Размещено на http://www.allbest.ru/

3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

на тему: Аутсорсинг бухгалтерских услуг как фактор повышения деятельности предприятия

Студент

Шиндина М.А.

Руководитель

Акимов А.А.

Пенза 2017

• Содержание
• Введение

1. Теоретические основы аутсорсинга бухгалтерских услуг

1.1 Понятие аутсорсинга бухгалтерских услуг в РФ

1.2 Нормативно-правовое регулирование аутсорсинга бухгалтерских услуг

1.3 Российская и зарубежная практика аутсорсинга бухгалтерских услуг

2. Анализ аутсорсинга бухгалтерских услуг на примере ООО «Профессиональный бухгалтер»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Профессиональный бухгалтер»

2.2 Механизм применения аутсорсинга бухгалтерских услуг

2.3 Оценка эффективности аутсорсинга ООО «Профессиональный бухгалтер»

2.4 Совершенствование механизма эффективного применения аутсорсинга бухгалтерских услуг

Заключение

Список литературы

Введение

Дилемма организации собственной бухгалтерской службы или пользование аутсорсингом в бухгалтерском учете зиждется на нескольких факторах, основные из которых - аргументированная необходимость и финансовая возможность компании. В случае, когда уже утвердившаяся на рынке организация сталкивается с необходимостью приема на работу нового бухгалтера или дополнительного специалиста, вопрос о получении бухгалтерских услуг от аутсорсинговой компании также актуален. Это объяснимо в виду того, что компании стремятся максимизировать полезность от процедуры найма высококвалифицированных специалистов, что означает минимизацию затраченных ресурсов [8, с. 213].

Правильная организация учёта, своевременное отражение фактов хозяйственной жизни способствуют обеспечению выполнения заданий с наибольшей эффективностью. Одним из наиболее востребованных способов повышения эффективности бизнеса в последнее время становится аутсорсинг, т.е. передача некоторых функций в деятельности организации сторонней организации за определённую плату. Грамотно выстроенный аутсорсинг бухгалтерских услуг позволяет организациям минимизировать издержки, сократить неточности и ошибки в ведении бухгалтерского учета.

Аутсорсинг бухгалтерских услуг - это действия специализированных организаций на основании договора оказания бухгалтерских услуг, по ведению бухгалтерского и налогового учета заказчика в строгом соответствии с действующим законодательством на платной основе [13, с. 154].

Цель ВКР - рассмотреть особенности аутсорсинга бухгалтерских услуг на предприятии ООО «Профессиональный Бухгалтер».

Задачи ВКР:

- рассмотреть теоретические основы аутсорсинга бухгалтерских услуг;

- рассмотреть понятие аутсорсинга бухгалтерских услуг в РФ;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование аутсорсинга бухгалтерских услуг;

- проанализировать российскую и зарубежную практику аутсорсинга бухгалтерских услуг.

- провести анализ аутсорсинга бухгалтерских услуг на примере ООО «Профессиональный бухгалтер»;

- рассмотреть характеристику ООО «Профессиональный бухгалтер»;

- изучить механизм применения аутсорсинга бухгалтерских услуг;

- провести оценку эффективности аутсорсинга ООО «Профессиональный бухгалтер»;

- рассмотреть процесс совершенствования механизма эффективного применения аутсорсинга бухгалтерских услуг .

Объект исследования - предприятие ООО «Профессиональный Бухгалтер». Предмет исследования - особенности аутсорсинга бухгалтерских услуг в РФ.

1. Теоретические основы аутсорсинга бухгалтерских услуг

1.1 Понятие аутсорсинга бухгалтерских услуг в РФ

Рассмотрим различные точки зрения различных исследователей на определение аутсорсинга, а затем проанализируем существующие трактовки бухгалтерского аутсорсинга.

Аутсорсинг - действия специализированных организаций на основании договора оказания, заключающиеся в передаче функционала, задач другой компании, специализирующейся в соответствующей области[26];

- возмездное использование чужого труда в личных интересах предприятия по договору оказания услуг [11];

- элемент стратегии компании, при котором компания передает сторонней организации (как правило, малому предприятию) частично или целиком функцию производства продукции [9];

- инструмент сосредоточения на основном виде деятельности и передачи непрофильных процессов внешним специализированным компаниям [18].

При изучении феномена аутсорсинга схожее отражение функционала данного процесса было обнаружено в п. 3 ст. 7 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете", а именно: «Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту» [3]. В данном случае речь может идти именно об аутсорсинге бухгалтерских услуг.

Аутсорсинг бухгалтерских услуг - это действия специализированных организаций на основании договора оказания бухгалтерских услуг, по ведению бухгалтерского и налогового учета заказчика в строгом соответствии с действующим законодательством на платной основе [13, с. 154]. Правильная организация учёта, своевременное отражение фактов хозяйственной жизни способствуют обеспечению выполнения заданий с наибольшей эффективностью. Одним из наиболее востребованных способов повышения эффективности бизнеса в последнее время становится аутсорсинг, т.е. передача некоторых функций в деятельности организации сторонней организации за определённую плату. Грамотно выстроенный аутсорсинг бухгалтерских услуг позволяет организациям минимизировать издержки, сократить неточности и ошибки в ведении бухгалтерского учета. Рассмотрим точки зрения различных авторов на базовые понятия «бухгалтерского аутсорсинга», представленные в таблице 1.1.

