Аудит фінансово-господарської діяльності акціонерних товариств (за матеріалами ПАТ "Київська обласна дирекція УД ППЗ "Укрпошта")

Аудит - це діяльність, що полягає у системному виконанні певного комплексу заходів, необхідних для формування та висловлення власної думки аудитора про достовірність фінансової звітності підприємства.

Аудит фінансового стану підприємства - це процес збирання незалежним аудитором достовірної та правдивої інформації про об`єкт дослідження, в нашому випадку - про фінансовий стан, з метою оцінки відповідності фінансового стану визначеним критеріям і надання компетентного висновку за результатами аналізу зацікавленим користувачам. Сьогодні аудит фінансової звітності підприємства не обмежується складанням резюме про недоліки у системі бухгалтерського та управлінського обліку та фінансовій звітності підприємства за минулий звітний період. Від аудитора очікують оцінку подій, що відбулися після дати складання балансу, висловлення власної думки про можливість ефективного функціонування підприємства, яке перевіряється протягом перспективного періоду; аналізу прогнозних фінансових показників та показників діяльності підприємства.

Оцінювання фінансового стану підприємства становить інтерес для широкого кола користувачів інформації:

- для керівництва підприємства, яке хоче знати неупереджену думку аудитора про свою діяльність і вжити заходів щодо її покращення;

- для інвесторів, зацікавлених в ефективності та прийнятній ринковості інвестування власних коштів у досліджуване підприємство;

- для кредиторів і постачальників товарів і послуг, що бажають впевнитись у платоспроможності підприємства;

- партнерів для бізнесу, які шукають підприємства для встановлення стабільних та надійних ділових відносин.

Слід чітко виділяти мету аудитора, завдання проведення аудита та аудиторської фірми. Метою аудитора є його призначення при проведенні аудиторської перевірки. Аудитор повинен оцінити достовірність фінансової звітності підприємства та висловити власну думку про ступінь її достовірності. Для цього аудитор, під час перевірки, застосовує спеціальні способи дослідження.

Мета проведення аудиту фінансово стану підприємства як виду аудиторських послуг - обґрунтування шляхів досягнення оптимальних параметрів соціально-економічних явищ і процесів у досліджуваного підприємства.

Ця мета визначає більш конкретні завдання проведення аудиту фінансового стану підприємства, серед яких можна виділити наступні: об`єктивна оцінка фактичного стану підприємства, динаміки і тенденцій розвитку фінансового стану, його місця в системі сучасних ринкових відносин, їх реального відображення у наданій для перевірки звітності; поглиблене вивчення явищ і економічних процесів, відстежування причинно-наслідкових зв`язків між ними з метою видачі замовникам обґрунтованих висновків і рекомендацій; дотримання комплексного підходу при аналізі фінансового стану підприємства; визначення впливу кількісних факторів на результати діяльності господарської системи підприємства та окремих її підрозділів; пошук та реалізація резервів виходу підприємства на оптимальний шлях розвитку за рахунок покращення господарської діяльності та показників фінансового стану підприємства; розрахунок ефекту від більш раціонального використання фінансових ресурсів та резервів у господарській діяльності підприємства.

Мета аналізу в такому випадку набуває виду конкретного управлінського завдання, що постає перед аудитором під час його діяльності. Аналітичне завдання конкретизує мету аналізу фінансового стану з урахуванням організаційних, інформаційних, технічних та методичних можливостей його проведення.

Аудит фінансового стану підприємства може бути: самостійним видом аудиторських послуг; інтегрованим видом послуг (процедури незалежної оцінки фінансової інформації під час проведення фінансового, управлінського або екологічного видів аудиту).

Джерелами визначення показників фінансового стану підприємства можуть бути: Баланс підприємства; Звіт про фінансові результати; Звіт про фінансово-майновий стан підприємства; Дані статистичних органів та статистичних звітів; Дані оперативного та бухгалтерського обліку на досліджуваному підприємстві; Інша додаткова інформація.

