Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их совершенствование (на примере ООО "ЯВА Строй")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОЧУВО «МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИННОВАЦИОННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики и права

Кафедра экономики, информационных и технических дисциплин

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их совершенствование» (на примере ООО «ЯВА Строй»)

Исполнитель: студентка 5 курса Рштуни Ангелина Артуровна

заочной формы обучения направление подготовки «Экономика»

профиль «Общий»

Научный руководитель: Смирнов Николай Александрович

Кандидат экономических наук. доцент

Сочи-2017

Содержание

Введение

1. Организация ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Бухгалтерские счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЯВА Строй»

2.1 Организационно - экономическая характеристика организации ООО «ЯВА Строй»

2.2 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчикам в ООО «ЯВА Строй»

2.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЯВА Строй»

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЯВА Строй»

3.1 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЯВА Строй»

3.2 Пример выполнения аудиторских процедур организации ООО «ЯВА Строй» и рекомендации по исправлению выявленных ошибок

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы и его обязательство другим организациям (кредиторы) имеютбольшое значение на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически приобретенной предприятием в отчетном периоде.

Цель исследования - систематизация знаний по вопросам бухгалтерского, налогового учета, аудита и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

- освоить нормативно-правовую базу организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками;

- изучить методологию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дать краткую характеристику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- выделить особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;

- подготовить рекомендации по развитию бухгалтерского учета и повышению эффективности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной возможностью ООО «ЯВА Строй».

Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их совершенствование.

Гипотеза исследования - наличие прямой зависимости между итоговыми показателями работы предприятия и наличием у него эффективной и грамотной системы учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методологическая основа исследования - труды отечественных экономистов: Абрамова А.С., Астахов, В.П., Бабаев Ю.А., Кондраков, Н.П., Макарова Л.Г. и др.

Методы исследования:

- теоретические методы: обобщение и анализ научной литературы по проблеме исследования;

- методы сравнительного анализа, логического, монографического,

функционально-структурного, финансового и статистического анализов.

Информационная база исследования - законодательные и нормативные акты РФ и РК, данные государственной статистики, сведения периодической печати, а также материалы научных и научно-практических конференций, электронные ресурсы сети Интернет, материалы бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ЯВА Строй».

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по учету и анализу дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ООО ЯВА Строй» с учетом специфики его хозяйственной деятельности.

Теоретическая значимость исследования заключается в оптимизации работы предприятия на основе новых подходов к учёту и анализу расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Практическая значимость исследования заключается в том, что проведенный в работе анализ, полученные результаты и выводы доведены до уровня конкретных научно-обоснованных рекомендаций, которые могут быть учтены в дальнейшем совершенствовании бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками деятельности предприятия ООО «ЯВА Строй»

Апробация результатов исследования.

Основные положения, выводы и практические рекомендации, полученные в ходе исследования, были апробированы на предприятии ООО «ЯВА Строй» и приняты предприятием к внедрению.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками служит важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

-- формирование полной и проверенной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности а также проведенные работы и оказанные услуги, обязательной внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, как и внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-- предоставление информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при выполнении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, присутствием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в аналогии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-- контроль за соблюдением форм расчетов, принятых в договорах с поставщиками и покупателями;

-- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для устранения просроченной задолженности.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками причисляются к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности представлены в приложении 1.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сосредоточен на сбор и подытоживание информации о расчетах за полученные покупателем товарно материальные ценности, принятые заказчиком осуществленные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым приняты и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки,обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги),выполняющие работы (монтаж оборудования,погрузочно-разгрузочные работы и др.).

Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации)о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, подтвержденный получателем средств (изыскателем).

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1.2 Бухгалтерские счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его использованию установлено, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свойствен для вывода информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- вырученные товарно-материальные ценности, полученные выполненные работы и потребленные услуги, включая снабжение электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые приняты и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приеме;

- принятые услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно в рабочем плане счете и закрепить это в учетной политике.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а также налог на добавленную стоимость».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 «Материалы»), оборудования для монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Например: Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- поступили материалы от поставщика.

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»

Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» установлен для подытоживания об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сказываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средства в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не принимается.

Сумма НДС, введенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками ограниченных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.

