Подтверждение достоверности отражения в бухгалтерском учете денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств

1.2 Нормативно-правовые акты, регулирующие аудит и учет денежных средств

1.3 Методические особенности аудита и отражения денежных средств в бухгалтерском учете

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «МАГНИТ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

3.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Аудиторская проверка правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств

3.4 Обобщение результатов проверки и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

CПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства - это единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия для осуществления расчетов с юридическими лицами по мелким сделкам, для выдачи заработной платы, пособий и для разных хозяйственных целей. Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов и бухгалтерском учету кассовых операций предъявляются повышенные требования.

Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций. Для государства очень важно ускорение безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее денежные средства. Кроме того, из этого отчета можно узнать, на какие цели предприятие тратило деньги.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит денежных средств и денежных документов.

Актуальность аудита наличных и безналичных денежных средств, денежных документов обусловлена высокой значимостью достоверной и независимой информации о наличии и движении денежных средств для обеспечения бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной работы является подтверждение достоверности отражения в бухгалтерском учете денежных средств. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы аудита денежных средств;

- исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- проанализировать состояние учета денежных средств;

- разработать методику аудита денежных средств в условиях конкретного предприятия;

- провести аудиторскую проверку правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств;

- выявить несовершенства в учете денежных средств;

- дать рекомендации проверяемому предприятию по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.

Объектом исследования в данной работе является ПАО «Магнит».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств

Деньги - это особый товар, всеобщий эквивалент, который служит основой для обмена товаров и услуг. Денежная система, основанная на золоте, называется золотым стандартом. Золотой стандарт существовал в виде золотых монет и денежных знаков, разменных на золото, а деньги при этом выполняли следующие функции:

1. Мера стоимости - деньги измеряют стоимость всех товаров. Стоимость товара, выраженная в деньгах - это его цена.

2. Средство обращения - деньги выступают в качестве посредника в обращении, которое совершается по формуле: товар - деньги - товар.

3. Средство образования сокровищ - деньги накапливаются в качестве представителя богатства вообще.

4. Платежное средство - деньгами расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности.

5. Мировые деньги - деньги выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран.

В настоящее время золотой стандарт перестал существовать, что привело к коренному изменению сущности, назначения и вида денег. На смену золотых монет пришла искусственная денежная система. Это связано с тем, что деньги утратили свое прежнее экономическое содержание. Бумажные деньги перестали размениваться на золото и другие драгоценные металлы. В отличие от золота, бумажные деньги не имеют внутренней стоимости.

Отмена золотого стандарта привела к тому, что отпали две функции, которые не могут осуществляться без золота в качестве денег - средство образования сокровищ и мировые деньги. В современных условиях в определенной мере выполняются три функции денег: мера стоимости, средство обращения и средство платежа.

Денежные средства современных предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Платежный оборот - это совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа. Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения сопровождают весь оборот общественного продукта. Платежный оборот включает налично-денежный и безналичный расчеты.

Расчеты наличными денежными средствами широко распространены в условиях нестабильных рыночных отношений, так как гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств. Однако подавляющее большинство денежных расчетов осуществляется в безналичном порядке, путем перечисления средств со счета плательщика на счет их получателя.

Безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Кроме того, она позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет другого предприятия - получателя средств в том же или другом учреждении банка.

Одной из широко используемых является аккредитивная форма расчетов. Аккредитив - это принимаемое банком по поручению плательщика условное денежное обязательство произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежа. На основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке

При безналичных расчетах используют расчетный чек - составленное на специальном бланке письменное поручение банку перевести определенную сумму средств со счета его владельца на счет получателя (чекодержателя).

