Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Труд работников - это важнейший элемент процесса производства. В производстве труд играет ведущую роль, стоимость труда входит в себестоимость произведенной продукции. В то же время труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Через оплату труда осуществляется контроль над мерой труда и потребления.

Затраты труда необходимо учитывать как издержки производства и как заработок каждого работника.

Для начисления заработка работникам необходимо вести учёт их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной или невыполненной работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно-технический учёт и статистика. Учёт численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями цехов (отделов) предприятия. Составляемые при этом учётные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.

В сельскохозяйственных организациях расчеты по оплате труда являются одним из наиболее сложных и трудоемких участков бухгалтерского учета. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляется систематически и отличается разнообразием и спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих производствах, большом наборе технологических операций, сезонном характере работ. Кроме того, применяются разные формы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение опыта организации учета труда и его оплаты на сельскохозяйственном предприятии и разработка рекомендаций по совершенствованию данного участка учета.

Для реализации этой цели были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты учета труда и его оплаты;

2. проанализировать состояние учета заработной платы в ООО"Изумруд";

3. провести аудиторскую проверку учета оплаты труда с применением аналитических процедур;

4. на основе полученных данных сделать выводы и предложения по совершенствованию организации оплаты труда в исследуемом предприятии.

Объектом исследования является ООО"Изумруд"Красносулинского района Ростовской области.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером. На предприятии применяются унифицированные формы учетной документации и типовые формы первичных документов. Система налогообложения - ЕСХН. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией некоторых участков учета (денежные средства, основные средства). Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда не автоматизирован.



1. Теоретические основы организации учета труда и его оплаты

1.1 Принципы и формы организации труда и заработной платы

Существует множество теорий, в которых термины "заработная плата" и "оплата труда" трактуются по-разному. В Трудовом кодексе РФ дается следующее определение заработной платы. Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [2].

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.Заработная плата выполняет несколько важных функций: стимулирования высокопроизводительного труда, воспроизводственную и социальную. Определение степени взаимосвязи и пропорциональности этих функций -- важное условие мотивации высокопроизводительного труда [36].

В основе организации оплаты труда лежат несколько принципов, которые зависят, в частности, от формы собственности предприятия, политики государства в обеспечении минимальной заработной платы, уровня развития национальной экономики [14].

Принципы организации заработной платы - это объективные, научно обоснованные положения, отражающие действие экономических законов и направленные на более полную реализацию функций заработной платы. Они представлены на рис. 1.1



Рисунок 1.1 - Основные принципы организации оплаты труда [37]

Современное предприятие представляет собой не только имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из определенного набора систем, обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие. Неизменными для каждого предприятия остаются только базисные системы, к которым относят систему оплаты труда. Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной. В противном случае она теряет свою эффективность и не способствует развитию бизнеса, а подчас и наносит ему значительный урон. При организации заработной платы необходимы разработка и практическое применение эффективных форм и систем заработной платы, устанавливающих строго определенный порядок ее расчетов по каждой группе работающих в зависимости от результата их труда. Формы и системы оплаты труда определяют особенности использования норм труда и тарифной системы для расчетов заработной платы работников в зависимости от разных производственно-экономических факторов. В зависимости от того, какой главный критерий берется за основу расчета заработной платы - объем выполненной работы в физических единицах или количество отработанного времени - на предприятиях и в организациях используют две формы оплаты труда, - сдельную (от объема сделанного) и повременную (от величины отработанного времени) [38].

Рисунок 1.2 - Формы и системы оплаты труда

Формы и системы оплаты труда (рис. 1.2) выбираются руководством организации отдельно для каждого производства, участка или группы работников. Помимо этого, определяя условия оплаты труда, работодатель обязан соблюдать все гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, а именно каждый работодатель обязан производить компенсационные выплаты, являющиеся одной из составных частей заработной платы, а также защищать интересы работников, вынужденных работать в условиях, отклоненных отнормальных [15].

