Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам как объект бухгалтерского учета

1.1 Амортизационные отчисления как основной источник воспроизводства основных средств и нематериальных активов, формирование амортизационной политики организации

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам

1.3 Экономическая характеристика ОАО «Гомсельмаш»

2. Начисление и учет амортизации основных средств и нематериальных активов

2.1 Порядок определения сроков службы и амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов, их изменение

2.2 Расчет амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам при различных способах и методах их начисления

2.3 Документальное оформление и учет амортизации основных средств и нематериальных активов

3. Отчетность по амортизации основных средств и нематериальных активов, пути развития

3.1 Отчетность по накопленной амортизации основных средств и нематериальных активов

3.2 Развитие способов и методов начисления и учета амортизации основных средств и нематериальных активов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

начисление учет амортизация нематериальный актив

Наибольшую часть в имуществе предприятия занимает имущество со сроком пользования - основные средства и нематериальные активы, которое составляет основу функционирования предприятия.

В процессе функционирования предприятия основные средства и нематериальные активы подвержены износу - физическому и моральному. В результате увеличиваются расходы предприятия на ремонт и модернизацию, а также предприятие терпит убытки от неконкурентоспособности своей продукции, произведенной на старом оборудовании по устаревшей технологии. Это создает необходимость замены старых объектов основных средств и нематериальных активов на новые.

Однако осуществление таких больших затрат требует заблаговременное накопление средств, которое осуществляется в специальном фонде. Этот фонд образуется за счет регулярного переноса части стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг). Такой процесс переноса стоимости на себестоимость продукции называется амортизацией, а фонд, в котором накапливаются суммы амортизации, называется амортизационным.

Суммы амортизационных отчислений рассчитываются с помощью определенных способов и методов начисления амортизации. Применяемый способ начисления амортизации является определяющим фактором в сфере воспроизводства основных средств и нематериальных активов, что особенно актуально для Республики Беларусь, где на сегодняшний день в отдельных отраслях экономики износ основных средств составляет 80%.

Таким образом, актуальность темы данного исследования обусловлена тем, что наличие и эффективность использования основных средств и нематериальных активов оказывает непосредственное влияние на расходы и доходы организации. Более полное и рациональное использование активов организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Цель данной курсовой работы - изучить процесс формирования амортизационной политики предприятия на примере ОАО «Гомсельмаш» для определения путей её совершенствования.

Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:

- рассмотреть амортизационные отчисления как основной источник воспроизводства основных средств и нематериальных активов, формирование амортизационной политики организации;

- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- составить экономическую характеристику ОАО «Гомсельмаш»;

- описать порядок определения сроков службы и амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов, их изменение;

- произвести расчет амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам при различных способах и методах их начисления;

- описать документальное оформление и учет амортизации основных средств и нематериальных активов;

- изучить отчетность по накопленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

- описать развитие способов и методов начисления и учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

Объектом исследования курсовой работы является хозяйственна деятельность ОАО «Гомсельмаш».

Предметом исследования является формирование амортизационной политики предприятия.

Теоретической и информационной основой исследования курсовой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, бухгалтерская отчетность и другие материалы, полученные в результате исследования деятельности ОАО «Гомсельмаш» за 2014-2016 гг.

Методической базой курсовой работы явились Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления правительства, инструкции министерств и ведомств, а также учебные пособия и данные периодической печати.

При написании курсовой работы использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относится сравнение, выборка, обследование, встречная проверка и другие методы исследования.

1. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам как объект бухгалтерского учета

1.1 Амортизационные отчисления как основной источник воспроизводства основных средств и нематериальных активов, формирование амортизационной политики организации

Основные средства - это та часть средств производства (труда), которая многократно участвует в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму и перенося свою стоимость на готовую продукцию по частям, по мере износа [9, c. 110].

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. В настоящее время существуют следующие виды оценки основных средств (рисунок 1.1) [11, с. 178].



Рисунок 1.1 - Виды оценки основных средств

В текущем бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из затрат на возведение (строительство) или приобретение объекта основных средств.

Первоначальная стоимость ? историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Ликвидационная стоимость ? сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитанием затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа [25, с. 185].

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса [27, с. 121].

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Одним из ресурсов, необходимых для функционирования организации, являются нематериальные активы. Объектом нематериальных активов выступает совокупность имущественных прав, возникающих из правоустанавливающих документов, и, в первую очередь, права на объекты интеллектуальной собственности.