Согласно результатам, полученным при проведении анализа определений понятия «бухгалтерский аутсорсинг», представленных в таблице 1, авторы выделили три фундаментальные характеристики данного понятия: информационная инфраструктура, субъекты аутсорсинговой деятельности, законодательная база.

Рассмотрим подробнее данные характеристики [29]:

1. Для эффективной деятельности бухгалтерского аутсорсинга необходимо обеспечение непрерывного процесса обмена информацией, осуществление которого возможно через различные источники информационной инфраструктуры.

2. В процессе функционирования аутсорсинговой деятельности ключевыми фигурами выступают непосредственно субъекты данной деятельности: аутсорсеры, клиенты, а также контролирующие органы.

3. Реализация всей деятельности бухгалтерского аутсорсинга осуществляется на основании законодательной базы РФ. Невыполнение каких-либо требований законодательства влечет за собой различные формы ответственности: дисциплинарную, административную и уголовную.

Таблица 1.1 - Основные понятия «бухгалтерского аутсорсинга» в трактовке различных авторов

Понятие	Определение	Автор
Бухгалтерский аутсорсинг	Передача непрофильной деятельности и процессов в управление внешним подрядчикам на длительное время, с устойчивым изменением своих бизнес-процессов и регулированием договорных отношений через контрактные инструменты	И.И. Просвирина [26]
Бухгалтерский аутсорсинг	Предоставление компанией-аутсорсером персонала в расположение организации-заказчика для осуществления поставленных функций и работ	Е.С. Быстрова [7]
Аутсорсинг бухгалтерских услуг	Передача некоторых процессов, происходящих на предприятии, сторонней организации, которая в этой области специализируется	Г.Н. Гафурова [10]
Бухгалтерский аутсорсинг	Остановка, ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее представление в контролирующие органы - все эти функции или их часть передаются специализированной сторонней организации или не состоящему в штате организации профессиональному бухгалтеру	И.В. Тихонова [29]
Бухгалтерский аутсорсинг	Передача функций бухгалтерского учета, или процессов ведения бухгалтерского учета, или отдельных участков учета (учет заработной платы, учет основных средств, учет банковских операций и т. д.), иногда вместе с соответствующими активами, внешнему (стороннему) поставщику или провайдеру, который предоставляет конкретную услугу по учету в течение установленного времени по согласованным сторонами расценкам, гарантируя определенное качество ведения учета и распределяя риски по ведению учета на себя и заказчика	А.С. Крамских, И.В. Овчинникова, Е.В. Останина, С.Р. Симонян [17]
Бухгалтерский аутсорсинг	Возможность обеспечения бухгалтерского учета на предприятии, за которое несет полную ответственность, в соответствии с законодательством РФ, руководитель предприятия	И.М. Асриян, Е.С. Калайтанова [5]

Систематизация различных трактовок определения «бухгалтерского аутсорсинга» позволяет вывести комплексное определение. Бухгалтерский аутсорсинг - это действия специализированных организаций на основании договора оказания бухгалтерских услуг, по ведению бухгалтерского и налогового учета заказчика в строгом соответствии с действующим законодательством на платной основе, а также это система взаимосвязанных и взаимодействующих субъектов- контрагентов, аутсорсеров, заказчиков, контрольных органов и пр [27, с. 380].

Аутсорсинг бухгалтерии может включать следующие направления:

- консультирование клиента;

- разработка локальных нормативных документов (положение о премировании, учетная политика, план счетов и др.);

- обработка первичной отчетности;

- ведение регистров;

- составление проводок;

- выбор метода и системы ведения учета;

- подготовка и сдача налоговой, статистической отчетности;

- оптимизация расходов (цены на аутсорсинг бухгалтерии значительно ниже экономии);

- предоставление документов во внебюджетные фонды;

- расчет выплат по трудовым договорам с учетом страховых взносов, налоговых вычетов и льгот;

- оформление перечислений дивидендов и прочих сумм собственникам фирмы;

- работа с подотчетными лицами;

- проведение инвентаризаций, ревизий;

- постановка системы материальной ответственности и др [26, с. 413].

Приведем классификацию аутсорсинга бухгалтерских услуг. I. По схемам выделяют:

- Частичная - аутсорсинговая компания берет на себя только несколько определенных функций;

- Временная -компанией нанимается внешний исполнитель для налаживания налогового и бухгалтерского учетов с самого нуля или для восстановления учета;

- Условная - бухгалтерская служба выделяется из основного состава компании.

II. По видам:

1) Учет первичной документации - работа с первичной документацией (счета-фактуры, накладные, банковские выписки, платежные поручения и т.д.), ввод первичных документов, распечатка документов, подготовка пакетов для курьерской службы, контроль за правильностью оформления документов, архивация, сверка с поставщиками и покупателями, акты сверок, контроль за своевременным поступлением документов, расчет заработной платы.

2) Начисление заработной платы: расчет доходов и удержаний, отпусков, компенсаций, командировок, листков нетрудоспособности, авансовые отчеты, составление отчетности в Пенсионный фонд, по страховым взносам, начисление и уплата налогов с ФОТ, страховые взносы, НДФЛ, взносы НС и ПЗ, сверка счетов.

3) Ведение бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств.

4) Ведение налогового учета: составление деклараций по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организации, ЕНВД.

5) Полное ведение бухгалтерского учета: аутсорсинговой компании передаются все задачи службы бухгалтерского учета компании [17].