Специальные счета в банках открываются для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. К специальным счетам относятся:

1. Аккредитивы - для сумм, выставленных организацией аккредитивов;

2. Чековые книжки - для средств, депонированных при получении расчетных чековых книжек;

3. Депозитные счета - для средств, перечисленных на депозит;

4. Специальные карточные счета для средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт;

5. Текущие счета, открытые филиалами и другими структурными подразделениями - для средств, полученных филиалами и другими обособленными подразделениями на текущие расходы;

6. Счета по учету целевого финансирования - для обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке их поступления в банк. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов;

по исполнительным документам для выплаты выходных пособий и оплаты труда лицам, работающим по трудовому договору;

по платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору и по отчислениям во внебюджетные фонды;

по платежным документам для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям других организаций. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Все вышесказанное придает особое значение аудиту денежных средств как важнейшему инструменту управления наличными денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Для организации эффективной аудиторской проверки всех операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, аудитор должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета и аудита. Поэтому в следующем разделе данной работы необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств.

1.2 Нормативно-правовые акты, регулирующие аудит и учет денежных средств

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом аудиторской проверки денежных средств являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

Основной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и на банковских счетах, их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для того чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств, отражены в таблице 1.1.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня. Первый уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 13.12.2008 г. №307-ФЗ. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности должны соответствовать настоящему Федеральному закону. К первому уровню можно также отнести указы Президента РФ, другие федеральные законы, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудите.

При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен знать, что он в соответствии с Законом об аудиторской деятельности:

- может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с учетом денежных средств;

- может получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

При этом аудитор обязан осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности. Законом об аудиторской деятельности установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.

При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен соблюдать требования, установленные федеральными правилами (стандартами) аудита, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №228 от 16 апреля 2005 г. В первую очередь, это касается документирования и планирования аудита, определения уровня существенности и аудиторского риска, получения аудиторских доказательств и составления аудиторского заключения.

Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, во второй и третей главах данной работы будет приведена методика аудиторской проверки учета денежных средств на предприятии ООО «Оптим-Двери», которая является разработкой аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.

При проведении аудита денежных средств аудитор может получать необходимую информацию из документов проверяемого экономического субъекта. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о движении денежных средств (форма №4)

К регистрам синтетического и аналитического учета относится Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Первичными документами по учету денежных средств являются: кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

По итогам вышеизложенного можно сделать вывод, что аудит денежных средств проводится с целью выражения мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Задачами аудита является проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами, их синтетического и аналитического учета, отражения в отчетности. Порядок бухгалтерского учета операций по расчетному и прочим счетам в банке действующим законодательством очень подробно регламентирован, что облегчает проведение аудиторской проверки. При этом законодательство в части бухгалтерского учета и аудита денежных средств может быть охарактеризовано как стабильное.



1.3 Методические особенности аудита и отражения денежных средств в бухгалтерском учете

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе аудита изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

- своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по методике, аналогичной проверке операций по расчетным счетам.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

- наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме №КМ-5, утвержденной постановлением №132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

За допущенные нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается, в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 30 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма №1), искажена не менее чем на 10%, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей, а повторное совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях также установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тысяч до 5 тысяч рублей; на юридических лиц - от 40 тысяч до 50 тысяч рублей.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что аудиторская проверка денежных средств и денежных документов включает в себя три основных этапа. На первом этапе осуществляется тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств, составляется план и программа аудита, рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности. Вторым этапом является непосредственно аудиторская проверка. Аудитор применяет такие методы сбора аудиторских доказательств, как инвентаризация, проверка арифметических расчетов, проверка документов, аналитические процедуры. На заключительном этапе обобщаются результаты аудиторской проверки денежных средств, составляется аудиторское заключение.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Закрытое акционерное общество «Магнит» (далее - «Магнит») было зарегистрировано в Краснодаре (Российская Федерация) в ноябре 2003 года. Общая информация о данной организации представлена в Таблице 1

Таблица 1 Общая информация о предприятии

Полное наименование компании	Публичное акционерное общество "Магнит"
Сокращенное наименование компании	ПАО "Магнит"
Место нахождения	Российская Федерация, город Краснодар, улица Солнечная, 15/5.
Адрес (почтовый адрес)	Российская Федерация, 350072, г. Краснодар, улица Солнечная, д. 15/5
Дата государственной регистрации	12.11.2003
Номер Государственной регистрации (ОГРН)	1032304945947
ИНН	2309085638
Зарегистрировавший орган	Инспекция МНС России № 3 г.Краснодара
ФИО руководителя	Помбухчан Хачатур Эдуардович
Телефон руководителя	(861) 277-45-54 (доб. 11119)

В январе 2006 года ЗАО «Магнит» было преобразовано в открытое акционерное общество «Магнит». Проведенная реорганизация не отразилась на основных видах деятельности Компании и составе ее акционеров. В 2014 году в соответствии с изменениями в законодательстве общество было переименовано в публичное акционерное общество (далее - «Компания» или ПАО «Магнит»).

