Проведение инвентаризации кассовой наличности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Синтетический и аналитический учёт денежных средств

3.2 Документальное оформление учёта кассовых операций

3.3 Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов

3.4 Инвентаризация денежных средств организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18. Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций. В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной. Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

При проведении инвентаризации кассы, основные документы, которые необходимо проверить являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

До начала инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. Кассир должен дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

При проверке кассовой книги необходимо проконтролировать соблюдение следующих требований:

- правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

- кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, необходимо сравнить суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, также при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Расходование денежных средств из кассы проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

При инвентаризации кассы необходимо также проверить:

- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;

- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным документам. Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Деньги пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, в нем приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

Учет операций движения по счетам в банках, документация

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или фискальных органов.

Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- инкассо.

Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными требованиями-поручениямипредставляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводов в пути и др. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Бухгалтерский учет Учебник под редакцией Кондракова Н.П. 2005г. Стр.274

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств является обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

- выявление возможностей более реального использования и вложения свободных денежных средств

Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Бухгалтерский учет Учебник под ред. Кондракова Н.П. 2004г. Стр.275

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного, валютного счетов в банке, в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п.

Деньги с валютного или расчетного счета получает кассир организации по чеку. Чековую книжку организация по заявлению получает в обслуживающем банке. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной - ее название (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке с указанием полученной суммы - у организации в чековой книжке.

При приеме выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации обязаны в момент оплаты выдавать покупателю (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт отпечатанные ККТ кассовые чеки; в остальных случаях прием наличных денег кассами организации ведется по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1) (образец заполнения приведен в Приложении 1); выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) (образец заполнения приведен в Приложении 2) или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.); сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными.

Для контроля движения наличных денежных средств используются контрольно-кассовые техники (ККТ). Контрольно-кассовую технику применяют при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККТ

Так же законодательством РФ, а именно Центральным Банком России регулярно устанавливается лимит наличных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем сто тысяч рублей (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №1843-У).

Организации обязывают хранить все свободные денежные средства в кредитных учреждениях. Банк, обслуживающий организацию контролирует проведение кассовых операций. По договору, заключенному между организацией и обслуживающим банком, устанавливается лимит, ограничивающий остаток денег, которые могут оставаться в кассе в конце дня. Сверх этого лимита могут находиться наличные денежные средства в кассе организации только в дни выплаты заработной платы, пособий и подотчетных сумм в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Расчет лимита наличных средств зависит от размера организации и объема ее оборота.

Порядок ведения кассовых операций следующий:

1) оформление первичных документов по приходу и расходу (денежных средств);

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

Факт любого получения наличных денежных средств оформляются приходным кассовым ордерам - ПКО (форма №КО-1) (Приложение 1). Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам РКО (форма №КО-2) (Приложение 2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и др.) с наложением на них специального штампа «оплачено» с целью исключения повторного проведения документа. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

2) регистрация первичных документов в журнале регистрации;

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируются целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

3) Заполнение кассовой книги (2 экз.), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

Учет и движение денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4) (Приложение 3). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

4) сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-ой экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5) (Приложение 4), в ООО «Континент Сервис Групп» данная книга не ведется в связи с чем в работе приведена унифицированная форма без заполнения.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. Бухгалтерский учет Учебник под ред. Кондракова Н.П. 2004г. Стр.278

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- «Касса организации»;

- «Операционная касса»;

- «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по видам.

В том случае, когда денежные документы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете делают проводку:

Дт 50-3 «Денежные документы» Кт 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации; Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

На общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета проставляют в разных журналах-ордерах, и, кроме того, эти обороты контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

Денежные средства сельскохозяйственного предприятия, хранящиеся на расчетных и валютных счетах, учитывают соответственно на активных синтетических счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счетов 51 и 52 показывают поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 и 52 отражают списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному и валютному счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

1 «Валютные счета внутри страны»;

2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списывают по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, внесенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, а эти данные, в свою очередь кассир записывает в книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №1. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые расходуются деньги, указываются на оборотной стороне чека).



2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная характеристика предприятия

Совхоз «Радуга» образовался в 1969г. На базе совхоза Темижбекский. В 1992г. Совхоз «Радуга» был преобразован в Акционерное Общество Закрытого Типа стало Сельскохозяйственным Закрытым Акционерным Обществом «Радуга».

