В организации были сделаны следующие проводки в таблице 2.4:

Таблица 2.4

Пример 2.

21.10.2016 г. в организацию поступила партия материалов Закладные детали в количестве 15 штуки от ООО «Волго-Билд-монтаж» без расчетных документов. Бухгалтер принял к учету материалы по учетной цене 1523,5 руб./шт.: всего на сумму 22 852,5 руб. без НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2015 года. Согласно этим документам цена 1 штуки составляет 1675,80 руб.: всего на сумму 25 137 руб. (т.е. сумма по документам больше на 2284,5 руб., чем было принято к учету). На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле материалов (19%). Организация ведет учет без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таблица 2.5

Бухгалтер ООО «ЯВА Строй» оформил следующие проводки:

Пример 3.

Согласно договору № Я/с-2013 организация ООО «УЭС-Инвест» отгрузило фирме ООО «ЯВА Строй» материалы на сумму 22 548 552-00 рублей 1 августа 2016 года. (В том числе НДС 3 439 609,63 рублей). Условие договора было нарушено ООО «ЯВА Строй» в связи с финансовыми затруднениями. Стороны пришли к соглашению об отступном 10 января 2016 года, по которому ООО «ЯВА Строй» выполняет строительные работы «УЭС-Инвест» на такую же сумму.

Бухгалтер сделал следующие записи,указанные в таблице 2.6

Примеры 1-3 проиллюстрировали ситуации возникновения кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Также в примерах нашел отображение факт появления дебиторской задолженности перед поставщиками в виде выдаваемых авансов. В примерах было отражено, что вместе с денежной формой расчетов организация прибегает к неденежным формам расчетов с подрядчиками в случае отсутствия нужных сумм денежных средств.

Таблица 2.6

Все выполняемые в организации хозяйственные операции утверждены документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия ООО «ЯВА Строй» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Примерами регистров по счету 60 являются карточка счета 60 и оборотно-сальдовая отчет по счету 60.

Рассмотрим пример: предприятие ООО «ЯВА Строй» имеет задолженность перед ООО «А-786» в сумме 50 000 рублей, в т.ч. НДС 7 627,12 рублей. ООО «А-786» имеет задолженность перед ООО «ЯВА Строй» в размере 120 000 рублей. Стороны пришли к соглашению о взаимозачете. Регистры: карточка счета 60.1 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 отражают эту ситуацию.

Карточка счета 60.1

Контрагенты: А-786 ООО; Договоры: Сч.ф.№00000005 от 05.10.16-материалы/НН За 1 Квартал 2016г. ООО «ЯВА Строй»

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60

Договоры; Конрагенты: А-786 ООО За 01.01.16-31.03.16

ООО « ЯВА Строй»

Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками проходят в V раздел баланса ООО «ЯВА Строй» по строке «Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики», произведенные авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность. Авансы выданные».

В отчете о циркуляции денежных средств информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками отображается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по пункту «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги».

Использование материалов, поступивших на склад без первичных учетных документов, отображается в учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» в сообщении со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости материалов с учетом выплаченного НДС.

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «ЯВА Строй»

В ходе аудиторской проверки, проводимой в организации ООО «ЯВА Строй»», был выявлен ряд ошибок и искажений в отчетной информации. Приведем конкретные примеры допущенных искажений:

1)В ходе синтаксической проверки первичных учетных документов было выявлено отсутствие подписи руководителя и главного бухгалтера в счет-фактуре №626-са от 10.04.2016. Руководителю организации следует сделать запрос в фирму за получением первичного документа с наличием обязательного реквизита - подписей ответственных лиц

2)В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2015 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед «ПЭМу» в размере 9563рублей по акту о выполненных работах №25нн была занесена в программу дважды от разных дат.

В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2015 года.

Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:

Дт10.1Кт60.1 Субконто1 «Промэлектросервис» 756 рублей.

1) В марте 2015 года предприятие заключило договор о поставке арматуры 20кл.А с организацией «УС БАЭС», в соответствии с которым ООО«ЯВА Строй» должен предоставить предварительную оплату в размере 370 000 рублей (в т.ч. НДС). Общая сумма договора составляет 850 000 рублей (в т.ч. НДС). На момент перечисления предварительной оплаты у ООО «ЯВА Строй» не оказалось нужной суммы, что при одновременно острой необходимости в заказываемых материалах привело к выдаче компании «УС БАЭС» собственного векселя на сумму 400 000 рублей, в т.ч. НДС. 4 мая 2015 года организация погасила собственный вексель по выданному авансу. 15 мая были поставлены материалы. 18 мая была произведена оплата за поставленные ТМЦ.

В соответствии с пп «д» п.19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов. При отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы аванса контрагенту. А наличие подобного документа является обязательным условием для применения вычета с «авансового» НДС. Это означает, что аудируемое лицо неправомерно зачло НДС с аванса.

