Облік доходів та витрат банку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема. Облік доходів та витрат банку



Зміст

банк бухгалтерський облік витрати

1. Класифікація доходів і витрат банку і відображення класифікаційних груп у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків

2. Економічний зміст принципу нарахування доходів і витрат банку

3. Правила обліку доходів і витрат банку за послугами та за іншими операціями

4. Правила обліку доходів і витрат банку за операціями з фінансовими інструментами

5. Порядок закриття рахунків доходів і витрат, і визначення фінансового результату діяльності банку

6. Облік податку на прибуток банку (для самостійної роботи і рішення задач)



1. Класифікація доходів і витрат банку і відображення класифікаційних груп у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків

Метою діяльності банку, як і кожного суб'єкта господарювання є отримання прибутку. Йдеться про позитивний результат діяльності банку як залишок зароблених доходів над понесеними витратами. Отже, економічний результат діяльності банку (прибуток чи збиток) визначається різницею між доходами та витратами за період з 1 січня по 31 грудня поточного року. Доходи та витрати - це складові економічного результату. Певна річ, розвиваючи діяльність банк прагне володіти активами, здатними приносити дохід. Водночас обійти витрати неможливо. Передусім - це необхідна умова формування ресурсної бази, утримування банку, розрахунків із працівниками, здійснення банківських операцій, які в майбутньому зумовлюють отримання доходу.

Дохід - збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі надходжень чи поліпшення активів або зменшення зобов'язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов'язаного з внесками учасників.

Відповідно, витрати - зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам.

Класифікація доходів і витрат банку

за видами діяльності

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності(операційної, інвестиційної, фінансової) банку.

Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку.

Кожний вид доходу і витрат відображається в системі рахунків окремо. Всі доходи (витрати) розглядаються з позиції напрямів діяльності банку, за якими вони отримані чи понесені.

Іншими словами, доходи і витрати виникають за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю банку.

За операційною діяльністю виникають такі доходи і витрати: процентні; комісійні; прибутки(збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Формула розрахунку простих відсотків:

І = Р* п * і_n

Де Р - номінал боргу (вартість фінансового інструменту - кредиту, депозиту, номіналу цінних паперів тощо);

n - термін угоди (може бути в роках 1,2,3…; може бути в місяцях - тоді зазначається 1/12, 2/12, 3/12…..; може бути в днях - 1/365(6), 30/365(6));

і_n - відсоткова річна ставка (у формулі використовується або зразу в долях - 23% річних - 0,23 або 23%/100%).

Приклад. Визначте відсотки за кредитним боргом. Позичка дорівнює 40000 грн., строк боргу -- 2 роки при ставці простого відсотка 25% у рік.

Розв'язання.

І= 40000 * 2 * 0,25 = 20000 грн.

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:

доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

доходи у вигляді амортизації дисконту (премії).

Найбільшу питому вагу в обсягах доходів (витрат) банку займають процентні доходи (витрати), отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів, сум, що заборговані (залучені банком).

У банківській практиці за базу нарахування може обиратися один із трьох варіантів, кожен з яких ґрунтується на кількості днів, що беруться до розрахунку, а саме:

- враховується фактична кількість днів у місяці нарахування та у році нарахування - варіант факт/факт;

- враховується фактична кількість днів у місяці нарахування, втім у році умовно - 360 днів - варіант факт/360;

- умовно до розрахунку у місяці нарахування беруть 30, у році - 360 днів - варіант 30/360.

Неамортизований дисконт за фінансовим інструментом - сума дисконту, яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів або витрат банку. Під дисконтом за активними операціями банку розуміють: а) наперед сплачені процентні доходи за наданими кредитами (депозитами) або процентні витрати за отриманими міжбанківськими кредитами (залученими депозитами) (авансові відсотки); б)комісії, що є невід'ємною частиною доходу за наданими кредитами (активними депозитами) (витрат за отриманими міжбанківськими кредитами) та інші витрати на операцію; в) накопичені проценти під час придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами. Сума отриманого купона збільшує суму дисконту; г) різниця, що виникає у випадку перевищення справедливої вартості наданого або отриманого кредиту (любого фінансового інструменту) над договірною вартістю (за договором, угодою з клієнтом, контрагентом). Ця різниця виникає, коли кредит було надано за ставкою нижче, ніж ринкова (справедлива) ставка відсотку. Справедливою вартістю (ставкою) можна назвати середньоринкову ставку відсотку за подібними фінансовими інструментами на міжбанківському ринку. Виникають "витрати першого дня".

Банк уключає витрати на операцію, що безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту (кредиту), у суму дисконту за цим фінансовим інструментом. Комісії за наданими або отриманими кредитами залежно від мети їх оцінки та основ обліку є невід'ємною частиною доходу (витрат) пов'язаного з ними фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту за цим фінансовим інструментом.

Приклади комісій. Приватбанк:

- комісія за надання фінансового інструменту (кредиту) - 3% від суми надання кредиту;

- комісія за резервування ресурсів 0,55% в місяць.

Астрабанк:

- кредит, наданий під заставу нерухомості фізичним особам від 25 тисяч грн. до 500 тисяч грн. - процентна ставка 19,49% річних; комісія за управління кредитними ресурсами - 0,0137% від суми невикористаного кредитного ліміту на день.

Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням змін справедливої вартості через прибутки/збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком, визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого фінансового інструменту.

