В отделе маркетинга по поступающим документам проверяют соответствие количеству ТМЦ, ассортименту, срокам поставки и другим договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте, т.е. согласии на оплату.

Так, проверенные счета или платежные требования из отдела маркетинга передают в бухгалтерию в «Новопокровский районный потребительский союз», а квитанции о доставке - экспедитору для получения и доставки товаров. Принимая груз от транспортных организаций, экспедитор уделяет внимание состоянию тары и пломб. В случае, если будет обнаружена недостача или порча груза, составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Полученный груз экспедитор доставляет на склад предприятия и передает заведующему складом. Именно заведующий проверяет соответствие количества и качества товара документам. В состав сопроводительных документов в обязательном порядке входит накладная и счет-фактура, при условии, если поставщик является плательщиком НДС.

Для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками использует следующие формы безналичных расчетов: аккредитив, платежные поручения. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

В «Новопокровский районный потребительский союз» имеется платежное поручение №273, на сумму 135 тыс. руб, плательщиком является Краснодарский РФ АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» г.Краснодар. Банк плательщика АО АБ «РОССИЯ» г. Санкт-Петербург. Оплата за передачу электроэнергию договору 407/30-2284.(Приложение 2)



2.4 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

В соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в «Новопокровский районный потребительский союз» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт по отношению к балансу - активно-пассивный.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.В «Новопокровский районный потребительский союз» к счету 60 открывается следующие субсчета:

· 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· 60.02 «Расчеты по авансам выданные».

По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам. Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в «Новопокрвский районный потребительский союз»производятся расчеты с такими поставщиками как: ОАО «Кубань», ООО «Славия», ООО «Темп-99», ООО «ОЛЬНИ», ООО «Краснодартогтехника», ООО «Союз-Капитал» и другие.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в «Новопокровский районный потребительский союз»ведется позиционно в регистре аналитического учета в «Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками». На каждого поставщика отведена отдельная страница, где на основании поступающих первичных документов поставщиков в книге в течение месяца делают записи в хронологическом порядке.

Анализ корреспонденции по счету60 в «Новопокровский районный потребительский союз» позволил установить что, корреспонденция счетов в целом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется правильно.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60-представляет собой свод всех хозяйственных операций, которые проводятся с использованием этого счета. Особенности формирования ОСВ связаны с тем, что счет 60 является активно-пассивным, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе субсчетов, и по каждому поставщику. В результате формируются обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по каждому поставщику

В оборотно-сальдовой ведомости должны быть отражены абсолютно все документы по закупке, а также все документы по расчетам.

В кредите отражаются все операции, связанные с закупкой материальных ценностей, работ, услуг, оборудования, основных средств. Все документы, выставленные поставщиками и подрядчиками: товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры -- должны найти отражение в кредите счета 60. Так формируется кредиторская задолженность организации.

Погашение задолженности компании, отраженной в кредите счета 60, происходит по дебету этого счета. При этом должна быть учтена каждая операция, связанная с оплатой обязательств. Это касается как предоплаты, так и последующей оплаты. С дебетовой стороны должны быть отражены все платежные поручения и кассовые документы, на основании которых производилась оплата. Полученные итоговые данные записывают в Главную книгу.

В таблице 7 представлена корреспонденция счетов, применяемая в «Новопокрвский районный потребительский союз» для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 7 - Корреспонденция счетов, применяемая в «Новопокрвский районный потребительский союз» для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Возвращены материалы поставщику	17740,81	60	10
Оплачены счета поставщиков или подрядчиков путем перечисления средств с расчетного счета	19512131,26	60	51
Зачтен аванс поставщикам или подрядчикам при получении ТМЦ, выполненных работ (оказанных услуг)	3644175,19	60	60
Отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо	132000,00	60	71
Передача векселя в уплату задолженности
поставщикам или подрядчикам	3644175,19	60	60
Отражены фактические затраты, увеличивающие стоимость первоначальную стоимость основных средств, НМА и прочих активов.	42600,00	08	60
Получены от поставщиков материалы	19795326,23	10	60
Выполнение работ (услуг) для общепроизводственных нужд	42880,15	25	60
Выполнение работ (услуг) , связанных с реализацией продукции, работ и услуг	28600,35	44	60

Составленные на предприятии бухгалтерские проводки соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В таблице 8 представленаструктура оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2016 год по данным «Новопокрвский районный потребительский союз»

Таблица 8 - Структура оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2016 год по данным «Новопокрвский районный потребительский союз»

Дебет счета 60	Кредит счета 60
Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
			Сальдо на 01.01.2016 г.- 494786,80 руб.
10	17740,81	0,08	08	42600,00	0,18
51	19512131,26	83,72	10	19795326,23	84,04
60	3644175,19	15,64	25	42880,15	0,18
71	132000,00	0,57	44	28600,35	0,12
			60	3644175,19	15,47
Оборот	23306047,26	100	Оборот	23553581,92	100
			Сальдо на 31.12.2016 г. - 742321,46 руб.

