В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат и их переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83-АПК). В центральной бухгалтерии данные из всех лицевых счетов подразделений (ф. № 83-АПК) обобщают в сводном лицевом счете (ф. № 83-АПК) в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер № 10-АПК. После взаимной сверки журнала-ордера № 10-АПК общие итоги переносят в Главную книгу: Всего по кредиту субсчета 10-1 и дебетовый оборот в разрезе корреспондирующих счетов и всего по дебету субсчета 10-1.

Продукцию, полученную в результате сбора урожая в растениеводстве на основании первичных документов, принимают к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».

Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 76, а по производствам, не давшим вообще продукции, -- все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов), посадочный материал приходуют на счет 10 «Материалы»; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, -- на счет 43 «Готовая продукция» (субсчет 1 «Растениеводство»).

Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 «Животноводство» на ту группу животных, для кормления которой она была использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных. Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1 всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-7 «Корма».

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом «красное сторно» по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10, 43). Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. Затраты по переработке, сор-тировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции.

В течение года продукция растениеводства приходуется по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. В бухгалтерском учете оприходование продукции отражается: дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство» и кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Закрытие счета 20-1 «Растениеводство» начинают с распределения следующих затрат.

а) Распределение затрат на содержание основных средств, используемых в растениеводстве, затрат по орошению и осушению

б) Закрытие счетов затрат под культуры

Калькуляционные разницы по продукции растениеводства списывают с кредита счета 20-1 «Растениеводство» (отдельных аналитических счетов) в дебет соответствующих счетов.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам (группам культур) на счете 20-1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

Калькуляция себестоимости продукции зерновых колосовых культур. Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции -- исключение затрат на побочную продукцию (солому). Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Калькуляция себестоимости кукурузы на зерно. При определении себестоимости 1 ц зерна кукурузы вес принимается в пересчете на сухое зерно. Обычно для перевода в зерно початков кукурузы в полной спелости применяют соотношение: зерно -- 78 %, стержни -- 11%. Более точный пересчет осуществляется по фактическому выходу зерна, определенному лабораторным путем в результате обмолота среднесуточных образцов.

Калькуляция себестоимости технических культур. Объектами калькуляции по масличным культурам считаются семена и побочная продукция (стебли, корзинки, полова, солома), калькуляционной единицей является 1 ц. Метод калькуляции -- исключение затрат на побочную продукцию, которая не калькулируется, а оценивается по нормативам затрат на заготовку. Себестоимость 1 ц семян масличных культур определяют в порядке, установленном для зерновых культур.

Калькуляция себестоимости кормовых культур. Сено калькулируется: франко-стог, зеленая масса на силос -- фран-ко-место хранения; силос -- франко-силосное сооружение, включая стоимость зеленой массы и расходы на силосование; зеленый корм -- франко-место потребления; семена трав -- франко-склад. Кормовые корнеплоды, бахчи калькулируют путем деления общей суммы затрат на выход корнеплодов. Себестоимость ботвы во время скармливания ее скоту определяют с помощью коэффициентов (корнеплоды приравниваются к 1, ботва -- к 0,20). Себестоимость 1 ц кукурузы и силосных культур на зеленую массу, а также однолетних и многолетних трав определяют простым методом. Если травы используются разнонаправленно, применяются коэффициенты: для однолетних трав: сена -- 1, семян -- 9, соломы -- 1, зеленой массы -- 0,25; для многолетних трав: сена -- 1, семян -- 75, соломы -- 1, зеленой массы -- 0,3. Себестоимость 1 ц силоса определяется исходя из фактически произведенных затрат по силосованию путем прибавления стоимости зеленой массы и других компонентов. Полученную сумму делят на количество готового силоса за вычетом угара. Учет силоса производится не раньше, чем через 20 дней после окончания процесса силосования.

Корреспонденция счетов соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов.

8.3 Учет затрат и выхода продукции животноводства

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на счете 20--2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту -- выход продукции.

В качестве объектов учета затрат в хозяйстве по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах имеющихся отраслей: молочное скотоводство, свиноводство, коневодство, пчеловодство, искусственное осеменение. В каждой из указанных групп выделены половозрастные группы животных согласно общепринятой классификации.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20-2 ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды (основная и дополнительная заработная плата работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида животных, в том числе доплаты и премии за повышение продуктивности, качество продукции и др.; если работники обслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты пропорционально числу затраченных кормо-дней по каждой группе; здесь же учитывают отчисления в фонды социального страхования);

2. Средства защиты животных (расход на данную группу медикаментов, биопрепаратов, дезинфицирующих средств, кроме приобретенных за счет целевого финансирования);

3. Корма (расход кормов на содержание данного вида или группы животных; учет кормов ведут в регистре-журнале учета расхода кормов форма № 35); виды оценки кормов

4. Содержание основных средств (если затраты по данной статье нельзя отнести непосредственно на какую-либо группу животных, их распределяют пропорционально количеству кормо-дней по каждой группе), в том числе: а) нефтепродукты; б) износ основных средств; в) ремонт основных средств;

5. Работы и услуги (работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; наиболее важные: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение и др.);

6. Организация производства и управления (расходы на организацию и управление производством, фермские расходы относят только на соответствующие фермы);

7. Потери от падежа животных (гибель молодняка животных и животных на выращивании и откорме; падеж животных основного стада учитывается на счете 01);

8. Прочие затраты (подстилка, расходы на искусственное осеменение и др.).

В качестве отдельных укрупненных элементов затрат в животноводстве выделяются материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода банки начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени.

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях расхода кормов. Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов. В нем на каждый вид и группы животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации. Формы документов используются те же, что и при начислении амортизации по основным средствам в растениеводстве.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока -- для оприходования молока, дневник поступления сельскохозяйственной продукции. Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных и расчет определения привеса -- на оприходование прироста живой массы, а также ряд других форм.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является производственный отчет подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета); III. Прочие данные.

