Облік доходів та витрат банку

Амортизація дисконту за фінансовими зобов'язаннями в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов'язаннями.

За вищезазначеними прикладами амортизація дисконту відображається:

Дебет 7041 Кредит 2636 - за вкладом

Дебет 7017 Кредит 1626 - за кредитом іншого банку

Амортизація премії за фінансовими зобов'язаннями в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов'язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7.

За вищезазначеними прикладами амортизація премії відображається:

Дебет 2636 Кредит 7041 - за вкладом

Дебет 1626 Кредит 7017 - за кредитом іншого банку

3. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 (цифра 8 в кінці рахунку);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

Приклад №1. Здійснюється облік сплачених банком процентних витрат за короткостроковим вкладом фізичної особи, що відображається за рахунком 2630 (які не включались у дисконт).

Дебет 2638 Кредит 1001

Приклад №2. Здійснюється облік сплачених банком процентних витрат за короткостроковим кредитом, що отриманий від іншого банку і обліковується за амортизованою собівартістю на рахунку 1623 (які не включались у дисконт).

Дебет 1628 Кредит 1200

5. Порядок закриття рахунків доходів і витрат, і визначення фінансового результату діяльності банку

Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікуються як технічні рахунки. Це пов'язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахунками здійснюються наростаючим підсумком з початку року, за принципом нарахування. Врешті, залишок за кожним рахунком доходів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат) нарахованих у розрізі їх видів, для врахування яких призначено конкретний рахунок.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, внаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку.

Банк самостійно визначає порядок формування аналітичних рахунків за рахунками класів 6 “Доходи” і 7 “Витрати” Плану рахунків. Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.

Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет кредитового сальдо рахунків доходів (всіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками витрат (всіх за класом 7).

Кредит рахунку 5040 П Прибуток звітного року.

За протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 5041 А Збиток звітного року.

Кредит дебетове сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Як видно, результат поточного року починає обліковуватися у складі балансового капіталу банку, зумовлюючи його зміну. Втім, залишок за рахунками 5040 або 5041 підлягає спочатку затвердженню, а потім розподілу (прибуток) чи покриттю (збиток).

Як перше, так і друге здійснюється за рішенням зборів акціонерів (пайовиків, учасників).

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів затверджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку, а саме:

формування загальних резервів:

Дебет рахунку 5040 П Прибуток звітного року

Кредит рахунку 5020 П Загальні резерви;

формування резервних фондів:

Кредит рахунку 5021 П Резервні фонди

формування інших фондів банку:

Кредит рахунку 5022 П Інші фонди банку;

нарахування дивідендів акціонерам:

Кредит рахунку 3631 П Кредиторська заборгованість перед акціонерами (власниками) банку за дивідендами;

збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін:

Кредит рахунку 5004 П Незареєстрований статутний капітал банку

За кожним напрямом розподілу прибутку дебетується рахунок 5040 П Прибуток звітного року.

За умови, що банк пройде процедуру перереєстрації, накопичена сума спрямовується на збільшення статутного капіталу, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 5004 П

Кредит рахунку 5000 П Статутний капітал банку.

Нерозподілена частина прибутку за переліченими напрямами у наступному році обліковується в балансі як результати такого проведення:

Дебет рахунку 5040 П Прибуток звітного року

Кредит рахунку 5030 П Нерозподілений прибуток минулих років.

Сума збитку (дебет рахунку 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок конкретних джерел. Ними якраз і виступають обсяги фондів, що їх було утворено у минулих періодах в процесі розподілу прибутку. Йдеться про покриття збитків за рахунок:

коштів загального резерву:

Дебет рахунку 5020 П Загальні резерви;

резервного фонду:

Дебет рахунку 5021 П Резервні фонди;

інших фондів:

Дебет рахунку 5022 П Інші фонди банку;

нерозподілених прибутків минулих років:

Дебет рахунку 5030 П Нерозподілені прибутки минулих років.

Зрозуміло, що всі перелічені облікові записи відбуваються в кореспонденції з кредитом рахунку 5041 А Збиток минулого року

Якщо перелічених джерел для покриття загальної суми збитку не вистачає, то непокрита сума у балансі банку обліковується за рахунком 5031 А «Непокриті збитки минулих років». Для банку така ситуація вкрай небажана, оскільки зменшується обсяг капіталу і знижується його захисна функція.

6. Облік податку на прибуток банку

Із попереднього матеріалу відомо, що економічний результат діяльності банку визначається різницею між доходами і витратами банку, суми яких накопичено за рахунками класу 6 “Доходи” та класу 7 “Витрати” за правилами фінансового обліку. Для формування бази оподаткування, яку складають доходи звітного періоду банку, що підлягають оподаткуванню згідно Податкового кодексу України, зменшені на суму витрат звітного періоду, що підлягають оподаткуванню, банк має вести в підсистемі податкового обліку їх накопичення протягом звітного періоду.