Амортизация нематериальных активов начисляется по каждому объекту в отдельности. Начисления производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активов либо до выбытия объекта нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, не превышающая размера двух базовых величин, списывается на издержки производства едино-посменным платежом, если они не ограничены сроком действия (лицензии, патенты и др.) [6, c. 274].

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов и направляемые на замену их устаревших экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов и нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета [14, c. 83].

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства Финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 года № 37/18/6 [21].

Существуют несколько методов начисления амортизации. По принципу переноса стоимости они делятся на: линейный; нелинейные; производительный. Сущность перечисленных методов отражена на рисунке 1.2 [5].

Организация самостоятельно выбирает, какой метод использовать. При этом существуют некоторые регламентированные ограничения и особенности. Выбор метода начисления амортизации зависит от вида деятельности организации и ее специфики. Наиболее используемый метод - линейный [12, c. 103].

Линейный метод заключается в том, что стоимость переносится равными долями. Естественно, при данном методе норма амортизации на протяжении всего срока одна и та же.

Рисунок 1.2 - Способы начисления амортизации

Для определения суммы амортизации при линейном методе следует умножить амортизируемую стоимость на норму амортизации, выраженную в процентах. При этом норма амортизации рассчитывается как отношение 100% стоимости к нормативному сроку службы или к сроку полезного использования. Нормативный срок службы при этом определяется согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств [18].

Амортизационная комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств, и при этом данный срок может быть равен нормативному сроку службы соответствующих объектов. Тем самым определяется процент (иными словами, доля) амортизируемой стоимости, на которую ежегодно должен быть самортизирован объект основных средств.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

- по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау - на срок до 20 лет;

- по другим объектам - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Что касается нелинейных способов начисления амортизации, то название говорит само за себя: в отличие от линейного метода амортизация в этом случае начисляется неравномерно.

Нелинейные методы включают в себя: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка.

Амортизация при прямом методе суммы чисел лет рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости на отношение остатка срока полезного использования к сумме чисел лет.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта [26, с. 85].

При расчете амортизации согласно обратному методу суммы чисел амортизируемая стоимость умножается на отношение разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, к сумме чисел лет срока полезного использования.

Прямой метод суммы чисел лет отличается от обратного тем, что при прямом методе амортизационная нагрузка в первый год наибольшая и с течением лет она уменьшается. При обратном методе, наоборот: в первый год списывается небольшая сумма, а впоследствии она увеличивается.

Производительный способ начисления амортизации используется при наличии натуральных показателей деятельности организации. При этом амортизация рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, ко всему ресурсу объекта [1, c. 412].

Таким образом, бухгалтерский учет износа основных средств и нематериальных активов занимает одно из центральных мест при текущем мониторинге финансового состояния организации и планирования её будущей деятельности. Поэтому методика учета амортизации основных средств представлена широким спектром направлений его проведения. От состояния и эффективного использования основных средств зависит не только объем выпуска продукции, но и ее себестоимость, рентабельность и другие показатели экономической деятельности организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам

Порядок формирования амортизационной политики предприятия имеет достаточное обеспечение в рамках нормативно-правовой системы Республики Беларусь:

1 Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 4 июня 2015 г. № 268-З) [16].

Данный нормативно-правовой акт регулирует основы формирования учетной политики на предприятии, в том числе в рамках учета долгосрочных активов.

2 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции от 30 июня 2014 г. № 46) [19].

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам основных средств.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» применяется также для обобщения информации об обесценении нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

3 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»«[22].

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.

3 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (в редакции от 17 ноября 2014 г. № 81) [18].

В данном постановлении приводится перечень основных средств с указанием нормативных сроков их службы. Постановление № 161 стало основным документом, регулирующим классификацию основных средств и нормативные сроки службы, составляющие основу для определения периода начисления амортизации, а также для распределения объектов по укрупненным группам в целях проведения переоценки индексным методом.

4 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 «Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов» [17]

Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях.

5 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» [20]

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах.

6 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 6 мая 2014 г. № 35/23/26) [21].

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций - Национальным банком Республики Беларусь.

В современных рыночных условиях в воспроизводственном процессе предприятий объективно происходит неуклонное возрастание роли амортизационных отчислений как одного из основных источников, обеспечивающих возмещение и частичное накопление капитала.