Классический аутсорсинг бухгалтерских услуг предполагает выполнение всех функций, связанных с постановкой и ведением учета. Дилемма организации собственной бухгалтерской службы или пользование аутсорсингом в бухгалтерском учете зиждется на нескольких факторах, основные из которых - аргументированная необходимость и финансовая возможность компании. В случае, когда уже утвердившаяся на рынке организация сталкивается с необходимостью приема на работу нового бухгалтера или дополнительного специалиста, вопрос о получении бухгалтерских услуг от аутсорсинговой компании также актуален. Это объяснимо в виду того, что компании стремятся максимизировать полезность от процедуры найма высококвалифицированных специалистов, что означает минимизацию затраченных ресурсов [8, с. 213].

Эксперты сходятся во мнении, что для малых и средних организаций экономически выгодно обратиться к аутсорсеру, так как содержание квалифицированного бухгалтера обходится дороже. Экономия происходит за счёт снижения таких затрат, как заработная плата бухгалтера, содержание рабочих мест, бухгалтерское программное обеспечение, обучение персонала, повышение квалификации, приобретение специальной литературы и т.п. Большим преимуществом является профессионализм. Сотрудники специализированной компании работают с организациями из различных областей, и сталкиваются с множеством различных ситуаций, благодаря чему имеют большой опыт в области бухгалтерского учёта и налогообложения.

Бухгалтерский аутсорсинг, как правило, включает услуги от полного ведения бухгалтерского учета в организациях по российским или зарубежным стандартам до информационно-консультационной поддержки деятельности бухгалтерских служб и тестирования специалистов. Несмотря на широкий перечень предоставления услуг, которые могут облегчить ведение учета в организации, существуют и недостатки этого варианта [17].

Во-первых, существует риск утечки информации, составляющей коммерческую тайну. Поэтому руководители многих компаний с недоверием относятся к аутсорсинговым организаций. Однако данная проблема решается тщательным подбором предприятия, оказывающего соответствующие услуги, на основе сложившейся репутации, а также, детальной проработкой договора на оказание услуг с указанием прав и обязанностей сторон.

Во-вторых, существует проблема, связанная с сохранностью документов при обмене и транспортировке. Третья проблема состоит в необходимости проведения аудиторских проверок для оценки качества ведения бухгалтерского учета с использованием аутсорсинга.

Кроме того, выделяется и такая проблема, как банкротство компании, которая оказывает аутсорсинг бухгалтерского дела. Результатом этого может стать потеря части документов, работа по поиску нового партнера или организации бухгалтерии внутреннего как структурного подразделения.

Исследователи отмечают, что на практике аутсорсинг бухгалтерских услуг, по сути, можно разделить на два типа. Один из них - "процессинговый аутсорсинг". При данном взаимодействии компания-провайдер принимает у клиента документы и без дополнительного анализа формирует по ним проводки. На их основании впоследствии составляется бухгалтерская и налоговая отчетность. При этом первичные документы обычно не проверяются на сопоставимость друг с другом. Экономический смысл операции и содержание хозяйственных договоров также не оцениваются и не исследуются на предмет сопоставимости с учетной политикой. Тем не менее, такой тип аутсорсинга достаточно популярен сегодня. Он экономичный, и если фирма ведет не сложную хозяйственную деятельность, то свою задачу по представлению нужного объема отчетности он решит [7].

При таком принципе работы с аутсорсером проблемы у компании начинаются тогда, когда в рамках налоговой проверки выявляются любые нестыковки. Причиной может быть даже не чей-то злой умысел, а элементарная невнимательность, неопытность или безответственность тех, кто составлял первичные документы (со стороны поставщиков в том числе), хозяйственные договоры и учетные политики. К огорчению проверяемых, переложить эти проблемы на плечи провайдера обычно не удается, поскольку по договору они отвечают только за непосредственный "процессинг" документов, которые им представили своевременно. А если в "первичке" были ошибки (даже очевидные) или документ вовсе не представили (хотя по сути операции или содержанию договора и политики он должен был быть), то за составление недостающего документа компания-провайдер ответственность на себя обычно не берет. Таким образом, клиенту придется отвечать за свои ошибки самостоятельно.

При другом варианте передачи бухгалтерского учета "на сторону" - он же "расширенный" - аутсорсер предварительно изучает поступающие к нему документы. В его обязанности помимо составления проводок входит предупреждение максимально возможного круга вопросов ­ как со стороны налоговых органов, так и со стороны аудиторов (внешних и внутренних). Поэтому такой провайдер интересуется не только текущей деятельностью, но и планируемыми операциями. Аутсорсер будет требователен к содержанию договоров, учетных и других политик, и даже к точности формулировок в первичных документах и регистрах. Ошибочные документы придется приводить в соответствующий вид. В условиях такого сотрудничества основной проблемой для провайдера становится, как ни странно, концентрация внимания самого клиента на решении текущих вопросов. Однако общая эффективность данного варианта полностью окупается, несмотря на существующие трудности [7].

Следует отметить, что успешно применяемые на Западе услуги по ведению бухгалтерского учёта, в отечественной практике в настоящее время только развиваются. Причина этого - отсутствие законов, регламентирующих такую деятельность, кроме одной статьи в Налоговом кодексе, которая свидетельствует о том, что предприниматели могут использовать заемный труд, для решения своих задач.

Однако аргументы в пользу использования аутсорсинга являются более значимыми. Большинство хозяйствующих субъектов разных стран испытывают на себе экономические выгоды от его применения. Он экономически эффективен для организаций, которые добиваются своей бизнес-цели через экономию ресурсов. Для развития такого рода услуг в России необходимо проработать законодательную базу, что позволит привлечь новых клиентов в эту сферу деятельности [9].