В случае получения материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы записываются по покупной стоимости. На полученную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами.

Также используют расчеты с поставщиками на бартерной основе -- поставкой своей продукции, товаров, услуг.

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По причине нехватки свободных денежных средств многие предприятия самостоятельно от организационно-правовой формы и вида деятельности невольно применяют в своей деятельности неденежные формы расчетов, исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований.

Взаимные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. При совершении операций, связанных с прекращением обязательств путем зачета взаимных требований, должны быть соблюдены три условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных неоспариваемых сторонами;

- однородность взаимных требований сторон;

- взаимные операция проводится только по обязательствам, срок

исполнения которых не наступил».

Сторона, принявшая решение о проведение взаимные операции, регистрирует заявление о проведении зачета. Сделка по совершения взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Свидетельство получения заявления другой стороной необходимо считать почтовую квитанцию или уведомление о получении заявления.

Сумма задолженности по принятым счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете «Векселя выданные». Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость приготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 «Векселя выданные» они числятся до момента их погашения, либо на счете 91-2. В случаях учтенных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи регистрируются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных предварительных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «авансы выданы»;

Кредит 51 «Расчетные счета» -- предприятие выдало аванс за продукцию поставщику.

Эти суммы числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «авансы выданы» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за обретенные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

Таким образом, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически прибывшие товарно-материальные ценности, утвержденные работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а также налог на добавленную стоимость.

При журнально-ордерной форме платежные документы оформляются в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «акцепт». По мере пребывание производственных запасов, числящихся в пути, их записывают в фактически прибывших количествах.

1.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть обнаружены недостачи или избытке фактически прибывшего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем рассматриваются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки -- отдел снабжения сообщает поставщику об избытке и просит выставить платежное требование. В случае установления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предоставляет претензию к поставщику.

Среди наиболее часто используемых механизмов управления в настоящий момент употребляется инвентаризация задолженности. Рассмотрим этот механизм подробнее. Инвентаризация расчётов проводится в соответствии с Методическими указаниями [Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, одобренных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49].

При инвентаризации данные по счету 60 подлежат проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

При инвентаризации расчётов проверяются расчёты с:

- покупателями;

- поставщиками;

- бюджетом;

- работниками, в том числе с подотчетными лицами и депонентами;

- другими дебиторами и кредиторами.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия и закрепляются в Учетной политике организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для исполнения инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя предприятия устанавливается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, срок начала и окончания работы. Инвентаризационная комиссия устанавливается в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений и других специалистов.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов не действительными.

Инвентаризация заключается в проверке закономерности и полноты отражения сумм, указанных на счетах бухгалтерского учёта. Для утверждения сальдо расчётов с покупателями и поставщиками бухгалтерской службе необходимо организовать работу по проведению сверок расчётов. Для этого формируются акты сверки расчётов с контрагентами, которые необходимы для подтверждения существующей задолженности и сверки ее объемов. Сотрудники бухгалтерии государственного учреждения отправляют акты сверки в двух экземплярах организациям, по которым в регистрах бухгалтерского учёта значится задолженность. Организация, получившая акты, должна утвердить сумму задолженности или указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

В ходе проверки расчётов с контрагентами регистрируется справка о дебиторской и кредиторской задолженности, в которой отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

Справка и акты сверки взаиморасчётов значатся основанием для составления акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В акте сверке должны быть указаны:

- счета бухгалтерского учёта, на которых числятся задолженности;

- суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженностей, по которым истёк срок исковой давности.

Акт заполняется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию учреждения, второй остается в комиссии. Согласно показателям данной формы задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует в акте отвести место для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, можно признать нереальной к взысканию. На основании составленного акта руководитель издает приказ о списании безнадёжной задолженности.

В ходе инвентаризации расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами сравниваются данные бухгалтерского учёта с суммами начисленных и перечисленных налогов. По налогам, не уплаченным в указанный срок, следует проконтролировать исчисление и уплату пеней. По окончании года налогоплательщику следует проверить показатели бухгалтерского учёта в части расчётов с бюджетом с данными, указанными в налоговой инспекции. Если различие между данными налоговых органов и налогоплательщика не выявлено, стороны подписывают акт сверки расчётов. Если же имеют место расхождения, они устанавливаются в акте сверки расчётов налогоплательщика с бюджетом.

