Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Характеристика предприятия
• 2. Учет, анализ и аудит собственного капитала
• 3. Учет и аудит объектов основных
• 4. Учет и аудит нематериальных активов
• 5. Учет, анализ и аудит производственных запасов
• 6. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты
• 7. Учет затрат на производстве и выпуска готовой продукции
• 8. Учет и особенности аудита продаж продукции (работ, услуг)
• 9. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций
• 10. Учет, анализ и аудит финансовых результатов
• 11. Учет добавочного капитала, резервов организации и целевого финансирования
• 12. Учет расчетов по налогам и сборам
• 13. Учет финансовых вложений и особенности аудита ценных бумаг
• 14. Отчетность предприятий
• 15. Управленческий учет
• 16. Анализ финансового состояния организации

Введение

Производственная практика является важнейшей частью подготовки специалистов. Данную практику проходил в ОАО "Тверьсантехмонтаж". Целью производственной практики является закрепление знаний, полученных в процессе обучения в вузе, на основе изучения опыта работы предприятия, а также овладение производственными навыками и основами научной организации труда и сбор информации для написания дипломной работы. учет аудит финансовый капитал

В данном отчете освещаются вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета различных участков, соответствие его нормативным документам, был произведен анализ деятельности предприятия на основании отчетности.

В процессе производственной практики бухгалтера, ведущие определенные участки учета давали разъяснения по постановке бухгалтерского учета различных объектов. Производственная практика дала возможность более детально изучить учет на предприятии, и оставила хорошее впечатление.

1. Характеристика предприятия

ОАО "Тверьсантехмонтаж" образовано в 1993 году. Данное предприятие является открытым акционерным обществом с правом юридического лица действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Уставный фонд ОАО "Тверьсантехмонтаж" на 1.01.2005год составляет 106 833 тысяч рублей.

Как юридическое лицо общество является собственником имущества, переданного ему учредителями, продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов и другого имущества, приобретенного им в процессе своей деятельности. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в определении формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда и распределения прибыли.

Основным видом деятельности ОАО "Тверьсантехмонтаж" является оказание услуг строительными машинами и механизмами, средствами малой механизации;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту строительных машин и механизмов, автотранспортных средств;

- экспертиза безопасности подъемных сооружений, оборудования;

- техническое диагностирование и экспертное обследование подъемных сооружений;

- ремонт подъемных сооружений;

- эксплуатация подъемных сооружений.

Кроме того, общество в своем составе имеет непроизводительную сферу: общежитие семейного типа, магазин для обслуживания трудового коллектива в счет обмена продукции на потребительские товары и мини-пекарню для выпечки хлеба в счет оплаты труда.

Общество создавалось в целях:

- участие в формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции и услугах.

- получения прибыли.

В таблице 1.1. рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности на ОАО "Тверьсантехмонтаж". Главными источниками для расчета показателей являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1.1.

Основные экономические показатели предприятия

№ п.\п	Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отношение показателя 2004 г. к показателю
					2002 г.	2003 г.
1	Объем реализации продукции, т.р.	129463	176622	154 072	1,19	0,87
2	Себестоимость, т.р.	133 800	188 512	187 124	1,40	0,99
3	Прибыль, (убыток) т.р.	-4 337	-11 890	-33 053	-7,62	-2,78
4	Среднегодовая стоимость основных средств, т.р.	197 053	171 015	164 316	0,83	0,96
5	Рентабельность, в % (3стр.: 2 стр.)	-3,2	-6,3	-21,4	- 6,69	- 3,40
6	Среднесписочная численность работников, чел.	86	77	55	0,64	0,71
7	Фондовооруженность, т.р. (4 стр.:6стр.)	2291,3	2221,0	2987,6	1,30	1,34
8	Фондоотдача, руб\руб. (1 стр. :4 стр.)	0,66	1,03	0,94	1,42	0,91
9	Фондоемкость, руб\руб. (4 стр.: 1 стр.)	1,52	0,97	1,07	0,70	1,10

По данным таблицы можно сделать вывод, что объем реализации в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличился на 19 % и в 2004 году составил 154 072 тыс. руб. Среднесписочная численность работников занятых в производстве уменьшилась на 36 % и в 2004 году составила 55 человек, это произошло из-за сокращения штата работников. Среднегодовая стоимость основных средств сократилась на 17 % в 2004 году по сравнению с 2002 годом, это произошло за счет выбытия основных средств. Таким образом, можно сказать, что данное хозяйство является крупным предприятием.