Успешный аутсорсинг - это умелое использование знаний, опыта, технологий и оборудования внешних исполнителей, и совместная работа с заказчиком. Снижение рисков по предоставлению недостоверной бухгалтерской и налоговой отчётности, оптимизация издержек организации, выявление скрытых резервов - это перспектива успешного будущего отечественных организаций [8, с. 209].

Таким образом, правильная организация учёта, своевременное отражение фактов хозяйственной жизни способствуют обеспечению выполнения заданий с наибольшей эффективностью. Одним из наиболее востребованных способов повышения эффективности бизнеса в последнее время становится аутсорсинг, т.е. передача некоторых функций в деятельности организации сторонней организации за определённую плату. Грамотно выстроенный аутсорсинг бухгалтерских услуг позволяет организациям минимизировать издержки, сократить неточности и ошибки в ведении бухгалтерского учета вопрос о наиболее эффективном способе организации бухгалтерской работы может быть решен только с учетом специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта. Как показывает международная практика и предусматривает российское законодательство, создание в каждой организации собственных бухгалтерских подразделений является не единственным способом налаживания бухгалтерской работы, а часто вообще нецелесообразно. Бухгалтерский аутсорсинг представляется эффективным способом организации деятельности фирмы и, в то же время, является взаимовыгодным соглашением при правильной организации и минимизации рисков.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аутсорсинга бухгалтерских услуг

Определение аутсорсинга бухгалтерских услуг или, как его еще называют, бухгалтерского аутсорсинга в российском законодательстве как таковое отсутствует. Но само использование сторонней специализированной организации вместо собственного штата бухгалтерской службы не противоречит нормам бухгалтерского законодательства [7].

Возможность ведения бухгалтерского учета сторонней организацией предусмотрена п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3], согласно которому руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если не предусмотрено иное.

Передача ведения бухгалтерского и налогового учета специализированной организации должна быть зафиксирована в приказе организации по учетной политике на соответствующий финансовый год.

Если передача функций бухгалтерии на аутсорсинг произошла после утверждения учетной политики, например в середине года, организация-заказчик вправе дополнить ранее принятую учетную политику соответствующим приказом, зафиксировав в качестве отдельного элемента передачу функций бухгалтерии сторонней организации с указанием даты такой передачи. Это позволяют сделать нормы последнего абзаца п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.

Интересы налогоплательщика-организации в налоговых правоотношениях может представлять и его уполномоченный представитель (подпункт 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [1] на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ). При передаче бухгалтерии на аутсорсинг таким уполномоченным представителем является специализированная организация, оказывающая налогоплательщику-организации соответствующие услуги.

Согласно п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерством Финансов Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г[3]. В организациях, где применяется бухгалтеский аутсорсинг, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем организации-аутсорсера, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, в подпункте 36 пункта 1 статьи 264 включает в число прочих расходов, связанных с производством и реализацией, «расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями» [1]. То есть, Налоговый кодекс РФ подтверждает право налогоплательщиков заниматься бухгалтерией не самостоятельно, а посредством аутсорсинга.

Рассмотрим подробнеее договор бухгалтерсткого аутсорсинга. По мнению Седьмого арбитражного апелляционного суда, в Постановлении от 16.04.2012 № 07АП-1423/09, договор аутсорсинга может быть заключен в соответствии с п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ. Как отметил ВАС РФ в Определении от 04.03.2010 № ВАС-2063, договоры о предоставлении персонала (работников) именуются также договорами аутсорсинга персонала. Таким договорам присущ комплекс отношений, регламентация которых осуществляется и нормами трудового права, и гражданско-правовыми нормами, поскольку имеют место два предмета регулирования ? имущественных отношений и трудовых отношений.

Официальная позиция налоговых органов и Минфина России также заключается в том, что под договором аутсорсинга понимается договор о предоставлении персонала. Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 15.07.2008 № 20-12/066875 разъяснило, что предметом договора аренды является имущество, и договор, заключаемый организацией о привлечении стороннего персонала, не может быть признан договором аренды. В то же время в ГК РФ не предусмотрен такой вид договора, как договор о предоставлении персонала (аутсорсинг) [14].

В ГК РФ нет нормы, регулирующей взаимоотношения между заказчиком и организацией-аутсорсером по уровню сервиса, поэтому процесс оказания услуг аутсорсинга регламентируется теми нормами ГК РФ, которым соответствует фактическое содержание взаимоотношений между заказчиком и организацией-аутсорсером.

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ, юридические лица свободны в заключение договора. При этом стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В большинстве случаев оказание аутсорсинговых услуг регулируется нормами главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель (организация-аутсорсер) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, то исполнитель, в соответствии со статьей 780 ГК РФ, обязан оказать услуги лично. Иначи говоря, отсутствует возможность передачи права и обязанности по договору возмездного оказания услуг третьему лицу -- другому исполнителю, если иное не предусмотрено договором. Оплата выполненных услуг производится в соответствии со статьей 781 ГК РФ [14].

Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда дает возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг, нормами договора подряда, что отражено в статье 783 ГК РФ:

«Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг».

Как следует из изложенного, договор аутсорсинга регулируется положениями ГК РФ, регулирующими возмездное оказание услуг, при этом нормы, регулирующие арендные правоотношения (глава 34 ГК РФ), к данному договору не применяются.