Трудовым законодательством РФ установлено, что месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Кроме федерального МРОТ в субъекте РФ региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться размер минимальной заработной платы в субъекте РФ.С 1 июля 2016 г. МРОТ равен 7500 руб. в месяц, а с 1 июля 2017 года будет составлять 7800 руб. [5].

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству.

Принимая человека на работу, работодатель должен заключить с ним трудовой или гражданско-правовой договор. Трудовой договор (рис. 1.3) должен быть заключен в письменной форме.

Рис. 1.3 - Виды трудового договора

Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой - хранится у работодателя.

Однако трудовой договор будет считаться заключенным и в случае, когда работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При этом работодатель обязан оформить трудовой договор в письменной форме в течение трех дней со дня фактического допущения сотрудника к работе. За несоблюдение указанной обязанности уполномоченный представитель работодателя может быть привлечен к административной ответственности[43].

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала [30].

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом следует учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ) [2].

Если же работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе из-за недовольства предлагаемым ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться [31].

Принимая решение о выплате заработной платы в неденежной форме, следует учесть рекомендации, сделанные Пленумом ВС РФ в п. 54 Постановления от 17.03.2004 № 2. Они представлены на рис. 1.4.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Правила выдачи заработной платы в натуральной форме

Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ и других товаров, запрещенных или ограниченных в свободном обороте [40].

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Трудовой Кодекс РФ обязывает работодателя платить зарплату не реже чем каждые полмесяца.Нарушение этой обязанности может повлечь за собой ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Для юридического лица это может обернуться штрафом в размере от 30 000 до 50 000 руб., для виновного должностного лица (как правило, это руководитель или главный бухгалтер), равно как и для индивидуального предпринимателя, - от 1000 до 5000 руб. Повторное аналогичное правонарушение может повлечь за собой дисквалификацию должностного лица - от года до трех лет.

За нарушение сроков выплаты заработной платы он обязан будет с суммы не выданного вовремя аванса начислить и выплатить всем работникам денежную компенсацию за каждые полмесяца проверяемого периода. Размер компенсации - не ниже 1/300 от действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки, причем независимо от причин задержки выплат.

Несвоевременная выплата заработной платы может повлечь за собой материальную, а также административную и, в особо тяжелых случаях, уголовную ответственность (для должностного лица - лишение свободы сроком до пяти лет) [16].

заработный финансовой аудит отчетность

1.2 Удержания из заработной платы работников, применяемые в РФ

Действующим законодательством предусматриваются возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

- отбывании исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% [24].

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате организации, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на три группы:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. На рисунке 1.5 наглядно представлены виды удержаний из заработной платы работников.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.5 - Виды удержаний из заработной платы

Налог на доходы физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным законодательством с зачетом ранее удержанной суммы налога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчет налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов только в части тех доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (рис. 1.6).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 - Виды налоговых вычетов

Доходы, облагаемые иной ставкой налога (30%, 35%), также можно включить в налогооблагаемую базу, поскольку работодатель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ [12].

Исполнительными документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании судебных актов;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов (нотариальные копии);

- удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

- акты ПФР и ФСС РФ о взыскании денежных средств с должника - индивидуального предпринимателя (без приложения документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, если должник вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без открытия расчетного и иных счетов);

- акты органов, осуществляющих контрольные функции (налоговые, таможенные органы, ФСС РФ, ПФР), о взыскании денежных средств (с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований в связи с отсутствием на счетах должника средств, достаточных для их удовлетворения);

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя и др.

Исполнительные документы зачастую поступают в организацию в виде почтовой корреспонденции, однако взыскатель может лично его принести в организацию, где работает должник. Но только если сумма взыскания не превышает 25 000 руб. [46].

Работодатель имеет право удерживать из заработной платы и иных доходов работника денежные суммы по своей инициативе, но только в случаях, установленных ст. 137 ТК и иными федеральными законами.

Общий размер всех удержаний по инициативе работодателя при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от доходов работника после вычета НДФЛ.

