Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 показываются суммы: оплата труда, начисленная работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство (20,26,29).

С фонда оплаты труда в соответствии с налоговым кодексом ежемесячно производятся начисления единого социального налога. Суммы, перечисляемые в бюджет по социальному страхованию, не уменьшают суммы заработной платы, выдаваемые работникам. Данный налог уплачивается работодателем. Единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Общая ставка единого социального налога- 26 %. При начислении заработной платы делаются следующие записи:

§ Дт20(26,29) Кт70 -начислена заработная плата работникам основного производства;

§ Дт20(26,29) Кт69-начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности используется часть средств фонда социального страхования: Дт69.10 Кт70. Основанием является листок нетрудоспособности, величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Если стаж работника до 5 лет, то выплачивается 60 % заработка; 5-8 лет, то 80%; более 8 лет-100 %.

При расчете отпускного пособия сумма начисленной заработной платы за предыдущие 3 месяца делится на количество календарных дней в этом периоде.

Результаты расчета суммы заработной платы, причитающейся работнику к выдаче, заносится в платежную ведомость.

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов персоналом.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные {форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, маршрутные листы, наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 64, 91 и т.д., Главная книга, отчетность и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д..); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

7. Учет затрат на производстве и выпуска готовой продукции

Учет затрат, связанных с работой собственного автотранспортного хозяйства (гараж), ремонтных мастерских, пилорамы и котельной ведется на счете 23 «Вспомогательное производство» в разрезе видов деятельности.

Собранный на счете 23 за отчетный период (месяц) затраты распределяются и списываются в дебет счетов 20, 25, 26, 15 по окончании месяца.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца, собранные на 25 счете расходы, списываются в дебет счета 20.

Расходы по управлению организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе статей затрат. По окончании месяца собранные расходы списываются в дебет счетов 20, 29, 08 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Для учета продаж используется счет 90-1 «Продажи» по субсчетам. Себестоимость выполненных работ при признании выручки от продажи списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» в разрезе субсчетов.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 « Обслуживающие производства и хозяйства».

В ОАО "Тверьсантехмонтаж" к основному виду производства относится:

- оказание услуг строительными машинами и механизмами, средствами малой механизации;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту строительных машин и механизмов, автотранспортных средств;

- экспертиза безопасности подъемных сооружений, оборудования;

- техническое диагностирование и экспертное обследование подъемных сооружений;

- ремонт подъемных сооружений;

- эксплуатация подъемных сооружений.

Затраты по основному производству учитываются на счете 20 «Основное производство». Расходы на содержание столовой ОАО "Тверьсантехмонтаж"собираются на счете 29 « Обслуживающие производства и хозяйства». В содержание столовой включаются общехозяйственные расходы, сумма которых определяется в процентном соотношении от общих расходов ОАО "Тверьсантехмонтаж" на наценку реализованных продуктов и обедов.

Регистром синтетического учета для записи издержек производства является журнал-ордер № 10.

8. Учет и особенности аудита продаж продукции (работ, услуг)

В процессе аудита выясняется также наличие договоров поставщиков, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца) покупателю - не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукции отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция, 40 «Выпуск продукции» и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия - сторнировочной.

Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки до целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой,

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

9. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО "Тверьсантехмонтаж" имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме « Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденной решением Совета директоров Центрального банка РФ от 12.09.93 года.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Сверх установленных лимитов наличные деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российско-иностранной валюте предназначены счета 5 раздела плана счетов «Денежные средства».

Все предприятия независимо от организационно-правовой форм деятельности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными каждое предприятие должно иметь кассу. Все кассовые операции оформляется типовыми формами первично-учетной документации, разработанной и согласованной Центральным банком РФ и Министерством финансов.

Освоение методики ведения кассовых операций является важным по нескольким причинам:

· денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

· денежные операции носят массовый и распространенный характер;

· подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам и другие.

Прием денег осуществляется на основании приходного кассового ордера. При приеме денег кассиром выдается квитанция от приходного кассового ордера лицу, сдающему деньги с подписью кассира, главного бухгалтера и оттиска печати. Выдача денег из кассы производится на основании расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны кассиром, главным бухгалтером и руководителем предприятия. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

Оплата труда, пособия выплачиваются на основании платежной ведомости, где каждый получатель расписывается. На общую сумму ведомости составляется расходный кассовый ордер.