Таблица 3.3

Исправления

Срок уплаты НДС: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить НДС до 20.04.2015 г.

Проверка проводилась 04.10.2015 г.

Таблица 3.4

Вследствие неправомерного принятия к вычету НДС у организации возникли пени по данному налогу:

Начисление пени по НДС с 21.04.2015г. по 04.10.2016г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)* 61 016,94рублей*533 дня просрочки = 8943,53 рубля.

Дт 99Кт 68/пени по НДС 8943,53

4)13.01.15 г. организация получила от ООО «Масштаб» материалы на сумму 42 000 рублей. Оплата материалов не была произведена. У фирмы СУ «Нижегородский» числилась кредиторская задолженность перед ООО «Масштаб». В конце года стало известно, что предприятие ООО «Тесли» было ликвидировано 04.08.15 г.

Таблица 3.5

По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.

Таблица 3.6

Исправления

Срок уплаты Налога на прибыль: не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить налог на прибыль до 28.10.2015 г.

Проверка проводилась 03.10.2015 г.

Таблица 3.7

Вследствие несвоевременного доначисления налога на прибыль и уплаты пеней, возникает обязанность по уплате еще большей суммы пени по налогу на прибыль:

Начисление пени по налогу на прибыль с 29.10.2014г. по 03.10.2015г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*9912 рубля*341 день просрочки = 1394 рубля.

Дт 99Кт 68/пени по Нпр 1394.

5) Нормативная проверка правильности принятия НДС к вычету от 21.09.2012 года показала, что организация неправомерно взяла в зачет НДС по неотфактурованной поставке. 15.05.2014г. предприятие получило курьерские услуги в сумме 400 руб. за доставку почты из Нижнего Новгорода в Москву. На следующий день курьер доставил акт оказания услуг, но не предоставил счет-фактуру. Однако, бухгалтер принял НДС к вычету уже 16.05.2014 в сумме 61 рубль. Счет-фактура так и не был получен.

Таким образом, организация не доплатила НДС в бюджет, по недоимке возникли пени; организация занизила расходы, что повлекло завышение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль (то есть предприятие заплатило больше положенного).

Рекомендации по исправлению:

У бухгалтера уже были сделаны записи:

Дт 20 Кт 60/Экспресс-доставка 339 рублей

Дт 19 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль

Дополнительные проводки, сторно:

Дт 20 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль

Дт 19 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль

Дт 99 Кт 68/Нприбыль 61 рубль*20%=12 рублей

Начисление пени по НДС с 22.07.2011г. по 21.09.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*61 рубль*428 дней просрочки = 7,17 рублей.

Дт 99Кт 68/пени по НДС 7 рублей.

Суммарное значение ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, составляет 16 830,69 рублей. Данное значение меньше уровня существенности, который равен 15583 рублей, что означает о возможности выражения аудитором немодифицированного мнения о достоверности отдельной статьи отчетности.

Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Выводом аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Ниже представлено аудиторское заключение отдельной части отчетности, а именно: расчетов с поставщиками и подрядчиками.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат: ООО «ЯВА СТРОЙ»

Сведения об аудируемом лице: открытое акционерное общество (ООО) «ЯВА Строй», ОГРН 1027739052912, 107150, г. Москва, ул. Бойцовая, д 27.

Сведения об аудиторе: ООО «Нексиа Пачоли»,

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации №856235 от 23 июня 1995 года, выданное Московской регистрационной палатой; Свидетельство о государственной регистрации серии 77 №005390060 от 22 октября 2002 года, выданное Межрайонной инспекцией МНС России №39 по г. Москве.

Внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027739428716.

Место нахождения: 119180 г.Москва, ул.Малая Полянка, д.2

Членство в саморегулирумемой организации аудиторов: Является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов».

Мы провели аудит прилагаемой отчетности в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ООО "ЯВА Строй" за 2015 год. Бухгалтерская отчетность в части, отражающей расчеты с поставщиками и подрядчиками, была составлена руководством организации ООО "ЯВА Строй»" в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих правомерность заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность ведения первичного учета с поставщиками и подрядчиками, правильность отражения состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствие данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета, правильность составления бухгалтерской отчетности. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая правильность оформления финансовой отчетности, эффективности и результативности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствия деятельности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным правовым актам, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ООО "ЯВА Строй»" за 2016 год.

Заключение

Подводя итоги, отметим, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме.