Неамортизована премія за фінансовим інструментом (кредитом, депозитом) - 1)сума премії, яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку. Під премією за кредитними операціями банку (любими операціями з фінансовими інструментами - депозитом, цінними паперами тощо) розуміють позитивну різницю у випадку перевищення договірної вартості наданого або отриманого фінансового інструменту (наприклад, кредиту) над справедливою (ринковою) вартістю. Ця різниця виникає, коли кредит було надано клієнту (контрагенту) за ставкою вище, ніж ринкова (середньоринкова або справедлива) ставка відсотку. Виникають "доходи першого дня". 2) накопичені проценти під час придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами. Сума отриманого купона зменшує суму премії.3)витрати на операцію з фінансовим інструментом.

Банк на звітну дату, а також на дату припинення визнання (погашення, відступлення прав вимоги, продаж, списання за рахунок резерву) та дату зміни умов (модифікації) фінансового інструменту здійснює нарахування процентного доходу, амортизацію премії/дисконту, переоцінку до справедливої вартості, аналіз зміни очікуваного кредитного збитку для формування/розформування оціночного резерву.

Комісійні доходи і витрати (далі - комісії) - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою.

Комісійні залежно від мети їх оцінки та обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються на:

- Комісійні, які є невід'ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом та

- Комісійні, які не є невід'ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом.

Перший вид комісій визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту.

Комісійні, які є невід'ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісійні за підготовчу роботу, отримані банком у зв'язку зі створенням або придбанням фінансового інструменту, які включають: комісії за оцінку фінансового стану позичальника; комісії за оцінку гарантій, застав; комісії за обговорення умов інструменту; комісії за підготовку, оброблення документів та здійснення операції;

2) комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту (крім випадків, коли ці зобов'язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Комісії визнаються комісійними доходами (витратами) на кінець строку зобов'язання, якщо строк наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту;

3) інші комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

Комісійні, які не є невід'ємною частиною ефективної ставки процента за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісії за супроводження кредитів;

2) комісії за зобов'язання з кредитування (крім випадків, коли ці зобов'язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), якщо укладення кредитного договору є малоймовірним;

3) комісії за синдикування кредиту, отримані банком, який виступає організатором синдикованого кредиту і не є одним із кредиторів (або є одним із кредиторів, але отримує таку саму ефективну ставку за своєю частиною синдикованого кредиту, як й інші учасники, за умови, що він несе такі самі ризики, як й інші учасники).

Комісійні доходи і витрати також виникають за наданими (отриманими) послугами. Як правило, такі комісії є фіксованими. Їх також можна обчислювати пропорційно сумі активу або зобов'язання. Як видно, часові терміни, як за процентними доходами (витратами) не враховуються. До комісійних доходів (витрат) належить плата: за розрахунково-касове обслуговування, за здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, за операціями з цінними паперами від імені третіх осіб; за надання гарантій, зобов'язань з кредитування.

Приклади. Комісії в банках: - реєстрація обтяження рухомого майна - 34 грн., отримання довідки про кредитну заборгованість - 200 грн.

Відкриття моновалютного рахунку для підприємств - 100 грн., закриття рахунку - 150 грн., переказ коштів в національній валюті в межах ПАТ «Укрсоцбанк» - на паперових носіях - 20 грн. без ПДВ, - з СЕП - 1,50 грн., - у іноземній валюті - 25 грн., купівля валюти на МБВРУ - комісія 0,35% від суми операції.

Прибутки (збитки) від торговельних операцій - результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами, торгівлі фючерсами, форвардними контрактами, валютними своп-контрактами, опціонами банк визнає прибутки та збитки:

від реалізації фінансових інвестицій;

від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

Інші види доходів (витрат) відповідають економічному змісту розділу, за яким вони обліковуються. Так прибутки (це доходи) і збитки (витрати) від торговельних операцій характеризують результат від операцій з купівлі (продажу) різних фінансових інструментів і обліковуються за такими рахунками розділу 62 «Результат від операцій купівлі-продажу»:6211-6219.

Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів. Витрати на формування спеціальних резервів банку(р.77) пов'язані з процедурою створення резервів під можливі втрати банків при здійсненні активних операцій у зв'язку зі зменшенням корисності активів та списання безнадійних активів з балансу банку.

Доходи від повернення раніше списаних активів (розділ 67 «Повернення списаних активів») - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

Інші операційні доходи і витрати (розділи 63, 73) - доходи і витрати від операцій, що пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:

дохід у вигляді дивідендів за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки та збитки;

дохід у вигляді дивідендів за інвестиціями у дочірні та асоційовані компанії;

доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

витрати за послуги аудиту;

витрати на інкасацію;

неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше

Сюди входить Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

Загальні адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

За результатом інвестиційної діяльності банк визнає:

-доходи (витрати) від реалізації (придбання) інвестиційної нерухомості;

- доходи (витрати) від реалізації вкладень у дочірні та асоційовані компанії;

- доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.

За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю банк визнає:

- доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

- доходи (витрати) за субординованим боргом;

- дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

- доходи за результатами випуску інструментів власного капіталу.

Класифікація доходів і витрат банку залежно від періодичності надання або отримання послуг

Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані (сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).

Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад, комісії за інформаційно-розрахункове обслуговування в системі електронних платежів, за послуги користування системою електронної пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування.

Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно, визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов'язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.

Процентні доходи і витрати визнаються за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6, 7 із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.

2. Економічний зміст принципу нарахування доходів і витрат банку

Визнані банком доходи і витрати відображаються в обліку із застосуванням принципу нарахування та відповідності. Конкретизацію механізмів зазначених принципів банк описує обліковою політикою.

Втім, з огляду на принцип нарахування, у системі бухгалтерського обліку нараховані доходи (витрати) відображаються один раз в місяць (якщо програмний продукт дозволяє, то ця операція фіксується щоденно). Економічний зміст принципу нарахування полягає в тому, що доходи і витрати банку в бухгалтерському обліку фіксуються і відображаютьсяу фінансовій звітності за фактом зароблення доходу чи виникнення зобов'язання, а не за фактом отримання чи сплати грошових коштів. Принцип нарахування передбачає: 1) визнання результату операції протягом періоду її здійснення; 2) відображення операції у фінансовій звітності того періоду, у якому вона проведена; 3) формування інформації про зобов'язання до оплати (кредитове сальдо рахунків нарахованих витрат) та про суми до отримання (дебетове сальдо рахунків нарахованих доходів).

За процедурою відображення записів за рахунками, рахунки нарахованих доходів - активні і несуть інформацію щодо сум доходів, які банк повинен отримати за настання термінів сплати. Відповідно рахунки нарахованих витрат - мають пасивну природу і узагальнюють інформацію щодо сум, які підлягають сплаті. Рахунки нарахованих доходів (дебет рахунків), як правило, кореспондують з рахунками класу 6 “Доходи” (кредит рахунків), а рахунки нарахованих витрат (кредит рахунків), як правило, кореспондують з рахунками класу 7 “Витрати” (дебет рахунків). Однак внаслідок застосування принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності при формуванні балансової вартості нарахованих і визнаних доходів (витрат) можливі зворотні проведення та інші операції. Тому рахунки 6 та 7 класів, зв'язаних із операціями з фінансовими інструментами, перетворились на активно-пасивні.

Облік операцій за принципом нарахування здійснюється в межах дії принципу обережності. Мета застосування цього принципу - недопущення переоцінки активів чи доходів, з однієї сторони, і недопущення фактів переоцінки витрат чи пасивів - з іншої.

Бувають випадки, коли достовірно оцінити обсяг заробленого доходу від надання послуг неможливо. У цьому разі дохід визнається та відображається в обліку в сумі, що відповідає вже понесеним витратам, яка підлягає відшкодуванню. У такий спосіб в обліковій процедурі банку забезпечується дотримання принципу відповідності. Якщо в банку обліковується актив, який приносить дохід протягом кількох звітних періодів, то завдяки використанню принципу нарахування, доходи визнаються шляхом систематичного їх розподілу між всіма періодами з помісячним періодом нарахування.

Банк визнає витрати шляхом систематичного розподілу вартості активу (наприклад, амортизація) між відповідними звітними періодами, якщо такий актив забезпечує одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів.

Банк відображає в бухгалтерському обліку визнані доходи і витрати із застосуванням принципу нарахування згідно з прийнятою обліковою політикою банку не рідше одного разу на місяць за кожною операцією окремо.

Для прикладу проаналізуємо зміст такої банківської операції:

Банк “А” надав кредит юридичній особі - клієнту банку на 6 місяців. Наприкінці дії угоди клієнт повинен сплатити банкові процентні доходи в сумі 120.000 грн. Реальні грошові кошти банк отримає через 6 місяців після дати надання кредиту. Втім, щомісячно в обліку відображається операція з нарахування доходу в сумі 20000 грн., що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунки нарахованих доходів

Кредит рахунки класу 6 “Доходи”.

За наведеним проведенням чітко прослідковується два важливих методичних підходи за процедурою обліку нарахованих доходів.

Перший: рахунки нарахованих доходів передбачено за всіма групами рахунків, за якими обліковуються активи, в процесі використання яких банк, ймовірно, отримає доходи. Рахунки нарахованих доходів виділено за класами 1,2, 3 чинного плану рахунків.

Другий. Рахунки нарахованих доходів кореспондують з відповідними рахунками класу 6 “Доходи”. Обираючи рахунок доходів для кореспонденції, слід враховувати зміст операції, за якою нараховується доход. Наприклад, нараховуються доходи за кредитом в поточну діяльність, який наданий суб'єкту господарювання. Даний вид кредитів обліковується за групою 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю». Оскільки цей вид активів (кредити надані) пов'язаний із ймовірністю отримання доходу, то у групі 206 виділено рахунок 2068 А “Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю».

За процедурою нарахування доходу, рахунок 2068 кореспондує з кредитом рахунки 6025 “Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання, які обліковуються за амортизованою собівартістю». Як видно, рахунки 2068 і 6025 за змістом операції (кредити, що надані суб'єктам господарювання в поточну діяльність) щодо якої виконується нарахування доходів співпадають із назвою групи 206.

Доречі: всі номери рахунків нарахованих доходів мають четверту цифру 8.

Все наведене повною мірою стосується кореспонденції рахунків Класу 7 “Витрати” із рахунками нарахованих витрат.