Аппарат управления предприятия представляет собой систему взаимосвязанных органов и работников управления. На предприятии существуют постоянно-действующие отделы и службы, отвечающие за выполнение определенных функций на производстве. Работники этих подразделений несут ответственность за результаты производственной деятельности.

Качество менеджмента основных специалистов фирмы находится на достаточно высоком уровне, обеспечивающем выполнение поставленных стратегических задач. В целом организационная структура достаточно гибкая, постоянно совершенствуется с учетом изменений конъюнктуры и требований рынка.

Стратегию фирмы определяет отдел сбыта предприятия, который занимается изучением проблем по сбыту и разрабатывает рекомендации для руководства компании по совершенствованию товарной стратегии на базе изучения рынка, прогнозов в планировании объемов сбыта и управлении товародвижением, а также формирования ценовой политики.

Учётная политика ОАО "Тверьсантехмонтаж" для целей бухгалтерского учёта и налогообложения включает следующие способы ведения бухгалтерского учета:

Организационно - техническое направление.

1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером

2. Сотрудники в своей работе руководствуются должностными инструкциями.

3. Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операции осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов.

4. Порядок документооборота и технология обработки учётной информации в организации регламентируется графиком документооборота и схемами обработки учётной информации.

5. Форма ведения бухгалтерского учёта: автоматизированная.

6. Проведение инвентаризации имущества и обязательств осуществляется в порядке и сроки, остановленные законодательством.

Методологическое направление

1. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

2. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.02 года № 1.

3. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

4. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

5. Организацией в отчетном году резервы не создаются.

6. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Росстатом РФ. Утвердить формы первичных учетных документов, формы сводных учетных документов и формы бухгалтерской отчетности на участках с автоматизированным способом обработки. Утвердить формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены постановлениями Росстата, и разработаны как необходимые для работы предприятия.

7. Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.

Учётная политика для целей налогообложения.

Налоговый учёт в организации осуществляется бухгалтерией. Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Доходы и расходы определяются методом начисления.

В целях исчисления НДС дата реализации продукции определяется по мере отгрузки и передачи покупателю расчётных документов. Налог на прибыль выплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Главный бухгалтер обязан:

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с “Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ”, планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

Установить необходимую систему учетных регистров определить их перечень.

Осуществлять анализ финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Оценивать фактическое использование выявленных резервов.

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

1. Рабочий счетный план утвержден.

2. Форма учета - журнально-ордерная.

3. План документооборота есть.

4. График составления бухгалтерской отчетности есть.

Бухгалтер по материалам и расчетам с поставщиками	Экономист	Бухгалтер по ОС и НМА	Бухгалтер по производству и реализации	Бухгалтер по з\п	Зам. Гл. бухгалтера (разноска в 1С, касса)

Структура финансовой службы

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста, бухгалтера по материалам и расчетам с поставщиками, бухгалтер по основным средствам и нематериальным активам. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Бухгалтер по производству и реализации осуществляет учет затрат по производству (журнал-ордер № 10), учет незавершенного производства (аналитика), и реализации.

Бухгалтер по основным средствам и НМА: учет основных средств и НМА, начисление амортизации.

Экономист осуществляет расчет нормативов и себестоимости продукции.

Бухгалтер по з\п осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление з/платы), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним квартальных отчетов и сдача их, учет расчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями,

Бухгалтер по материалам и расчетам с поставщиками осуществляет учет движения материалов (материально-ответственные лица, материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заместитель гл. бухгалтера - получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету, хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру № 2. А также сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, счета-депо и других счетов, проведение актов сверок по хозяйственным договорам и разноска в 1С: бухгалтерии.

Заместитель гл. бухгалтера, экономист, бухгалтер по материалам, бухгалтер по з\п и бухгалтер по реализации и производству подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

2. Учет, анализ и аудит собственного капитала

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Таблица 2.1.