Методика аналізу фінансового стану підприємства така: попередньо ознайомитись з результатами роботи підприємства; розрахувати основні показники фінансового стану підприємства; порівняти розраховані значення з нормативними показниками; віднести фінансовий стан підприємства до певного класу, згідно його класифікації.

Розділ 2. Аудит достовірності фінансово-господарської діяльності ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

2.1 Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

Публічне акціонерне товариство «Укрпошта» (ПАТ «Укрпошта») входить до сфери управління Міністерства інфраструктури України, є правонаступником УДППЗ «Укрпошта» та є національним оператором поштового зв'язку України згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України від 10 січня 2002 року. Діяльність Укрпошти регламентується Законом України «Про поштовий зв'язок» від 4 жовтня 2001 року, іншими Законами України, а також нормативними актами Всесвітнього поштового союзу, членом якого Україна стала у 1947 році. Укрпошта функціонує як самостійна господарська одиниця з 1994 року, коли було утворено Українське об'єднання поштового зв'язку «Укрпошта», яке в липні 1998 року реорганізовано в нині діюче згідно з Програмою реструктуризації Укрпошти, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 04.01.98 за №1, з 1 березня 2017 року - ПАТ «Укрпошта».

Укрпошта сьогодні - це:

Понад 12 тис. об'єктів поштового зв'язку: поштамти, поштові відділення, пересувні, сезонні та острівні відділення поштового зв'язку по всій Україні; Понад 73 тис. працівників, серед яких листоноші - майже 32 тис., оператори -13,7 тис. та сортувальники - 2,6 тис.;

В 2015 році підприємство Укрпошта доставила 200,9 млн.од. письмової кореспонденції, 15,4 млн. посилок, 2,6 млн. відправлень з оголошеною цінністю, 11,1 млн. переказів та понад 74 млн. пенсій та грошових допомог;

Безпосередня доставка пошти здійснюється до 15 млн. абонентських поштових скриньок;

За 2015 рік розповсюджено за передплатою та вроздріб 9 тис. найменувань періодичних видань або близько 507,4 млн. примірників у рік;

Перевезено близько 31 тис. тонн періодики протягом 2015 року, загальний пробіг автотранспорту при цьому становить понад 72 млн. км;

Щороку видання мільйонними тиражами стандартних поштових марок, близько 95 сюжетів художніх поштових марок і блоків, 140 сюжетів конвертів та карток.

Платіжна організація внутрішньодержавної небанківської платіжної системи «Поштовий переказ». Відомості про платіжну систему «Поштовий переказ» внесені до Реєстру платіжних систем після узгодження з Національним банком України Правил цієї системи (дозволи №3 від 29.12.2009, №3/1 від 11.01.2011, №3/2 від 19.03.2013, свідоцтво №3/3 від 18.12.2014). В рамках платіжної системи «Поштовий переказ» здійснюється пересилання поштових переказів як в межах України, так ї за її межі, а також приймання платежів.

Місія підприємства - надання споживачам високоякісних послуг у сфері поштового зв'язку, фінансових та інших загальнодоступних послуг.

Цінності підприємства відповідальне ставлення до кожного клієнта, забезпечення високої якості послуг, гарантія надійності та оперативності.

Укрпошта є національним оператором поштового зв'язку в Україні та бере активну участь у роботі міжнародних організацій: Всесвітнього поштового союзу, Асоціації європейських державних поштових операторів PostEurop, Регіональної співдружності у галузі зв'язку.

Фінансова звітність ПАТ «Укрпошта» відповідно до Концептуальної основи фінансової звітності складена на основі припущення, що Товариство є безперервно діючим i залишатиметься діючим в досяжному майбутньому. Товариство не має ні наміру, ні потреби повністю припиняти свою діяльність або суттєво звужувати масштаби діяльності.