В целях адекватного отражения амортизацией процесса перенесения стоимости основных фондов на изготовляемую продукцию необходимо достоверно производить оценку данной стоимости и правильно организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. В настоящее время на изготовленную продукцию переносится стоимость основных фондов, по которой они были приобретены несколько лет назад, а не та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Это приводит к нарушению процесса воспроизводства и служит одним из основных источников кризиса воспроизводства основных фондов предприятий.

Таким образом, актуальным становится разработка эффективного механизма формирования амортизационного фонда как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов предприятий.

Цель бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов - формирование информации, необходимой для управления стоимостью основных средств, для осуществления контроля за правильностью определения стоимости основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [7, c. 263].

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов должен обеспечить решение следующих задач:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете процесса переоценки основных средств;

- правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете стоимости основных средств и нематериальных активов;

- правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации и остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов;

- контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации объектов основных средств и нематериальных активов;

- контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

- обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности [2, c. 121].

Одним из основных источников инвестиционного процесса в воспроизводстве основных фондов является амортизация. Однако в настоящее время в Республике Беларусь сформировалось искаженное соотношение между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацией.

В современном механизме амортизации можно выделить три основных противоречия.

Первое противоречие механизма амортизации находит отражение в концептуальном его различии, а именно, имея одну общую задачу, механизм амортизации имеет разные цели:

1 экономическая концепция амортизации выражается в применении экономически обоснованных способов и норм амортизационных отчислений, с целью формирования стоимости основных фондов с учетом реального морального и физического износа в конкретных условиях воспроизводства;

2 налоговая и учетная концепции амортизации выражаются в распределении (различными способами) стоимости основных фондов на вновь созданный продукт [13, c. 401].

Второе противоречие механизма амортизации проявляется в формировании различных сумм амортизации. На практике предприятия формируют экономически далеко не оправданный финансовый инструмент в виде амортизационных отчислений.

Третье противоречие механизма амортизации проявляется в формировании в бухгалтерском учете остаточной стоимости основных фондов, которая, с одной стороны, является налоговой базой для исчисления налога на имущество (ее на практике стремятся приуменьшить), с другой стороны, она является тем финансово-экономическим показателем, который характеризует реальную стоимость актива с учетом морального и физического износа. Таким образом, оптимизируя налоговые платежи, предприятия формируют остаточную стоимость основных фондов, не соответствующую экономической концепции механизма амортизации [10].

Следовательно, можно сделать вывод о том, что существующая законодательная база в достаточной степени не обеспечивает решение вопроса о начислении амортизационных отчислений.

Предприятия в практической деятельности наиболее широко пользуются линейным способом начисления амортизационных отчислений, который при отсутствии переоценки не отражает фактического состояния основных фондов, используемых предприятиями в процессе производства. Тем самым в бухгалтерских отчетах отражается не вся информация о наличии и состоянии основных фондов предприятия.

Регламентированные белорусским законодательством способы амортизации не содержат в себе элементов, учитывающих повышение стоимости техники за счет увеличения темпов инфляции.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Процесс деградации воспроизводственного механизма за счет амортизации основных фондов привел к тому, что этот основной источник восполнения основного капитала перестал адекватно выполнять соответствующие ему функции и отражать в обобщенной форме степень износа основных средств; обеспечивать замену износившихся основных средств; определять уровень издержек производства продукции.

В результате, при сохранении сложившихся тенденций в сфере воспроизводства основных фондов и нематериальных активов предприятий Республики Беларусь, сфера производства в будущем испытает ещё более пагубные последствия кризиса воспроизводства.

1.3 Экономическая характеристика ОАО «Гомсельмаш»

Холдинг «Гомсельмаш» - один из крупнейших производителей сельскохозяйственной техники, входящий в число лидеров мирового рынка комбайнов и других сложных сельхозмашин.

ОАО «Гомсельмаш» - это современный многопрофильный производитель, выпускающий под брендом «ПАЛЕССЕ» модельные ряды зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов, початкоуборочные и картофелеуборочные комбайны, косилки и другую сельскохозяйственную технику.

Техника «ПАЛЕССЕ» - это 16 типов сельхозмашин, 75 базовых моделей и модификаций, 70 видов адаптеров и приспособлений для уборки различных культур.