Проанализировав данные таблицы 8 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в дебетовом обороте занимает 51 счет - «Расчетный счет» - 83,72% , так как больше всего денежных операций «Новопокровский районный потребительский союз» проводит через расчетный счет. Наибольший удельный весв кредитовом обороте занимает счет 10 «Материалы»-84,04% , так как «Новопокровский районный потребительский союз» приобретает на большую сумму у поставщиков сырьеи материалы. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» занимает -15,47%, от общего кредитового оборота.



3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В «НОВОПОКРОВСКИЙ РАЙОННЫЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ» НОВОПОКРОВСКОГО РАЙОНА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета в «Новопокровский районный потребительский союз» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [35].

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в «Новопокровский районный потребительский союз», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз», прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

В таблице 9 представлен вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»

Таблица 9 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»

№п/п	Вопрос	Да	Нет	Примечание
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	+
2	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено:	+		Лицом, зафиксированным в приказе
3	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	+
4	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	+
5	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств		-
6	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных		-
7	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров		-
8	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	+
9	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах		-
10	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	+
11	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	+
12	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	+
13	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами		-

В результате полученного с помощью теста-вопросника понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в «Новопокровский районный потребительский союз», а также тестов средств контроля можно определить, какие недостатки существуют в этих системах, например: не применяются штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств, осуществление завоза ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров. Из-за отсутствия договора возможен риск недобросовестности поставщика, он может отказаться отгрузить товар и не торопиться с возвратом аванса.

Инвентаризация активов и обязательств организации осуществляется в соответствие со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете[32] и Методическим указаниям по инвентаризации имущества и обязательств.

Персональный состав инвентаризационной комиссии не менее 2-х человек, указывается в распоряжение, подписанном руководителем и главным бухгалтером. В случае отсутствия хотя бы одного члена комиссии результат инвентаризации признается недействительным.

По окончанию инвентаризации, при необходимости проводится контрольная проверка. По итогам инвентаризации составляется акт результатов. В случае выявления недостачи ТМЦ, результатыинвентаризации рассматриваются и утверждаются на правлении, о чем оформляется постановление правления.

Обязательная инвентаризация активов организации приводится перед составлением годового отчета и в других случаях, предусмотренных законодательством.

После проведения проверки внутреннего контроля операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз» была установлена ее средняя надежность. Оценка системы внутреннего контроля определяется отношением положительных ответов к общему числу вопросов. СВК можно оценить на среднем уровне (65%).

3.2 Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

Основой любой аудиторской проверки выступает грамотное и четкое ее планирование. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы [36].

При проведении аудиторской проверки аудитор, руководствуясь критерием экономической целесообразности, не ставит цель полностью исключить информационный риск, а лишь старается снизить его до приемлемого уровня. Уровень существенности представляет собой величину максимально допустимой ошибки, на основе которой аудитор должен сделать правильные выводы и принять обоснованные решения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В таблице 10 представлены данные для расчета уровня существенности по базовым показателям бухгалтерской отчетностив «Новопокровский районы потребительский союз» за 2016 год.



Таблица 10 - Расчет уровня существенности в «Новопокровский районы потребительский союз» за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	13619	5	681
Валовой объем реализации без НДС	52989	2	1060
Валюта баланса	23905	2	478
Собственный капитал	-	10	-
Общие затраты предприятия	39047	2	781

1. Определяем: Среднее арифметическое показателей 4 столбца составит:

(681+1060+478+781)/4=750 тыс. руб.

2. Рассчитываем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(750-478)/750*100=36,3%

3. Рассчитываем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего:

(1060-750)/750*100=41,3%

Поскольку, в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, мы принимаем решение отбросить значение 478 тыс. руб. и 1060 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшим усреднении.

4. Рассчитываем: Новое среднее арифметическое:

(781+681)/2=731 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 740 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

5. Различие между уровнем существенности до и после округления составляет:

(740-731)/731*100=1,2%, что находится в пределах 20%.

Установив величину уровня существенности необходимо рассчитать показатель аудиторского риска.

Аудиторский риск (АР) является функцией риска существенного искажения (РСИ) и риска необнаружения (РН) и может быть описан следующей моделью:

AP=PСИ*PH (1)

РСИ = НР*РСК (2)

Определим величину неотъемлемого риска (НР) на уровне 50 %, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 40%, тогда риск не обнаружения ошибки определим на уровне 10%. Аудиторский риск для «Новопокровский районный потребительский союз» будет равен:

РСИ = 0,5*0,4*100% = 20%

АР = 0,2*0,10*100% = 2 %

Если при подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, то при подготовке программы аудитор должен оценить риск существенных искажений в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций [38].

Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и деятельности подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита.

При планировании аудита в «Новопокровский районный потребительский союз»были определены следующие этапы:

1) предварительное планирование аудита;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования мы ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью в «Новопокровский районный потребительский союз» получил информацию:

1) о внешних факторах, влияющих, на деятельность «Новопокровский районный потребительский союз» отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

2) о внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также мы ознакомились с:

1. Организационно - управленческой структурой организации;

2. Видами осуществляемой деятельности, выпускаемой продукцией, со спецификой отрасли;

3. Организацией и технологией производства;

4. Организованной в «Новопокровский районный потребительский союз» системой внутреннего контроля.

Общий план аудита представляет собой документ, содержащий следующие элементы:

1. Объем аудита;

2. Сроки выполнения работы каждым аудитором;

3. Размер уровня существенности;

4. Величину аудиторского риска;

5. Затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки [27].

В таблице 11 представлен общий план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»



Таблица 11 - Общий план аудиторской проверкирасчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»

Проверяемая организация	«Новопокровский районный потребительский союз»»
Период проверки	с 01.05.2017 по 26.05.2017 г.
Руководитель аудиторской группы	Гедуадже Ю.А
Проверяемый период	с 01.01.2016 по 31.12.2016 г.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	740 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1) Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.05.17-11.05.17	Гедуадже Ю.А
2) Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	12.05.17-17.05.17	Гедуадже Ю.А
3) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	18.05.17-23.05.17	Гедуадже Ю.А

В таблице 12 представлена программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»»

Таблица 12 -Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»

Проверяемая организация	«Новопокровский районный потребительский союз»
Период проверки	с 01.05.2017 по 26.05.2017 г.
Руководитель аудиторской группы	Гедуадже Ю.А
Проверяемый период	с 01.01.2016 по 31.12.2016 г.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	740 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	2
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.1. Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчиками	Договор, соглашения, контракты;
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
3. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и проч.
3.2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.3. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с прилагающийся документацией

После составления плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается непосредственно проверка ведения и соблюдения норм ведения бухгалтерского учета.

3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный союз потребительских обществ»

После составления плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»начинается непосредственно проверка ведения и соблюдения норм ведения бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровкский районный потребительский союз» следует проверить первичную информацию. Это связанно с тем, что почти все документы данного раздела поступают извне, тем самым увеличивая внутрихозяйственный риск и контрольный риск при проведении аудита.

В первую очередь проверим договора о поставки товаров, материалов и других материальных ценностей и договора на оказание услуг в «Новопокрокский районный потребительский союз», правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

На примере договора поставки (Приложение 3) услуг ООО «БВИ» и договора купли, можно сказать, что эти договоры оформлены правильно в соответствии с законодательством РФ.

Также из генеральной совокупности первичных документов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз» методом случайной выборки были проверены счет- фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные.

При сверке первичных документов оприходования товаров, работ, услуг показала с договорами на поставку, не выявила ошибок. При проверки полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документов в системе;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операций, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данный в систему;

6) документ принят к учету единожды.

В «Новопокровский районный потребительский союз» соблюдены правила хранения документов согласно законодательству. Ответственность за их хранение несет руководитель организации.

Сущность аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз» заключается в проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам. А также сопоставление данных синтетического итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Для проведения аудитором проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз» за 2016 год надо сделать проверку оборотов по счету 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками». Для этого будут использована: Главная книга «Новопокровский районный потребительский союз» за 2016 год счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по счету 60.02 «Расчеты по авансам выданным» за 2016 год.

В таблице 13 представленапроверка корреспонденции по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2016 год в «Новопокрокский районный потребительский союз» на наличие нетипичных проводок

Таблица 13-Проверка корреспонденции по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2016 год в «Новопокрокский районный потребительский союз» на наличие нетипичных проводок

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма по расчету аудитора	Суммовые расхождения	Характер нарушений
	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
Возвращены материалы поставщику	60	10	17740,81	17740,81	-	Нарушений не выявлено
Оплачены счета поставщиков или подрядчиков путем перечисления средств с расчетного счета	60	51	19512131,26	19512131,26	-	Нарушений не выявлено
Зачтен аванс поставщикам или подрядчикам при получении ТМЦ, выполненных работ (оказанных услуг)	60	60	3644175,19	3644175,19	-	Нарушений не выявлено
Отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо	60	71	132000,00	132000,00	-	Нарушений не выявлено
Передача векселя в уплату задолженности поставщикам или подрядчикам	60	60	3644175,19	3644175,19	-	Нарушений не выявлено
Отражены фактические затраты, увеличивающие стоимость первоначальную стоимость основных средств, НМА и прочих активов.	8	60	42600,00	42600,00	-	Нарушений не выявлено
Увеличена стоимость материалов на сумму расходов, связанных с их приобретением	10	60	19795326,23	19795326,23	-	Нарушений не выявлено

Составленные на предприятии бухгалтерские проводки соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [23].

Таким образом, можно сделать вывод , что данные синтетического учета по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60.02 «Расчеты по авансам выданным» соответствует данным о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском в «Новопокровский районный потребительский союз» балансе за 2016 год. Следовательно, это предприятие достоверно отражает в бухгалтерской отчетности данные о поставщиках и подрядчиках за 2016 год

Далее была проверена правильность оформления первичных документов. При этом документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Было установлено, что на некоторых документах указаны не все необходимые реквизиты, а именно: отсутствуют подписи лиц, ответственных за их оформление и даты документов (приложения 3).

В таблице 14отразим проверку оформления первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокрокский районный потребительский союз».

Таблица 14- Проверка оформления первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокрокский районный потребительский союз»

Наименование поставщика	Документ	№ документа, дата	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
ИП Муродян Сергей Миронович	Товарно-транспортная накладная	14962	-
	Счет-фактура	541	-
	Договор поставки	11/181-13	-
	Платежное поручение	273	В документе отсутствуют подписи и печать

В соответствии с федеральным стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудиторское заключение - это официальные документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В таблице 15 представлены результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз».

Таблица 15 - Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз»

№пп	Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
1	2	3
1	Проверка соблюдения действующего законодательства	При проверке было выявлено, что все операции, производимые в «Новопокровский районный потребительский союз»осуществляются с соблюдением всех требований действующего законодательства. Организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
3	Проверка первичной документации	Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами. Товарные накладные составлены по унифицированной форме ТОРГ-12,полученные счета-фактурыи товарно-транспортные накладные, имеют унифицированный вид
4	Проверка отражения правильности отчетности в итоговых данных	При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками было установлено, что данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе «Новопокровский районный потребительский союз» за 2016 год.

Таким образом, проверив достоверность расчетов с поставщиками и подрядчиками «Новопокровский районный потребительский союз», мы выражаем немодифицированное мнение. Наше мнение отталкивается от того, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение «Новопокровский районный потребительский союз» по состоянию на 2016 год, результаты «Новопокровский районный потребительский союз» финансово-хозяйственной деятельности и расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2016 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

3.4 Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов.

Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности.

Таким образом, введение в систему внутреннего контроля таких пунктов, позволит предприятию лучше функционировать.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпускная квалификационная работа на тему «Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», выполнена по материалам «Новопокровский районный потребительский союз», исследование порядка бухгалтерского учёта и методики проведения аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками позволили сделать следующие выводы:

1) Выручка от реализации за 2016 год в «Новопокровский районный потребительский союз», составила - 52989 тыс.руб., себестоимость продаж составила - 39047 тыс.руб., чистая прибыль составила - 1893тыс.руб.

2) Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведётся согласно утвержденной учётной политике «Новопокровский районный потребительский союз», принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.К счету 60 открываются следующие субсчета:

60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60.02 «Расчеты по авансам выданные»

Составленные на предприятии бухгалтерские проводки соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

3) В результате полученного с помощью теста-вопросника понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в «Новопокровский районный потребительский союз» было выявленно: не применяются штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств, осуществление завоза ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров. Из-за отсутствия договора возможен риск недобросовестности поставщика, он может отказаться отгрузить товар и не торопиться с возвратом аванса.