Проведення аналізу фінансово-господарської діяльності об'єкта аудиту та ефективності використання активів передбачає:

- порівняння планових і фактичних показників;

- порівняння фактичних показників за декілька років у динаміці;

- розрахунок коефіцієнтів з використанням методики аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 2006 р. № 170, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27 березня 2006 р. за № 332/12206, або інших методик.

Аналіз повинен охоплювати структуру та динаміку активів об'єкта аудиту, дебіторської заборгованості, власного капіталу, зобов'язань, дохідності активів, доходів і витрат, у тому числі валового прибутку (збитку) та операційних витрат за економічними елементами тощо.

2.2 Організація і планування аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства

Організаційне забезпечення аудиту фінансового стану підприємства обумовлюється цілями та завдання проведення комплексного, або тематичного аналізу фінансової стану підприємства; практичною затребуваністю користувачами інформацією (зовнішніми і внутрішніми) отриманих узагальнюючих результатів аудиту підприємства з об'єктивною оцінкою як фінансової стійкості його функціонування та розвитку, так і рівня платоспроможності за погашенням поточних та довгострокових зобов'язань перед банками та кредиторами. Ці обставини є визначальними при формуванні організаційних основ проведення аудиту фінансового стану підприємства. Загальний зміст процедур аудиту фінансового стану підприємства обумовлюється як специфікою роботи досліджуваного підприємства, так і обраними видами аналізу та методами його проведення.

Аудит фінансового стану підприємства може бути деталізований за такими напрямами:

розрахунок кількісних та якісних показників фінансового стану досліджуваного підприємства;

порівняння окремих розрахункових показників, які характеризують фінансовий стан, з нормативними та рекомендованими значеннями;

визначення тенденцій зміни розрахункових показників фінансового стану підприємства (просторово-часовий аналіз);

оцінка фінансового стану досліджуваного підприємства на поточний момент та в середньому за період з урахуванням впливу факторів;

5) аналіз та оцінка перспектив розвитку підприємства на базі проведення прогнозного аналізу фінансових коефіцієнтів.

Методика аудиту фінансового стану підприємства включає такі елементи: об'єкт аудиту; критерії ефективності стану та функціонування об'єкта аудиту, під якими розуміється показники, що характеризують ефективний стан або функціонування об'єкта аудиту та висувають основні вимоги до нього; методи аудиту (отримання аудиторських доказів).

Для проведення оцінки фінансового стану досліджуваного підприємства-клієнта важливою є наявність повного комплексу інформації, спроможної забезпечити можливість розрахунку всіх фінансових показників, побудови моделей та здійснення аудитором прогнозів. Вибір достатньої кількості джерел отримання аудиторських доказів для аудиту фінансового стану підприємства відіграє дуже важливу роль.

Аудит майнового та фінансового стану може виконуватися з тим чи іншим ступенем деталізації залежно від інформаційного забезпечення, ступеня володіння аудитором методиками аналізу, часового параметра, наявності технічних засобів для виконання розрахунків тощо.

З позиції кількісної оцінки можна виокремити три типові процедури, які рекомендується проводити на постійні основі:

- вертикальний аналіз;

- горизонтальний аналіз;

- побудова системи показників фінансового стану підприємства та аналітичних коефіцієнтів.

Стійкість фінансового стану підприємств значною мірою залежить від доцільності та правильності вкладення фінансових ресурсів в його активи. Активи динамічні за своєю природою. В процесі функціонування підприємства величина активів та їх структура постійно змінюються. Найбільш загальне уявлення про якісні зміни в структурі коштів та їх джерел, а також динаміку цих змін можна отримати за допомогою горизонтального та вертикального аналізу балансу підприємства.

Можна виділити дві основні риси, які визначають необхідність та доцільність проведення вертикального аналізу:

перехід до відносних показників дозволяє здійснювати порівняння економного потенціалу підприємств та результатів діяльності підприємств, які відрізняються величиною ресурсів, що використовуються, та іншими фінансовими показниками;

відносні показники значною мірою згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які можуть суттєво викривлювати абсолютні показники фінансової звітності підприємства та тим самим ускладнювати їх зіставлення в динаміці.