Анализ динамики и структуры источников капитала

Источник капитала	Наличие средства, тыс. руб.	Структура средств, %
	на начало 2004 года	на конец 2004 года	изменение	на начало 2004 года	на конец 2004 года	изменение
Собственный капитал Заемный капитал	80 481 117 358	47 369 125 568	-33 112 8 210	40,7 59,3	27,4 72,6	-13,3 13,3
Итого	197 839	172 937	24 902	100	100	-

На анализируемом предприятии за отчетный год увеличилась сумма заемного капитала на 8 210 тысяч рублей, а сумма собственного уменьшилась на 33 112 тысяч рублей. Однако в его структуре доля собственных источников средств снизилась на 13,3%, а заемных соответственно увеличилась, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

В процессе последующего анализа необходимо более детально изучить состав собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку изменений за отчетный период.

Таблица 2.2.

Динамика структуры собственного капитала

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств, %
	на начало 2004 года	на конец 2004 года	изменение	на начало 2004 года	на конец 2004 года	изменение
Уставный капитал	106 833	106 833	-	132,7	225,6	92,9
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
Фонд социальной сферы	-	-	-	-	-	-
Целевое финансирование	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-26 352	- 59 514	-33 162	-32,7	-125,6	-92,9
Резерв предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-
Итого	80 481	47 369	-33 162	100,0	100,0	-

Данные, приведенные в таблице 2.2., показывают изменения в размере и структуре собственного капитала: значительно увеличились сумма и доля непокрытого убытка, что привело к уменьшению собственного капитала, при одновременном увеличении удельного веса уставного капитала. Общая сумма собственного капитала за отчетный год снизилась на 33 162 тыс. руб., или на 41,2%.

3. Учет и аудит объектов основных средств

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные фонды это средство труда, служащие составным элементом производства, т. е. представляет собой производительные форму средств труда, служащих в течение длительного времени. Основные фонды - это материальная база экономики их пропорциональность служит определенным условиям планомерного развития общества. Роль основных фондов в экономической жизни общества огромна. Они характеризуют материально-техническое оснащение предприятий, от них в значительной степени зависят рост производительности труда, объемы выпускаемой продукции.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

На счете 01 “Основные средства” на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 “Арендованные основные средства”. На счете 01 “Основные средства” организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т. п.)

Для целей ПБУ 6\01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды;

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств, в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов. утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г №359.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения этих в организации должны быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве”. К ним, в частности, относятся:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1);

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно -сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма № С-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Целью аудита основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложении операций с основными средствами действующими в Российской Федерации нормативным документам.

Для этого решаются следующие задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности ее отражения в учете;

- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода.

- подтверждение веденной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной перед составления годового отчета инвентаризации основных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий, сформулированных в ПБУ 6/01;

- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью «основных средств (правильность классификация основных средств; правильность щенки и переоценки основных средств; «опросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности синтетического и аналитического учета;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение зрительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

- правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

- соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

правильно ли отражаются а учете восстановление основных средств -ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность, отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определив первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

- реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- формальное проведение инвентаризаций основных средств;

- переоценка объекта» основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

- неначисление амортизации в случае получения организацией убытка приводящее к искажению финансового результата организации;

- начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

- начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована приводит к искажению показателем бухгалтерской

- отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

- несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

- не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

- амортизация, непроизводственной сфера учитывается на счете 2§ «Основное производство»;

- учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее;

- нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

- организация материальной ответственности, лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

- неудержание налога на доходы физических лиц, при покупке основных средств у физических лиц;

- неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

- неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

4. Учет и аудит нематериальных активов

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организаций и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

В составе имущества предприятий есть вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие натурально-вещественной формы, - нематериальные активы.

В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Особенности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов связаны с основными способами их поступления на предприятие.

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо учитывать требования законодательства.

1. При приобретении за плату в состав фактически произведенных затрат (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладатёлю (продавцу);

- суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- проценты, уплаченные по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;

- иные затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. [35, С. 42]

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

2. При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из текущей рыночной стоимости на дату оприходования. При этом сведения о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика.