Обладая полным комплексом современных производственных технологий, «Гомсельмаш» самостоятельно производит основные детали и узлы комбайнов. Это позволяет лучше контролировать качество, производить одновременно разные типы машин, поддерживать доступные цены на продукцию.

ОАО «Гомсельмаш» является основным поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ. Основными потребителями продукции объединения являются сельхозобщества Беларуси, России, Казахстана, Украины, Китая.

Организационная структура управления предприятия является типовой для большинства государственных предприятий - линейно-функциональная. Структура предусматривает создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений (приложение А).

Являясь важным звеном агропромышленного комплекса Республики Беларусь, общество ставит основную задачу обновления и насыщения парка сельскохозяйственной техники производителей сельскохозяйственной продукции, повышения производительности труда и обеспечения продовольственной безопасности страны.

Стратегическим направлением деятельности ОАО «Гомсельмаш» на внешних рынках является повышение конкурентоспособности и увеличение объемов экспортных поставок продукции.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.1 (приложения Б-Д).

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2014	2015	2016	2015 к 2014	2016 к 2015
1	2	3	4	5	6
1.Объем производства продукции в действующих ценах, тыс. руб.	260771,3	174489,4	261763,0	66,91	150,02
2.Затраты на производство продукции (по основному виду экономической деятельности), тыс. руб.	263846,3	173181,2	258616,0	65,64	149,33
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6
3.Затраты на 1 рубль произведенной продукции (по основному виду экономической деятельности), тыс. руб.	1,01	0,99	0,99	98,02	100,00
4.Индекс физического объема промышленной продукции (ИФО), коэфф.	64,8	53,8	106,4	83,03	197,77
5.Объем экспорта, тыс. долл.	196978,5	86847,0	125457,1	44,09	144,46
6.Объем импорта, тыс. долл.	86532,2	30117,2	36602,8	34,80	121,53
7.Внешнеторговое сальдо, тыс. долл.	110446,3	56729,8	88854,0	51,36	156,63
8.Материальные затраты на производство продукции, тыс. руб.	161599,7	106659,7	164483,0	66,00	154,21
9. Материалоемкость произведенной продукции, руб. / руб.	0,62	0,61	0,63	98,39	103,28
10. Добавленная стоимость, тыс. руб.	85737,0	67587,4	87595,0	78,83	129,60
11.Среднесписочная численность ППП, чел.	8345	7470	8088	89,51	108,27
12.Среднегодовая выработка работника по произведенной продукции, тыс. руб.	31,25	23,36	32,36	74,75	138,53
13.Среднегодовая выработка работника по добавленной стоимости, тыс. руб.	10,27	9,05	10,83	88,06	119,67
14.Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.	59333,1	46593,5	59289,1	78,53	127,25
15.Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	5,925	5,198	7,331	87,73	141,04

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия позволяет сделать следующие выводы:

1. Положительным моментом является увеличение объема производства продукции на 50,02% в 2016 г. по отношению к 2015, хотя в 2015 г. объём производства был снижен на 33,09% по отношению к 2014 г. Данная ситуация обусловлена приростом производственных мощностей предприятия.

2. Затраты на производство продукции в 2016 г. возросли на 49,33%, после значительного их сокращения в 2015 г. на 34,36%, что обусловлено сразу рядом факторов. После ухудшения финансового состояния предприятия в 2015 г., в 2016 г. предприятие смогло стабилизировать свою деятельность и увеличились объёмы производства, в связи с чем и возросла общая стоимость затрат на производство продукции, при этом затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2016 г. снизились, что является хорошим показателем для предприятия.

3. Индекс физического объёма промышленной продукции характеризует изменение массы произведённой продукции в сравниваемых периодах. Темп роста объемов производства по итогам работы 2016 г. составил 97,77% в действующих ценах, что позволило обеспечить ИФО коэффициент в размере 106,4%, который является самым высоким в исследуемом периоде.

4. В 2016 г. также значительно увеличился объём экспорта и импорта продукции на 44,46% и на 21,53% соответственно по сравнению с 2015 г. В связи с увеличением объема производства и изменением номенклатурного плана выпускаемой техники импортные поставки в указанный период увеличились. Росту экспорта способствовало то, что в 2016 г. найдены партнеры в 18 странах мира: Болгария, Польша, Германия, Австрия, Литва, Латвия, Словакия, Словения, Хорватия, Египет, ОАЭ, Судан, Австралия, Иран, Ангола, Зимбабве, Танзания, Эфиопия. Из них с 15 странами предприятие сотрудничает впервые. Как следствие, внешнеторговое сальдо предприятия также увеличилось в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 56,63%.