При инвентаризации расчётов с работниками организации устанавливаются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует также выявить суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. Кроме того, проверяются расчёты по замене материального ущерба, принесенного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация расчётов с подотчётными лицами состоит в проверке авансовых отчётов работников на их сходство данным бухгалтерского учёта€ по каждому подотчётному лицу, а также на предмет целевого использования подотчётных сумм. Кроме указанного выше необходимо также проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также установить, не истёк ли срок, на который работникам выдавались под отчёт денежные средства.

Бухгалтерские записи по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками представлены в приложении 2.

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЯВА Строй»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «ЯВА Строй»

Объектом исследования является организация ООО «ЯВА Строй».

ООО «ЯВА Строй» - создана в 1998 году.

Общество осуществляет свою деятельность по адресу: г. Москва, ул. Нагорная, д31 корп.4. Помещение, в котором осуществляется деятельность, принадлежит Обществу на основании права собственности.

Целью создания Общества является проведении предпринимательской деятельности на основе привлечения материальных, финансовых и научно-технических ресурсов,применение интеллектуального и коммерческого потенциала юридических и физических лиц, направленной на получение прибыли Участниками Общества, а так же полное удовлетворение общественных потребностей в различных видах продукции (товаров, работ, услуг), с уставными видами деятельности.

Для результативности поставленных перед Обществом задач оно в установленном порядке осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение СМР;

- оптовая торговля товарами, материалами

- оказание услуг по аренде техники;

Все иные доходы, отличные от доходов от основных видов деятельности, являются прочими доходами.

Уставный капитал Общества составляет 7 500 000 рублей.

Основной вид деятельности: Выполнение строительно-монтажных работ на газопроводах, строительство 4 энергоблока на Белоярской АЭС, строительство здания энергоснабжения нормальной эксплуатации 20UBA на Нововоронежской АЭС.

Основные заказчики работ: ДОАО «Центрэнергогаз», ООО «Югорсккремстройгаз», ОООУк Уралэнергострой»,ООО «УС БАЭС»,ОАО «Атомэнергопроект».

Во главе организации стоит генеральный директор, у которого в подчинении находятся заместитель генерального директора по экономике, Первый заместитель директора по строительству Атомных АЭС, Первый заместитель генерального директора по Северному региону, главный инженер, финансовое управление, планово-экономическое управление, корпоративно-правовое управление, отдел по работе с персоналом, управление материально-технических ресурсов и комплектации и секретариат. Генеральный директор наделен полномочиями и осуществляет единоличное руководство подчиненными ему подразделениями и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. В свою очередь Первому заместителю директора по строительству Атомных АЭС подчинены Обособленные подразделения и филиалы: Зам. директора по производству, отдел технического надзора, производственно-технический отдел, сметно-договорной отдел ОП Уральское и ОП Заречный.

Первому заместителю генерального директора по Северному региону подчинены: Зам. директора по производству, отдел технического надзора, производственно-технический отдел, сметно-договорной отдел ОП Краснотурьинск и ОП Нижняя Тура.

Главному инженеру подчинены отделы: общий отдел, отдел снабжения, диспетчерская служба, отдел главного механика, главного энергетика, производственно-технический отдел, отдел по охране труда. В свою очередь отделу главного механика подчинена механическая база, а ей ремонтная служба.

Функции ведения бухгалтерского учета в ООО «ЯВА Строй» возложены на бухгалтерию, организационная схема которой представлены в приложении 3.

В ООО «ЯВА Строй» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер подчиняется директору и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством: Налоговым кодексом РФ, нормативными документами, регулирующим бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

ООО «ЯВА Строй» имеет собственную службу бухгалтерского учета. Численность учетного персонала 5 человек.

Должностные обязанности работников бухгалтерии распределены следующим образом:

Главный бухгалтер

- Формирует бухгалтерскую (как внутреннюю, так и внешнюю), налоговую и отчетность общества.

- Формирует учетную политику общества.

- Изыскивает пути оптимизации работы бухгалтерии (в том числе путем повышения эффективности использования имеющегося программного обеспечения, а также внедрения нового программного обеспечения).