Существуют четыре очереди требований взыскателей (табл. 1.1) [48].

Таблица 1.1 - Очередность удовлетворения требований взыскателей

Очередность взыскания	Вид взыскания	Максимальный размер удержания
Первая очередь	Алименты. Возмещение вреда, причиненного здоровью. Возмещение вреда в связи со смертью кормильца. Возмещение ущерба, причиненного преступлением	Не более 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ)
Вторая очередь	Выходные пособия. Оплата труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору. Выплата вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности	Не более 50% (ч. 2 ст. 138 ТК РФ)
Третья очередь	Обязательные платежи в бюджет. Обязательные платежи во внебюджетные фонды
Четвертая очередь	Остальные требования (например, долг по кредиту, административный штраф, судебные издержки и т.д.)

Взыскания денежных средств с работника-должника по основаниям, указанным в ст. 137 ТК РФ, носят для работодателя добровольный характер, являются его правом, а не обязанностью.

Удержания из заработной платы и иных доходов работника для погашения задолженности работодателю могут производиться только по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

1. Удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое.

4. Удержания за неотработанные дни отпуска [46].

Работник может возместить материальный ущерб:

- в добровольном порядке (ч. 4 ст. 248 ТК РФ);

- в пределах своей ответственности в рамках трудовых отношений (ст. 241 ТК РФ);

- принудительно, на основании вынесенного судебного решения (ч. 2 и 4 ст. 248 ТК РФ).

Если работник сам не согласен погасить ущерб, размер возмещения будет зависеть от того, какая материальная ответственность на него возложена. Она может быть:

- ограниченная - в пределах среднего месячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ);

- полная - независимо от размера заработной платы работника (ст. 242 ТК РФ) [2].

В большинстве случаев материальная ответственность работника носит ограниченный характер (ст. 241 ТК РФ). То есть работник обязан возместить сумму, которая не превышает размера его среднего месячного заработка.

В Трудовом кодексе нет перечня ситуаций, в которых работник отвечает только в пределах своего среднего месячного заработка. На практике работники несут ограниченную материальную ответственность в следующих случаях:

- при порче оборудования, инструмента, материалов;

- неправильном составлении документов, когда это наносит компании материальный ущерб (например, недопоставка товара);

- компания не получила деньги из-за небрежного отношения работника к своим служебным обязанностям;

- компания оплатила за своего работника штраф.

При полной материальной ответственности работник возмещает всю сумму ущерба [21].

Бывают случаи, когда работник по своему желанию поручает работодателю удерживать денежные средства со своих доходов. Основанием для осуществления таких удержаний является его письменное заявление. В заявлении необходимо указать получателя средств, виды доходов, с которых производятся удержания, размер таких удержаний. Также в заявлении нужно указать, что расходы по перечислению указанных в нем сумм (комиссия банка, плата за перевод) несет работник.

Как правило, удержаниями, производимыми по инициативе работника, являются:

- взносы на добровольное личное страхование, в том числе пенсионное и медицинское;

- профсоюзные взносы;

- оплата по кредитным обязательствам;

- оплата коммунальных и других платежей.

Данные удержания перечисляются не позднее дня выплаты или перечисления заработной платы работника. Работодатель не вправе направлять эти денежные средства на другие цели, не предусмотренные в заявлении работника.

Ограничения по размеру удержаний, производимых по инициативе работника, не применяются и могут составлять до 100% от дохода после вычета НДФЛ [46].

1.3 Методические основы аудиторской проверки расчетов по оплате труда

С 2017 года для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды, применяются международные стандарты аудита (МСА), введенные Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н, от 09.11.2016 № 207н [10].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [4].

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является самостоятельным разделом программы аудита при пообъектном подходе к аудиторской проверке. Проверка этого раздела достаточно сложна из-за своей трудоемкости, многочисленности операций и специфики нормативной базы [35].

Основными нормативными документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

- Кодексы РФ - Гражданский, Трудовой и Налоговый;

- Федеральные законы - от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете, от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования [25].