За фінансовим обліком сума податку на прибуток визнається витратами банку з податку на прибуток і обліковується за рахунком 7900АП «Податок на прибуток». Необхідно за цим фактом враховувати дві обставини.

Перша: з огляду на принцип відповідності витратами банку з податку на прибуток за звітний період може визнаватися тільки сума, що розраховується за базовою ставкою оподаткування 18% від економічного прибутку банку як різниці між підсумком доходів і витрат за даними фінансового обліку.

Друга: через неспівпадання сум доходів і витрат за даними фінансового обліку і сум доходів і витрат звітного періоду за даними податкового обліку, сума поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (відповідає 18% обсягу доходів звітного періоду, що підлягають оподаткуванню, зменшених на обсяг витрат звітного періоду), як правило не відповідає сумі витрат банку за податком на прибуток.

Ці обставини зумовлюють потребу в обліковуванні відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ) та відстрочених податкових активів (ВПА), за такими рахунками:

3521 А Відстрочений податковий актив.

3621 П Відстрочені податкові зобов'язання.

Для відображення в обліку заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток призначено рахунок 3620П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.

Авансові платежі до бюджету за податком на прибуток обліковуються за рахунком:

3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток.

Під відстроченим податковим зобов'язанням розуміємо суму податку на прибуток, який підлягає сплаті у наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню (різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансового обліку та базою оподаткування).

Відповідно, відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних звітних періодах в результаті:

- тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню (ці різниці призводять до зменшення податкового прибутку або збільшення податкового збитку у майбутніх періодах);

- перенесення на майбутні періоди податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у звітному періоді.

Для того, щоб глибше зрозуміти сутність наведених термінів необхідно постійно опрацьовувати законодавчі акти з питань оподаткування. В Україні вони непрості і до того ж часто змінюються. Саме через це в бухгалтерії банку чітко визначено коло посадових осіб, які займаються формуванням податкової звітності.

Для кращого сприйняття механізму розрахунків з бюджетом за податком на прибуток розглянемо такий умовний приклад.

За звітний період у звіті про фінансові результати банку зафіксовано обліковий прибуток 500000 грн. Йдеться про суму прибутку оподаткування, визначену за правилами фінансового обліку. Водночас податковий прибуток, розрахований за обсягом доходів і витрат звітного періоду, що підлягають оподаткуванню, за цей же період склав 700000 грн.

За базовою ставкою оподаткування 18%:

- витрати банку з податку на прибуток становлять 90000 грн. (5000000,18).

- заборгованість банку перед бюджетом з податку на прибуток 126000 грн. (700 000*0,18)

Зазначені суми податку на прибуток у системі рахунків відображаються такими проведеннями:

визнання витрат з податку на прибуток

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток - на суму 90000 грн.;

визнання відстроченого податкового активу

Дебет рахунку 3521 А Відстрочений податковий актив

Кредит рахунку 7900 АП Податок на прибуток- на суму 36000 грн.

Отже, за рахунком 3620 П відображається сума заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток, а перерахування належної суми в бюджет підтверджує запис:

Дебет рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток

Кредит рахунку 1200 А Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України - на суму 90000 грн.

Змінимо умову задачі на протилежну ситуацію, тобто:

- обліковий прибуток за звітний період 700000 грн.;

- податковий прибуток за цей же період 500000 грн.

За наведеними даними витрати банку з податку на прибуток складають суму 126000 грн. (Дебет 7900), а заборгованість банку перед бюджетом з податку на прибуток 90000 грн. (Кредит 3620).

У системі бухгалтерського обліку ця ситуація фіксується такими проведеннями:

на зобов'язання банку перед бюджетом з податку на прибуток на суму 90000 грн.

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток;

на суму відстрочених податкових зобов'язань 36000 грн.

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3621 П Відстрочені податкові зобов'язання.

У наступному звітному періоді відстрочені податкові зобов'язання визначаються поточними податковими зобов'язаннями, що відповідає бухгалтерському проведенню на суму 36000 грн.

Дебет рахунку 3621 П Відстрочені податкові зобов'язання

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток.

Для обліковування доходів і витрат звітного періоду, що підлягають оподаткуванню, банки самостійно формують внутрішній план рахунків, що його передбачають у класі 8 чинного плану рахунків. Кожен банк цю роботу виконує з орієнтацією на власний програмний продукт і на зручність бухгалтерського персоналу при веденні обліку доходів і витрат звітного періоду, що підлягають оподаткуванню.

Размещено на Allbest.ru