В тоже время, одни исследователи отмечают, что договор аутсорсинга следует отличать от договора возмездного оказания услуг: организация, предоставляющая бухгалтерские услуги, не принимает на себя обязательств на оказание других услуг (в области управления, производства, строительства и прочее), так как ее главное обязательство - предоставление определенного количества персонала, соответствующего предъявляемым требованиям к квалификации [7].

И.А Ещенко считает, что предмет договора аутсорсинга имеет комплексное содержание и включает в себя предоставление в распоряжение персонала организации-аутсорсера, соответствующего предъявленным к квалификации требованиям для осуществления функций бухгалтерского учета или определенной деятельности [14].

Судебная практика по данному вопросу занимает позицию, согласно которой договор аутсорсинга является договором возмездного оказания услуг и регулируется положениями главы 39 ГК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2008 № А56-25656/2007, ФАС Московского округа от 09.09.2008 № КА-А41/8219-08, Второго арбитражного апелляционного суда от 10.04.2015 № А28-11584/2014-315/17). Следовательно, договор аутсорсинга является:

ѕ консенсуальным;

ѕ возмездным;

ѕ двусторонним.

ГК РФ не устанавливает специальные требования к форме договора возмездного оказания услуг, а следовательно, и к форме договора аутсорсинга. В силу ст. 158, 160 и 161 ГК РФ такой договор между юридическими лицами, юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем должен совершаться в простой письменной форме.

Важную роль играет правовое регулирование ответственности компании - аутсорсера. В данном случае огромную роль играет составленный договор, в котором должны быть прописаны все гарантии и обязанности, которые несет компания - аутсорсер. При этом, зарубежной практике, помимо нормативно - правового регулирования самой ответственности фирмы, кампании обязаны также страховать свою ответственность. То есть, если компания - аутсорсер обанкротится, клиентам выплатят значительные компенсации.

Относительно российской практики, ответственность за ошибки, допущенные при ведении учета или составлении отчетности в соответствии с НК РФ продолжает нести организация, доверившая свой учет компании - аутсорсеру и в случае нарушений, именно клиент платит штрафы, недоимки, пени и полностью отвечает перед законом за фальсификацию данных.

Еще один важный момент - подписи ответственных лиц. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[2] обязательными реквизитами для первичных документов являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформление. Следовательно, в договоре и в приложении к учетной политике, целесообразно указать, что подписывать первичные документы может определенный сотрудник. В случае аутсорсинга, подписывают бухгалтерскую отчетность руководство обеих компаний.

Таким образом, юридической основой бухгалтерского аутсорсинга фирмы специалисты признают следующие нормативные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующие ПБУ, приказы Минфина и ФНС России, а также государственные стандарты, документы ЦБ РФ, рекомендации органов исполнительной власти, локальные акты экономического субъекта. Важную роль играет правовое регулирование ответственности компании -аутсорсера. В данном случае огромную роль играет составленный договор, в котором должны быть прописаны все гарантии и обязанности, которые несет компания - аутсорсер. При этом, в зарубежной практике, помимо нормативно - правового регулирования самой ответственности фирмы, кампании обязаны также страховать свою ответственность. То есть, если компания - аутсорсер обанкротится, клиентам выплатят значительные компенсации. Относительно российской практики, полную ответственность, в том числе и уголовную, за ошибки, допущенные при ведении учета или составлении отчетности в соответствии с НК РФ продолжает нести организация, доверившая свой учет компании - аутсорсеру.

1.3 Российская и зарубежная практика аутсорсинга бухгалтерских услуг

Во всем мире аутсорсинг бизнес-процессов становится общепризнанным стандартом взаимоотношений в бизнесе и считается эффективным инструментом в обеспечении предпринимательской деятельности. Так, в США и странах Европы по разным данным им пользуются до 80% предприятий и организаций.

В международной практике под термином «аутсорсинг» понимается осуществление сторонней фирмой какой-либо части бизнес - функций или бизнес - процесса организации. Эффективность подобных операций обуславливается экономией на организации и проведении работ, требующих наличия специальных знаний. Привлекаемые фирмы специализируются на оказании конкретных видов услуг, имеют квалифицированный персонал и возможность быстро и эффективно решать соответствующие проблемы, что позволяет менеджерам организации - клиента сосредоточить усилия на осуществлении своей основной деятельности [26].

За рубежом аутсорсинг бухгалтерского учета входит в общее понятие аутсорсинга финансовых функций и, как правило, предоставляется в комплексе вместе с управлением финансовой функцией организации, переданной на подряд. Известные мировые компании аутсорсинга - IBM, EDS и Hewlett-Packard, Xerox. Характерная черта аутсорсинговых компаний за рубежом - большая ответственность по сравнению с российскими компаниями и наличие юридических гарантий. В зарубежной практике, помимо нормативно - правового регулирования самой ответственности фирмы, кампании обязаны также страховать свою ответственность. То есть, если компания - аутсорсер обанкротится, клиентам выплатят значительные компенсации.

В России из года в год растет количество предприятий и организаций, пользующихся услугами бухгалтерского аутсорсинга. Во многом это происходит по причине замещения старых бизнес-моделей новыми, требовательными к экономии ресурсов. В настоящее время уже активно развиваются другие виды аутсорсинга непосредственно связанные с обеспечением деятельности компаний, например, логистический, юридический и др. Развиваются онлайн-сервисы для бизнеса оказывающие бухгалтерские и юридические услуги.