Все приходно-расходные кассовые документы подлежат регистрации в журнале регистрации приходных и расходных документов. Все поступления и выдача наличных денег учитывается в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах, второй экземпляр служит отчетом кассира.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Учет операций с денежными средствами ведется на активном счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступления денежных средств, а в кредит-выбытие денежных средств из кассы. В журнале-ордере №1 регистрируются кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, среди них можно выделить следующие:

- Дт71Кт50-выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- Дт70Кт50-выдача средств на оплату труда;

- Дт50Кт71-возврат неиспользованных подотчетных сумм;

- Дт50Кт51-поступили денежные средства в кассу;

- Дт51Кт50-внесены денежные средства из кассы на расчетный счет.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначение регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

Авансовый отчет представляется подотчетным лицом об использовании подотчетных сумм, если истрачено меньше чем выдавалась, то остаток вносится в кассу предприятия или удерживается их зарплаты. Если же истрачено больше, то сумма перерасхода выдается подотчетному лицу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят на основании договоров поставки, купли-продажи и т.д. По договорам производится оплата за поставленный товар по платежным поручением. В современных условиях предоплату практически никто не производит, а оплачивают по поступлении. При поступлении товар сверяется по счетам-фактурам, ТТН. Выявленная недостача, порча товара списывается с того лица, кто виновен в этом. С подотчетных лиц удерживается с зарплаты, но не более 50%. Если виновный не установлен, то убыток списывается с финансового результата предприятия.

С бюджетом расчеты производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение выбранного им банка следующие документы:

а) заявление на открытие счета установленного образца;

б) нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

в) справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

г) копии документов о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

д) карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов.

Каждое юридическое лицо вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществление всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают предприятиям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенных вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых и финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов предприятия списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

На банковских документах право первой подписи имеет руководитель или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель. На расчетном счете должны сосредотачиваться свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги.

При взносе наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными. В подтверждение получения денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным первичным документом. При снятии средств с расчетного счета оформляются денежные чеки. В чеке имеется 2 части:

1. корешок чека. Он остается в чековой книжке и является контролирующим документом;

2. отрывная часть чека.

На обратной стороне чека указывается перечень целей расхода средств.

При безналичном перечислении используются платежные поручения и платежные требования. Платежное поручение -это поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета. оно действительно в течение 10дней и составляется в 2 экземплярах. Платежное требование-это требование кредитора к должнику оплатить об оплате определенной суммы через банк.

Ежедневно предприятие получает выписку с расчетного счета в банке. В ней указывается все поступления, выплата с расчетного счета за последний день. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых зафиксировано движение по счету.

Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления, чтобы сразу обнаружить возможные ошибки или неверно полученные документы и средства.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 активный, то есть по дебету записываются остатки свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов. По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (оплата приобретений), выплата в бюджет, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»:

§ Дт51Кт50-внесены денежные средства из кассы на расчетный счет;

§ Дт51Кт76-поступили на расчетный счет денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов;

§ Дт60Кт51-уплачена задолженность с расчетного счета поставщикам;

§ Дт50Кт51-поступление денежных средств с расчетного счета в кассу;

§ Дт68Кт51-уплачена с расчетного счета задолженность по налогам в бюджет;

§ Дт69Кт51-уплачена задолженность по налогам с расчетного счета во внебюджетные фонды;

§ Дт51Кт62-поступление денежных средств от покупателей.

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность и другие документы.

10. Учет, анализ и аудит финансовых результатов

Основные составляющие балансовой прибыли ОАО "Тверьсантехмонтаж"согласно положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 от 06.05.99г. № 32н и ПБУ 10/99 от 60.05.99 г. № 33н следующие :

Доходы:

1. Прибыль от реализации. Выявляется в виде разницы между выручкой без косвенных налогов и фактической себестоимостью. (Дт90.9 Кт99-прибыль, Дт99 Кт90.9-убыток).

2. Операционные доходы-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, поступления связанные с участием в уставном капитале других организаций, суммы от продажи основных средств и других активов.