- Обеспечивает осуществление внутреннего контроля, в том числе за правильностью и своевременностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составления первичных учетных документов, а также своевременностью их предоставления в бухгалтерскую службу для учета, за правильностью начислений выплат работникам.

- Организовывает контроль за соблюдение норм расхода ресурсов общества в процессе осуществления производственной деятельности (в том числе норм расхода материалов), за расходованием фонда оплаты труда.

- Принимает участие в осуществлении ревизий и инвентаризаций.

- Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и иных ценностей, контролировать передачу в необходимых случаях соответствующих материалов в следственные и судебные органы; контролировать законность списания с бухгалтерского учета недостач и иных потерь, дебиторской и кредиторской задолженностей.

- Гарантирует сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

- Обеспечивает сохранность в тайне содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности.

- Контролирует правильность ведения кассовой книги.

- Осуществляет контроль за своевременной и полнотой проведения инвентаризаций, требует сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу, следит за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов, а также за отражением на счетах бухгалтерского учета обнаруженных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Заместитель главного бухгалтера по филиалам

- Регистрирует первичную документацию. Выставляет (перевыставляет отчеты комитенту с приложениями, счета-фактуры)

- Ежедневно сверяет платежи согласно реестру счетов на оплату с первичными документами, проведенными в программе.

- По окончании каждого месяца анализирует суммы дебиторской задолженности, образованной в следствия отсутствия первичных документов.

- Гарантирует за правильность расчётов с организациями,

подотчетными лицами, в том числе расчётов по оплате труда, реализует учёт и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;

Бухгалтер на материалы и О.С.

- Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, выдачи спецодежды и инвентаря, расчетов с поставщиками за поставленные материалы на порученном участке работ (строительном объекте). Ведет учет операций в специальной бухгалтерской программе с использованием счетов: 10, 20, 26,25,60,75,71,51.

- Проверяет первичные документы на предмет отсутствия

арифметических ошибок;

- Контролирует,чтобы первичные документы были подписаны лицами, включенными в перечень лиц, имеющих право подписи соответствующих документов;

- Принимает к бухгалтерскому учету содержащие исправления первичные учетные документы (помимо первичных кассовых и банковских документов, исправления в которых не допускаются), только если эти исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Бухгалтер-кассир

- Ведет учёт операций по наличным и безналичным расчётам, принимает и сдает выручку организации, выдает деньги подотчётным лицам;

Бухгалтерский учёт в ООО «ЯВА Строй» ведётся в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организации несёт генеральный директор.

Ежегодно до 31 декабря в организации разрабатывается и утверждается учётная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учёта и для целей налогового учёта и налогообложения прибыли организации. Приказ об утверждении «Положения об учётной политике для целей бухгалтерского учёта» и «Положения об учётной политике для целей налогового учёта» был подписан генеральным директором и вступил в силу 01 января 2016 года.

Для ведения бухгалтерского учёта в ООО «ЯВА Строй» используется рабочий План счетов, одобренный генеральным директором и подготовленный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий".

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы 1С версии 8.4. Первичные и сводные учётные документы, а так же учётные регистры бухгалтерского учёта, установленных на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, устанавливается приказом руководителя организации. На данный момент право подписи имеют директор и главный бухгалтер. Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных документов, подленность информации, содержащейся в них, передачу их в установленные сроки несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «ЯВА Строй» проводится перед формирование годовой бухгалтерской отчётности, а так же в других случаях, когда выполнение инвентаризации обязательно.

Характеристика организации также подразумевает анализ финансового состояния фирмы. Приложение 4 содержит результаты краткого анализа финансового положения организации на 2013 год: включает показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности фирмы, а также несколько показателей, позволяющих оценить эффективность функционирования организации.

Данные отчета о прибылях и убытках за 2016 год показывают, что выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг организации относительно итогов работы за 2015 год снизилась на 95844 тыс. рублей (-3,12%), себестоимость продукции снизилась на 163 249 тыс. рублей (5,6%).

Таблица 2.1

Расчет рентабельности продукции

Наименование показателя	Формула расчета	Значение 2015года	Значение 2016года
Рентабельность продукции	Прибыль+Выручка от реализации	0,39%	0,31%
Рентабельность основной деятельности	Прибыль+Затраты на производство продукции	0,52%	0,36%
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль+Средняя величина собственного капитала	12,06%	6,09%

Чистая прибыль текущего года по сравнению с предыдущим годом выше на 27 462 тыс. рублей. Таблица показателей рентабельности общества говорит о том, что общество рентабельно.