Анализ практики применения аутсорсинга бухгалтерских услуг в РФ показывает, что по данным на конец 2015 год, аутсорсинг в своей деятельности применяют 63 % российских организации, при этом 68,3 % из них расположены в Москве, 11,2 % - в Санкт-Петербурге и только 25 % приходится на все остальные организации России [32].

Если анализировать опыт аутсорсинга в России по учётным функциям, то наиболее часто организации сталкивались с передачей сторонней организации функций по бухгалтерскому учёту в целом (27%), расчёту заработной платы (17%) и документальному кадровому учёту (9%), - подготовка отчетности по МСФО (8%).

Согласно оценки рейтингового агентства "Эксперт РА" крупнейшими компаниями в 2015 - 2016 гг, работающими на российском рынке аутсорсинга учетных функций, являются: Intercomp, BDO, "Интерком-Аудит", Кадровый холдинг "АНКОР", "Фемида-Аудит", Гориславцев и Ко., "ФинЭкспертиза", "Нексиа Си Ай Эс", "ФБК" и UCMS Group[33].

Примерами успешного применения аутсорсинга бухгалтерских функций в России могут служить: ОАО "Русский алюминий", ОАО "ТНК-ВР Холдинг", Adidas, Hewlett Packard, X5 Retail Group, ОАО "Седьмой Континент" и др [32].

Аутсорсинг бухгалтерских функций является наиболее динамично развивающимся в РФ. Так, по данным международного агентства Everest Group, в этом сегменте мирового рынка аутсорсинга в 2015 г. отмечался 10%-ный рост, что позволило ему достигнуть объема в 4,3 млрд долл. США. 65% этого роста обеспечено за счет продления контрактов на аутсорсинг. Важной чертой мирового рынка аутсорсинга бухгалтерских услуг стало усиление конкуренции: доля основной тройки поставщиков таких услуг снизилась с 68% в 2002 г. до 60% в 2015 г.

По оценкам экспертов, объем российского рынка бухгалтерского аутсорсинга сегодня составляет от 50 млн. долл. США до 100 млн. долл. США. Лидерами на рынке аутсорсинга бизнес- процессов в России являются следующие компании: PricewaterhouseCoopers, КПМГ, BDO, «Интерком-Аудит», «ФинЭкспертиза». Что же касается профиля потребителей данной услуги, наибольшей популярностью бухгалтерский аутсорсинг пользуется у предприятий оптовой и розничной торговли -- почти 80% общего объема рынка аутсорсинга. Далее следуют компании, предоставляющие услуги населению, строительные и производственные компании [33].

В РФ происходит также процесс автоматизации аутсорсингов услуг и применение так называемых интернет-бухгалтерий на удаленном доступе с использованием «облачных» технологий. Поэтому в 2015 году на Российском рынке укрепились на рынке и продолжают успешно развиваться “облачные” сервисы для предоставления бухгалтерских услуг: “Небо”, “Контур. Бухгалтериия”, “Кнопка”, “Мое дело” и другие [28].

Одним из ключевых трендов развития бизнеса, в том числе аутсорсинговых компаний, в ближайшие годы будет оцифровка всех бизнес-процессов и применение электронного документооборота [10]. Также актуальными для компаний, оказывающих услуги аутсорсинга бизнес-процессов, остаются направления оптимизации взаимодействия и взаимоотношений с клиентами, повышения эффективности работы сотрудников, оптимизации бизнес-процессов. Многие компании в России отмечают огромные преимущества в виде экономии, сокращении ошибок, простоту процедуры аутсорсинга бухгалтерских услуг.

Тем не менее, в российской практике, как и в мировой, существует ряд специфических недостатков системы бухгалтерского аутсорсинга.

Во-первых, деятельность аутсорсера является «непрозрачной». Отследить и проконтролировать работу специалистов, а вместе с ней и справедливую ее оплату, непросто. Стоит учесть тот фактор, что у разных компаний существуют различные тарифные системы оплаты, в зависимости от числа операций и проводок, количестве обработанных документов или часов работы специалистов.

Во-вторых, не всегда выполняется условие сохранения коммерческих тайн предприятий-клиентов. Несмотря на гарантию наличия «китайских стен», которую предоставляют фирмы-аутсорсеры, при выборе такой фирмы нужно обратить внимание, сотрудничает ли она с предприятиями конкурентами клиента

В-третьих, качество предоставление услуг по ведению учета и составлению отчетности, не всегда соответствует заявленному. Некоторые фирмы-аутсорсеры устанавливают очень низкую стоимость для своих услуг, что обусловлено в действительности выполнением работы некомпетентными сотрудниками, и даже порой студентами-практикантами [16].

Кроме того, в России значительно препятствует распространению аутсорсинга сложившийся у руководителей предприятий стереотип мышления о том, что наличие полного штата бухгалтерии является обязательным условием процветания организации, а «наемная» компания не сможет также эффективно разобраться в особенностях учета и быстро сориентироваться в специфике бизнеса, как уже знающая все «тонкости» работы своего предприятия бухгалтерия. Значительным фактором, препятствующим использование бухгалтерского аутсорсинга российскими фирмами, является также ведение некоторыми предприятиями двойной, или «черной» бухгалтерии[26].