3. Правила обліку доходів і витрат банку за послугами та за іншими операціями

Банк для визнання доходу застосовує таку п'ятикрокову модель аналізу:

1) ідентифікувати договір;

2) ідентифікувати окремі зобов'язання до виконання в межах укладеного договору;

3) визначити ціну договору;

4) розподілити ціну договору між зобов'язаннями до виконання;

5) визнати дохід, коли (або в міру того, як) виконується зобов'язання до виконання.

Банк обліковує договір з покупцем, якщо одночасно виконуються такі умови:

1) сторони договору уклали договір (у письмовій формі, усно або згідно з іншою звичайною діловою практикою) і зобов'язуються виконувати передбачені договором зобов'язання;

2) банк ідентифікує права кожної сторони стосовно активів та послуг, які передаватимуться;

3) банк ідентифікує умови оплати активів та послуг, які передаватимуться;

4) сутність договору є комерційною (тобто ризики, розподіл у часі або величина майбутніх грошових потоків банку, як очікується, зміняться в результаті договору);

5) отримання банком компенсації, право на яке він отримає в обмін на активи та послуги, що передаватимуться покупцю, є ймовірним.

Банк визначає ціну операції як суму компенсації, право на яку він очікує отримати в обмін на передавання обіцяних покупцю активів та послуг, за вирахуванням сум, отриманих від третіх осіб.

Банк визнає як дохід частину ціни операції шляхом її розподілу на зобов'язання до виконання, коли виконується таке зобов'язання до виконання.

Банк включає в ціну договору витрати, які безпосередньо пов'язані з таким договором (прямі витрати на оплату праці, витрати на управління договором та контроль за його виконанням, витрати, які підлягають відшкодуванню покупцем у повній сумі). Інші витрати банк визнає у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

Банк для кожного зобов'язання до виконання, що виконується протягом періоду, визнає дохід протягом періоду, оцінюючи ступінь повноти виконання зобов'язання до виконання із використанням одного з методів: методу результатів або методу ресурсів. Банк визнає дохід щодо зобов'язання до виконання, що виконується протягом періоду, тільки якщо може обґрунтовано оцінити ступінь виконання такого зобов'язання до виконання. Банк визнає дохід у сумі понесених витрат у разі неможливості обґрунтовано оцінити результат виконання зобов'язання до виконання.

Банк відображає в бухгалтерському обліку договірний актив або договірне зобов'язання в разі виконання певних зобов'язань за договором залежно від співвідношення між виконаними зобов'язаннями за договором та платежами покупця.

Банк окремо відображає безумовні права на суму компенсації як дебіторську заборгованість. Право на компенсацію є безумовним, якщо настання моменту, коли така компенсація підлягає сплаті, обумовлене лише плином часу (сума компенсації підлягає обов'язковому поверненню на майбутню дату).

Банк відображає договірне зобов'язання в момент здійснення платежу покупцем або в момент, коли такий платіж підлягає сплаті (залежно від того, яка дата раніше), якщо покупець компенсує банку вартість активу/послуги до дати фактичного надання послуги покупцю.

Банк відображає договірний актив, за винятком сум, які відображаються як дебіторська заборгованість, якщо банк передає активи або надає послуги покупцю до того, як покупець компенсує їх вартість, або до дати, коли компенсація підлягатиме сплаті покупцем.

Банк-принципал визнає дохід у валовій сумі компенсації, право на яку очікує отримати в обмін на передані/надані активи/послуги, коли (або в міру того, як) виконує зобов'язання до виконання.

Загальні правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України затверджені Постановою Правління НБУ від 27.02.2018 № 17.

Облік наданих банком послуг

Якщо банк надав послуги раніше, ніж отримав оплату (компенсацію) за них:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3511 «Договірний актив»	Відповідні рахунки за класом 6 “Доходи”	Визнання договірного активу
2	3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»	3511	Виникнення безумовного права на отримання компенсації за надані послуги
3	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	3519	Отримання компенсації за надані послуги

У разі отримання попередньої оплати за послуги, які мають бути надані згідно з договором:

якщо момент здійснення платежу покупцем настає раніше, ніж банк надає послуги:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	3611 «Договірне зобов'язання»	Визнання договірного зобов'язання
2	3611 «ДЗ»	Відповідні рахунки за класом 6 “Доходи”	Виконання зобов'язання щодо надання послуг

Облік отриманих банком послуг

Банк відображає вартість отриманих послуг такими бухгалтерськими проводками:

У разі попередньої оплати банком вартості послуг, які мають бути отримані згідно з договором:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Перерахування коштів суб'єкту, який має надати послуги
2	Відповідні рахунки за класом 7 “Витрати”	3519	Віднесення на витрати вартості наданих послуг

Якщо банк отримав послуги раніше, ніж компенсував їх вартість:

з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	Відповідні рахунки за класом 7 “Витрати”	3619 «Кредиторська заборгованість за послуги»	Відображення за рахунками витрат вартості отриманих послуг
2	3619	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Сплата суми компенсації за отримані послуги

Облік комісійних та інших доходів (не за фінансовими інструментами, як правило фіксованих комісійних)

Банк відображає нарахування комісійних та інших доходів такою бухгалтерською проводкою:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3570 нарах дох за РКО, 3578 інші нарах дох, 3904 «Нараховані доходи за коштами, що надані філіям»	Рахунки груп 650, 651, 652 розділу 65 класу 6 “Доходи”	Нарахування комісійних та інших доходів