Между тем, аудируемые показатели имеют важное значение при подтверждении достоверности себестоимости продукции (работ, услуг), а также состояния расчетов как с работниками организации, так и с бюджетом по налогам, удерживаемым из заработной платы.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда, определяются области аудита. Было бы ошибочно считать, что при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда областью проверки является только счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Расчеты с персоналом влекут за собой расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступает также счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются способом двойной записи, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением заработной платы и отчислениями на социальные нужды. С расчетами с персоналом по оплате труда связано также формирование и использование резервов предстоящих расходов (оценочных резервов) [35].

В сельскохозяйственных организациях аудит расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов аудиторской проверки. Операции по учету труда и заработной платы, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих производствах, большом наборе технологических операций, сезонном характере работ. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен владеть не только методами учета труда и заработной платы, но и специальными знаниями по сельскому хозяйству. Если необходимо четко представлять себе порядок тарификации сельскохозяйственных работ и определения норм выработки или норм обслуживания животных, последовательность выполнения сельскохозяйственных работ, состав специализированных форм первичной документации, бухгалтерской и статистической отчетности. В отдельных случаях могут потребоваться консультации агронома, зоотехника, инженера [45].

Рассмотрим содержание каждого направления проверки расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе процедур, которые требуют повышенного внимания аудитора в связи со сложностью проверяемой информации и изменением законодательства в этой области.

Первое направление - оценка надежности системы внутреннего контроля.

Оплата труда в любой стране на любом предприятии является одним из самых контролируемых разделов учёта. Причём в отличие от других разделов учёта контроль осуществляется со стороны государства (соблюдение налогового и трудового законодательства), со стороны общественных организаций (профсоюзов - контроль соблюдения трудового законодательства), со стороны работодателей и со стороны самих работников. Последовательность работ при проведении аудита расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - подготовительный, основной, заключительный [44].

Основные направления подготовительного этапа проверки расчётов по оплате труда представлены на рисунке 1.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7 - Основные направления подготовительного этапа проверки расчётов по оплате труда

На подготовительном этапе аудитору необходимо разобраться в организационной структуре проверяемого экономического субъекта, в организации и условиях труда, существующих формах оплаты и т.п. также важно проконтролировать наличие и даты изменений законодательства в области регулирования оплаты труда.Это можно сделать с помощью опроса работников бухгалтерии, кадровой службы и других ответственных подразделений, изучения необходимых документов [47].

Примерный перечень вопросов проверки и источников информации для ответов на них приведён в таблице1.2.



Таблица 1.2 - Примерный перечень вопросов подготовительного этапа проверки расчетов с персоналом

№ п/п	Вопрос	Информация или документ, который следует запросить в случае положительного ответа
1	Сколько работников трудится в организации, какие должности они занимают	Штатное расписание
2	Какие условия труда созданы в организации	Должностные инструкции, положения об оплате труда в особых условиях, коллективный договор, трудовые договора
3	Какие формы и системы труда существуют в организации	Положения об оплате труда, коллективный договор, трудовые договора
4	Какие формы учёта труда существуют в организации	Табели учёта рабочего времени, наряды на выполнение сдельной работы и т.п.
5	Какие положения по премированию, начислению вознаграждений и т.п. имеются в организации	Имеющиеся положения
6	Имеют ли график документооборота в организации	График документооборота
7	Используются ли в организации собственные формы внутренних документов, внутренней отчётности, касающихся начисления заработной платы	Имеющиеся формы внутренних документов, внутренней отчётности
8	Кто ведёт учёт труда и начисление заработной платы	Табели учёта рабочего времени, наряды на выполнение сдельной работы, расчётные ведомости и т.п.
9	Как учитываются отклонения от нормальных условий труда	Имеющиеся формы документов, в которых отражаются данные отклонения
10	Как осуществляется приём, перевод на другое место работы и увольнение сотрудников	Имеющиеся формы документов, в которых отражаются эти данные(приказы, трудовой договор, личная карточка и т.п.)
11	Как быстро поступает информация о приёме, переводе на другое место работы и увольнении сотрудников в бухгалтерию и другие вопросы	Приказы, распоряжения, опрос персонала