В первом разделе производственного отчета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счета 70, 96, 69 -- на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 -- на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов и т. д. Этим одновременно обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

В отличие от производственного отчета по растениеводству, где основным источником для заполнения являются журналы учета работ и затрат, пр заполнении данного производственного отчета привлекается большое количество сводных и первичных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов. Данные о затратах труда и заработной плате проставляют на основании расчетов начисления заработной платы работникам животноводства и т. д. Суммы начисленной амортизации и затраты по ремонту основных средств, используемых в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат отражают распределяемые расходы животноводства. Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете отдельной строкой.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20-2 в дебет корреспондирующих счетов 40, 11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: молоко -- журнал учета надоя молока и ведомостей движения молока, прирост живой массы животных -- ведомостей взвешивания животных, приплод -- актов на оприходование приплода, а также дневников поступления сельскохозяйственной продукции.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на фермах, книгах учета движения животных и птицы, в ведомости движения молока.

В третьем разделе производственного отчета отражают прочие данные, относящиеся к работе данного подразделения этой отрасли: суммы отчислений в фонды и их использование, движение собственных и заемных средств и т. д.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20-2. При наличии одноименного скота в разных подразделениях для составления сводного производственного отчета данные соответствующих производственных объектов подразделений суммируют; при содержании тех или иных животных только в одном подразделении данные его производственного отчета просто переносят в соответствующую графу сводного производственного отчета по хозяйству в целом.

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20-2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Записи по дебету счета 20-2 ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 -- на суммы начисленной амортизации по основным средствам в отрасли животноводства;

10 -- на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20-1, 20-3 -- на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас и медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство;

23 -- на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25 -- на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 -- на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 -- на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на животноводство;

94 -- на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства и т. д.

Записи по кредиту счета 20-2 ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43, 10, 11 -- на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;

20-1 -- на стоимость навоза; затраты пчеловодства, относимые на опыляемые культуры.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20-2 следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально-ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме (количество, масса и стоимость) списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увеличение сумм затрат.

В племенном коневодстве затраты учитывают раздельно по основному стаду (матки с жеребятами до отбивки, жеребцы-пробники) и молодняку по годам рождения. По первой учетной группе на кредите отражают полученный приплод и сперму, молоко и другую продукцию, по остальным группам -- прирост живой массы выращенного молодняка, другую продукцию.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства ЗАО ПА «Колос».

Крупный рогатый скот. В молочном скотоводстве ЗАО объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду -- молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота -- прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, кожи, утилизированные туши павших животных и т. д.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход продукции -- молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют так: на молоко -- 90 %, на приплод -- 10 %. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода -- делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму КРС объектами исчисления себестоимости является получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах. валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

Мк + Мв -- Мп -- Мн,

где Мк -- масса поголовья животных на конец года; Мв -- масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа; Мп -- масса поступившего поголовья и приплода; Мн -- масса поголовья на начало года.

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпизоотий и стихийных бедствий, возмещаемых в установленном порядке страховыми органами или списываемых на финансовые результаты. Суммы потерь в учете по субсчету 20-2 выделяют по статье «Потери от падежа животных».

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счете 11. Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения себестоимости живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы. При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:

(З + Сн + Сп + Спр)/(Мк + Мв),

где З -- затраты, отнесенные на прирост живой массы данной учетной группы животных; Сн -- стоимость скота на начало года; Сп -- стоимость поступившего поголовья; Спр -- стоимость приплода, полученного в данном году; Мк -- масса поголовья на конец года; Мв -- масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой массы по павшим животным).

Свиноводство. Объектами исчисления себестоимости в свиноводстве являются: по учетной группе свиней «Основное стадо» -- прирост живой массы и общая живая масса поросят-отъемышей; по учетной группе «Свиньи на выращивании и откорме» -- полученный прирост живой массы и общая живая масса.

Себестоимость прироста живой массы поросят-отъемышей определяется путем отнесения затрат по учетной группе «основное стадо» (за вычетом стоимости побочной продукции) на полученный валовой прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении.

Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отъемышей (до 2 мес.) определяют следующим образом. Из общей суммы затрат по учетной группе свиней «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции в твердой оценке. Полученную сумму затрат за основную продукцию прибавляют к балансовой стоимости поросят, находящихся по матками на начало года, и делят на общую живую массу поросят-отъемышей (включая павших) за год. Себестоимость одной головы поросят-отъемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 ц живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят. При исчислении себестоимости поросят-отъемышей принимают во внимание и затраты на содержание проверяемых и разовых свиноматок (со времени осеменения этих животных затраты по их содержанию должны относится на основное стадо). По остальным учетным группам в свиноводстве расчет себестоимости прироста живой массы и общей живой массы делают в таком же порядке, как и по крупному рогатому скоту.

Объекты исчисления себестоимости в племенном коневодстве следующие: по основному стаду -- деловой приплод; по молодняку -- прирост и полная стоимость выращенного поголовья. К побочной продукции в коневодстве относят шерсть-линьку, конский волос, шкуры и мясо павших животных. Побочную продукцию, используемую в хозяйстве, оценивают по ценам возможного использования, а реализуемую -- по ценам реализации.

По группе молодняка себестоимость прироста рассчитывают исходя из количества кормо-дней содержания и средней стоимости одного кормо-дня. Соответственно себестоимость молодняка рождения прошлых лет определяют путем присоединения к балансовой стоимости прироста за текущий год. Себестоимость выращивания племенного молодняка слагается из годовой суммы затрат на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции.

8.4 Учет затрат и выхода продукции в подсобных промышленных и обслуживающих производствах и хозяйствах