Территория хозяйства 177,8 км2 расположен в западной части Новоалександровского района. Центральная усадьба расположена в посёлке Радуга, которая находиться в 30 км от ж/д станции и районного центра г.Новоалександровска. С районным центром связан дорогой с твёрдым покрытием.

Естественная растительность на территории хозяйства представлена лесами и лугами. Большие участки леса сохранились в северной части землепользования. Леса представлены в основном хвойными породами с примесью березы.

Территория землепользования колхоза занимает широкое водораздельное пространство, которое небольшими речками и ручьями по днищам балок расчленяется на ряд мелких водоразделов. Водораздельные пространства достаточно широкие, склоны их, как правило, очень пологие и длинные, с ровной поверхностью.

Земли колхоза представлены в различной степени кислыми, преимущественно дерново-подзолистыми (легко- и среднесуглинистыми) почвами. По естественному плодородию земли бедные, содержание гумуса всего 1,9 %. Водной эрозии не наблюдается, зато имеются значительные площади с избыточным увлажнением.

Пониженный температурный режим, слабая испаряемость и достаточно обильное орошение осадками дают основание отнести хозяйство к зоне избыточного увлажнения. Подрайон отличается наиболее низкими температурами. Среднегодовые температуры имеют значение - 2,2°; - 2,4°. Абсолютный минимум температуры до - 48°. Вегетационный период (с температурой выше + 5°) продолжается 165 дней.

Анализируя производимые данные можно сделать вывод о том, что для культур, возделываемых в хозяйстве, климатические условия благоприятны. Колхоз «Свобода» занимает одно из ведущих мест среди хозяйств района, как по урожайности, так и по производству молока и мяса.

В предыдущие годы проводили и планируют проводить мелиорации земель.

Мелиорация - это комплекс организационно-хозяйственных и технических мероприятий, направленных на длительное улучшение свойств почвы и всей окружающей среды. Мелиорация повышает продуктивность всех отраслей сельского хозяйства и в первую очередь растениеводства, а это оказывает огромное влияние и на продуктивность животноводства. В СХАО «Радуга» мелиоративные мероприятия находятся во взаимной комплексной увязке с сельскохозяйственными мероприятиями севооборота, системы удобрений, обработки и т.д.

Основной целью создания организации является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности является:

- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- выпечка и реализация хлебобулочных изделий;

- оказание услуг предприятиям общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбыточная, создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий, коммерческая;

- экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- торговля товарами, закупленными у промышленных, торгующих организаций, фирм и частных лиц через собственные и арендуемые магазины.

- открытие фирменного магазина - салона для реализации продукции собственного производства и других производителей;

- ремонт и техобслуживание сельхозоборудования, механизмов и техники, реставрация изготовление нестандартного оборудования и обеспечение запчастями и агрегатами;

- производство строительно-монтажных работ, капитального и текущего ремонта зданий и сооружений;

- выпуск строительных материалов и изделий, а именно: бетона, раствора.

Исходя из заявленных целей и видов деятельности, предприятие разработало структуру управления, представленную на рисунке 1.

Обладая общей правоспособностью, организация имеет гражданские права и несет - обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами РФ.

Высшим органом СХАО «Радуга» является общее собрание участников, которое руководит деятельностью в соответствии с законодательством и уставом организации. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью хозяйствующего субъекта. К исключительной компетенции общего собрания участников организации относятся:

1) определение основных направлений ее деятельности, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

2) изменение устава, в том числе изменение размера уставного капитала, а также внесение изменений в учредительный договор;

3) избрание генерального директора и досрочное прекращение его полномочий, заключение договора с генеральным директором;

4) избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии;

5) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

6) принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками, утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность организации;

7) принятие решения о размещении облигации и иных эмиссионных ценных бумаг;

8) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

9) принятие решения о реорганизации или ликвидации, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

10) решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и уставом.

Очередное общее, собрание созывается исполнительным органом организации один раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. На очередном общем собрании участников утверждаются годовые результаты деятельности СХАО «Радуга», решаются вопросы распределения прибыли, избрания генерального директора, ревизионной комиссии (ревизора) и иные вопросы.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельность организации осуществляет ревизионная комиссия, члены которой избираются из числа ее членов на один год.

Для эффективной работы необходимо правильное построение структуры производства. Производственная структура предприятия представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 -Организационная структура дирекции СХАО «Радуга»

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности СХАО «Радуга» и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года№94-н.