Банк відображає отримання коштів за нарахованими доходами, які належать до майбутніх періодів, такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	3600 «Доходи майбутніх періодів»	Отримання коштів
2	3600	Рахунки груп 650, 651, 652 розділу 65 класу 6 “Доходи”	Щомісячне визнання суми доходу, що належить до звітного періоду

Банк відображає надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, такою бухгалтерською проводкою:

Примітка. (як можна побачити із операції, то не використовуються рахунки нарахованих доходів)

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Рахунки груп 650, 651, 652 розділу 65 класу 6 “Доходи”	Отримання коштів, що належать до відповідного періоду

Банк відображає нарахування комісійних та інших витрат (витрати не за фінансовими інструментами, як правило фіксовані) такою бухгалтерською проводкою:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	Рахунки групи 730, рахунок 7380 групи 738, рахунки 7391, 7392, 7396, 7399 групи 739 розділу 73 класу 7 “Витрати”; рахунки групи 750, рахунок 7520 групи 752 розділу 75 класу 7 “Витрати”	3670, 3678, 3905	Нарахування комісійних та інших витрат

Банк відображає сплату коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбувається в одному періоді, такою бухгалтерською проводкою:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	Рахунки групи 730, рахунок 7380 групи 738, рахунки 7391, 7392, 7396, 7399 групи 739 розділу 73 класу 7 “Витрати”; рахунки групи 750, рахунок 7520 групи 752 розділу 75 класу 7 “Витрати”	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Відображення витрат, що понесені банком

Банк відображає попередню оплату (аванс) комісійних та інших витрат, які належать до майбутніх періодів, такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3500 «Витрати майбутніх періодів»	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Попередня сплата коштів
2	Рахунки групи 730, рахунок 7380 групи 738, рахунки 7391, 7392, 7396, 7399 групи 739 розділу 73 класу 7 “Витрати”; рахунки групи 750, рахунок 7520 групи 752 розділу 75 класу 7 “Витрати”	3500	Щомісячне визнання суми витрат, що належить до звітного періоду

Облік загальних адміністративних витрат (розрахунків банку за податками, розрахунків з працівниками банку, господарських витрат)

Банк визнає витрати на оплату праці та прирівняних до неї платежів (нарахування та утримання єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування) та створення банком забезпечення на оплату відпусток працівникам відповідно до вимог законодавства України та облікової політики банку, і відображає ці витрати в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	7400, 7403, 7409, 3559	3652	Нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця
2	3652	1001, 1002, 2620, 2625	Виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат)
3	3652	3652 (окремий аналітичний рахунок), 3659	Депонування коштів у випадках, передбачених законодавством України
4	7400, 7401	3658	Створення забезпечення на оплату відпусток
5	3500	3652, 3654	Нарахування відпускних (на суму відпускних, що нараховані згідно із законодавством України за невідпрацьований час)
6	7400, 7401, 3658	3652, 3654	Нарахування відпускних за відпрацьований час
7	3652, 3654	1001, 1002, 2620, 2625	Виплата відпускних
8	7401, 3500, 3559, 3652, 3658	3622	Нарахування податків, пов'язаних з оплатою праці, та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування
9	7400, 7401, 7403, 7409	3500, 3559	Віднесення на витрати поточного місяця суми виплат, що були визнані в попередньому місяці як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів
10	3652	3653	Утримання коштів з працівників банку на користь третіх осіб
11	3622 або 3522 (за умови авансових платежів), 3653	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Сплата нарахованих податків, пов'язаних з оплатою праці, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та утримання з працівників банку на користь третіх осіб

Банк відображає інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати) такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3550, 3551, 3559	1001, 1002, 2620, 2625	Видача коштів підзвітним особам
2	7431, 7433, 7452, 7454	3550, 3551, 3559	Відображення використаних згідно з авансовим звітом коштів за відповідними рахунками витрат
3	1001, 1002, 2620, 2625	3550, 3551, 3559	Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом
4	7431, 7433, 7452, 7454	3650, 3651, 3659	Нарахування коштів працівникам банку, що використані понад виданий аванс за результатами авансового звіту
5	3650, 3651, 3659	1001, 1002, 2620, 2625	Виплата коштів працівникам банку за результатами авансового звіту

Банк відображає витрати на маркетинг та рекламу такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3500, 3519	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Сплата авансових платежів (попередня оплата) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами
2	7455	3500, 3519	Відображення суми отриманих послуг з маркетингу та реклами у звітному періоді

Банк відображає експлуатаційні та інші витрати такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	3500, 3519	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Сплата авансових платежів (попередня оплата) згідно з умовами договору
2	Рахунки групи 730 розділу 73 класу 7 “Витрати”, рахунок 7380 групи 738, рахунки 7391, 7392, 7396, 7399 групи 739 розділу 73 класу 7 “Витрати”, рахунки 7420, 7421 групи 742, рахунки груп 743, 745, 749 розділу 74 класу 7 “Витрати”	3500, 3519	Визнання експлуатаційних та інших витрат у звітному періоді

Банк відображає нарахування та сплату загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Податковим кодексом України, такими бухгалтерськими проводками:

№ з/п	Дебет (номер рахунку Плану рахунків)	Кредит (номер рахунку Плану рахунків)	Зміст операції
1	7411	3622	Нарахування податку на землю
2	7419	3622	Нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток
3	3622	1001, 1002, 1200, 1500, 1600, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655	Сплата податків і зборів (обов'язкових платежів)

4. Правила обліку доходів і витрат банку за операціями з фінансовими інструментами

Банк відображає в бухгалтерському обліку доходи та витрати за операціями з фінансовими інструментами, формування та використання резервів під очікувані кредитні збитки за дебіторською заборгованістю згідно з вимогами Міжнародного стандарту фінансової звітності 9 “Фінансові інструменти”.