ПАО «Магнит» и его дочерние компании (далее - «Группа») осуществляют розничную торговлю товарами народного потребления под торговой маркой «Магнит». Группа осуществляет розничную торговлю через сеть магазинов формата «у дома», магазины косметики, гипермаркеты и другие. Группа осуществляет всю операционную деятельность на территории Российской Федерации. Центральный офис Группы расположен по адресу: 350072, Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Солнечная, д. 15/5.

Основные виды деятельности дочерних компаний Группы, зарегистрированных в Российской Федерации, а также фактическая доля собственности в процентном соотношении представлены в Таблице 2.

Таблица 2 Основные виды деятельности дочерних компаний Группы

В марте 2016 года Группа учредила ООО «Управляющая компания «Индустриальный парк Краснодар». Доля участия Группы в данной компании составляет 100%. Основная деятельность компании - управление производственными активами.

В октябре 2016 года были учреждены компании ООО «Кондитер Кубани» и ООО «Кубанский комбинат хлебопродуктов». Доля участия Группы в обеих компаниях составляет 100%. Основная деятельность компаний - производство продуктов питания для Группы.

27 июня 2016 г. был принят новый устав общества ООО «Тандер Магнит», согласно которому компания была переименована в ООО «МФК».

Структура управления ПАО «Магнит» в общем представлена ниже (Рис.1). Помимо верхней правящей структуры, за каждым магазином сети закреплён управляющий, а у каждой дочерней компании есть свой генеральный директор. Таким образом управленческая структура ПАО «Магнит» представляет собой сложную взаимосвязанную сеть.

Рисунок 1 Структура управления ПАО «Магнит»

Подробнее ознакомиться с деятельностью компании нам позволят её финансовые показатели (Таблица 3, 4).

Таблица 3 Бухгалтерский баланс РСБУ за 2015-2017 гг. (тыс. руб.)

Название показателя	Код показателя	12мес. 2017	12мес. 2016	12мес. 2015
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	0	0	0
Результаты исследований и разработок	1120	0	0	0
Основные средства	1150	713 366	750 428	789 603
Доходные вложения в материальные ценности	1160	0	0	0
Финансовые вложения	1170	129 293 082	111 545 343	92 277 442
Отложенные налоговые активы	1180	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	1190	2 715	2 906	2 236
Итог по разделу I	1100	130 009 163	112 298 677	93 069 281
II. Оборотные активы
Запасы	1210	48	58	39
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	1220	0	0	0
Дебиторская задолженность	1230	10 910 716	12 905 213	15 288 413
Финансовые вложения	1240	8 908 949	1 022 472	22 591 639
Денежные средства	1250	172	289	145
Прочие оборотные активы	1260	16	24	40
Итог по разделу II	1200	19 819 901	13 928 056	37 880 276
БАЛАНС	1600	149 829 064	126 226 733	130 949 557
ПАССИВ
III. Капиталы и резервы
Уставной капитал (складочный капитал, уставной капитал, вклады товарищей)	1310	946	946	946
Собственные акции выкупленные у акционеров	1320	0	0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	0	0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	41 988 451	41 988 451	41 988 451
Резервный капитал	1360	142	142	142
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	1370	41 491 702	21 241 901	32 395 296
Итог по разделу III	1300	83 481 241	63 231 440	74 384 835
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	0	20 000 000	30 000 000
Отложенные налоговые обязательства	1420	7 319	8 118	8 920
Резервы под условные обязательства	1430	0	0	0
Прочие обязательства	1450	0	0	0
Итог по разделу IV	1400	7 319	20 008 118	30 008 920
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	20 621 700	31 018 000	26 418 050
Кредиторская задолженность	1520	45 716 551	11 967 796	137 184
Доходы будущих периодов	1530	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	1540	2 253	1 379	568
Прочие обязательства	1550	0	0	0
Итог по разделу V	1500	66 340 504	42 987 175	26 555 802
БАЛАНС	1700	149 829 064	126 226 733	130 949 557

Таблица 4 Отчёт о фин. результатах РСБУ (тыс. руб.) за 205-2017 гг.

Название показателя	Код показателя	12мес. 2017	12мес. 2016	12мес. 2015
Выручка	2110	413 495	370 517	344 604
Себестоимость продаж	2120	-47 810	-53 836	-53 989
Валовая прибыль (убыток)	2100	365 685	316 681	290 615
Коммерческие расходы	2210	0	0	0
Управленческие расходы	2220	-296 535	-301 215	-298 349
Прибыль (убыток) от продаж	2200	69 150	15 466	-7 734
Доходы от участия в других организациях	2310	32 500 000	24 000 000	32 800 000
Проценты к получению	2320	10 492 592	13 140 172	9 266 234
Проценты к уплате	2330	-3 916 800	-5 846 450	-3 245 050
Прочие доходы	2340	1 749	19 570	695
Прочие расходы	2350	-262 016	-89 546	-88 453
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	38 884 675	31 239 212	38 725 692
Текущий налог на прибыль	2410	-1 326 457	-1 454 808	-1 189 807
- в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	6 451 277	4 793 836	6 556 272
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	799	802	941
Изменение отложенных налоговых активов	2450	0	0	0
Прочее	2460	0	0	0
Чистая прибыль (убыток)	2400	37 559 017	29 785 206	37 536 826
СПРАВОЧНО
Результат по переоценке внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	2510	0	0	0
Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода	2520	0	0	0
Совокупный финансовый результат периода	2500	37 559 017	29 785 206	37 536 826
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	0	0	0
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	0	0	0

На основе данных таблиц были произведены расчёты структурно-динамического анализа активов и пассивов ПАО «Магнит» за 2015-2017гг. (Таблица

Таблица 5 Структурно-динамический анализ активов ПАО «Магнит»

Таблица 6 Структурно-динамический анализ пассивов ПАО «Магнит»

По результатам проведенных расчетов (Таблица 2.5, 2.6) можно сделать следующие выводы: за рассматриваемые периоды организация увеличила вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом говорит увеличение валюты баланса в 2017 г. на 23602331 тыс. руб., а также показатель темпа роста, значение которого составило 118,70 %, за 2016 год итог баланса снижался на 4722824 тыс. руб. или на 96,39%.

АКТИВЫ:

В структуре активов организации наибольший удельный вес за рассматриваемые периоды составляют внеоборотные активы. Их величина увеличилась на 19229396 тыс. руб. (темп роста составил 120,66%) за 2016 год и на 17710486 тыс. руб. (темп роста 115,77%) в 2017 году.

Оборотные активы снизились за 2016 год на 23952220 тыс. руб. (темп снижения 36,77%) и затем увеличились за 2017 год на 5891845 тыс. руб.

В 2016-17 гг. величина основных средств снижалась (в среднем на 4,8 %), что говорит о том, что организация не уделяет большого внимания развитию производственных мощностей.

Наибольший удельный вес и значение в денежном выражении в составе оборотных активов за 2015-2017 гг. имеют долгосрочные финансовые вложения. В 2016 г. наблюдается их рост на 19267901 тыс. рублей. За 2017 год увеличение долгосрочных финансовых вложений составило 17747739 тыс. руб.

По данным таблицы оборотные активы за 2016 год снизились на 47228234 тыс. руб. или на 3,61%. Их удельный вес в общем объеме активов составил на конец года 11,034%, что на 17,893% ниже, чем за 2015 год.

ПАССИВ:

Пассив баланса характеризуется положительной динамикой итоговой величины раздела «Капитал и резервы» за анализируемый период. Этот рост связан с увеличением показателя нераспределенной прибыли в 2017 году на 20249801 тыс. руб., или на 195,33%.

Увеличение удельного веса в валюте баланса раздела «Капитал и резервы» в 2017 на 5,7% является положительным фактом, так как это говорит о снижении финансовой зависимости организации от заемного финансирования.

Величина краткосрочных обязательств на конец 2016 года увеличилась по сравнению с началом года на 16431373 тыс. руб. На конец 2017 года размер краткосрочных обязательств составил 66340504 тыс. руб., что на 23353329 тыс. руб. больше, чем на начало периода. Увеличение данного показателя связано с увеличением краткосрочных кредитов и займов на 54,33%.

Также за 2017 год наблюдается снижение по строке «Долгосрочные обязательства» на 20000799 тыс. руб., их удельный вес на конец 2017 года составил 0,005%, снижение показателя по сравнению с прошлым годом составило 863,99%. Рост величины долгосрочных обязательств связан с ростом долгосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес в составе краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность, которая на начало 2017 года составляла 11967796 тыс.руб., а на конец года составляет 45716551 тыс. руб. , изменение составило 382%.

В целом, несмотря на снижения валюты баланса в 2016 году, в 2017 году компания вновь увеличила размеры балансовых показателей, выручка компании

выросла на 6,37% с 1 075 млрд. руб. в 2016 году до 1 143 млрд. руб. в 2017 году.

А также к другим показателям прогрессивного развития компании можно отнести:

1. В 2017 году Компания сохранила лидерство в секторе розничной торговли товарами повседневного спроса в России по количеству магазинов, торговой площади и территории присутствия (данная информация приведена в отношении ПАО «Магнит» и его дочерних обществ).

2. В течение 2017 года Компания открыла 2 291 магазин, в том числе 1 604 магазина у дома, 6 гипермаркетов, 14 магазинов «Магнит Семейный» и 667 магазинов дрогери. Таким образом, по состоянию на 31.12.2017 г. розничная сеть «Магнит» насчитывала 16 350 магазинов, в том числе 12 125 магазинов у дома, 243 гипермаркета, 208 магазинов «Магнит Семейный» и 3 774 магазина дрогери. Совокупная торговая площадь магазинов увеличилась на 13,56% с 5 067,67 тыс. кв.м. до 5 754,94 тыс. кв.м.

Рисунок 2 Динамика открытия магазинов Группы

3. Количество покупателей увеличилось на 5,85% с 3 817,13 млн. в 2016 году до 4 040,50 млн. в 2017 году.

4. Доля продаж товаров под собственной торговой маркой в 2017 году составила 9,35%, количество наименований товаров под собственной торговой маркой в 2017 году составило 594. Компания планирует в дальнейшем наращивать долю продаж товаров под собственной торговой маркой за счет расширения предложения этих товаров в магазинах всех форматов.

5. В 2017 году Компания открыла два распределительных центра: Киров и Мурманск. Открытие логистических комплексов повысило качество сервиса в Приволжском и Северо-Западном регионах. Общая площадь 37 распределительных центров на 31 декабря 2017 года составила около 1 640 тысяч кв. м.

6. Компания продолжила работать над улучшением системы логистики. Объем товаров, доставляемых через распределительные центры Компании, составил 88%. Автопарк Компании увеличился на 376 грузовых автомобилей, общее количество транспортных единиц составило 6 089.

7. Компания активно работала с персоналом, повышая лояльность своих сотрудников и развивая корпоративную культуру. По состоянию на 31 декабря 2017 года общая численность сотрудников Компании превысила 276 тысяч, из которых 202 497 - это персонал магазинов, 36 461 заняты в логистической составляющей Компании, 22 162 работают в филиалах, 11 992 - сотрудники Головной Компании, 3 178 - прочий персонал. Средняя заработная плата по Компании в 2017 году составила 33 695 рублей.

В 2017 году среднесписочная численность сотрудников группы компаний «Магнит» составила 247 469 человек. На основании данных, полученных из открытых источников, менеджмент Компании предполагает, что ПАО «Магнит» является крупнейшим частным работодателем в России.

8. Сопоставимые показатели за 2017 год к 2016 году в рублевом выражении составили: выручка (3,37)%, средний чек (0,21)%, трафик (3,17)%. Снижение показателей год к году, в основном, обусловлено слабой макроэкономической ситуацией, а также внутренней каннибализацией.

9. Валовая маржа Компании снизилась с 27,52% в 2016 г. до 26,65% в 2017г. преимущественно в связи с инвестициями в цену на фоне нулевой инфляции заработных плат и продовольственной дефляции, а также в связи с реализацией программы реновации магазинов. Валовая прибыль выросла на 3% c 295,76 млрд. руб. за 2016 г. до 304,64 млрд. руб. за 2017 г.

10. Показатель EBITDA сократился с 107,79 млрд. руб. за 2016 г. до 91,78 млрд. руб. за 2017 г. Маржа EBITDA за 2017 год составила 8,03%. Соотношение Чистый Долг / EBITDA (в рублях) на конец 2017 года составило 1,2.

11. Чистая прибыль Компании за 2017 г. составила 35,54 млрд. руб. Маржа чистой прибыли за 2017 г. составила 3,11%.

12. В 2017 году осуществила три выплаты дивидендов по акциям: по результатам 9 месяцев 2016 отчетного года в размере 11 926 063 462,68 руб., по результатам 2016 отчетного года в размере 6 374 348 381,52 рублей, по результатам полугодия 2017 отчетного года в размере 10 922 768 716,89 рублей.

Проводя анализ работы компании ПАО «Магнит» и оценивая эффективность её работы, можно сказать, что в данный период компания развивается эффективно, удерживая свои позиции на высококонкурентном рынке розничной торговли: увеличивает клиентскую базу, привлекая шаговой доступностью магазинов, качеством своих продуктов, расширяет ассортимент предлагаемой продукции, а также предоставляет большое количество рабочих мест с достойной заработной платой, увеличивает и совершенствует логистическую систему. Одними из конкурентных преимуществ компании являются широкое присутствие в регионах (крупнейшая сеть по количеству магазинов в России) и реализация стратегического решения развивать дополнительные форматы гипермаркета, магазина «Магнит Семейный» и магазина дрогери позволяет Группе проводить более глубокую сегментацию существующих рынков и рассматривать в качестве потенциальных покупателей население с различным уровнем доходов. Кроме того, ценовая политика Группы "Магнит" позволяет ей конкурировать с открытыми рынками, рассматривая в качестве целевой аудитории в том числе и население с доходами ниже среднего уровня.



3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «МАГНИТ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

Аудитору в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля (СВК) экономического субъекта, подлежащего проверке.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение о том, что он может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Первичная оценка надежности СВК - процедура первичной оценки надежности СВК. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторы и аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей СВК и (или) отдельных средств контроля как «низкую», «среднюю» и «высокую». В этом случае аудитор должен планировать аудиторскую проверку, исходя из этого предположения, но не должен доверять данной системе абсолютно.

Подтверждение достоверности оценки СВК - аудитор/аудиторская организация, принявшие по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии СВК и (или) отдельным средствам контроля, обязаны в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности СВК и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудитором/аудиторской организацией самостоятельно.

В соответствии с ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» по результатам проведенного тестирования оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета ПАО «Магнит» (Приложение 2).

На основании данных представленных в Таблице 7 (Приложение 2) произведем первичную оценку надежности и эффективности СВК ПАО «Магнит» по каждому разделу и в общем. Для оценки надежности и эффективности СВК будем использовать три градации: высокая, средняя и низкая. Оценка СВК определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70%, то оценка определяется как «высокая», а если менее 40%, то как «низкая». Проанализируем по каждому разделу и в общем в Таблице 8 (Приложение 2).

Произведем подтверждение достоверности оценки СВК путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности ПАО «Магнит» (Приложение 3).

По данным Приложения 4 оценим надежность системы бухгалтерского учета. Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна 1...