Учетной политикой СХАО «Радуга» закреплено, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники. В целях автоматизации учетного процесса в организации используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7», в которой для учета хозяйственных операций помимо первичных документов предусмотрено применение журналов-ордеров, ведомостей и Главной книги.

В организации учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Организация работы и распределение обязанностей в бухгалтерии организации основывается на должностных инструкциях каждого из работников. Структура бухгалтерской службы организации представлена ниже.

Рисунок 2 - Производственная структура управления СХАО «Радуга»

В СХАО «Радуга» бухгалтер-кассир ведет учет денежных средств как находящихся в кассе организации, так и числящихся на расчетных счетах. Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Он же ведет учет основных средств. Бухгалтер по учету оплаты труда осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет расчетов с работниками предприятий, бюджетом (по налогам) и внебюджетными фондами. Бухгалтер по расчетным операциям отвечает за ведение расчетов с поставщиками, за ведение учета кредитов и займов. Бухгалтер по учету готовой продукции и товаров осуществляет учет поступившей готовой продукции и купленных товаров, а также их реализацию покупателям, формирует книгу продаж.

Бухгалтера производственных подразделений осуществляют учет на местах возникновения затрат и ежемесячно составляют производственные отчеты. Заместитель главного бухгалтера ведет учет финансовых вложений (векселей) и осуществляет наряду с главным бухгалтером контроль за проведением хозяйственных операций, за организацией учета.



Рисунок 3 - Структура аппарата бухгалтерии СХАО «Радуга»

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Проведем экономический анализ деятельности СХАО «Радуга» по имеющимся показателям за 2015-2017 годы. Рассмотрим размеры производства в таблице 1.

В целом стоимость валовой продукции организации увеличилась на 30,7% составив на конец отчетного года 13393 тыс. руб., в свою очередь стоимость товарной продукции на конец отчетного года составила 12735 тыс. руб., что выше уровня базисного года на 35,8%.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 7,6% с 14483 тыс. руб. в базисном году до 15576 тыс. руб. в отчетном году, что говорит о приобретении различных групп основных средств и пополнении имущества. Среднесписочная численность работников увеличилась с 86 человек до 94 человек или на 9,3%. Площадь сельскохозяйственных угодий в исследуемом периоде не изменилась, как и площадь пашни и составляет 5214 га и 3784 га соответственно, что превышает показатели базисного года на 5,5% и 2,1%.

Таблица 1 - Размеры организации

Показатели	2015	2016	2017	2017 в % к 2015
Стоимость валовой продукции (в текущих ценах), тыс. руб.	10250	11380	13393	130.7
Стоимость товарной продукции (в текущих ценах), тыс. руб.	9380	10640	12735	135.8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	14483	14759.5	15576	107,6
Среднесписочная численность работников, чел	86	88	94	109.3
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	4940	5214	5214	105.5
в т.ч. пашня	3705	3784	3784	102.1

Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние. Состав и структура основных средств представлены в таблице 2.

Из данных таблицы 2 видно, что в течение анализируемого периода в структуре основных средств произошли заметные изменения. В отчетном году наибольший удельный вес в составе основных средств организации занимает продуктивный скот - 32,4%, стоимость которого составила 7947 тыс. руб., что выше уровня базисного периода в 2.2 раза. На втором месте в структуре основных средств находятся здания, стоимость которых не изменилась по сравнению с 2016 годом и составляет 5567 тыс. руб. или 22,7% всех основных средств.

Также необходимо отметить увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря в 2,7 раза, в структуре данный вид имущества вырос с 3,7% до 4,8%. Кроме того заметное увеличение произошло в стоимости транспортных средств, которые увеличились в 2,2 раза и составили на конец отчетного года 4956 тыс. руб. или 20,2% всех иммобилизованных активов.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств, тыс., руб.

Виды и группы основных средств	2015	2016	2017	2017 в % к 2015
	Сумма	уд. Вес %	Сумма	уд. Вес %	Сумма	уд. Вес %
Задания	3240	27.27	5567	24.5	5567	22.7	171.8
Сооружения и передаточные устройства	2290	19.27	3984	17.6	3984	16.3	174.0
Машины и оборудование	13	0.11	158	0.7	508	2.1	В 39 раз
Транспортные средства	2280	19.19	4962	21.9	4956	20.2	В 2.2 раза
Производственный и хозяйственный инвентарь	440	3.70	1175	5.2	1175	4.8	В 2.7 раза
Продуктивный Скот	3620	30.46	6491	28.6	7947	32.4	В 2.2 раза
Другие виды основных средств	-	-	361	1.6	70	0.3	-
Итого	11883	100.00	22698	100.0	24498	100.0	В 2.1 раза

В целом на конец отчетного года в организации наблюдается примерное равенство активной и пассивной части основных средств, тогда как в базисном году преобладала активная часть основных средств.