Облік доходів і витрат за фінансовими інструментами (активами і зобов'язаннями) регулюється Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України, затвердженою Постановою Правління НБУ від 21.02.2018 №14.

Банк відображає в бухгалтерському обліку визнані доходи і витрати із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.

Установа визначає періодичність нарахування процентного доходу самостійно в обліковій політиці банку, але не рідше одного разу на місяць, за кожною операцією (договором) окремо.

Банк визнає дивіденди в разі встановлення прав на отримання платежу.

Банк здійснює амортизацію дисконту/премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат).

Амортизація дисконту/премії за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів, крім процентів за борговими фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, які визнаються у складі переоцінки до справедливої вартості.

Банк відображає доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті за рахунками класів 6 “Доходи” і 7 “Витрати” Плану рахунків у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання. Банк має право використовувати технічні рахунки 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” та 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів” групи рахунків 380 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” розділу 38 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” класу 3 “Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання” Плану рахунків під час відображення в бухгалтерському обліку цих доходів і витрат.

Банк здійснює нарахування процентних доходів (витрат), амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами в тій валюті, у якій обліковується основна сума фінансового інструменту.

Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операцію та інші платежі, безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту, на рахунках дисконту/премії за цим фінансовим інструментом (окрім фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки).

Банк відповідно до внутрішньої методики відображає в бухгалтерському обліку на окремому аналітичному рахунку дисконту/премії очікувані кредитні збитки, якщо такі кредитні збитки не обліковуються за рахунком резерву.

Банк визнає за борговими фінансовими інструментами процентний дохід (нарахування процентів, амортизацію дисконту/премії) за ефективною ставкою відсотка протягом періоду від дати їх придбання до дати припинення визнання (продаж, відступлення права вимоги, погашення, списання за рахунок резерву), рекласифікації.

Банк визнає процентний дохід за борговими фінансовими інструментами, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, та дивідендний дохід за інструментами капіталу окремо або в складі суми переоцінки до справедливої вартості відповідно до облікової політики (ДИВИСЬ СЛАЙДИ).

Установа не здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту або премії, якщо процентний дохід за борговими фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, визнається у складі переоцінки.

Банк визнає процентні доходи за фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю, за ефективною ставкою відсотка до валової балансової вартості за винятком:



1) придбаних або створених знецінених фінансових активів. Для таких фінансових активів застосовуються ефективна ставка відсотка, скоригована з урахуванням кредитного ризику, до амортизованої собівартості фінансового активу з дати первісного визнання;

2) фінансових активів, що не були придбаними або створеними знеціненими фінансовими активами, але в подальшому стали знеціненими фінансовими активами. До таких фінансових активів банк застосовує ефективну процентну ставку до амортизованої собівартості фінансового активу в наступних звітних періодах.

Банк визнає процентний дохід за ефективною ставкою відсотка до валової балансової вартості фінансового активу, починаючи з наступної дати нарахування процентів, якщо в результаті впливу певних подій раніше знецінений фінансовий актив відновився, і вже не є знеціненим.

Банк під час первісного визнання фінансового інструменту відображає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов'язання та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту/премії, якщо ефективна ставка відсотка за цим інструментом є вищою або нижчою, ніж ринкова. Різниця між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов'язання та вартістю договору за операціями з акціонерами банку відображається в капіталі за рахунками класу 5 “Капітал банку” Плану рахунків та включається частинами до нерозподіленого прибутку (збитку) протягом періоду його утримання або загальною сумою під час вибуття фінансового інструменту.

Банк визнає процентні доходи і витрати за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6 “Доходи”, 7 “Витрати” Плану рахунків із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. Банк для визнання процентних доходів застосовує номінальну процентну ставку за фінансовими інструментами, за якими неможливо визначити майбутні грошові потоки (кредити овердрафт, відновлювальні кредитні лінії, вклади/депозити на вимогу) і до яких ефективна ставка відсотка не застосовується.

Банк відображає нараховані проценти за фінансовими інструментами за процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1 “Казначейські та міжбанківські операції”, 2 “Операції з клієнтами”, 3 “Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання” Плану рахунків.

Банк для розрахунку ефективної ставки відсотка визначає потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов за фінансовим інструментом, у тому числі включає всі комісії та інші суми, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Банк використовує потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору, якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту.

Правила обліку доходів банку за операціями з фінансовими інструментами

1. Під час нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (цифра 8 в кінці рахунку);

Кредит

Рахунки для обліку процентних або інших доходів за класом 6.

Приклад №1. Був наданий кредит фізичній особі на придбання смартфону, що обліковується за амортизованою собівартістю.

Нарахування процентних доходів в обліку буде відображатися наступною проводкою: Дебет 2208 Кредит 6052

Приклад №2. Був наданий кредит фізичній особі на придбання телевізору, що обліковується за справедливою вартістю.

Нарахування процентних доходів окремо буде відбуватися наступною проводкою:

Дебет 2458 Кредит 6110

2.Здійснення амортизації премії та дисконту.