Наличие удовлетворительной контрольной среды может стать положительным фактором при определении характера, сроков и объемов аудиторских процедур. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, то возможно уменьшение размера выборки для получения аудиторских доказательств. Однако полностью отказаться от проверки СВК аудитор не может. Поэтому аудитору необходимо изучить все составляющие СВК и их взаимодействие, установить, действительно ли контрольные механизмы дополняют друг друга, и сделать вывод об их целесообразности [32].

На основном этапе проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда аудит проводится в рамках направлений, выделенных на рисунке 1.8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 - Схема проведения основного этапа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка осуществляется на основе представленных документов: коллективного договора, Положений об оплате труда, премировании, трудовых договоров, бухгалтерской финансовой отчетности, регистров бухгалтерского учёта по счетам 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчёты по налогам и сборам", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются первичные документы, представленные в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Первичные документы по оплате труда, подлежащие проверке

Вид проверки	Проверяемые документы
Проверка учёта личного состава организации	№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу; № Т-1а "Приказ (распоряжение) о приёме работников на работу; № Т-2 "Личная карточка работника"; № Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего"; № Т-3 "Штатное расписание"; № Т-4 "Учётная карточка научного, научно-педагогического работника"; № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"; № Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу"; № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)"; № Т-8а "Приказ (расторжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".
Проверка правильности начисления заработной платы	№ Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника"; № Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников"; № Т-12 "Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда"; № Т-13 "Табель учёта рабочего времени"; № Т-49 "Расчётно-платёжная ведомость"; № Т-51 "Расчётная ведомость"; № Т-53 "Платёжная ведомость"; № Т-53а "Журнал регистрации платёжных ведомостей"; № Т-54 "Лицевой счёт"; № Т-54а "Лицевой счёт"; № Т-73 "Акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы"
Проверка правильности начисления отпускных	№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"; № Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам"; № Т-7 "График отпусков"; № Т-60 "Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику".
Проверка правильности начисления отпускных за неиспользованный отпуск при увольнении	№ Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; № Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)"; № Т-61 "Записка-расчёт при прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)".
Проверка правильности начисления среднего заработка и компенсационных выплат при командировке	№ Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; № Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку"; № Т-10 "Командировочное удостоверение"; № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (порядка, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

На заключительном этапе аудитор систематизирует полученные в ходе проверки данные, составляет отчётные документы и готовит письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.

Таким образом, в последние годы было внесено много изменений в трудовое и налоговое законодательство, связанное с оплатой труда, которое необходимо учитывать в своей работе, как руководителям предприятий, так и бухгалтерам.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО "ИЗУМРУД"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО "Изумруд" начало работать с 24 января 2000 г.как сельскохозяйственное предприятие, основной сферой деятельности которого является растениеводство. Основным видом деятельности является: "Выращивание зерновых и зернобобовых культур". Компания находится по юридическому адресу 346393, Ростовская область, Красносулинский район, хутор Платово, улица Карбышева.

Организации присвоены ИНН 6148010555, ОГРН 1026102157916, ОКПО 51606655.

Единственным учредителем является Бережной Владимир Валентинович. Компания является субъектом малого и среднего предпринимательства.

Предприятие расположено в х. Платово Красносулиснкого района на базе СПК "Платово".Создана инфраструктура, обеспечивающая производственный процесс: имеются необходимые сооружения (зерносклады, весовая, зерноток, гараж, маслоцех, диспетчерская, ангар и пр.). Предприятие оснащено сельскохозяйственной техникой:

- 2 трактора;

- 2 комбайна РСМ-142 (приобретены за счет кредита ОАО "Россельхозбанк";

- прицепная техника (жатки, бороны, сеялки, дискаторы, косилки).