Далее рассмотрим движение основных средств в отчетном году (таблица 3).

В целом в исследуемом году движение основных средств происходило по статьям: машины и оборудование, поступление по которым составило 350 тыс. руб., транспортные средства, стоимость которых уменьшилась на 6 тыс. руб., а также по статье продуктивный скот.

Стоимость продуктивного скота в отчетном году составила 7947 тыс. руб., чему способствовало выбытие на сумму 6597 тыс. руб., а также поступление на сумму 5141 тыс. руб. Таким образом, в целом по организации наблюдается преобладание процесса обновления основных средств над процессом их выбытия.

Таблица 3 - Движение основных средств организации в 2017 г. (тыс. руб.)

Показатели	Наличные на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного года
Задания	5556			5556
Сооружения и передаточные устройства	3984			3984
Машины и оборудование	158	350		508
Транспортные средства	4962		6	4956
Производственный и хозяйственный инвентарь	1175			1175
Продуктивный скот	6491	6594	5141	7947
Другие виды основных средств	70			70
Земельные участки и объекты природопользования	291			291
Всего основных средств	22698	6947	5147	24498

Большое значение для достижения наилучшего эффекта функционирования организации, для производства качественной продукции имеет использование потенциала работников, что влечет за собой необходимость тщательно и ответственно подходить к вопросу о его составе и структуре (таблица 4).

В течение исследуемого периода численность работников увеличилась на 8 человек и составила к концу 2016 года 94 человека, что свидетельствует о среднем размере хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить, что, несмотря на кризисный отчетный год в организации удалось сохранить большую часть производственного персонала, что значительно повышает потенциал предпринимательской структуры.

Таблица 4 - Состав и структура работников организации

Категории работников	2015	2016	2017	2017 в % к 2016
	Чел.	Уд. вес %	Чел.	Уд. вес%	Чел.	Уд. вес%
В организации, всего	86	100	88	100	94	100.0	109.3
в т.ч.: работники, занятые в с.-х. производстве, всего	76	88.4	83	94.3	94	100.0	123.7
из них: рабочие постоянные	71	82.6	78	88.6	74	78.7	104.2
в том числе: трактористы-машинисты	40	46.5	37	42.0	16	17.0	40.0
работники овцеводства	20	23.3	21	23.9	20	21.3	100.0
другие категории работников	11	12.8	20	22.7	24	25.5	В 2.2 раза
Служащие	11	12.8	11	12.5	14	14.9	127.3
из них: руководители	6	7.0	6	6.8	7	7.4	116.7
специалисты	5	5.8	5	5.7	7	7.4	140.0

Абсолютная стабильность наблюдается и в отношении административно-управленческого персонала, что также характеризует деятельность организации с наилучшей стороны, при этом в исследуемом периоде численность руководителей увеличилась на 1 человека. Наибольший удельный вес в структуре всех работников занимают работники овцеводства, численность которых не изменилась и составила на конец отчетного года 20 человек.

Следует отметить сокращение численности трактористов и машинистов в исследуемом периоде на 60%. Их численность на конец 2016 года составила 16 человек.

Производственный процесс подразумевает под собой выпуск продукции, себестоимость которой складывается из затрат, сгруппированных в таблице 5.



Таблица 5 - Расходы по обычным видам деятельности (тыс. руб.)

Элементы расходов	2015	2016	2017	2017 в % к 2015
	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %
Материальные затраты	7547	56.1	18319	57.6	14437	47.4	191.3
Затраты на оплату труда	1092	8.1	3674	11.6	2932	9.6	В 2.7 раза
Отчисления на социальные нужды	273	2.0	812	2.6	649	2.1	В 2.4 раза
Амортизация	1678	12.5	470	1.5	647	2.1	38.6
Прочие затраты	2858	21.3	8530	26.8	11782	38.7	В 4.1 раза
Итого	13448	100.0	31805	100.0	30447	100.0	В 2.3 раза

Данные таблицы позволяют определить, каким образом у исследуемого объекта происходит распределение расходов по экономическим элементам. В 2015-2017 гг. материальные затраты увеличились на 91,3% с 7547 тыс., руб. до 14437 тыс. руб. в отчетном году, удельный вес данного элемента колеблется от 56,1% до 57,6%, а в отчетном году составляет 47,4%. Таким образом производственный процесс исследуемого хозяйствующего субъекта можно определить как материалоемкий.