3. Внереализационные доходы-штрафы, пени, неустойки, поступившие в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

4. Чрезвычайные доходы - страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов.

Расходы:

1. Операционные расходы - связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и других активов, прочие расходы.

2. Внереализационные расходы-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, суммы уценки активов, прочие.

3. Чрезвычайные расходы-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Аналитический учет ведется нарастающим итогом с начала года, служит основанием для заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Синтетический учет ведется в журнале-ордере №15.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли -установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся а распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

* оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

* подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

* проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

* проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

* проверка правильности налогообложения прибыли;

* проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

* проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71А и от 28.11.97 г. № 7В), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др. Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

11. Учет добавочного капитала, резервов организации и целевого финансирования

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету- уменьшение уставного капитала.

Учет операций, отражаемых на счете 80 ведется в журнале-ордере № 12.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись Дт75Кт85.

В ОАО "Тверьсантехмонтаж" создается и добавочный капитал. Он является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется за счет прироста стоимости имущества при переоценке эмиссионного дохода, безвозмездно полученных ценностей. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму созданного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету - в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно - безвозмездная передача имущества на пополнение уставного капитала.

Аналитический учет со счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала между учредителями предприятия Дт83Кт75.

Кроме того ОАО "Тверьсантехмонтаж" создается и резервный капитал на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли. Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету - использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

Также на предприятиях может использоваться счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарегистрированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В ОАО "Тверьсантехмонтаж" данный счет не применяется.

12. Учет расчетов по налогам и сборам

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

Понятие налогов и сборов дано в ст. 8 Налогового кодекса:

* под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

* под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги и сборы Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации, К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход), подоходный налог, государственная пошлина, взносы е государственные социальные внебюджетные фонды и др.

Налоги и сборы субъектов РФ - региональные налоги - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законодательством субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество и др.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов муниципальных образований. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:

- объект обложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчислений налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц) и т.д.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий и организаций открывается отдельный субсчет.

К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет -- в учетных регистрах по видам налогов. При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в журнале-ордере № 8 или заменяющей его ведомости-машинограмме.

Примеры бухгалтерских проводок по начислению отдельных налогов в зависимости от источников представлены в таблице.

Таблица 12.1

Примеры бухгалтерских проводок по отражению отдельных налогов

в зависимости от источников

Источники основных налогов с юридических лиц	Налог	Бухгалтерская проводка
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	НДС	Дебет 90-3 Кредит 68
	Акцизы	Дебет 90-4 Кредит 68
	Налог с продаж	Дебет 90 Кредит 68
Себестоимость продукции, работ, услуг	Земельный налог	Дебет 26, 44 и т.д. Кредит 68 Дебет 70, 75 Кредит 68
	Налог на игорный бизнес
Доход с физических лиц	Налог на доход физических лиц
Финансовый результат деятельности	Налог на имущество предприятия	Дебет 91 Кредит 68
	Налог на рекламу
Прибыль	Налог на прибыль	Дебет 99 Кредит 68
Доход	Единый налог на вмененный доход	Дебет 99 Кредит 68

Уплата налогов в бюджет отражается в учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 51.

13. Учет финансовых вложений и особенности аудита ценных бумаг

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58 являются:

- акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

- выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;

- выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

- любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости.

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Действующий план счетов года несколько изменил порядок учета приобретения ценных бумаг, так использование ранее применяемого счета. 08 «Капитальные вложения» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг им не предусмотрено. Теперь они отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору прав на ценные бумаги.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - перечислен аванс на покупку ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» - оприходованы ценные бумаги.

В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных

бумаг в учете делают записи:

Дебет 58 Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачена стоимость ценных бумаг.

Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются в учете:

Дебет 58 Кредит 76 - договорная стоимость услуг;

Дебет 19 Кредит 76 - выделен НДС.

В соответствии с требованиями подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяются к их стоимости:

Дебет 58 Кредит 19 - списан НДС.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества:

Дебет 58 Кредит 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно. В этом случае на их рыночную стоимость делают записи:

Дебет 58 Кредит 98 - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения;

Дебет 98 Кредит 91 - стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений отражена в составе внереализационных вложений.