В состав основных средств также входят пресс-подборщики, зернометатель, зерносушилка, опрыскиватель, протравитель и пр.

Остаточная стоимость основных средств на 01.01.2016 - 29700 тыс.руб.

Общая площадь угодий ООО "Изумруд" составляет 6083,17 га, из которых пашня 4052,15 га,пастбища 2031,02 га.

1506,87 га - в собственности (на покупку предоставлен кредит в сумме 3787 тыс.руб. сроком на 5 лет),

4576,3 га - аренда, срок аренды - от 10 до 49 лет, ближайший срок окончания действия договора 2019год, арендаторы - Администрация Красносулинского района и физические лица.

Динамика обрабатываемых площадей:2011 год - в обработке 3260га, 2012 год - 2600 га, 2013 год - 2800 га, 2014 год - 2305 га, 2015 год - 2490 га, 2016 год - 3165 га.

Предприятие увеличивает долю посевов пшеницы, уменьшая расходы и снижая риски неполучения доходов. Поэтому, в структуре посевных площадей приоритет всегда за озимой пшеницей. С 2013г. возделывается лен (в 2013г. - 50га, в 2014г. - 370га, в 2015г.-480га, в 2016г. - 100га).

Валовая выручка ООО "Изумруд" за урожай 2016г. составила 77415 тыс.руб.Сопоставим этот показатель с прошлыми годами: в 2015 году валовая выручка ООО "Изумруд" составила 57 943,1 тыс.руб.; в 2014 году - 27425 тыс.руб.; в 2013 году - 21252 тыс.руб.

Реализация продукции ООО "Изумруд" производится за безналичный расчет (основные покупатели - ООО "Кубань Масло Продукт"; ООО "Квадро"; ООО "ЛАГ", ООО "Торговый дом "Альянс-Агро", ООО КЦ "Агро-Информ".

У ООО "Изумруд" отсутствует задолженность перед бюджетом.

Расчетный счет открыт в ПАО КБ "Центр-инвест", обороты по счету подвержены значительной сезонности.

Являясь предприятием сельскохозяйственной отрасли, финансовое состояние ООО "Изумруд" зависит от внешних факторов (погодные условия, цены зернотрейдеров).

Рассмотрим и проанализируем структуру активов и пассивов в ООО "Изумруд" (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Состав и структура баланса ООО "Изумруд" за 2014-16гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения, тыс. руб.
	Сумма,тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	+ / -
							2016 К 2014	2016к 2015
Актив
Внеоборотные активы, в т.ч.:	11397	32,28	25106	56,79	29700	60,53	18303	4594
Основные средства	11397	32,28	25106	56,79	29700	60,53	18303	4594
Оборотные активы, в том числе:	23905	67,72	19105	43,21	19367	39,47	-4538	262
Запасы	23707	67,15	18179	41,12	13377	27,26	-10330	-4802
Денежные средства	198	0,56	926	2,09	5990	12,21	5792	5064
Пассив
Собственный капитал, в т.ч.:	6629	18,78	12918	29,22	25460	51,89	18831	12542
Уставный капитал	10	0,03	10	0,02	10	0,02	-	-
Прибыль нераспределенная	6619	18,75	12908	29,20	25450	51,87	18831	12542
Долгосрочные займы и кредиты	25479	72,17	28619	64,73	23607	48,11	-1872	-5012
Краткосрочные займы и кредиты	3194	9,05	2674	6,05	-	-	-3194	-2674
Итог баланса	35302	100,00	44211	100,00	49067	100,00	13765	4856

Из данных таблицы 2.1 видно, что сумма внеоборотных активов в 2016 году увеличилась на 18303 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и по сравнению с 2015 годом на 4594 тыс. рублей. Следует сказать, что их удельный вес в структуре актива баланса вырос с 32 % в 2014 году до 60% в 2016 году. Снижение удельного веса запасов свидетельствует об увеличении деловой активности предприятия. В структуре пассивов в 2016 годуоколо52% занимает собственный капитал. За исследуемый период произошло практически четырехкратное увеличение нераспределенной прибыли предприятия (с 6619 тыс. руб. в 2014 году до 25450 тыс. руб. в 2016 году). Валюта баланса увеличилась с 2014 по 2016 годы на 39%.

Таблица 2.2 - Экономические показатели деятельности ООО "Изумруд" за 2014-16гг.

Показатели				Динамика, +/-
	2014	2015	2016	2016 к 2014	2016 к 2015
1. Объем производства продукции, тыс. руб.	36214	47206	63173	26959	15967
2.Среднесписочная численность работающих, чел.	9	11	12	3	1
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	11397	25106	29700	18303	4594
4. Фондоотдача, руб.	3,18	1,88	2,13	-1,05	0,25
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1683	2130	2613	1680	1789
6. Среднемесячная заработная плата 1 работающего, руб.	15583,33	16136,36	18145,83	2562,50	2009,47
7. Прибыль отчетного периода, тыс. руб.	6619	6289	12542	5923	6253
8. Рентабельность деятельности предприятия, %	18,28	13,32	19,85	1,58	6,53
9. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	37089	48701	63985	26896	15284
10. Затраты на 1 руб. товарной продукции	1,02	1,03	1,01	-0,01	-0,02
11. Рентабельность основных производственных фондов, %	58,08	25,05	42,23	-15,85	17,18
12.Фондовооруженность, тыс. руб.	1266,33	2282,36	2475,00	1208,67	192,64
13.Производительность труда, тыс. руб.	4023,78	4291,45	5264,42	1240,64	972,96

Рассматривая показатели таблицы 2.2, проанализируем их динамику за 2014 - 2016 годы. За исследуемый период приростобъема производства составил 26959 тыс. руб. Однако темп приростаниже, чем у среднегодовой стоимости основных фондов, соответственно снизился такой показатель как фондоотдача (на 33%) . Анализируя показатели рентабельности, мы видим, что наиболее удачным в деятельности предприятия стал 2016 год, в котором показатель рентабельности деятельности составил более 19%. Показатель фондовооруженности, характеризующий стоимость основных производственных фондов в расчете одного работника растет. Также за три исследуемых года на предприятии удалось поднять производительность труда (с 4023,78 тыс. руб. в 2014 году до 5264,42 тыс. руб. в 2016 году).

Анализ расходов по обычным видам деятельности в ООО "Изумруд" (таблица 2.3) дает возможность представить, какой же удельный вес в структуре себестоимости продукции занимает каждый вид расходов.

Таблица 2.3 - Структура расходов на производство продукции в ООО "Изумруд" в 2014-2016 гг.

Показатели	2014, тыс. руб.	В % к итогу	2015, тыс. руб.	В % к итогу	2016, тыс. руб.	В % к итогу	Отчетный год в % к базисному
1. Материальные затраты, в том числе:	29677	81,95	38003	80,50	46772	74,04	157,60
- семена	6895	19,04	8255	17,49	7784	12,32	112,89
- удобрения	11457	31,64	13793	29,22	15512	24,55	135,39
- средства защиты	3542	9,78	5834	12,36	10926	17,30	308,47
- электроэнергия	204	0,56	226	0,48	287	0,45	140,69
- нефтепродукты	5474	15,12	6942	14,71	7077	11,20	129,28
- запасные части	2105	5,81	2953	6,26	5186	8,21	246,37
2. Заработная плата	1683	4,65	2130	4,51	2613	4,14	155,26
3. Отчисления на социальные нужды	471	1,30	673	1,43	894	1,42	189,81
4. Амортизация	58	0,16	140	0,30	5094	8,06	8782,76
5. Прочие затраты	4325	11,94	6260	13,26	7800	12,35	180,35
Итого по элементам затрат	36214	100,00	47206	100,00	63173	100,00	174,44

По данным таблицы 2.3 можно отметить, что практически по каждой статье затрат наблюдается тенденция к увеличению. Всего в 2016 году общий объем затрат вырос на74% по сравнению с 2014 годом.