Рис. 1. Выручка и прибыль в организации 2015-2016г.

По результатам диаграммы можно сделать вывод о том, что в 2015 году в организации произошел спад экономической эффективности, но ООО «ЯВА Строй» имеет ресурсы для повышения эффективности своей деятельности и нуждается в принятии мер по улучшению показателей эффективности.

Таблица 2.2

Анализ структуры имущества ООО «ЯВА Строй» и его источников за 2015-2016гг.

Показатели	на 2014 года, тыс.руб.	В % к итогу	на 2015 года, тыс.руб.	В % к итогу	на 2016 года, тыс.руб.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы
Основные средства	994	3,84	3342	2,32	7313	1,6
Отложенные налоговые активы	152	0,58	74	0,051	161	0,036
Итого по разделу I	1146	4,43	3416	2,3	7474	1,6
II. Оборотные активы
Запасы	16104	62,3	133201	92,5	403772	90,4
Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям	-	-	301	0,209	52	0,011
Дебиторская задолженность , в т.ч.	6 532	25,2	5 717	3,9	34 074	7,6
Финансовые вложения	1342	5,19	-	-	293	0,06
Денежные средства	658	2,5	1157	0,8	94	0,02
Прочие оборотные активы	48	0,18	98	0,067	876	0,19
Итого по разделу II	24684	95,5	140474	97,6	439162	98,3
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,038	10	0,006	10	0,0022
Резервный капитал					2	0,00033
Нераспределенная прибыль	18028	69,7	23301	16,1	42807	9,5
Итого по разделу III	18038	69,8	23311	16,2	42819	9,58
IV.Долгосрочные обязательства
Заемные средства	-	-	-	-	153000	34,2
Итого по разделу IV	-	-	-	-	153000	34,2
V.Краткосрочные обязательства
Заемные средства	-	-	1000	0,69	-	-
Кредиторская задолженность в т. ч	7564	29,2	119332	82,9	250441	56,07
поставщики и подрядчики	6467	25,03	119108	82,7	248405	55,6
с покупателями и заказчиками	3	0,012	3	0,0022	455	0,10
Расчеты по налогам и сборам	644	2,49	112	0,077	94	0,02
Прочие	118	0,45	60	0,04	1271	0,28
Оценочные обязательства	228	0,88	246	0,17	376	0,08
Итого по разделу V	7792	30,16	120578	83,7	250817	56,15
БАЛАНС	25830	100	143889	100	446636	100

Из данных, указанных в таблице 2.2 видно, что в активах баланса наибольшую долю составляют оборотные активы. Внеоборотные активы на 01.01.2014 год составляют -4,43 %, оборотные -95,5%; на 01.01.2016 год внеоборотные активы снизились, и их доля составляет -1,6%, а оборотные - 98,3%. В рассматриваемом периоде в оборотных активах наибольшую долю составлялют запасы -90,4%.

На конец периода в пассиве баланса наибольшую долю составляет раздел «Краткосрочные обязательства» наибольшую долю на 01.01.2016 составляет кредиторская задолженность -56,07% с начала 01.01.2014 года кредиторская задолженность в полтора раз. На начало рассматриваемого периода 01.01.2014 в пассиве баланса переобладали «Капитал и резервы» в данном разделе наибольшую долю занимала нераспределенная прибыль -69,7%. На конец 2016 года доля нераспределенная прибыли составляет - 9,5%

Для более полного анализа также проведен горизонтальный анализ в таблице 2.3

Темп роста краткосрочных обязательств за 2015 и 2016 годы составляет 1547,3% и 208% соответственно. Значительно выросла задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а также расчеты с разными дебиторами и кредиторами, растет доля задолженности по социальному страхованию и обеспечению

Таблица 2.3

Динамика показателей баланса ООО «ЯВА Строй» за 2015-2016 гг.