5. В 2016 г. увеличилась материалоёмкость продукции на 3,28%, то есть увеличился расход материалов на рубль продукции, и учитывая то что затраты на рубль производства продукции возросли, можно сделать вывод о том, что в структуре расходов на производство основная доля приходится на материалы.

6. Рост добавленной стоимости в 2016 г. на 29,60% обусловлена резким ростом объёма производства.

7. Среднесписочная численность ППП в 2016 г. увеличилась на 8,27%, при этом увеличилась среднегодовая заработная плата 1 работника на 41,04%, что обусловлено ростом числа работников и увеличением фонда заработной платы ППП. В результате роста заработной платы и более эффективного распределения человеческих ресурсов, выработка каждого работника увеличилась на 38,53%.

Таким образом, можем сделать вывод о том, что в анализируемом периоде самым успешным по всем экономическим показателям для предприятия был 2014 г., в 2015 г. экономическая ситуация на предприятии заметно ухудшилась: снизился объём производства, увеличились затраты на рубль производства продукции, сократился импорт и экспорт, снизилась заработная плата работников и показатели их выработки, однако уже в 2016 г. ситуация на предприятии стала нормализироваться и все экономические показатели смогли приблизиться к уроню 2014 г., тем не менее, говорить о высокой эффективности работы предприятия пока рано.

Основные показатели финансовых результатов деятельности ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.2 (приложение Е-К).

Таблица 2.2 - Основные показатели финансовых результатов деятельности ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2014	2015	2016	2015 к 2014	2016 к 2015
1	2	3	4	5	6
1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	344164,1	228594,2	339302,0	66,42	148,43
2.Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	284802,5	220515,5	318248,0	77,43	144,32
3.Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	17181,1	-29028,8	21054,0	-	-
4.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-46604,2	-192223,6	2396,0	-	-
5.Чистая прибыль, тыс. руб.	-46688,8	-192235,2	536,0	-	-
6.Среднег.овая стоимость активов предприятия, тыс. руб.	917064,2	1028410,5	1256545,0	112,14	122,18
7.Среднег.овая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	243902,3	55620,8	144212,0	22,80	259,28
8.Рентабельность продукции, %	6,03	-13,16	6,62	-	-
9.Рентабельность продаж, %	4,99	-12,70	6,21	-	-
10.Рентабельность активов, %	-5,08	-18,69	0,19	-	-
11.Рентабельность собственного капитала, %	-19,11	-345,60	1,66	-	-
12.Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,38	0,22	0,27	-	-

Анализ основных показателей финансовых результатов деятельности предприятия позволяет сделать следующие выводы:

1. В 2016 г. темпы роста себестоимости реализованной продукции ниже, чем темпы роста выручки от реализации, что происходит вследствие роста продаж. Увеличение количества проданной продукции привело к тому, что рост выручки происходил быстрее роста затрат в результате действия производственного левериджа. В 2014 и 2015 г. предприятие работало в убыток, так как чистая прибыль была отрицательной, и только в 2016 г. предприятию удалось получить прибыль.

2. Наблюдаемое в 2016 г. увеличение среднегодовой стоимости активов предприятия связано с инвестициями в основные средства, в первую очередь на приобретение машин и оборудования, и расширение производства.

3. Положительным моментом является значительное увеличение рентабельности реализованной продукции в 2016 г. по сравнению с 2015 г., когда рентабельность реализованной продукции была отрицательной. Увеличение уровня рентабельности реализованной продукции свидетельствует о нарастающем спросе на продукцию предприятия.

4. Наблюдаемые в исследуемом периоде колебания в уровне рентабельности продаж свидетельствует о нестабильности предприятия. Данный показатель является индикатором ценовой политики предприятия и его способности контролировать издержки. Коэффициент рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Таким образом, мы видим что положительная рентабельность продаж была только 2016 г. - 6,21%.

5. Рентабельность совокупных активов демонстрирует возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. В 2014 г. рентабельность совокупных активов предприятия составила минус 5,08%, в 2015 г. значение рентабельности снизилось до минус 18,69%, то есть предприятие использовало оборотные средства крайне неэффективно, в 2016 г. рентабельность совокупных активов увеличилась до 0,19%, что уже является положительным показателем и говорит о некотором росте эффективности использования оборотных средств.

6. Коэффициент общей оборачиваемости капитала показывает количество полных циклов обращения продукции за период анализа. Или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Или иначе показывает количество оборотов одного рубля активов за анализируемый период. Невысокая величина оборачиваемости совокупных активов, характерная для исследуемого предприятия, означает, что его ресурсы управляются недостаточно эффективно.

Показатели финансового состояния ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.3 (приложение Е, Ж).

Таблица 2.3 - Анализ показателей финансового состояния ОАО «Гомсельмаш» в 2014-2016 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2014	2015	2016	2015 к 2014	2016 к 2015
1.Долгосрочные активы, тыс. руб.	328170,8	342704,9	430673,0	104,43	125,67
2.Краткосрочные активы, тыс. руб.	588893,4	685705,6	825872,0	116,44	120,44
3.Собственный капитал, тыс. руб.	243902,3	55620,8	144212,0	22,80	259,28
4.Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	91836,8	627706,8	675238,0	683,50	107,57
5.Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	581325,1	345082,9	437095,0	59,36	126,66
6.Стоимость совокупных активов, тыс. руб.	917064,2	1028410,5	1256545,0	112,14	122,18
7.Коэффициент текущей ликвидности	1,01	1,99	1,89	-	-
8.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,01	0,50	0,47	-	-
9.Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,73	0,95	0,89	-	-
10.Коэффициент автономии	0,27	0,05	0,11	-	-

Анализ показателей финансового состояния предприятия позволяет сделать следующие выводы, характеризующие его эффективность:

1. Коэффициент текущей ликвидности в 2014 г. составил 1,01, что ниже нормативного значения (норматив 1,6) и свидетельствует о недостатке текущих активов предприятия для погашения текущих пассивов. В 2015-2016 гг. коэффициент текущей ликвидности в находится в пределах нормативного значения и свидетельствует об общей обеспеченности краткосрочными активами, необходимыми для погашения краткосрочных обязательств.

2. В 2014 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,01, что ниже нормативного значения, это свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. В 2015-2016 гг. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами находится в нормативном значении, что свидетельствует о достаточности собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

4. В 2014 г. коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находится в нормативном значении (не более 0,85), что является наиболее применяемым показателем при характеристике наличия у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, а также рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, однако уже в 2015-2016 гг. коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находится не в нормативном значении, что говорит о снижении способности предприятия рассчитываться по своим обязательствам.

5. Коэффициент автономии, характеризующий, в какой степени используемые предприятием активы сформированы за счет собственного капитала, за исследуемый период ниже нормы. Это означает, что предприятие зависимо от заемных источников финансирования.

Из проведённых аналитических расчётов видно, что в исследуем периоде экономически-финансовая деятельность предприятия была крайне нестабильна, предприятие столкнулась с рядом проблем, в том числе работало себе в убыток, однако уже в 2016 г. по всем показателям заметны улучшения, что свидетельствует о том, что предприятие смогло преодолеть кризисный период и нормализировать свою деятельность. Тем не менее говорить об эффективности экономическо-финансовый деятельности предприятия рано. На 2016 г. существуют некоторые отрицательные моменты в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, требующие повышенного внимания со стороны руководства и специалистов предприятия.

2 Начисление и учет амортизации основных средств и нематериальных активов

2.1 Порядок определения сроков службы и амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов, их изменение

Согласно учетной политике ОАО «Гомсельмаш» (приложение Л) для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

- активы предназначены для использования в деятельности предприятия, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- предприятием предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструмент, оснастка и приспособления относятся к основным средствам, если в отношении их выполняются условия, оговоренные выше, и стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин, а по комплексам вычислительным цифровым, персональным ЭВМ и принтерам - свыше 10 базовых величин за единицу (без НДС).

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории предприятия, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.д. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты по кредитам и займам;

- затраты по страхованию при доставке;

- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость созданных в ОАО «Гомсельмаш» основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев установленных законодательством.

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться:

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

- дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

- дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости основных средств (полной суммы расходов);

- дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости основных средств (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости основных средств (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости основных средств (частичной суммы расходов).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в следующих случаях:

- реконструкции (модернизации, реставрации) проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- иных случаев, установленных законодательством.

При необходимости переоценку основных фондов, незавершенного строительства, неустановленного оборудования следует проводить на основании отдельного приказа руководителя.

Амортизация основных средств в ОАО «Гомсельмаш» начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 № 37/18/6 (с учетом изменений и дополнений).

Для проведения амортизационной политики при текущей деятельности предприятия приказом руководителя ОАО «Гомсельмаш» назначается постоянно действующая комиссия.

Комиссия по проведению амортизационной политики ОАО «Гомсельмаш» производит пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования основных средств в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности, комиссии по амортизационной политике определяет группировку и нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» на объекты основных средств, принятые к учету с 01.01.2012 года и в последующих периодах.

Амортизационную ликвидационную стоимость при расчете амортизируемой стоимости объектов основных средств в ОАО «Гомсельмаш» не применяют.

По объектам основных средств, числящихся в бухгалтерском учете в составе основных средств ранее (до 1 января 2012 г.) с 1 января 2012 г. продолжать использовать нормативные сроки службы основных средств, применяемые для указанных объектов в соответствии с законодательными актами, действовавшими до вступления в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» в том числе в соответствии с Временным классификатором.

Начисление амортизации по всем основным средствам ОАО «Гомсельмаш» производится линейным способом.

В связи с внедрением на ОАО «Гомсельмаш» автоматизированного расчета амортизации:

- установлен порядок расчета амортизационных отчислений исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года;

- расчет амортизации производится исходя из годовых (месячных) сумм амортизации;

- стоимостью, от которой рассчитывать амортизационные отчисления считают: недоамортизированную (остаточную) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством. Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации;

- при установлении нормативных сроков службы (сроков полезного использования) десятичные знаки не учитываются, определяются сроки службы в целочисленных годах и периодах.

Правило преобразования срока использования в годах, выраженного десятичным значением к значению, выраженному в целых числах лет и периодов:

1 Значение целого числа лет для срока эксплуатации равно целой части преобразуемого десятичного значения. Если преобразуемое десятичное значение целое, то значение целого числа периодов для срока эксплуатации, равно 0. Если дробное - выполняются шаги 2-4.

2 Из преобразуемого десятичного значения вычитается его целая часть.

3 Умножается полученное число на 12.

4 Заменяется ближайшим большим целым. Если в результате получается значение 12, то периоду присваивается значение «0» и увеличивается значение в годах на «1»;

Годовую (месячную) сумму амортизационных отчислений следует определять путем деления амортизируемой стоимости на установленный остаточный нормативный срок службы (остаточный срок полезного использования) в годах (месяцах).

Амортизация объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс распределения линейным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них, и систематическое ежемесячное включение амортизационных отчислений в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

На счет 25 «Общепроизводственные затраты» на содержание и эксплуатацию оборудования согласно учетной политике ОАО «Гомсельмаш» следует списывать амортизационные отчисления по объектам основных средств при нахождении объекта в эксплуатации, в простое продолжительностью до 3-х месяцев.

На счет 26 «Общехозяйственные затраты» списывать амортизационные отчисления основных средств по заводоуправлению при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, в простое до 3-х месяцев.

На счет 90/10/17 «Расходы по текущей деятельности «Амортизация» списывать амортизационные отчисления основных средств при нахождении основных средств в простое, ремонте продолжительностью свыше 3-х месяцев.

Амортизация по не используемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств отражается в составе расходов по текущей деятельности ОАО «Гомсельмаш».

Прекращать начисление амортизации по объектам основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их перевода в состав активов, предназначенных для реализации.

Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с полной остановкой объекта, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством.

Индексация амортизационных отчислений не производится.

Таким образом, формирование амортизационной политики ОАО «Гомсельмаш» соответствует нормам законодательства Республики Беларусь. В ОАО «Гомсельмаш» введена автоматизированная форма учета амортизации основных средств с применением соответствующего порядка документооборота. В учетной политике отражены все необходимые данные, касающиеся порядка определения сроков полезного использования, порядка расчета амортизации и списания сумм.

2.2 Расчет амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам при различных способах и методах их начисления

При выборе способов и методов начисления амортизации необходимо помнить следующее:

1 по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации (п. 37 Инструкции № 37/18/6);

2 по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций можно применять только линейный способ;

3 нелинейные методы начисления амортизации не применяют в отношении следующих объектов основных средств (п. 41 Инструкции № 37/18/6):

...