В работе было изложено определение поставщиков и подрядчиков, изучены основные понятия, связанные с регулированием расчетов с данными контрагентами. Были выявлены цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ нормативной базы, имеющей четырехуровневую структуру, позволил сформулировать целостное представление о том, как должен быть сформулирован бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Знакомство со специальной литературой, охватывающий различные аспекты учета и аудита изучаемого объекта, дал возможность структурировать информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также обнаружить, какая литература является базовой, а какая может стать ценным пособием, способствующий детализировать знания в изучаемом вопросе. В силу активного объединения российских правил и международных стандартов учета, внимание было уделено изучению различий в подходах к регулированию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было установлено, что основные различия касаются признания, оценки, прекращения признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава работы посвящена рассмотрению организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «ЯВА Строй». Была сформулирована организационно-экономическая характеристика компании, включающая в себя изучение структуры экономического субъекта, краткая оценка его финансово-хозяйственной деятельности, характеристику отдела бухгалтерии. Детальной оценке был подвергнут такой участок учета, как расчеты с поставщиками и подрядчиками. Употребление инструментария экономического анализа: горизонтального и вертикального анализа, то есть соответствие абсолютных величин кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также расчет удельного веса в общем объеме кредиторской задолженности, расчет показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей, позволил оценить эффективность управления расчетами предприятием ООО «ЯВА Строй». В работе указана схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Были представлены типовые примеры возникновения и погашения обязательств перед контрагентами, отражающие использование компанией разных форм расчетов (денежной - с использованием аккредитива, неденежной - с применением зачета взаимных требований); иллюстрирующие вариант учета в случае неотфактурованных поставок; отражающие учет курсовых отличий в случае сотрудничества с нерезидентом и др. Все хозяйственные операции, регистрируемые первичной документацией, переносятся в регистры учета: в работе продемонстрировано, каким образом устанавливается карточка счета 60 и оборотно - сальдовая ведомость по этому же счету. В приложении указаны отчетные документы по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками - бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.

Третья глава работы посвящена изучению аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторской проверке предшествует ряд мероприятий, необходимых для осуществления аудиторских процедур. К ним относятся: сбор информации, расчет уровня существенности, оценка системы внутреннего контроля, расчет элементов аудиторской выборки. Данные мероприятия были проведены на основе консолидированной отчетности ООО «ЯВА Строй» за 2016 год. На основе укрупненных задач аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, упомянутых в первой главе, были сформулирован план и программа аудита. Далее были подытожены возможные типы искажений учетной и отчетной информации в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и указаны примеры ошибок в анализируемой организации, а также вариант корректировки допущенных нарушений. В итоге была вычислены суммарная ошибка, которая не превысила допустимый уровень искажений, что дало возможность составить пример аудиторского заключения отдельной части отчетности с выражением изменного мнения.

Последний пункт работы содержит исследование возможности передачи ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «ЯВА Строй» на аутсорсинг. Разработанный алгоритм расчета-обоснования для передачи бизнес-процесса на аутсорсинг был апробирован на материалах компании и было принято решение о том, что в настоящее время, несмотря на экономическую целесообразность и эффективность подобного нововведения фирма не готова расстаться со своим главным финансовым центром в силу психологической неготовности руководства и персонала.

В заключение, следует подчеркнуть, что для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками дает возможность своевременно выявлять наличие кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих способствует выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не подвергалась угрозам финансовой устойчивости бизнеса. С точки зрения аудита, проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на вопрос достоверности ведения учета и составления отчетности дает возможность сформировать мнение, на основе которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Таким образом, тема учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда актуальна и действительно важна.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ

2. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8.03.1960 г

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных ценностей. Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. №119н

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

5. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ

7. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ

8. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137

10. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н

11. О введении в действие положения о переводном и простом векселе. Постановление ЦИК СССР от 07 августа 1937 г. №104/1341

12. Особенности аудита отдельной части отчетности: федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011): приложение № 3 к приказу Минфина РФ от 16.08.2011 г. №99н

13. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 18.08.1988 г. № 88

14. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями: письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142

15. О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402 ФЗ «О бухгалтерском учете»: Информация №ПЗ-10/2012 Мин.Финансов РФ.

16. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н

17. ПБУ 3/2006: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 г. № 154н

18. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н

19. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: Правило (стандарт) №8: в ред.Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 №30

20. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П

21. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства Финансов СССР от 29.07.1993 г. № 105

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н

24. Пример выполнения индивидуального задания по аудиту

25. Существенность в аудите: Правило (стандарт) № 4: в ред. Постановления Правительства РФ от 7.10.2004 №532

26. Финансовые инструменты: представление информации: Международный стандарт финансовой отчетности, IAS 32: Приложение №21 к приказу Минфина РФ от 25.11.2011 №160н

27. Финансовые инструменты: признание и оценка: Международный стандарт финансовой отчетности, IAS 39: Приложение №27 к приказу Минфина РФ от 25.11.2011 №160н

28. Финансовые инструменты: раскрытие информации: М...