3. При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

В ПК ОАО "Тверьсантехмонтаж" на 1 января 2005 года имеются следующие нематериальные активы:

- механизм-скрепку роторного типа, крепящуюся на механоуборочную технику 6 шт. по первоначальной стоимости 70 490 рублей.

- исключительное право на базу данных, предназначенную для ведения складского учета в организации первоначальной стоимостью - 15000 руб .

Типовые бухгалтерские операции по приобретению нематериальных активов представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1.

Типовые бухгалтерские операции по приобретению нематериальных активов у покупателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При приобретении у юридического лица
1	Отражена стоимость приобретенных нематериальных активов	08	60
2	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
3	Отражена сумма расходов, связанных с при-, обретением нематериальных активов и доведением их до состояния в котором они пригодны к использованию	08	60
4	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	13	60
5	Оприходование нематериальных активов	04	08
6	Оплачены приобретенные нематериальные активы и расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС)	60	51, 50
7	Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериальных активов	68	19

5. Учет, анализ и аудит производственных запасов

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия, материальные ресурсы приобретаются за счет централизованного обеспечения в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями и д.р.

Снабжение материалами на нашем предприятии входит в обязанности отдела снабжения. Экономисты занимаются определением потребности в материальных ресурсах на основе строительных смет, а по некоторым материалам на уровне прошлых лет.

При обеспечении предприятий материальными ресурсами централизовано вышестоящие организации выделяют им фонды. На выделенные ресурсы выдаются наряды, в которых указываются поставщики, виды материалов, их количество и сроки поставки. В соответствии с этими нарядами, предприятия-получатели заключают прямые договоры с предприятиями-поставщиками на поставку ценностей.

Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обуславливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п.

В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов, и выполнение договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами, а при инкассовой форме расчетов платежные требования передают в свой банк. Полученные документы от поставщиков направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После производятся записи в журнале учета поступающих грузов (фактура М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос од оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования поступивших грузов приложения к платежным требованиям-поручениям передаются на склад. На получение грузов бухгалтерия предприятия оформляет и выдает под расписку доверенность и транспортные или иные документы. Доверенность дает право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. При этом используется две формы доверенностей: М-2 и М-2а

М-2 - используется предприятиями, у которых получение материальных ценностей носит массовый характер. Выданные доверенности формы М-2а регистрируются в журнале учета, выданных доверенностей под расписку в их получении.

При приемке грузов, у которых будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие. При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4, также при отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально-ответственное лицо учиняет подпись оприходовании груза.

Когда поступают грузы однородные от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день. Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7. Он составляется также и при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованые поставки). В нем указываются место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача, или излишек, а также их виновники и т.п. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов (форма М-7) является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах (покупателю, поставщику, водителям автотранспорта, в банк - для оплаты услуг автопредприятия).

На склады поступают материалы из цехов своего предприятия (неиспользованные материалы; ценности, полученные при ликвидации основных средств, МБП, от брака и т.п.). Они передаются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутренние перемещения) материалов формы М-11. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально-ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которой они приходуются) - у получателя.

Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются. Они принимаются на ответственное хранение и учитываются в специальной книге с подразделением на “Материалы, ожидающие приемки” и “Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении”.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

- изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- изучить состав МПЗ;

- реальность наличия и существования МПЗ;

- ознакомиться с условиями их хранения;

- подтвердить правильность оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источника информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф, № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов {ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений {ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26}; учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

6. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Бухгалтер, занимающийся расчетом заработной платы работников должен иметь для этого несколько первичных документов, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.

Основанием для приема на работу является приказ директора общества о приеме на работу с указанием даты зачисления на работу.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику.

На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессия, факты повышения квалификации).

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество работника, состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот), дата поступления на фирму.

Директор общества приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия. Табель учета рабочего времени предназначен только для учета рабочего времени.

В ОАО "Тверьсантехмонтаж" применяется сдельная форма оплаты труда, то есть сумма заработка определяется умножением количества выполненных работ на установленную расценку единицы данной работы.

Данные об отработанном времени заносятся в компьютер, начисляется заработная плата, учитываются премии и работа в праздничные дни, определяются удержания из начисленной заработной платы (подоходный налог 13%), и определяется сумма к выдаче.

...