Говоря о перспективах развития аутсорсинга следует отметить, что сейчас в России наметилась тенденция на уход от «серых» схем ведения бизнеса и деление бухгалтерии на теневую и официальную. Для компании, готовящейся к выходу на международный рынок капитала, использование независимой внешней бухгалтерии служит своего рода декларацией о намерениях построить прозрачную финансовую систему, и это, несомненно, является дополнительным аргументом в пользу компании в глазах иностранных инвесторов и партнеров.

Тенденции развития рынка показывают, что аутсорсинг бизнес-процессов постепенно становится обычной практикой для крупных международных компаний. В ближайшем будущем появится большое количество поставщиков услуг, которые будут либо занимать небольшие ниши, либо ориентироваться на самый широкий круг задач. Очевидные же преимущества, которые приносит аутсорсинг при тщательном поиске партнеров и заключении эффективных контрактов, позволяют предположить его бурный рост в стране уже в ближайшее время.

Исследователи - аналитики отмечают, что дальнейшее развитие отечественного бухгалтерского аутсорсинга заключается в автоматизации данных услуг и использовании так называемых интернет-бухгалтерий на удаленном доступе с использованием «облачных» технологий. Поэтому в последнее время актуальны электронные службы для предоставления бухгалтерских услуг и также интернет-сервисы - центры обслуживания бизнеса, например, такие как «Фингуру» и др. Это автоматизирует не только бухгалтерский аутсорсинг как таковой, но и управление всеми бизнес-процессами организации, обеспечивает их стандартизацию и, соответственно, ускорение и удешевление их реализации [18].

Логичным продолжением развития рынка аутсорсинга в России становятся предоставление компаниям-потребителям услуг, сопутствующих основному профилю аутсорсеров, (кадровый учет, документооборот, 1Т-сопровождение и др.), и формирование полноценных центров комплексного обслуживания бизнеса.

Таким образом, в международной практике под термином «аутсорсинг» понимается осуществление сторонней фирмой какой-либо части бизнес - функций или бизнес - процесса организации. Эффективность подобных операций обуславливается экономией на организации и проведении работ, требующих наличия специальных знаний. Привлекаемые фирмы специализируются на оказании конкретных видов услуг, имеют квалифицированный персонал и возможность быстро и эффективно решать соответствующие проблемы, что позволяет менеджерам организации - клиента сосредоточить усилия на осуществлении своей основной деятельности [26].

При выборе варианта ведения бухгалтерского учета -- вести его самостоятельно или отдать на подряд -- срабатывает принцип сравнительных преимуществ, которые, как правило, заставляют сделать выбор в пользу аутсорсинга [26]. По оценкам экспертов, объем российского рынка бухгалтерского аутсорсинга сегодня составляет от 50 млн. долл. США до 100 млн. долл. США. Лидерами на рынке аутсорсинга бизнес- процессов в России являются следующие компании: PricewaterhouseCoopers, КПМГ, BDO, «Интерком-Аудит», «ФинЭкспертиза». Что же касается профиля потребителей данной услуги, наибольшей популярностью бухгалтерский аутсорсинг пользуется у предприятий оптовой и розничной торговли -- почти 80% общего объема рынка аутсорсинга. Примерами успешного применения аутсорсинга бухгалтерских функций в России могут служить: ОАО "Русский алюминий", ОАО "ТНК-ВР Холдинг", Adidas, Hewlett Packard, X5 Retail Group, ОАО "Седьмой Континент" и др [32].

2. Анализ аутсорсинга бухгалтерских услуг на примере ООО «Профессиональный бухгалтер»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Профессиональный бухгалтер»

Компания ООО «Профессиональный бухгалтер» расположена по адресу 440072, область Пензенская, Пенза, улица Антонова, д. 47, оф. 97». Полное официальное наименование -- Общество с ограниченной ответственностью «Профессиональный бухгалтер».

Основным видом деятельности является: «Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием». Директор -- Москаева Валентина Геннадьевна. Организационно-правовая форма (ОПФ) -- общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности -- частная собственность. Дата постановки на учёт 27 августа 2012 г.

ООО «Профессиональный бухгалтер» работает с частными лицами и оказывает, как долгосрочные услуги, так и разовые. К долгосрочным услугам относятся такие услуги, как ежемесячный бухгалтерский учёт, куда входит множество других услуг, например, обработка банковской выписки, занесение счетов, бухгалтерские проводки, приходные и расходные кассовые ордера и многое другое. С клиентом заключается договор (Приложение А). Краткосрочные услуги, это такие услуги, которые оказываются всего один раз и для них не требуется постоянный договор о бухгалтерских услугах.

К краткосрочным услугам относятся такие услуги, как, например, годовой бухгалтерский отчёт для малоактивных предприятий, финансовый анализ фирмы, разные консультации и другое.

Миссия, видение и основные ценности компании:

ООО «Профессиональный бухгалтер» являются важными инструментами в создании компании, где все сотрудники объединены общими целями и едиными устремлениями. Цели данной организации являются оказание бухгалтерских услуг наивысшего качества при минимальных затратах для клиента.

Миссия ООО «Профессиональный бухгалтер» - обеспечить клиентов самыми необходимыми услугами, которые улучшают качество и эффективность работы их фирмы.

В обязанности директора входит контроль над сотрудниками, распределение обязанностей между бухгалтерами, управление фирмой, заключение договоров с клиентами.