Зміст горизонтального аналізу полягає в побудові аналітичних таблиць, в яких абсолютні показники доповнюються відносними темпами зниження або зростання певного показника. Ступінь агрегованості показників визначається аналітиком. Як правило, беруться базисні темпи зростання за декілька останніх років, що дозволяє не лише аналізувати зміни окремих показників, а і прогнозувати їх значення в майбутньому. Цінність результатів горизонтального аналізу суттєво знижується в умовах інфляції.

Горизонтальний та вертикальний аналіз взаємодоповнюють один одного. Тому на практиці часто будують аналітичні таблиці, які характеризують структуру форми звітності, а також динаміку її окремих показників. Обидва види аналізу особливо цінні при здійсненні міжгосподарських порівнянь, оскільки дозволяють порівнювати звітність абсолютно різних за видом діяльності та обсягами виробництва.

Загальна оцінка фінансового стану зазвичай представляється у вигляді системи показників, які найбільш повно характеризують ступінь стійкості його фінансового стану. Необхідність і доцільність застосування аналітичних коефіцієнтів зумовлюються: стандартністю подання вихідних даних; прагненням мінімізувати вплив інфляційного чинника; можливістю порівняння показників у часі та просторі, тобто між підприємствами однієї галузі, а за деякими показниками і різних галузей; формалізацією розрахунків і можливістю застосування комп'ютерних програм; можливістю визначення узагальнюючого показника фінансового стану, а за цим критерієм - рейтингу підприємств.

2.3 Методика аудиту достовірності фінансово-господарської діяльності

Починати фінансовий аналіз треба з виконання горизонтального та вертикального аналізу балансу та звіту про фінансові результати.

Вертикальний аналіз полягає у розрахунку частки кожної статті балансу та звіту про фінансові результати у відсотках від певної статті, табл. 2.1 і табл. 2.2, фінансова звітність підприємства наведена в додатках 1 - 4. При виконанні вертикального аналізу балансу за 100 % приймається підсумок балансу.

Таблиця 2.1 Вертикальний аналіз активу балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Значну питому вагу в активах підприємства займають основні засоби, в 2015 році 48,82 %, а в 2016 році 66,11 %. Дебіторська заборгованість становить 22,33 % в 2015 році, а в 2016 році її питома вага знизилась до 12,81 %, питома вага грошових коштів також скоротилась з 19,84 % в 2015 році до 13,29 % в 2016 році.

Таблиця 2.2 Вертикальний аналіз пасиву балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Значну частку у джерела коштів підприємства протягом досліджуваного періоду займають капітал у дооцінках, внутрішні розрахунки, а також інші поточні зобов'язання.

Горизонтальний аналіз полягає у розрахунку абсолютного та відносного відхилення по кожній статті балансу, табл. 2.3 і табл. 2.4.

Таблиця 2.3 Горизонтальний аналіз активу балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Таблиця 2.4 Горизонтальний аналіз пасиву балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Абсолютне відхилення розраховується як різниця між даними на кінець періоду та на початок періоду (для балансу) або як різниця між даними за поточний період та за минулий період (для звіту про фінансові результати).

Відносне відхилення розраховується у відсотках як результат ділення абсолютного відхилення на значення статті на початок періоду (або за минулий період).

Протягом 2016 року майно підприємства зросло на 236962028 грн., або зростання становить 11,45 %. В основному це сталося через зростання суми основних засобів на 19344161 грн.

Протягом досліджуваного періоду джерела коштів зросли на 236962028 грн. найбільше зростання спостерігається за статтею капітал у дооцінках, який зріс на 182685462 грн., це і стало основною причиною зростання джерел коштів підприємства.

У табл. 2.5 подані дані по підприємству, розраховані за коефіцієнтами ліквідності.

Таблиця 2.5 Коефіцієнти ліквідності підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Коефіцієнт покриття протягом аналізованого періоду є дещо нижчим його нормативного значення, проте коефіцієнти швидкої та абсолютної ліквідності знаходяться в межах їх нормативних значень. Це свідчить про не абсолютну ліквідність підприємства на даному етапі.