4) При изучении отчетной документации «Новопокровский районный потребительский союз» на было обнаружено следующие нарушения

касающиеся наличия неотъемлемых реквизитов платежного поручения это отсутствие печати и расшифровывающей подпись.

5) Аудита расчетов с поставщиками позволил установить, что в учете расчетных операций отсутствуют какие-либо недостатков, учет соответствует установленным требованиям, он полностью автоматизирован с помощью программы “1С: Бухгалтерия 8.3.”, что позволяет выразить не модифицированное мнение

6) В «Новопокровский районный потребительский союз » от поставщиков поступают: основные средства, материалы, материальные ценности, которые учитываются на счете 60 в корреспонденции со счетами 08,10,41 соответственно. Оплата поставщикам производится с расчетного счета, либо из кассы организации. По результатам аудиторской проверки мы убедились, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Максимально допустимый размер ошибочной суммы по счету поставщики и подрядчики составляет 740 тыс. руб.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Новопокровский районный потребительский союз», рекомендуются следующие мероприятия:

-использовать для оплаты аккредитивную форму расчетов, что позволит сократить дебиторскую задолженность и обеспечит своевременные поставки товарно-материальных ценностей;

- при заключение договоров применять штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств;

- оформлять документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных, что усилит контроль за их движением.

Вследствие проведения всех вышеуказанных мер, предприятие сможет снизить кредиторскую и дебиторскую задолженность и тем самым повысить свою ликвидность и платежеспособность.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, [Электронный ресурс]: принятый Государственной Думой 30.11.94 г №51-ФЗ (ред. от 28.03.2017).-- Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 273 с.

4. Аккредитив банка [Электронный ресурс] URL:http://www.banki.ru/

5. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 457 с.

6. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В. П. Астахов. -- 11-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2013. -- 984 с

7. Бабаев, Ю.А. Петров, А. М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Ю.А. Бабаева, А.М. Петров. -- М. «Вузовский учебник», 2015. -- 463 с.

8. Бабаева, З. Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты / Бабаева З.Д. и др. -- М.: Финансы и статистика, 2013. - 544 с.

9. Бахолдина, И.В, Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. -- 320 с.

10. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.Н Бондина - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. -- 412 с.

11. Бухарева, Л.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / Л. В. Бухарева [и др.]; под ред. И. М. Дмитриевой. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 495 с.

12. Воронова, Е. Ю. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для СПО / Е. Ю. Воронова. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 428 с.

13. Воронченко, Т. В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 276 с.

14. Воронченко, Т. В. Теория бухгалтерского учета: учебник и практикум для академического бакалавриата / Т. В. Воронченко. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 276 с.

15. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 325 с.

16. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для СПО / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 423 с.

17. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 358 с.

18. Илышева, Н. Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина; под науч. ред. Л. В. Юрьевой. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 159 с.

19. Казакова, Н. А. Аудит: учебник для академического бакалавриата / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 387 с.

20. Камарджанова. Н. А, Карташова, И. В, Шабля, А. П Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для бакалавров и специалистов / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, А. П. Шабля. -- М.: Питер, 2015. -- 476 с.

21. Козлова, Е.П, Бабченко, Т.Н, Галанина, Е.Н Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 752 с.

22. Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Е. В. Лупикова. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 245 с.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. -- 5-е изд. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 159 с.

24. Платежные поручения [Электронный ресурс] URL:http://buh.ru/

25. Расчеты с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс] URL:https://www.consultant.ru/

26. Рогуленко, Т. М. Международные стандарты аудита: учебник и практикум для академического бакалавриата / Т. М. Рогуленко [и др.]; под общ. ред. Т. М. Рогуленко. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 341 с

27. Рогуленко, Т. М. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под общ. ред. Т. М. Рогуленко, С. В. Пономаревой, А. В. Бодяко. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 316 с.

28. Российская федерация. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

29. Российская федерация. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

30. Российская федерация. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

31. Российская федерация. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

32. Российская федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

33. Российская федерация. Законы. Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс: федер. закон Рос. Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

34. Савин, А. А. Аудит в 2 частях. Часть 2 : учебник и практикум для академического бакалавриата / А. А. Савин, И. А. Савин, А. А. Савин. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 300 с.

35. Савин, А. А. Практический аудит: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / А. А. Савин, И. А. Савин, А. А. Савин. -- М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 446 с.

36. Савин,А. А. Аудит. Практикум: учебное пособие для академического бакалавриата / А. А. Савин, И. А. Савин. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 333 с.

Размещено на Allbest.ur

...