В соответствии с действующим законодательством безвозмездное получение активов рассматривается как внереализационный доход, поэтому в части безвозмездно полученных ценных бумаг доход организации может быть признан по мере признания доходов по ценным бумагам либо в момент принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету единовременно.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя, банка) признаются операционными расходами и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Услуги депозитариев и регистраторов не освобождаются от НДС. Суммы НДС по вышеназванным услугам относятся на счет учета операционных расходов - счет 91.

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. При этом не только номинал ценной бумаги и доходы по ним должны быть установлены в валюте, но и оплата приобретения таких ценных бумаг должна быть произведена в иностранной валюте. Если же оплата производилась в рублях, указанный пересчет не производится.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением : курса валюты отражается: Дебет 58 Кредит 91.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете 91 1 «Прочие доходы и расходы»:

- договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91-1;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91-2 Кредит 58;

- расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

- финансовый результат от реализации Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/01 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Для учета депозитных вкладов к счету 58 может быть открыт отдельный субсчет 58-5 «Депозитные вклады». Инструкция же к Плану счетов определяет, что вложения организации в депозитные счета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». Организации и предприятия имеют возможность самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике любой из этих вариантов учета депозитных вкладов. Однако, независимо от выбранного варианта учета, в бухгалтерском балансе информация о депозитных вкладах должна отражаться в составе финансовых вложений.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложений;

- по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.);

- обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, о ценных бумагах обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и ч.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытии, место хранения

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Аналитический учет финансовых вложений организуется предприятиями самостоятельно. Ведение книги учета ценных бумаг не предусмотрено, но она может применяться если предприятие считает это целесообразным.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки.

1. Аудит вложений в ценные бумаги.

2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

3. Аудит вложений в совместную деятельность.

4. Аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

4) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

5) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

6) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (доли), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и. хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

14. Отчетность предприятий

Все предприятия обязаны составлять на основе синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.

Отчетным годом для всех предприятий и учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточная и составляется нарастающим итогом с начало отчетного года. Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течении30дней по окончании квартала, а годовой в течение 90дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятия составляют и предоставляют в установленные адреса и сроки квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе типовых форм:

1. Бухгалтерский баланс - Ф. №1

Баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период. Баланс - основной документ, отражающий финансово-экономические характеристики предприятия. Имеет два основных раздела - актив, пассив. В активе отражаются средства предприятия по составу и функциональной роли, в пассиве - по источникам формирования этих средств.

Перед составлением баланса проводятся следующие работы:

- проверяются все инвентаризационные описи;

- сверяются все аналитические счета;

- проверяются все документы к счетам;

- проверяются все синтетические счета;

- составляется оборотная ведомость - если остатки по кредиту и дебету равны, то можно приступать к составлению баланса.

2. Отчет о прибылях и убытках - Ф. №2.

Является важным источником учетной информации о финансовой деятельности (результатах) предприятия.

3. Отчет об изменениях капитала - Ф. №3.

Указывается наличие на начало и на конец отчетного периода, создание и использование уставного капитала, добавочного капитала, резервов, специальных фондов, целевое финансирование.

4. Отчет о движение денежных средств - Ф. №4, где отражается наличие денежных средств, их поступления и использование по видам денежных средств, движения наличных денежных средств.

5.Приложение к бухгалтерскому балансу - Ф. №5, которая служит целям дальнейшего углубления и расшифровки отдельных статей баланса.

4. Отчет о целевом использовании полученных средств - Ф.№6, который составляется в тех предприятиях, где имеется целевое бюджетное финансирование.

Кроме этих форм обязательной финансовой отчетности каждая отрасль составляет специализированные формы отчетности. Специализированные формы отчетности устанавливаются министерствами и ведомствами РФ для организаций системы по согласованию с Минфином России.

К годовой отчетности отдельно прилагается пояснительная записка, где дается краткая характеристика финансового состояния предприятия, указывается основные факторы, влияющие на результаты деятельности предприятия за отчетный период, отражаются изменения в учетной политике предприятия.

Также составляется аудиторское заключение, подтверждающееся достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

15. Управленческий учет

Управленческий учет- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Основная цель управленческого учета -предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство, формируя стратегические цели управления организацией, получает:

* интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;

* материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

* плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основные задачи управленческого учета:

* учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

* учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

...