Виникнення премії та дисконту (приклади)

Приклад №1. Був наданий кредит фізичній особі, що обліковується за амортизованою собівартістю. Облік придбання ведеться за датою операції (облік також може вестись за датою розрахунку).

Облік надання кредиту на дату операції

	Дебет	Кредит	Зміст операції
1	Рахунки для обліку номіналу фінансового активу 2203 А Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642 П Кредиторська заборгованість за кредитними операціями	На суму номіналу кредиту - 10000 грн.



Облік виникнення дисконту на дату операції

	Дебет	Кредит	Зміст операції
1	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642	Рахунки для обліку дисконту 2206	Виникає дисконт (комісії за оцінку фінансового стану позичальника; комісії за оцінку застави; комісії за обговорення умов інструменту) 200 грн.

Перерахування кредитних коштів клієнту на дату операції (в даному випадку видача фізичній особі готівкових коштів з каси банку)

	Дебет	Кредит	Зміст операції
1	Рахунки для обліку заборгованості 3642 П Кредиторська заборгованість за кредитними операціями	Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів 1001 А - готівкові кошти	На суму вартості придбання кредиту за амортизованою собівартістю - 9800 грн.

Приклад №2. Був наданий кредит фізичній особі, що обліковується за справедливою вартістю. Облік придбання ведеться за датою операції (облік також може вестись за датою розрахунку).

Облік надання кредиту на дату операції

	Дебет	Кредит	Зміст операції
1	Рахунки для обліку номіналу фінансового активу 2450 А Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642 А Кредиторська заборгованість за кредитними операціями	На суму номіналу кредиту



Облік виникнення дисконту або премії (можливі варіанти) на дату операції

	Дебет	Кредит	Зміст операції
1	Рахунки для обліку премії 2456 - за кредитами, що надані фізичним особам, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки або збитки	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642 - за кредитними операціями	Виникає премія - ? (у тому числі у вигляді накопичених процентів ? та визнання процентного доходу за балансовими рахунками для обліку премії/дисконту)
2	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642	Рахунки для обліку дисконту 2456	Або Виникає дисконт (у тому числі у вигляді накопичених процентів та визнання процентного доходу за балансовими рахунками для обліку премії/дисконту, за умови перевищення суми дисконту над сумою накопичених процентів)
3	Рахунки для обліку премії 2456	Рахунок для обліку доходу під час первісного визнання фінансових активів за вартістю вищою, ніж справедлива 6390	Виникає премія у вигляді різниці між цінами інструменту На суму різниці між справедливою вартістю та вартістю за договором (без урахування витрат на операцію), якщо справедлива вартість є нижчою, ніж вартість договору
4	Рахунок для обліку витрат під час первісного визнання фінансових активів за вартістю нижчою, ніж справедлива 7390	Рахунки для обліку дисконту 2456	Або Виникає дисконт у вигляді різниці між цінами інструменту На суму різниці між вартістю за договором (без урахування витрат на операцію) та справедливою вартістю, якщо справедлива вартість є вищою, ніж вартість договору

На дату розрахунку за операцією з придбання фінансових активів (кредиту), що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, здійснюється таку бухгалтерську проводку:

№ з/п	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку кредиторської заборгованості 3642 П Кредиторська заборгованість за кредитними операціями	Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів 1001 А - готівкові кошти	На суму вартості придбання фінансового активу (кредиту) за справедливою вартістю

Амортизація дисконту за фінансовими активами в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за класом 6.

За вибраними вище операціями (прикладами) амортизація дисконту:

Дебет 2206 Кредит 6052

Дебет 2456 Кредит 6110

Амортизація премії за фінансовими активами в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за класом 6;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами.

За вибраними вище операціями (прикладами) амортизація премії:

Дебет 6052 Кредит 2206

Дебет 6110 Кредит 2456

2. Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (з цифрою 8 в кінці номеру рахунку).

За вибраними вище операціями (прикладами) отримання процентних доходів:

Дебет 1001 Кредит 2208

Дебет 1001 Кредит 2458

4. Банк здійснює нарахування доходу у вигляді дивідендів за такою бухгалтерською проводкою:

<...

№ з/п	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку нарахованих доходів за інструментами капіталу 3008 - доходи за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки або збитки 3108 - доходи за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід	Рахунки для обліку доходів у вигляді дивідендів 6300 дивідендний дохід за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки або збитки 6301 дивідендний дохід за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід

Подобные документы

• Облік та аналіз доходів та витрат банку

  Сутність та класифікація доходів і витрат банку, особливості та принципи організації їх обліку. Загальна характеристика діяльності ПАТ "Укрсоцбанк", можливості використання зарубіжних методик управління доходами і витратами банків у вітчизняних умовах.
  
  дипломная работа [3,1 M], добавлен 18.11.2013
  

• Податковий облік в банках

  Податковий облік як складова системи обліку банку. Доходи і витрати банку як об’єкти обліку, їх основні види. Порядок проведення обліку доходів та витрат. Облік фінансового результату діяльності банку. Особливості та принципи системи оподаткування банків.
  
  реферат [35,7 K], добавлен 06.11.2011
  

• Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності комерційних банків

  Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку. Принцип нарахування та відповідності фінансових результатів. Облік процентних доходів і витрат банку, результатів їх діяльності. Реєстрація статей активів та загальних адміністративних витрат.
  