В 2016 году безоговорочным «лидером» в структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции являются материальные ресурсы, в частности топливо, удобрения, семена, запасные части т. д. (74% ). Прочное второе место занимают прочие затраты (12%). Расходы предприятия на заработную плату рабочих составляют около 4-5%. В связи с вводом в эксплуатацию новых основных фондов в 2016 году значительно увеличились амортизационные отчисления (с 58 до 5094 тыс. руб.)

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Организация считается ликвидной, если её текущие активы превышают её краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и её платёжеспособности можно определить на основе ликвидности баланса.

Таблица 2.4 - Анализ показателей ликвидности и платежеспособности ООО"Изумруд" за 2014-2016 гг.

Показатели	Методика расчета	2014 год	2015 год	2016 год	Норма
Наиболее ликвидные активы	А1	198	926	5990	-
Быстореализуемые активы	А2	0	0	0	-
Медленнореализуемые активы	А3	23707	18179	13377	-
Труднореализуемые активы	А4	11397	25106	29700	-
Наиболее срочные обязательства	П1	0	0	0	-
Краткосрочные пассивы	П2	3194	2674	0	-
Долгосрочные пассивы	П3	25479	28619	23607	-
Постоянные пассивы	П4	6629	12918	25460	-
Показатели
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	(А1+А2+А3)/(П1+П2)	7,48	7,14	-	> 1 - 2
Коэффициент критической ликвидности	(А1+А2)/(П1+П2)	0,06	0,35	-	> 0,8 - 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/(П1+П2)	0,06	0,35	-	> 0,2 - 0,5
Коэффициент "цены" ликвидации	(А1+А2+А3+А4)/(П1+П2+П3)	1,23	1,41	2,08	> 1
Общий коэффициент ликвидности баланса	(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)	0,79	0,64	1,41	> 1
Коэффициент перспективной платежеспособности	П3/А3	1,07	1,57	1,76	-
Коэффициент задолженности	П3/(А1+А2+А3+А4)	0,72	0,65	0,48	< 0,38
Коэффициент общей платежеспособности	(П2+П3)/(А3+А4)	0,82	0,72	0,55	-

По данным таблицы 2.4, можно сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности в 2014-2015 гг. был выше в значительной степени установленных значений, что свидетельствует о высокой ликвидности баланса. Коэффициент задолженности в связи с наличием значительных долгосрочных пассивов превышает установленное ограничение, однако наблюдается тенденция к сокращению данного показателя, что является положительным фактором.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Обеспечение безопасных условий труда, сохранение здоровья и работоспособности работников является весьма важной и актуальной задачей каждого работодателя.

Для этих целей разработан целый ряд нормативных документов, которым должны следовать все работодатели.

Требования по охране труда и обязательная аттестация рабочих мест регламентируются гл. 34 ТК РФ.Обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя[2].

Так, работодатель обязан обеспечить:

* соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте;

* режим труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

* организацию контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты;

* проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда и пр.

В целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением у каждого работодателя, осуществляющего производственную деятельность, численность работников которого превышает 50 человек, должна создаваться служба охраны труда или вводиться должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области.

Трудовым кодексом РФ также установлено, что каждый работник имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям охраны труда[2].

Это, прежде всего, право:

* на рабочее место, соответствующее требованиям охраны труда;

* получение достоверной информации от работодателя, соответствующих государственных органов и общественных организаций об условиях и охране труда на рабочем месте, о существующем риске повреждения здоровья, а также о мерах по защите от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов;

* отказ от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, до устранения такой опасности;

* запрос о проведении проверки условий и охраны труда на его рабочем месте федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, органами исполнительной власти, осуществляющими государственную экспертизу условий труда, и иными.

В настоящее время действует значительное количество законодательных и нормативных правовых актов в сфере обеспечения безопасности и охраны труда, а также множество международных конвенций.

Основу международного права составляют:

* Всеобщая декларация прав человека (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10.12....