Таблиця 2.6 Аналіз показників рентабельності ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

Показники рентабельності в 2016 році є дуже низькими і необхідно розробити заходи по підвищенню наданих послуг підприємством.

Розділ 3. Узагальнення результатів аудиту фінансово-господарської діяльності ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» та напрями його удосконалення

3.1 Узагальнення результатів аудиту фінансово-господарської діяльності

Нами проведено аналіз основних показників діяльності ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр., а саме: вертикальний аналіз активів та пасивів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта», горизонтальний аналіз активів та пасивів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта», аналіз коефіцієнтів ліквідності та платоспроможності підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта», аналіз показників рентабельності ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2016 році.

Наступним кроком буде порівняння отриманих показників з їх нормативним значенням, виявлення слабких місць в фінансовому стані досліджуваного підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта».

При аналізі структури активів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр. можна дійти висновку, що найбільшу питому вагу займають необоротні активи, дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків та грошові кошти в касі та на рахунках в банку в національній та іноземній валюті. Така тенденція спостерігається протягом всього досліджуваного періоду.

Наведемо структуру активів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр. на рис. 3.1.

При аналізі структури пасивів балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр. ми дійшли висновку, що основу власного капіталу складає капітал в дооцінках, а основну частки короткострокових зобов`язань складають внутрішні розрахунки та інші поточні зобов`язання.

а) 2015 рік

б) 2016 рік

Рис. 3.1 Структура активів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр.

При проведенні вертикального аналізу балансу ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» можна виявити зміни в статтях майна підприємства та джерелах його формування. Найбільші зміни в складі майна ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» відбулися в складі нематеріальних активів та основних засобів на 193441,6 грн. за рахунок їх переоцінки, а також значно зросли запаси товарів на складах на 3022,9 грн., що уповільнює оборотність оборотних коштів і негативно впливає на фінансовий стан досліджуваного підприємства.

Структура пасивів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр. представлена на рис. 3.2.

а) 2015 рік

б) 2016 рік

Рис. 3.2 Структура пасивів ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» в 2015-2016 рр.

Дебіторська заборгованість підприємства також зростає протягом досліджуваного періоду, окрім іншої поточної дебіторської заборгованості, яка скоротилась протягом року на 5942,2 тис.грн. Позитивним моментом в діяльності підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» є збільшення суми грошових коштів в касі та на рахунках в банках в національній та іноземній валюті на 21103,5 тис.грн., що позитивно впливає на платоспроможність досліджуваного підприємства.

В джерелах формування майна ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» також відбулися значні зміни, так власний капітал зріс на 182685,4 тис.грн. за рахунок переоцінки необоротних активів підприємства. Довгострокові зобов`язання зросли за рахунок відстрочених податкових зобов`язань на 35748,9 тис.грн. Загальна сума короткострокових зобов`язань також зросла, в основному через зростання поточних забезпечень на 6985,9 тис.грн., та інших поточних зобов`язань на 18888,6 тис.грн.

Наступним етапом ми проводили аналіз показників платоспроможності (ліквідності) підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» протягом 2015-2016рр. З розрахованих показників видно, що загалом досліджуване підприємство є платоспроможним, оскільки показники швидкої та абсолютної ліквідності відповідають їх нормативним значенням. Недостатнім є показник коефіцієнту покриття, за рахунок недостатньої кількості оборотних коштів у підприємства ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта» протягом досліджуваного періоду.

Останнім етапом ми проводили аналіз показників рентабельності. Всі вони є дуже низькими або негативними (зі знаком «-«) за рахунок отриманого збитку в звітному періоді на підприємстві ПАТ «Київська обласна дирекція УД ППЗ «Укрпошта»

3.2 Удосконалення організації та методики аудиту достовірності фінансово-господарської діяльності акціонерних товариств з обмеженою відповідальністю