Затраты на оплату труда увеличились в 2,7 раза и составили в отчетном году 2932 тыс. руб. против 1092 тыс. руб. в базисном году, что объясняется ростом заработной платы работников отраслей растениеводства и животноводства. Соответственно возросли и отчисления на социальные нужды с 273 тыс. руб. в базисном году до 649 тыс. руб. в отчетном году или в 2,4 раза. Расходы по элементу «Амортизация» составили 647 тыс. руб. против 1678 тыс. руб. в базисном году, что свидетельствует о снижении темпов старения основных фондов. По элементу «Прочие затраты» отмечается увеличение расходов в 4,1 раза с 2858 тыс. руб. в 2015 году до 11782 тыс. руб. в отчетном году. В целом затраты организации увеличились в 2,3 раза, составив на конец отчетного года 30447 тыс. руб.

В структуре материальных затрат на производство продукции, которые занимают наибольший удельный вес в составе всех затрат организации, выделяется статья «корма» - удельный вес которой в отчетном году составил 34% (рисунок 4).

Рисунок 4 - Структура материальных затрат на производство продукции в 2017 году

На втором месте в структуре материальных затрат находятся нефтепродукты - 21%, на третьем работы и услуги, выполненные сторонними организациями.

В структуре затрат по видам деятельности в отчетном году прослеживается растениеводческая специализация, выраженная в преобладании затрат растениеводства над затратами, понесенными в животноводстве (таблица 6).

Таблица 6 - Расходы в структуре видов деятельности (тыс. руб.)

Материальные затраты	Растениеводство	Животноводство
	2017	2016	2017	2016
Материальные затраты	7832	13535	6605	4784
Затраты на оплату труда	1524	2458	1408	1216
Отчисления на социальные нужды	337	543	312	269
Амортизация	619	442	28	28
Прочие затраты	8102	5518	3680	3011
Всего	18414	22498	12033	9309

Необходимо отметить, что в отрасли растениеводства материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления снизились в исследуемом периоде, в то время как в животноводстве данные затраты увеличились. Так, Материальные затраты в животноводстве увеличились с 4784 тыс. руб. до 6605 тыс. руб., тогда как в растениеводстве уменьшились с 13535 тыс. руб. до 7832 тыс. руб.

Заключительным этапом анализа является рассмотрение состава финансовых результатов от продажи продукции, товаров, работ, услуг (таблица 7).

Из таблицы видно, что выручка от продажи продукции работ и услуг выросла в течение исследуемого периода в 2,2 раза и составила 12949 тыс. руб. против 5913 тыс. руб. в базисном году. Себестоимость реализованной продукции увеличилась также в 2,2 раза, составив на конец периода 11428 тыс. руб.

Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности (тыс. руб.)

Показатели	2015	2016	2017	2017 в % к 2015
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)	5913	27576	12949	В 2.2 раза
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5280	24871	11428	В 2.2 раза
Валовая прибыль (убыток)	633	2705	1521	В 2.4 раза
Прибыль (убыток) от продаж	633	2705	1521	В 2.4 раза
Прочие доходы	1123	693	325	28.9
Прочие расходы	1179	921	901	76.4
Прибыль (убыток) до налогообложения	5	1656	119	В 23 раза
Текущий налог на прибыль	25	20	23	92.0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	20	1630	96	В 4.8 раза



Валовая прибыль СХАО «Радуга» увеличилась в 2,4 раза составив на конец исследуемого периода 1521 тыс. руб. В целом предприятие получило в 2016 году прибыль от продаж 1521 тыс. руб., в то время как в базисном году была получена прибыль в размере 633 тыс. руб. Прочие доходы в отчетном году уменьшились на 71,1% и составили 325 тыс. руб. против 1123 тыс. руб. - в базисном году, а расходы за данный период уменьшились 23,6%.

В целом по предприятию в отчетном году получена чистая прибыль, которая оказалась выше уровня базисного года в 4,8 раза, при этом следует отметить, что результаты финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации значительно ухудшились в отчетном году в сравнении с 2015 годом, когда чистая прибыль составляла 1630 тыс. руб., против 96 тыс. руб. отчетного года.



3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Синтетический и аналитический учёт денежных средств

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации»; «Операционная касса»; «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны

быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марк...