В обязанности бухгалтеров, а в данной фирме их трое, входит ведение бухгалтерии в фирме клиента. Среди бухгалтеров распределены клиенты фирмы, и каждый бухгалтер ведёт отдельно своего клиента. Таким образом, в ежемесячные обязанности бухгалтеров ООО «Профессиональный бухгалтер» входит обработка документов, оформление бухгалтерских проводок в программе, обработка приходных и расходных счетов, обработка кассовых ордеров, зарплаты, отпуска, командировки и другие постоянные задачи бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ООО «Профессиональный бухгалтер» ведется с применением автоматизированной форма учета, используется бухгалтерская программа "1С 7.7 - Бухгалтерия". Автоматизацией охвачены все разделы и участки учета. Обществом используется лицензионный вариант бухгалтерской программы. Обслуживание 1С осуществляется по договору, заключенному организацией со специализированной фирмой. Бухгалтерия организации оснащена современными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.) и на носителях информации (жестком диске, магнитных дискетах, дисках). Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Для правового обеспечения деятельности организации используется система Консультант Плюс, при этом некоторые материалы представлены в удобной форме "вопрос-ответ". Бухгалтерский учет в фирме ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. ООО «Профессиональный бухгалтер» к доходам от обычных видов деятельности относит поступления связанные с оказанием услуг.

Стоимость услуг в месяц = 7.000 руб. + К1*S1 + K2*S2

K1 - количество типовых операций за месяц, обработанных сотрудником Заказчика

S1 - стоимость контроля введенных типовых операций от 100 руб.

K2 - количество нетиповых операций, обработанных ООО «Профессиональный бухгалтер»

S2 - стоимость обработки операций от 250 руб.

Пример стоимости услуги ООО «Профессиональный бухгалтер» представлены в таблице 2.1.

Конечная стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит от объема документооборота и распределения обязанностей между Заказчиком и стоимости услуги ООО «Профессиональный бухгалтер».

Таблица 2.1 - Стоимость услуг ООО «Профессиональный бухгалтер»

Типовые варианты	Налоговый режим	Стоимость,руб./мес
1. Компания "А" (Торговля/Услуги) - персонал - 10 человек - операций - 100 в месяц	УСН ОСН	64 000 78 000
2. Компания "В" (Торговля/Услуги) - персонал - 30 человек - операций - 300 в месяц	УСН ОСН	98 000 116 000
3. Компания "С" (Производство/Торговля/Услуги) - персонал - 100 человек - операций - 1.000 в месяц	ОСН	163 000

В завершении данного раздела дадим характеристику ООО «Профессиональный бухгалтер», основанную на анализе показателей его деятельности.

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 "Отчет о финансовых результатах". Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг. представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг.

Наименование показателей	2014 г.	2015 г.
Выручка	620	498
Расходы по обычной деятельности	(338)	(597)
Прочие доходы	0	0
Прочие расходы	(30)	(30)
Налоги на прибыль (доходы)	0	0
Чистая прибыль (убыток)	252	(129)

Как свидетельствуют данные таблицы 2.2, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» в динамике двух лет уменьшаются. Сложившаяся динамика снижения показателей выручки от оказания услуг с 620 тыс. руб. в 2014 году до 498 тыс. руб. в 2015 году (снижение на 122 тыс. руб.) говорит о снижении потенциала предприятия. При этом себестоимость оказанных услуг также имеет тенденцию роста, однако, в отличие от выручки, темп роста выше, что оказало решающее знание на снижение валовой прибыли. Прочих доходов оставались на одном уровне на протяжении двух лет. В 2015 году появился убыток равный 129 тыс. руб., а в 2014 году его не было и чистая прибыль составляла 252 тыс. руб., это показывает отрицательную динамику предприятия которое работает себе в убыток. На рисунке 1 представлены основные показатели финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг.

Рисунок 1 - Основные показатели финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг.

Таким образом, финансовый потенциал организации снижается. В таблице 2.3 представлена динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг.

Таблица 2.3 - Динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «Профессиональный бухгалтер» за 2014 - 2015 гг.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне-годовая величина, тыс. руб.
	2014 г.	2015 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1. Выручка	620	498	-122	-19.7	559
2. Расходы по обычным видам деятельности	338	597	259	+76.6	468
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	282	-99	-381	-135.1	92
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-30	-30	0	0	-30
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	252	-129	-381	-151.2	62
6. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
7. Чистая прибыль (убыток) (5-6)	252	-129	-381	-151.2	62

Данные таблицы 2.3 позволяют сделать вывод, что формирование финансового результата происходило как из доходов и расходов по обычным видам деятельности, так и по прочим видам деятельности.

Прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась и появился убыток в размере 129 тыс. руб.

За 2014 год организацией получено чистой прибыли на сумму 252 тыс. руб., что на 381 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2015 года. Видно, что ООО «Профессиональный бухгалтер» не является перспективной организацией и нужно изыскивать пути повышения финансовых результатов деятельности.

Таким образом, в целом сложившуюся ситуацию можно оценить как отрицательную, и для этого необходимо определить причины существенного роста расходов по обычным видам деятельности.

2.2 Механизм применения аутсорсинга бухгалтерских услуг

Как было отмечено ранее, ООО «Профессиональный бухгалтер» оказывает аутсорсинг бухгалтерского учета. Постановка и организация бухгалтерского учета занимает особое место в деятельности организаций. Организация данной работы собственными силами может быть осложнена, и в первую очередь в связи с отсутствием в штате квалифицированных сотрудников.

В связи с этим аутсорсинг востребован на многих предприятиях Пензы. И уже сейчас, спрос превышает предложение.

...