должны убирать дважды в день, если в отделе много клиентов, или один раз в конце рабочего дня.

Правильная освещенность помещений - фактор создания комфортных условий, благоприятного климата и здоровья сотрудников. Лучше всего располагать столы таким образом, чтобы естественный дневной свет падал слева от рабочего стола прямо на него.

Со всеми вновь принимаемыми на работу проводят вводный инструктаж. Далее по специально разработанной и утвержденной руководителем программе непосредственно на рабочем месте индивидуально или с группой работников, обслуживающих однотипное оборудование и в пределах рабочего места проводят первичный инструктаж. О проведении первичного инструктажа на рабочем месте, а так же п...