Показатели	на 01.01 2014 года, тыс.руб.	на 01.01 2015 года, тыс.руб.	на 01.01 2016 года, тыс.руб.	Абсолютное Изменение 2015-2014	Абсолютное изменение 2016-2015	Темп измене- ния 2015 к 2014, %	Темп измене-ния 2016 к 2015, %
1	2	3	4	5=3-4	6=4-3	7	8
I.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-
Основные средства	994	3342	7313	2347	3971	336,1	218,8
Отложенные налоговые активы	152	74	161	-78	87	48,8	217,7
Итого по разделу I	1146	3416	7474	2270	4058	298,06	218,8
II. Оборотные активы
Запасы	16104	133201	403772	117096	270571	827,1	303,1
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	301	52	117096	269855		17,4
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	6532	5717	34074	-815	28357	87,5	596
Финансовые вложения	1342	-	293	-1342	293	0	0
Прочие оборотные активы	48	98	876	50	779	203,9	895,8
Итого по разделу II	24684	140474	439162	115790	298688	569,0	312,6
III. Капитал и резервы
Уставной капитал	10	10	10	0	0	100	100
Резервный капитал	-	-	2	-	2
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	18028	23301	42807	5273	19506	129,2	183,7141
Итого по разделу III	18038	23311	42819	5273	19508	129,2	183,6847
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	-	-	153000		153000		0
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-			-	-
Итого по разделу IV	-	-	153000		153000	-	0
V. Краткосрочные обязательства						-
Заемные средства	-	1000	-	1000	-1000	-	0
Кредиторская задолженность в т. ч	7564	119332	250441	111768	131109	1577,6	209,8
поставщики и подрядчики	6467	119108	248405	112641	129297	1841,904	208,5
Покупатели и заказчики	3	3	455	0	452	100	14160,03
Расчеты по налогам и сборам	644	112	94	-532	-19	17,42176	83,34
По социальному страхованию и обеспечению	-	48	216	48	168	-	450,1
С разными дебиторами и кредиторами	118	60	1271	-58	1211	50,91714	2117,5
Оценочные обязательства	228	246	376	17	130	107,5373	153
Итого по разделу V	7792	120578	250817	112785	130239	1547,3	208
БАЛАНС	25830	143889	446636	118059	302747	557,06	310,4

2.2 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Все отношения с поставщиками в ООО «ЯВА Строй» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.

При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:

- Счет на оплату.

- Товарная накладная №ТОРГ-12;

- Товарно-транспортная накладная;

- Счет-фактура;

- Товарный (кассовый) чек;

- Приходный кассовый ордер

При получении услуг первичными документами являются:

- Акт об оказании услуг;

- Счет-фактура;

- Счет на оплату.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками исходными документами являются:

- Выписка банка (при безналичной оплате);

- Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);

- Акт зачетов взаимных требований ( при осуществлении взаимозачетов).

Организация использует как денежную, так и неденежную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками. Что касается денежной формы расчетов, то фирма оказывает предпочтение пользоваться безналичной формой расчетов. Активно употребляются расчеты платежными поручениями. В отдельных случаях компания использует аккредитивную форму расчетов. Среди неденежных форм стоит выделить взаимозачет, так как предприятие часто пользуется такой формой погашения обязательств перед подрядчиками.

Согласно статье 410 ГК РФ любая из двух организаций может в одностороннем порядке провести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из этих двух задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете. Та сторона, по инициативе которой осуществляется взаимозачет встречных требований, должна составить и подписать в одностороннем порядке акт и предоставить его другой организации.

В ООО «ЯВА Строй» взаимозачет оформляется следующим образом:

1. Исполняется сверка взаимной задолженности, которая регистрируется актом сверки и подписывается обеими сторонами.

2. Далее сторона, инициирующая взаимозачет, направляет контрагенту письмо о исполнении взаимозачета и акт взаимозачета.

3. Если вторая сторона не имеет противоречий, то акт взаимозачета подписывается, стороны договариваются об уплате НДС друг другу платежными поручениями. Тогда взаимозачет считается законченным.

4. Если вторая сторона не согласна с проведением взаимозачета или отказывается от перечисления НДС, первая сторона вправе провести взаимозачет в одностороннем порядке. Но без перечисления НДС отдельными платежными поручениями стороны не имеют право поставить НДС с суммы взаимозачета к вычету.