  реферат [26,8 K], добавлен 12.07.2011
  

• Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві

  Сутність і синтетичний облік витрат підприємства. Облік доходів та результатів діяльності. Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ "Вінтер". Інформація про види продукції та послуг. Методика і організація обліку витрат на інновації.
  
  магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.12.2010
  

• Облік, аналіз і аудит валових доходів і валових витрат

  Роль і значення валових доходів і валових витрат в сучасних умовах, зміст їх обліку, аналізу та аудиту. Особливості поділу обліку валових доходів і валових витрат на податковий та бухгалтерський. Аналіз валових доходів і витрат ХОДС УСК ВАТ "Гарант-АВТО".
  
  дипломная работа [589,6 K], добавлен 21.01.2010
  

• Облік і аудит доходів і витрат підприємства

  Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
  
  дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010
  

• Відображення на рахунках витрат по створенню підприємства

  Етапи реєстрації підприємства: відкриття у банку тимчасового рахунку для формування статутного капіталу; державна реєстрація суб`єкта підприємницької діяльності; відкриття рахунка в банку. Відображення у бухгалтерському обліку витрат на реєстрацію.
  
  контрольная работа [1,0 M], добавлен 13.07.2009
  

• Відображення обліку операцій в банках на рахунках бухгалтерського обліку

  Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
  
  курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015
  

• Управлінський облік доходів і витрат на підприємстві

  Організаційно-правова характеристика підприємства. Управлінський облік та класифікація витрат виробництва. Документальне оформлення операцій з реалізації продукції. Оптимізація та контроль витрат і доходів у підсистемі внутрішньогосподарського обліку.
  
  курсовая работа [182,4 K], добавлен 20.07.2011
  

• Облікові процедури відображення господарських операцій щодо витрат діяльності Лютенського споживчого товариства Гадяцького району Полтавської області

  Економічний зміст та класифікація витрат діяльності підприємства. Нормативно-інформаційне забезпечення обліку витрат. Синтетичний та аналітичний облік діяльності. Проект автоматизації обліку витрат діяльності. Методологія бухгалтерського обліку.
  
  дипломная работа [313,6 K], добавлен 11.07.2013
  

• Облік та аудит

  Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат. Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат. Аналіз та облік доходів і витрат ринку. Використання результатів аналізу в управлінні. Формування висновків аудитора за результатами перевірки.
  
  дипломная работа [2,4 M], добавлен 27.03.2009
  

• Облік власного капіталу банку

  Поняття, склад і оцінка капіталу банку. Порядок обліку емісійних різниць. Облік розрахунків з акціонерами банку та субординованого боргу банку та інших статей додаткового капіталу. Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу.
  
  реферат [20,2 K], добавлен 10.07.2011
  

• Організація бухгалтерського обліку доходів

  Основні вимоги до визначення складу та оцінки доходів згідно П(С)БО 15 "Доходи". Класифікація доходів і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку. Нормативно-правові акти з охорони праці. Санітарно-гігієнічні вимоги на робочому місці бухгалтера.
  
  курсовая работа [1,6 M], добавлен 27.07.2015
  

• Аудиторська перевірка ЗАТ АКБ "Львів"

  Аналіз достовірності відображення інформації в бухгалтерському обліку про наявність капіталу, кредитів, заборгованостей, доходів та витрат комерційного банку "Львів". Аудит обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів.
  
  практическая работа [148,4 K], добавлен 08.09.2010
  

• Організація обліку доходів

  Поняття та загальні умови визначення доходу. Визнання, класифікація доходів, їх нормативне забезпечення. Організація обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, надзвичайних доходів.
  
  курсовая работа [293,2 K], добавлен 07.12.2008
  

• Облік доходів від звичайної діяльності

  Визначення та класифікація доходів звичайної діяльності, нормативно-правове регулювання та методологія їх обліку. Умови та порядок визнання доходу від реалізації продукції, надання послуг та роялті, відображення обліку доходів у звітності підприємства.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 20.07.2011
  

• Побудова плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, організація аналітичного обліку

  Рахунок бухгалтерського обліку як основна одиниця, що реєструє, накопичує і зберігає інформацію, необхідну для ухвалення управлінських рішень. План рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку. Значення регістрів синтетичного та аналітичного обліку.
  
  реферат [34,1 K], добавлен 14.07.2011
  

• Особливості обліку і контролю доходів і витрат бюджетної установи (на прикладі Почетненської сільської ради)

  Економічна сутність, класифікація й завдання обліку доходів і витрат бюджетної установи. Нормативно-законодавчі акти регулювання, прийоми і методи первинного обліку, організація контрольно-ревізійної роботи. Контроль, аудит і аналіз виконання бюджету.
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 17.11.2009
  

• Облік результатів діяльності підприємства

  Дослідження організації та методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та формування фінансових результатів діяльності підприємства. Аналіз порядку визначення чистого прибутку та збитку звітного періоду. Відображення фінансових результатів в обліку.
  
  курсовая работа [122,0 K], добавлен 15.11.2016
  

• Документальне оформлення та облік фінансових результатів

  Класифікація визнаних доходів у бухгалтерському обліку. Відображення витрат у бухгалтерському обліку. Чистий прибуток або збиток як результат діяльності підприємства. Облік і узагальнення інформації про фінансові результати. Об'єкти оподаткування.
  
  дипломная работа [33,9 K], добавлен 26.10.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам