Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно правовых форм собственности существенно расширил сферу бухгалтерского учета и финансового контроля операций, связанных с движением денежных средств и состоянием расчетных отношений.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных процессов: снабжение, производство продукции, ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц называется расчетными взаимоотношениями. Расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл.

В современных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей.

Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Благодаря четко организованному порядку расчетов повышается ответственность производителей за сохранность продукции, ее качество, своевременность поставки и осуществление работ. Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следя за их финансовым состоянием.

Большое внимание в настоящее время придается более четкой организации расчетов, недопущению просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, законности и целесообразности расходования денежных средств не только по целевому назначению, но и с целью их преумножения.

Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим займодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью предприятия; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам во избежание риска при вложении своих капиталов.

В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля, в основе которого лежит взаимная заинтересованность государства, администрации, предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверной учетной и отчетной информации.

Все выше сказанное свидетельствует о том, что выбор темы выпускной квалификационной работы обоснован, данная тема весьма актуальна и поэтому она послужила в качестве объекта исследования

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

Для осуществления этой цели выполняются следующие задачи:

определить сущность и порядок проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;

изучить порядок регулирования аудита и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе периодической и нормативной литературы;

рассмотреть порядок документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемой организации;

изучить организацию синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

изучить методику проведения аудиторской проверки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками в примере «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

выявить основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Объектом исследования данной работы является «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

Предмет исследования -- организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

Для решения вышеперечисленных задач использовалась годовая бухгалтерская отчетность «Новопокровский районный союз потребительских обществ» за 2014-2016 гг., учетная политика, договоры поставки, договоры купли-продажи, первичные бухгалтерские документы.

Информационной основой для написания выпускной квалификационной работы послужили: Гражданский кодекс РФ (части I и II); Налоговый кодекс РФ (часть II); Федеральный Закон «О бухгалтерском учете в РФ»; Положения по бухгалтерскому учету; Постановления Правительства РФ; План счетов бухгалтерского учета организации и Инструкции к его применению.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились также источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету расчетов и текущих обязательств.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТАРАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность погашаются путем осуществления расчетов, производимых организацией с другими контрагентами.

Все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта [9].

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям [5].

К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции, услуг. Их учет осуществляется при помощи счетов: 60,62 и других. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, учебными заведениями, бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами. Эти операции учитываются на счетах: 76, 68, 69 и других.

Расчеты могут осуществляться в наличной и безналичной форме.

При наличном расчете за товары, денежные средства поступают непосредственно в кассу организации. Часто расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме. Эта форма расчетов осуществляется через банковские, кредитные и расчетные по товарным и нетоварным операциям.

Товарные операции осуществляют с использованием форм безналичных расчетов: платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков, в порядке плановых платежей, с использованием векселей [21].

Каждый вид расчетных документов имеет свои особенности. Платежное поручение - это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Причем поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. При оплате плательщику необходимо передать выписанное платежное поручение в банк, который его обслуживает.

Платежным поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем (предварительный акцепт) или в порядке их предварительной оплаты (с последующим акцептом).

Платежное поручение - требование - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных документов и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование - поручение покупателю (почтой или через свой банк) для акцепта (согласия на оплату). После акцепта покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для списания средств и перечисления их поставщику [24].

Платежные требования и поручения применяются при акцептной форме расчетов между поставщиком и покупателем, при которой поставщик отгружает продукцию покупателю и сдает в банк, обслуживающий его, установленные расчетные документы для получения денег с покупателя. Банк поставщика пересылает платежные документы в банк покупателя, который вручает их покупателю. Покупатель дает согласие на оплату или отказывается от акцепта (платежа). Банк покупателя переводит деньги со счета покупателя в банк поставщика, который и зачисляет их на счет поставщика. Сейчас поставщик посылает платежные документы покупателю почтой, получив их, покупатель дает поручение своему банку на оплату.

Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика [26].

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции некачественной, нестандартной, некомплектной, в случае предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия согласованных цен на товары.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании, при поступлении части некачественной, нестандартной продукции. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель несет материальную ответственность.

В случае акцепта платежного поручения - требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется на расчетный счет [40].

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договорам или когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчета. Особенность аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя иногороднему отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении сумме. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55-1 - К 51) . Каждый аккредитив уготовлен для расчетов только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств (обычно 2 недели). Выплаты по аккредитиву выполняются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании предоставленных поставщиком счетов и транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Эти документы сдаются в банк на следующий день после отгрузки [4].

Покупатель на сумму акцептованных счетов дебетуют счет 10 «Материалы», 19 «НДС» и кредитует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем отражается оплата счетов проводкой: Д 60 - К 51, 55-1, 55-2.

К минусам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживанием средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки поставщиком до поступления аккредитива. Однако это форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанных в чеке суммы денег с его счета на счет получателя (чекодержателя). В основном применяется при иногородних расчетах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня его выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств, при выдаче чековой книжки у плательщика учитываются на счете 55-2 «Чековые книжки» проводкой: Д 55-2 - К 51. Чековые книжки могут выдаваться в подотчет экспедиторам, механикам для получения ТМЦ, при этом выписывается доверенность и составляется проводка: Д 71 - К 76. При возврате книжки: Д 76 - К 71 [39].

К расчетам по нетоварным операциям относят расчеты, не связанные с приобретением и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и обеспечения и другие внебюджетные платежи, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности.

1.2 Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе действующего законодательства

Расчеты с поставщиками и подрядчиками можно отнести к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов -- участников отношений, какие появляются в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сосредоточен на сбор и обобщение приобретенной информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате [6].

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ это оформленное распоряжение плательщика о списании денежных средств с собственного счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геолого-разведочных работ, проведение научных исследований и т. д.). В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы можно совместить функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

В ГК РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

· надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

· зачет (ст. 410 ГК РФ);

· новация (ст. 414 ГК РФ);

· прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

· ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ)[1].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются по следующим элементам:

-о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

-о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана, то для определения суммы кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей [14].

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

· которых не наступил;

· неоплаченных в срок расчетных документов;

· неотфактурованных поставок;

· авансов выданных;

· выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

· просроченных оплатой векселей;

· полученных коммерческих кредитов;

· других признаков

Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны [1].

Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий:

· наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

· однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

· срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ [1].

Сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (как правило, 3 года), следует списывать по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника. При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых в данной главе, кроме общих нормативных документов, перечисленных ранее, следует руководствоваться:

· главой 25 НК РФ;

· Приказом МНС России, ГТК № 961, Минфина России № 80н от 1 октября 2001 г. № БГ-3-10/373 «О заполнении отдельных полей расчетных документов».

Все действия операции, совершаемые с поставщиками и подрядчиками за поставляемые товары, оказанные услуги или выполненные работы в соответствии с расчетными документами, в бухгалтерском учёте отражаются на активно -- пассивном счёте 60, который называется «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По дебету данного счета отражается образовавшаяся кредиторская задолженность, а по кредиту этого счета -- погашается данная задолженность. Денежные средства играют большую роль при данных расчетах, поэтому, чтобы наиболее тщательно проконтролировать движение этих средств, рекомендуется открыть субсчет «Авансы выданные» к данному счету 60. Если поставщику был произведен аванс за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы, то в этом случае счёт 60 может быть активным [30].

Все цены за поставляемую продукцию согласовываются и фиксируются в договоре. При выявлении расхождений цен, недостачи или порчи товара, а также при найденных арифметических ошибках, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на сумму расхождений с данным договором в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Синтетический учет по данному счету ведется как по отдельно взятому поставщику, так и по отдельно взятой претензии (недостаче, расхождению). По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» происходит ликвидация долга перед поставщиками, а именно предварительная оплата, авансы за поставляемую продукцию. По кредиту этот счет корреспондирует со счетами учета денежных средств:

? 51 «Расчетные счета»

? 52«Валютные счета»

? 55 «Специальные счета в банках»

? 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

? 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На то, в каком порядке будут выстраиваться бухгалтерские записи влияет то, какие формы учета будут использоваться при погашении долга перед поставщиками. Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 1.

Таблица 1- Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Факты хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику за поступившие товары	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Полученные товары	44 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают курсовые разницы, прекращение обязательств, а также выданные авансы под закупаемое имущество. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств. Помимо этого, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) [7].

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают прекращение обязательств при зачете взаимных требований.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому отдельному предъявленному счету. В книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется аналитический учет. В эту книгу попадают записи за месяц в хронологическом порядке. Эти записи были взяты из документов по соответствующим данным. Аналитический учёт должен строиться на том, чтобы он мог предоставить данные в разрезе поставщиков [5]:

? о том, какую задолженности имеют перед поставщиками по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;

? по тем расчетным документам, которые не были оплачены в срок;

? по выданным авансам;

? по векселям выданным, срок оплаты которых еще не наступил;

? по векселям, которые имеют просроченную оплату;

? по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам и др.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учет ведется обособленно.

При выборе поставщика необходимо учитывать следующие показатели:

1) позиция поставщика на рынке;

2) ассортимент, качество и цена предлагаемых товаров;

3) условия поставки;

4) условия платежа (предоплата, сроки платежа);

5) местонахождение поставщика;

6) кредитоспособность и финансовое положение поставщика;

7) продолжительность сотрудничества.

Все операции, совершающиеся в организации, сопровождаются и подтверждаются первичными документами, а именно:

? товарная накладная -- первичный документ, которых подтверждает совершившуюся хозяйственную операцию, а именно продажу товаров, услуг сторонней организации. В товарной накладной указывается наименование товаров или услуг, в каком количестве их передает поставщик и по какой цене. Товарная накладная составляется в двух экземплярах;

? товарно-транспортная накладная -- первичный документ, который предназначен для контроля движения ТМЦ и расчетов за их транспортировку автомобилем;

? возвратная накладная -- первичный документ, на основании которого можно сделать корректировку сделки на приобретаемый товар. Причинами возврата могут быть следующие причины: подходит к концу срок годности реализации товара, товар был поврежден при транспортировке, закончился срок лицензии на поставляемую продукцию и др.;

? Доверенность -- это документ, выдаваемый лицу от имени другого лица или организации для представительства перед третьим лицом[41].

В процессе хозяйственной деятельности организации часто оформляются доверенности на получение товарно-материальных ценностей у поставщиков представителям организации.

?Универсальный передаточный документ позволяет экономическим субъектам, не нарушая налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, объединить информацию, отражаемую в первичных учетных документах и счетах-фактурах, исключив ее дублирование.

? счет-фактура -- документ, который подтверждает какой товар, по какой цене и в каком количестве действительно был отгружен другим организациям. За прошедший месяц формируют реестр, в котором отражают все операции, которые произошли за месяц в хронологическом порядке.

Также в организации необходимо своевременно отслеживать и анализировать состав дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание необходимо уделять проблемным клиентам, которые в свою очередь не погашают в срок свои долго перед предприятием. Эти действия позволят своевременно выявлять образовавшуюся просроченную задолженность и принимать необходимые меры по возврату долгов.

По данным организации, а именно о той деятельности, которой она занимается, составляется бухгалтерская отчетность [18].

1.3 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи.

Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы, это договора возмездного оказания договора подряда [19].

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

· Получение аудиторских доказательств;

· Проведение детальных тестов внутреннего контроля;

· Процедуры проверки по существу;

· Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

· Документирование аудиторских процедур [27].

При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров [37].

Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия [26].

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.

Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, аудитору следует убедиться, что во взыскании этой задолженности было отказано в судебном порядке, на предприятии присутствуют оправдательные документы [35].

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему ( с суммами на счетах 58,60,62,76).

Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах.

Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.

аналитический внутренний контроль подрядчик



2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В «НОВОПОКРОВСКИЙ РАЙОННЫЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ» НОВОПОКРОВСКОГО РАЙОНА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

«Новопокровский районный союз потребительских обществ» был переименован в «Новопокровский районный союз потребительских кооперативов» 24.05.2017года. Образован в соответствие с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) В РФ», является некоммерческой организацией и действует на основание устава и учредительного договора. Члены союза сохраняют самостоятельность и права юридического лица. Управление союзом осуществляют общее собрание представителей потребительских обществ союза, совет и правление союза. Высшим органом управления Новопокровский районный потребительский союз является общее собрание представителей потребительских обществ союза.

В промежутках между общими собраниями управления деятельностью РПС осуществляет Совет. Количественный состав Совета- 7 человек, председатель Тихомиров С.А. Исполнительным органом управления деятельностью является правление состоящее из 5 человек, Председатель-Бабичева Н.Д. Юридический и фактический адрес Новопокровский районный потребительский союз : 353020 Краснодарский край, ст. Новопокровская, ул. Ленина, 106.

Свою деятельность Новопокровский районный потребительский союз начал с 1946г. На сегодняшний день это многоотраслевое хозяйство, в состав которого входят девять хозрасчетных организаций: Калниболотское Сельпо, Ильинское Сельпо, Покровское Сельпо, Незамаевское Сельпо, Новоивановское Сельпо, Новопокровское Сельпо и Райпотребсоюз-предприятие, на балансе которого находятся хлебозавод и оптово-розничный торговый комплекс. Новопокровский районный потребительский союз занимается предпринимательской деятельностью, в том числе торговой, заготовительной, производственной, посреднической и иной деятельностью, не запрещенной законом, для достижения целей, ради которых он создан.

Сферой деятельности райпотребсоюза, как предприятия, является производство хлебобулочной, кондитерской продукции, предоставление населению услуг по временному размещению торговых мест на территории оптово-розничного торгового комплекса.

Основными видами производства является выработка 45 видов хлебобулочных изделий и 32 вида кондитерских изделий. В результате многолетнего опыта работы предприятия, отработана технология производства, налажены крепкие деловые связи с поставщиками и потребителями производимой продукции на территории района.

Производственные объекты райпотребсоюза расположены в станице Новопокровская, которая имеет развитую структуру газо-, электро-, водоснабжения, современные асфальтированные и грунтовые дороги.

Предприятия обеспеченно в достаточном количестве всеми необходимыми природными ресурсами и энергосистемами.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой отчетности. При стабильном финансовом положении у предприятия должна возрастать доля чистого оборотного капитала в объеме оборотных активов, темпы роста собственного капитала должны быть выше темпов роста привлеченного капитала, а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга. [3]. В таблице 2 представлены данные о структуре активов и пассивов в«Новопокровский районный потребительский союз»

Таблица 2 - Состав и структура активов и пассивов в «Новопокровский районный потребительский союз»

Показатели	2016 год (отчетный год)	Изменения +/-
	На начало года	На конец года
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	10134	-	8825	-	-1306
Основные средства	10134	37,54	8825	36,93	-1306
Оборотные активы, в т.ч.:	16863	-	15080	-	-1783
Запасы	2265	8,39	2173	9,09	-92
Дебиторская задолженность	12379	45,85	10853	45,4	-1526
Краткосрочные финансовые вложения	2000	7,41	2000	8,37	0
Денежные средства	219	0,81	54	0,23	-165
Итог баланса	26997	100	23905	100	-3092
Пассив
Целевое финансирование, в т.ч	19517	-	18854	-	-663
Целевые средства	2770	10,26	1893	7,92	-877
Резервы в иные целевые фонды	16747	62,03	16961	70,95	214
Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	7480	-	5051	-	-2429
Заемные средства	5376	19,91	2210	9,24	-3166
Кредиторская задолженность	2104	7,79	2841	11,88	-2535
Итог баланса	26997	100	23905	100	-3092

Проведя анализ состава и структуры активов и пассивов в «Новопокросвкий районный потребительский союз» следует отметить, что в конце года произошло уменьшение основных средств на 1306 тыс.руб, так же произошло уменьшение запасов на 92 тыс.руб.Изменение не коснулоськраткосрочных финансовых вложений.

Уменьшились денежные средства на 165 тыс.руб.,все это повлияло на уменьшение валюты баланса.

Наиболее полное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии можно получить, проведя анализ финансовых результатов деятельности и анализ финансово-экономического состояния предприятия.

В таблице 3 представлены финансовые результаты деятельности в «Новопокровский районный потребительский союз».

Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности в «Новопокросвкий районный потребительский союз»

Показатели, тыс. руб.	2015год	2016год	Изменения (+,-), тыс. руб. (отчетный год к предыдущему)
Выручка от продаж	55264	52989	-2275
Себестоимость продаж	(41419)	(39047)	-2372
Валовая прибыль (убыток)	13845	13942	97
Коммерческие расходы	(10362)	(10139)	-223
Прибыль (убыток) от продаж	3483	3803	320
Проценты к получению	166	211	45
Проценты к уплате	(809)	(759)	-50
Прочие доходы	1636	1248	-388
Прочие расходы	(1137)	(1571)	434
Прибыль (убыток) до налогообложения	3339	2932	-407
Прочие налоги и иные платежи из прибыли	(569)	(10399)	9830
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2770	1893	-877

Проведя анализ финансовых результатов деятельности «Новопокросвкий районный потребительский союз» мы видим что произошло уменьшение выручки, увеличение прибыли от продаж, и уменьшение коммерческих расходов, что привело к уменьшению чистой прибылина 877 тыс.руб. Также одним из важнейших критериев, связанных с ликвидностью в оценке финансового положения, является платежеспособность предприятия. В таблице 4 представлен анализ уплотненного баланса ликвидности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ».

Таблица 4 - Анализ уплотненного баланса ликвидности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Актив	На начало 2016 г, тыс. руб.	На конец 2016 г, тыс. руб.	Пассив	На начало 2016г тыс. руб.	На конец 2016г тыс. руб.	Платежный излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.	В % к величине итога группы баланса
						На начало 2015 года	На конец 2015 года	На начало 2015 года	На конец 2015 года
А1 - наиболее ликвидные активы	2219	2054	П1 - наиболее срочные обязательства	2104	2841	115	-787	0,43	-3,29
А2 - быстрореализуемые активы	12379	10853	П2 - краткосрочные пассивы	5376	2210	7003	5477	25,94	22,91
А3 - медленно-реализуемые активы	2265	2173	П3 - долгосрочные пассивы	_	_	2265	2173	8,39	9,09
А4 - труднореализуемые активы	10134	8825	П4 - постоянные пассивы	19517	18854	1309	-1029	4,85	-41,95
Баланс	26997	23905	Баланс	26997	23905	Х	Х	х	х

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4 [15]. Как видно из приведенной выше таблицы 4 в «Новопокровский районный союз потребительских обществ» выполняются все условия. Таким образом, «Новопокровский районный союз потребительских обществ» в краткосрочном периоде является ликвидным предприятием и способно погасить имеющиеся обязательства.

Рассмотрим более подробно группировку дебиторской задолженности по срокам ее возникновения на основании данных бухгалтерского баланса.

В таблице 5 представлено состояние дебиторской задолженности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Таблица 5 - Состояние дебиторской задолженности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Показатели	2014 тыс. руб	В % к итогу 2014	2015 тыс. руб	В % к итогу 2015	2016 тыс. руб	В % к итогу 2016	Изменения 2014/ 2016	Изменения 2015/ 2016
Дебиторская задолженность всего:	10503	100	12379	100	10853	100	350	-1526
Задолженностьбюджетных и внебюджетных организаций	139	1,32	128	1,03	159	1,47	20	31
Покупатели и заказчики	10364	98,68	12251	98,97	10694	98,53	330	-1557

На рисунке 1 представлена динамика дебиторской задолженности в «Новопокровский районный потребительский союз» за 2014-2016гг.,%



Рисунок 1- Динамика дебиторской задолженности в «Новопокровский районный потребительский союз»за 2014-2016гг.,%

Анализируя данные можно сделать вывод, что наибольшую часть дебиторской задолженности за 2016 году составляют расчеты с покупателями и заказчиками -98,53 %, за 2015 составляет 98,97% и за 2014-98,68%. Задолженность бюджетных и внебюджетных фондов занимает незначительный процент в дебиторской задолженности.

В таблице 6 рассмотрено состояние кредиторской задолженности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Таблица 6 - Состояние кредиторской задолженности в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Показатели	2014 тыс. руб	В % к итогу	2015 тыс.руб	В % к итогу	2016 тыс. руб	В % к итогу	Изменения 2014 /2016	Изменения 2015/2016
Кредиторская задолженность-всего	2271	100	2104	100	2841	100	570	737
Поставщики и подрядчики	738	32,5	965	45,87	1582	55,68	844	617
Задолженность перед персоналом огранизации	781	34,39	621	29,52	591	20,8	-190	-30
Задолженность перед государственным внебюжджетным фондам	404	17,79	237	11,26	318	11,19	-86	81
Задолженность по налогам и сборам	309	13,61	228	10,84	248	8,73	-61	20
Прочие кредиторы	39	1,72	53	2,52	102	3,59	63	49

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что наибольшую часть кредиторская задолженности за 2016 году составляют поставщики и подрядчикии. Наибольшим показателем за 2014год были по задолженности перед персоналом организации составили 34,39% от удельного веса кредиторской задолженности, так же в 2014 годы высоким показателем была задолженность по налогам и сборам составила 13,61%. Прочие кредиторы в 2016 году заняли 3,59% удельного веса кредиторской задолженности.

На рисунке 2 представлена динамика дебиторской задолженности в «Новопокровский районный потребительский союз» за 2014-2016гг.,%



Рисунок 2- Динамика дебиторской задолженности в «Новопокровский районный потребительский союз» за 2014-2016гг.,%

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный».

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

На предприятиив «Новопокровский районный союз потребительских кооперативов » организована линейная структура бухгалтерской службы, которая представлена на рисунке 3.



Рисунок 3- Линейная структура бухгалтерской службы

Главный бухгалтер - должностное лицо в «Новопокровский районный потребительский союз» обеспечивающее организацию бухгалтерского учета, контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Обеспечение безопасных условий труда, сохранение здоровья и трудоспособности сотрудников считается очень актуальной и важной задачей любого работодателя.

На любом рабочем месте, таких как на производстве, нужно доводить до совершенства условия труда, проводить регулярную профилактическую работу по предотвращению травматизма, профессиональной и совокупной заболеваемости, предупреждению происшествий с сотрудниками, развивать материально-техническое и метрологическое обеспечивание служб охраны труда, делать организационные структуры оценки критерий труда на рабочих местах финансовых работников.

Для данных целей разработан целый ряд нормативных документов, которым обязаны следовать все работодатели.

Требования по охране труда и обязательная аттестация рабочих мест регламентируются гл. 34 ТК РФ. Государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и других нормативных правовых актах РФ, инсталлируются правила, аспекты и процедуры, нацеленные на сбережение жизни и самочувствия сотрудников в ходе трудовой работы. Эти требования обязательны для выполнения юридическими и физическими лицами при осуществлении ими всех видов работы.

Ответственность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя.

Работодатель обязан:

- обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;

- обеспечить применение средств индивидуальной и коллективной защиты работников;

- обеспечить соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте;

- обеспечить недопущение к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда, стажировку и проверку знаний требований охраны труда;

Трудовым кодексом РФ помимо прочего установлено, что любой сотрудник имеет право на труд в критериях, соответствующих требованиям охраны труда.

Это, прежде всего, право:

· на рабочее место, соответствующее требованиям охраны труда;

· получение достоверной информации от работодателя, соответствующих государственных органов и общественных организаций об условиях и охране труда на рабочем месте, о существующем риске повреждения здоровья, а также о мерах по защите от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов;

· запрос о проведении проверки условий и охраны труда на его рабочем месте федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, органами исполнительной власти, осуществляющими государственную экспертизу условий труда, и иными.

Сегодня работает существенное количество законодательных и нормативных правовых актов в области обеспечения защищенности и охраны труда, также большое количество интернациональных конвенций.

Таким образом, соблюдение требований Трудового кодекса РФ и принятых согласно с ним нормативных правовых и законодательных актов разрешит привести условия труда к конкретным нормам, не допустить различного рода споров и обеспечить эффективность труда и производства.За работниками бухгалтерской службы обязанности закреплены согласно должностным инструкциям. Лица, имеющие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, несут ответственность за ее разглашение в установленном законодательством порядке. Право подписи кассовых и банковских документов, расчетных, финансовых и кредитных обязательств имеют:

Первая подпись:

-Председатель совета

-Председатель правления

Вторая подпись:

-Главный бухгалтер

-Заместитель главного бухгалтера

При отсутствии вышеуказанных лиц право подписи документов временно может быть возложено на других лиц по письменному распоряжению руководителя по согласованию с главным бухгалтером организации.

Документы, не имеющие подписей должностных лиц, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

2.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

В «Новопокровский районный потребительский союз»поступление ТМЦ, в том числе от поставщиков, оформляются первичными учетными документами.

За правильность и своевременность поступления, а так же оприходования товаров несет ответственность отдел маркетинга. Для этой цели в отделе ведется книга учета выполненных договоров. В них отмечается выполнение условий о поставке ТМЦ, соответствие количеству, цене и др.

Вместе с отгрузкой товаров поставщик высылает заказчику расчетные и другие сопроводительные документы, счет, товарные накладные, товарно-транспортная накладная, счет-фактура. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением товаров, поступают в бухгалтерию, «Новопокровский районный потребительский союз» где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю, отвечающему за снабжение товарами. Товарно-транспортная накладная является товарораспорядительным документом по учету работ в автотранспорте. Документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного. «...