Акт сверки взаимных расчетов применяется сторонами договора для подтверждения состояния взаимных расчетов. Обычно составляется бухгалтерской службой ООО «ЯВА Строй» и направляется в соответствующую службу контрагент. Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за конкретный период. Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением исполнение такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. В ООО «ЯВА Строй» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий.

Все выполняемые в организации хозяйственные операции указаны документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры организации ООО «ЯВА Строй» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Если материальные ценности привозятся сторонней автотранспортной организацией, грузоотправитель регистрирует товарно-транспортную накладную. Централизованный вывоз грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов оформляют товарно-транспортными накладными вместе с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

Наглядным примером регистров по счету 60 являются карточка счета 60 и оборотно - сальдовая ведомость по счету 60. Данный регистр служит для воссоздания произведенных расчетов в разрезе каждого контрагента. В качестве контрагентов могут быть договора, принятые с поставщиками, поставщики, счета-фактуры.

Итоговые суммы отражают обороты по дебету и кредиту счета всего и сальдо на начало и конец декабря 2016 г.

Конкретные примеры из деятельности организации, относящиеся к участкам расчётов с поставщиками и подрядчиками представлены в приложении 5.

2.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Основное направление системы зафиксированы на обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчётности, отображающих в стоимостном выражении состояние расчётов организации с поставщиками и подрядчиками за полученную продукцию, оказанные услуги, счета по которым не оплачены в определенном порядке. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учёте организации отражается как следствие её гражданских обязательств, возникающих в результате назначенной сделки. Сделка,заключенную договором, представляет собой определённое действие участвующих в ней юридических или физических лиц, результатом которого является появление товарных и денежных обязательств. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя сделка).

Для расчетов с поставщиками в OOO «ЯВА Строй» применяется счет 60. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому представленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения определенных данных: по поставщикам; по согласованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по приобретенному коммерческому кредиту и др.

Счет 60 дебетуется на суммы проведения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются частно на отдельном субсчёте.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»значится активно-пассивным, условно пассивным. По дебету отражается оплата задолженности поставщику, по кредиту - стоимость товарно-материальных ценностей, работ и услуг, принятых у поставщика. На кредите отражается начисление кредиторской задолженности, на дебете - погашение.

Дебетовое сальдо показывает задолженность поставщиков перед ООО «ЯВА Строй», а кредитовое - задолженность ООО «ЯВА Строй» перед поставщиком.

ООО «ЯВА Строй» закупает и продает продукцию нескольких наименований. Реализация одного вида товаров облагается НДС (10%) в соотвествии со ст 164 НК РФ п.2 пп.4, реализация другого видов товаров НДС не облагается в соотвествии со ст. 149 НК РФ п. 2 и Переченем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит облажению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 г. №19)

Раздельный учет операций покрывавшей НДС, и операций освобожденных от налогооблажения, ведется с помощью субконто «Операции, облагаемые НДС» и «Операции, освобожденные от НДС» открытых к счетам 90 и 91.

Товары (работы, услуги и имущественные права), относящиеся к издержкам обращения и расходам на продажу, (отражаемые на счете 44), которые используются как в облагаемой, так и не в облагаемой НДС деятельности относятся к косвенным расходам. НДС по косвенным расходам подлежит разделение в пропорции, которая анализируется по окончании отчетного квартала.

Доля НДС по косвенным расходам, подлежащая включению в косвенные расходы (счет 44):

НДС/к *В/не / В/общ

Где :

НДС/к - НДС относящийся к косвенным расходам;

В/обл - выручка от реализации, относящаяся к операциям облагаемым НДС (без учета НДС);

В/не - выручка от реализции, относящася к операциям, необлагаемым НДС;

В/общ - выручка от реализации всего ( без учета НДС).

Расчет пропорции и доли НДС по косвенным расходам, подлежащим включению в расходы оформляется бухгалтерской справкой.

Нижеприведенные основные субсчета, открытые к счетам, пользующимся организацией при ведении бухгалтерского учета:

1) Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

19.02 «Налог на добавленную стоимоть по приобретенным нематериальным активам»

19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

19.04 «Налог на добавленную стоимоть по приобретенным услугам»

19.05 «Налог на добавленную стоимость уплачиваемый таможенным органом»

19.08 «Налог на добавленную стоимость п...